 |
РУБРИКИ |
Учет товарных операций в оптовой торговле |
РЕКЛАМА |
||
|
Учет товарных операций в оптовой торговлеp>Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"Кт 63 "Расчеты по претензиям". В дальнейшем при оплате поставщиком как недостающих товаров, так и штрафных санкций составляется на сумму поступивших средств бухгалтерская запись: Дт 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет" - в зависимости от
формы оплаты) Необходимо помнить, что штрафные санкции признаются внереализационными доходами и формируют налогооблагаемую прибыль, которая также подлежит обложению НДС. С этой целью на счете 80 целесообразно организовать субсчет «Штрафы, пени, неустойки». ПРИМЕР. Организация получила товары от поставщика на сумму 11000 тыс. руб., в том числе НДС (10%) - 1000 тыс. руб., что отражено в сопроводительном документе (счете-фактуре). При приемке товара выявлена недостача товара по отпускным ценам на 100 тыс. руб., в том числе 10 тыс. руб. в пределах норм естественной убыли при перевозках, 90 тыс. руб. - по вине поставщика. На недостачу товаров по вине поставщика составлен акт. Поставщику предъявлена претензия. Учет поступления товара по покупным ценам отражается записями: 1. Оприходованы товары на сумму 9900 тыс. руб. (10000 - 100); НДС на
полученный товар составляет 990 тыс. руб. (1000 - 10). Отражается
задолженность поставщикам согласно счету-фактуре без учета суммы недостачи Дт 41 "Товары" 9900 2. Выявленная недостача в пределах норм естественной убыли составляет 11 тыс. руб., что отражается проводкой: Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 11 3. Предъявление претензии поставщику на недостачу свыше естественной убыли, составляющую 99 тыс. руб., фиксирует в учете запись: Дт 63 "Расчеты по претензиям" 99 Таким образом, кредитовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" по данной хозяйственной операции равен 11000 тыс. руб. (10890 2.4.2. Резерв на списание естественной убыли. Товарные потери при хранении и реализации вследствие естественной
убыли должны списываться в том месяце, когда проводилась инвентаризация. В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и распределяться они должны между всеми месяцами данного периода. Это достигается ежемесячным списанием на издержки обращения плановой суммы таких потерь путем начисления резерва на естественную убыль. Согласно п. 2.17 Методических рекомендаций в целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм (при их наличии), который формируется на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Начисление резерва на естественную убыль должно быть отражено в учетной политике. При определении размера данного резерва следует воспользоваться средним процентом товарных потерь по отношению к товарообороту по прошлому периоду, то есть создавать резерв в пределах процента от товарооборота. Начисление резерва ежемесячно отражается записью: Дт 44 "Издержки обращения" После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся вследствие естественной убыли, списывают за счет начисленного резерва (на покупную стоимость), что отражается проводкой: Дт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Если учет товаров ведется по продажным ценам, то делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам: Дт 83-3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и
балансовой стоимостью по недостачам ценностей" Таким образом, со счета 84 недостачи товаров списываются по учетным ценам, а на расходы по организации торговли товарные потери списываются по себестоимости (покупным ценам). Обычно суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают, поэтому при их списании производят корректировку резерва. Если недостача товаров вследствие естественной убыли оказалась больше начисленного резерва, то на эту разницу производят его доначисление проводкой: Дт 44 "Издержки обращения" Если недостача товаров вследствие естественной убыли окажется меньше начисленного резерва, то излишне начисленная сумма его списывается на уменьшение издержек обращения составлением исправительной записи методом красного сторно (то есть излишне начисленный резерв сторнируется). Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать определенные резервы. Создание резерва на списание естественной убыли товаров предусмотрено для организаций, имеющие склады, на базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах (письмо Комитета РФ по торговле от 16.03.93 № 1-435/32-2 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ; п.2.17 Методических рекомендаций по учету издержек обращения в торговле). В соответствии с п. 2.17 Методических рекомендаций организации торговли должны в конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производить сторнировочную запись издержек обращения и производства. Вместе с тем сторнирование в конце года остатка неиспользованного резерва на естественную убыль без проведения инвентаризации (которую провести строго 1 января невозможно) будет нарушением одного из основных принципов бухгалтерского учета -принципа начисления и равномерного распределения затрат по периодам. Следовательно, резерв на естественную убыль, по сути, должен быть переходящим на следующий год и подлежать корректировке только на момент проведения инвентаризации. Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи
ценностей, выявленных в процессе их изготовления, хранения и реализации - некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий (уничтожение, порча товарных запасов и пр.), некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Такие потери относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" и признаются внереализационными убытками, что отражается проводкой: Дт 80 "Прибыли и убытки" - недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров и образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций. Эти суммы учитывают по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" при приемке товара проводкой: Дт 63 "Расчеты по претензиям" При отказе органами арбитража во взыскании данных сумм они списываются со счета 63 на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика
сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм
естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее
отраженная по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 62 Итак, на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" относят все потери независимо от характера, причины возникновения и источника возмещения. По дебету этого счета отражают: - потери в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации; - потери от понижения качества плодоовощной продукции при соблюдении нормальных условий хранения; - потери от недостачи и порчи ценностей сверх норм естественной убыли в случае, когда конкретные виновники не установлены; - потери товаров, а также денежных средств, подлежащие взысканию с материально ответственных лиц; - потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых полностью или частично отказано судом вследствие необоснованности исков; - потери от списания задолженности по претензиям к поставщикам и транспортным организациям за выявленную при приемке недостачу или порчу товаров в случае отказа арбитража в удовлетворении предъявленных исков. По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся: - по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно- материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам); - по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа); - по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь. По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в действующей
редакции организации оптовой торговли в тех случаях, когда недостача, порча
или хищение материальных ценностей отражаются в учете до списания суммы Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, в том числе и товаров, регулируется законодательством и учредительными документами. Порядок списания определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 2.13 - недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (при наличии норм) - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или издержек обращения (когда они выявлены при хранении или реализации); - недостачи ценностей сверх норм убыли (при наличии норм) и потери от порчи и похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; - недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на финансовые результаты (у коммерческой организации) по покупной стоимости, что отражается проводкой: Дт 80 "Прибыли и убытки" Также в соответствии с изменениями, внесенными Постановлением Дт 80 "Прибыли и убытки" По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета издержек обращения списываются недостающие ценности по их фактической себестоимости. Недостачи сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц учитываются по дебету субсчета 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба", при этом на сумму недостачи по учетным ценам делается проводка: Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" По решению руководителя организации с виновного лица может быть
взыскана стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на
сумму разницы между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на счет 73 Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов". Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к
прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на
которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц,
отражаются по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и
кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы
дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет При погашении недостачи материально ответственным лицом на сумму внесенных платежей делаются проводки: Дт 50 "Касса" (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") Недостачи, кроме того, могут быть удержаны из заработной платы. Это отражается записью на соответствующую сумму: Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" При этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины начисленной заработной платы. 2.5. Учет переоценки товаров. При переоценке (уценке, дооценке) товаров на оптовых складах изменяется их продажная цена. Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки
отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары
либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указываются старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма дооценки при повышении цен и сумма уценки при их снижении. Для отражения операций, связанных с результатами переоценки товаров, а также данных об отклонениях их стоимости в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся в бухгалтерском учете, используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей". При переоценке на суммы увеличения стоимости товаров делается дооценка, что отражается проводкой: Дт 41 "Товары" На суммы уменьшения стоимости товаров делается проводка (уценка): Дт 14 "Переоценка материальных ценностей" Так как повышение или понижение цен на товары влечет за собой соответственно увеличение или уменьшение торговой надбавки, счет 14 можно закрыть счетом 42 "Торговая наценка". Исключение составляет уценка товаров по морально устаревшим и потерявшим свое первоначальное качество товарам, когда часть потерь от уценки (на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над стоимостью по ценам возможной реализации) списывают в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
2.6.1. Учет товаров в местах хранения Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, как-то: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т. д. Возможны партионный, сортовой или партионно-сортовой способы. Сортовой способ учета товара Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения (вновь поступившие товары складируются и учитываются вместе со старыми). При этом материально ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета или отводят несколько страниц в товарной книге кладовщика (в зависимости от объема операций по приходу и расходу товаров). Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и т. п. (в случае, если по этим признакам необходимо вести отдельный учет). Например, если продаются автомобили, то цвет товара может иметь значение, в то время как цвет пакета молока принципиального значения не имеет и поэтому как идентифицирующий признак не рассматривается. При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров, однако трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам. Так как при сортовом способе учета отдельный аналитический учет по ценам и (или) партиям не ведется, а в условиях свободного рынка товар одного сорта поступает по разным ценам, то выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом возможно использовать для оценки товаров методы: средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок). Соответствующий пример расчета учетной цены различными способами приведен в подразделе "Аналитический и синтетический учет отгруженных товаров и их реализации со складов оптовых предприятий". Записи в карточку, книгу (занесение в базу данных, если учет на
складе компьютеризирован) делаются на основании любого первичного документа На складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся). Партионный способ учета товара При партионном способе учета каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии. На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает партионную карту (или заводит отдельную запись в базу данных, если учет на складе компьютеризирован) в двух экземплярах: один - для склада, второй - для бухгалтерии. Форматы записей или формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара. Записи в приходной части партионной карты ведут на основании
сопроводительного документа к поступившему товару с указанием его номера и
даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара, номер документа, количество отпущенного товара в натуральных показателях, итог за месяц и остатки товара на конец месяца; при этом подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска. По непродовольственным товарам записи ведут линейно-позиционным
способом по каждому тарному месту (вплоть до конкретной единицы товара,
например, при учете ювелирных изделий или продукции, имеющей уникальный
заводской номер, используемый в учете). Это усиливает контроль за
сохранностью ценностей и предупреждает возникновение пересортицы. С этой же
целью рекомендуется указывать номера партий на товарных местах (ящиках,
кипах и др.), а на куски тканей выписывать и наклеивать кусковые ярлыки После полной реализации партии партионная карта закрывается
материально ответственным лицом. Составляется акт об израсходовавши товаров
партии, который подписывается товароведом и заведующим складом. Форма акта
зависит от вида товара и наличия отклонений от оприходованного количества. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров в пределах норм естественной убыли, ее списывают за счет организации, а недостачи сверх норм естественной убыли взыскивают с материально ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют. Партионный учет позволяет определить результаты реализации партии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Одновременно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Вместе с тем при партионном способе хранения менее рационально используется складская площадь и отсутствует возможность оперативного управления товарными запасами (в результате хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах). При партионно-сорговом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента хранящихся товаров. 2.6.2. Отчетность материально ответственных лиц Учет хранения товаров осуществляется материально ответственными лицами (кладовщик, заведующий складом), с которыми заключается соответствующий договор. Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и расходных документов. Кроме того, возможно учитывать движение товаров одновременно и в стоимостном измерении. Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от специализации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения. Там, где используется оперативный бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров, в условиях небольшого склада с ограниченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения материально ответственные лица обычно составляют товарные отчеты. В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо. На некоторых оптовых торговых предприятиях в товарные отчеты вводят дополнительные графы, например: номер и дату документа поставщика и склада, номер партии, стоимость товаров, общее количество товаров по документу и отчету в целом и др. По продовольственным товарам отчеты составляют по ассортименту, наименованиям, единицам измерения, ценам и количеству товара и тары. На предприятиях, применяющих количественно-суммовой метод учета, имеющих большой документооборот, составляются сопроводительные реестры, представляющие собой простой перечень документов с указанием их наименований, номеров и количества (отдельно по приходу и расходу). Экспедиторы составляют отчеты о развозе товаров, полученных на
оптовом складе и доставленных покупателям (магазинам). В этом отчете
указываются склад, номер и дата документа, номера предприятий-получателей,
наименование и количество принятых и сданных товаров, фиксируются недостачи
и излишки (необходимо помнить о том, что эти суммы должны быть определены в
подписанных заинтересованными сторонами актах). Отчет может быть составлен
на основании непосредственно счета-фактуры (или товарно-транспортной
накладной) с приложением к нему накладных на товары, переданные покупателям Сроки представления отчетности в бухгалтерию устанавливаются руководителем предприятия в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий (ежедневно, еженедельно и т. п.). Увеличение срока представления отчетности ослабляет контроль за движением товарных запасов, приводит к неравномерной загрузке аппарата бухгалтерии. Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица. Поступившие в бухгалтерию товарные отчеты и первичные документы
должны быть в тот же день проверены по форме, по существу и арифметически. 2.7. Учет товарных запасов в бухгалтерии. Учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары", кредитовые обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые - в ведомости. Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на основании сводных учетных документов (например, товарных отчетов). Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам. При этом применяется метод натурально-стоимостною учета товаров. Сортовой способ бухгалтерского учета При сортовом способе учет ведется в карточках количественно-суммового учета (открываются на каждый сорт, артикул и т. д.), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов: актов приемки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость, при этом переносятся месячные итоги по приходу, расходу товара и остатки на конец месяца из карточек. Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть тождественна оборотам и сальдо синтетического счета 41 "Товары" (по каждому складу в отдельности). С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материалы-то ответственного лица на оборотной ведомости. Сальдовый способ бухгалтерского учета При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально
ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки
количественно-сортового учета. Бухгалтерия же аналитический учет товаров
ведет только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по
товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит
сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах). На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского учета составляют сальдовые ведомости по складам и материально ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии). В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количественном выражении до наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо счета 41 "Товары". Партионный способ бухгалтерского учета Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учет ведется на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных иди в партионные карты такой же, как на складах, только учет ведется не в количественном, а в количественно-суммовом выражении. В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учета сверяются с товарными отчетами материально ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счета 41 "Товары". По мере реализации партий товара бухгалтер без проведения инвентаризации выявляет результаты по партиям (недостачи или излишки товаров). По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную убыль по нормам (при их наличии), засчитывают пересортицы товаров, обнаруженные внутри партии (пересортицы товаров в разных партиях засчитывать запрещается), выявляют окончательные результаты и отражают их на счетах. Недостачи, превышающие установленные нормативы, подлежат взысканию с виновных лиц. Излишки приходуются в доход предприятия. 2.8. Учет тары. На оптовом торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов- фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам. Согласно Основным положениям по учету тары на предприятиях,
производственных объединениях и организациях, утвержденным письмом Минфина - многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из ткани (мешки), картонная тара (коробки); - тара однократного использования. Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая: - оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков; - не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием; - относится к основным средствам. Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов. Учет тары ведется обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно- транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно- транспортными накладными или другими расходными документами. Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных работников. Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии оптового предприятия. При этом материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию с товарными отчетами или сопроводительными реестрами документов. В товарных отчетах стоимость поступившей и выбывшей тары указывается по каждому документу в специальной графе. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете. Торговые предприятия учет тары (как покупной, так и собственного
производства) ведут на активном счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под
товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается оприходование
поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по
кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется счет 41 Товары" и
другие счета в зависимости от причин ее выбытия). Инвентарная тара,
служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается по счету Учет движения тары под товарами и тары порожней при наличии большого количества разных видов тары с разными ценами производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно к ее назначению. При этом разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами относят на счет 42 "Торговая наценка". При очередных инвентаризациях выверяют сальдо по этой разнице и в случае необходимости корректируют счетом 80 "Прибыли и убытки" как результат по операциям с тарой. Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в использовании на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент определяют по формуле: Средний процент = (Сальдо на конец месяца по счету 16) : (Сумма выбывшей тары за месяц + Остаток тары на конец месяца) * 100. Списание разниц, относящихся к выбывшей таре, отражают следующими бухгалтерскими проводками. При дебетовом сальдо счета 16: Дт 44 "Издержки обращения" При кредитовом остатке счета 16: Дт 16 "Отклонение в стоимости материалов" После соответствующих записей по счету 16 будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца. В торговых предприятиях по тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т. п.). Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, потери от снижения качества тары и т. п.) составляют убытки. К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам .над стоимостью тары по учетным ценам и др. Расходы по таре учитываются на счете 44 "Издержки обращения", а потери и доходы на счете 80 "Прибыли и убытки" как внереализационные прибыли или убытки соответственно. При журнально-ордерной форме учета по счету 41 "Товары", субсчет 41-3 Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, количеству и стоимости тары. Что касается отражения операций с тарой в синтетическом учете, то его порядок можно представить рядом бухгалтерских проводок. Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика в оптовой торговле фиксируется записью: Дт 41. субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" При этом поступление многооборотной тары, имеющей залоговые цены, учитывается по ценам, включающим НДС, которые зачету перед бюджетом не подлежат. Если товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования, стоимость которой включается в их цену, либо тара оплачивается сверх цены за товары, то эта тара облагается НДС. Суммы НДС при этом предъявляются к зачету перед бюджетом в общеустановленном порядке. При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств. Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим организациям фиксируется проводкой: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.) отражается записью: Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации, или тары, поступившей от поставщика без оплаты, считается внереализационным доходом: Дт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя' Ремонт тары по договору силами сторонней организации фиксируется в бухгалтерском учете проводкой: Дт 44 "Издержки обращения"; Внутреннее перемещение тары между отдельными подразделениями торгового предприятия (отдельными секциями склада, различными складами, складом и торговыми помещениями, для организации выездной торговли) находит отражение в аналитическом учете: Кт 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" (склад 1) Тара может быть изготовлена предприятием самостоятельно, при этом ее учет проводится через счет 23 "Вспомогательные производства". Следует отметить, что вместо счета 41 в учете тарных операций может быть использован счет 01 "Основные средства" в случае удовлетворения условиям отнесения тары к основным средствам. 2.9. Инвентаризация товаров и тары на складах. 2.9.1. Общие правила проведения инвентаризации Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия
проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. Основными этапами инвентаризации являются: 1. Проверка фактического наличия товаров. Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: - при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности - при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады); - при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений; а также пожара, стихийных бедствий; - при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленных законодательством. Инвентаризация непродовольственных товаров на складах и мяса на холодильниках проводится не менее одного раза в год, как правило на 1-е число месяца (и не ранее 1 октября), остальных продовольственных товаров - не менее двух раз в год. 2.9.2. Порядок проведения инвентаризации Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49. Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товаров, находящихся в неповрежденных и пронумерованных кипах, ящиках, бочках, допускается внесение этих товаров в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено. Причем не менее 10% таких товаров, за исключением тех, которые при распаковке могут испортиться, должно быть подвергнуто обязательной выборочной проверке. При этом если в результате такой проверки будут установлены расхождения со спецификацией или маркировкой, то комиссия обязана полностью вскрыть все места и проверить товар. Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия Для ускорения проведения инвентаризации товаров на складах и
заполнения инвентаризационных описей с помощью компьютеров целесообразно
использовать ярлыки (кипные карты) и штрих-коды. В ярлыках (кипных картах)
с помощью штрих-кодов указывают наименование товара, единицу измерения,
артикул, размер, рост, сорт и другие признаки, цену и количество товара. Члены комиссии проверяют правильность наименования и количества
товаров, указанных в ярлыках, после чего в них проставляют регистрационный 2.9.3. Оформление инвентаризационных материалов Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче - в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компьютере. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг, м и т. п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи л чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении". В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их. Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально
ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после
инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью "Материальные
ценности, поступившие во время инвентаризации". В данной описи указывают
поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывают наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), дату отгрузки, перечень и номера отгрузочных документов. Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно. 2.9.4. Определение результатов инвентаризации Результаты инвентаризации в 5 - 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре. По недостачам, излишкам, пересортицам товаров (тары) материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия. Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет издержек предприятия, при их отсутствии - за счет предприятия; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортиц от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их невозможно, то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсугсгвия таковых лиц, относят на издержки обращения. Более подробно определение результатов инвентаризации и их направление списания описано в главе "Учет товарных потерь".
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Дт 41 "Товары" Недостача товаров отражается записью: Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью: Дт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью: Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются: Дт 80 "Прибыли и убытки" - при наличии действующих норм; Более подробно отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете описано в главе "Учет товарных потерь". Следует помнить, что согласно письму ГНС РФ от 24.09.97 списание
потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых
организациях было прекращено (о чем сообщено в письме МВЭС и торговли РФ № 3. УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ. Рассмотрим порядок отражения транзитных операций и исчисления НДС на балансе торговой организации на условных примерах. Для целей налогообложения выручка от реализации товаров определяется по оплате. А) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость приобретаемого товара до момента его отгрузки поставщиком. Дт 51 – Кт 64 – получена предоплата в счет предстоящей поставки товаров; Б) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость товара после отгрузки его поставщиком. Дт 41 – Кт 60 – оприходованы товары, отгруженные покупателю на основании
счета-фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации; Как видно из приведенных записей исчисления НДС при осуществлении торговыми организациями транзитных операций полностью идентично порядку, предусмотренному для организаций, осуществляющих поставку товаров непосредственно со складов и баз. Отдельным и наиболее дискутируемым вопросом при осуществлении транзитных поставок является определение момента оприходования товара на балансе торговой организации и, следовательно, возмещения суммы НДС (при условии оплаты товара покупателем). Из определения договора купли-продажи следует, что одним из двух его признаков (наряду с возможностью) является переход права собственности на реализуемый товар от продавца к покупателю. При отсутствии факта реального поступления товара на склад торговой организации представляется целесообразным отражать стоимость приобретаемого товара по моменту перехода права собственности на него согласно заключенному договору. В заключение следует отметить, что все поставки в рамках транзитных операций оформляются счетами-фактурами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29.07.1996г. №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 02.02.1998г.). Все поставщики-участники хозяйственной деятельности – составляют счета-фактуры по мере реализации на полную стоимость отгружаемых товаров на имя покупателя. Это дает им право на зачет сумм НДС в порядке, установленном Федеральным Законом. Оптовая торговля по образцам. ПРИМЕР: Магазин заключил с юридическим лицом договор купли-продажи по
выбранным образцам на условиях 50-процентной предоплаты и с обязательством
магазина поставить товар в течение пяти недель с момента получения аванса. Дт 51 – Кт 64 – 60 000 руб. – получена предоплата от покупателя по договору
купли-продажи; Сумма налога на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной ценами (без НДС) равна: (10 000 руб. – 90 000 руб. – 1 000 руб.)*2,5% = 225 руб. Дт 44 – Кт 67 – 225 руб. – начислен налог на пользователей автодорог; Сумма налога равна: 9 000 руб. * 1,5% = 135 руб. Дт 80 – Кт 68 – 135 руб. – начислен налог на содержание жилищного фонда и
объектов социально-культурной сферы; Сумма налога на прибыль равна: 3 640 руб. * 35% = 1 274 руб. Дт 81 – Кт 68 – 1 274 руб. – начислен налог на прибыль. ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает розничный товарооборот,
ведет в соответствии с приказом об учетной политике учет товаров по
покупным ценам. По предъявленной доверенности она продала за наличный
расчет товаров на сумму 2 400 руб. (в том числе НДС – 20%) представителю
коммерческой организации. Цена приобретения реализуемых товаров вместе с Таблица 5. |Содержание хозяйственных операций |Корреспонденция |Сумма | В хозяйственной операции 1 таблицы 5 НДС, относящийся к товарам, переводимым из режима розничной в режим оптовой торговли, отражается по дебету сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч.41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Данная запись применяется не только в случае, когда расчет с поставщиком за товары произведен, но и когда поставщику не было уплачено за товары. Если учет в торговой организации, в которой преобладает розничный товарооборот, осуществляется по продажным ценам, то после записи 1 (см. выше) следует писать ранее начисленную торговую наценку. Данный факт будет отражен в бухгалтерском учете по дебету сч.41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» и кредиту сч.42 «Торговая наценка» методом «красное сторно». Если основной объем продаж в торговой организации относится к режиму оптовой торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам, установленным для оптовой торговли. В случае осуществления такой организацией сделки по продаже товаров в режиме розничной торговли в бухучете должны быть сделаны следующие корректировочные записи: 1. На покупную стоимость товаров (Без НДС), переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли: Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле», 2. На сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли: а) если реализуемые товары не были оплачены поставщику и, соответственно, НДС не был предъявлен бюджету к зачету: Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле», б) если реализуемые товары были оплачены поставщику и НДС был предъявлен бюджету к зачету: Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле», ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает оптовый товарооборот,
продала частному лицу за наличный расчет через ККМ товаров на сумму 3 600
руб. С поставщиком за реализуемые товары торговая организация:
рассчиталась, и НДС по приобретенным ценностям предъявлен бюджету (вариант Если в торговой организации объем продаж по сделкам, относящимся к розничной торговле, и сделкам, относящимся к оптовой торговле, примерно одинаковый, то организации выгоднее вести учет товарных операций в режиме оптовой торговли, так как только в этом случае хозяйствующий субъект имеет право, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ №39, по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам предъявить бюджету НДС к зачету. По мере осуществления фактов продажи товаров в режиме розничной торговли производятся указанные корректировочные записи по переводу товаров из оптовой в розничную торговлю. Таблица 6. |Содержание хозяйственных операций |Корреспонденция |Сумма | В данном случае выбранный порядок учета по всем поступающим товарам в
режиме оптовой торговли должен найти отражение в приказе об учетной
политике организации, т.к. только п.2.4 Положения по бухгалтерскому учету ПРИМЕР: Комиссионер реализовал в отчетном периоде товар комитента на сумму Отражение в бухгалтерском учете: Дт 004 – 120 тыс. руб. – получен товар; 4. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ. Факт возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет организациями, определяющими выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, при списании этими организациями неистребованной дебиторской задолженности представляется весьма сомнительным. Мое мнение по данному вопросу не совпадает с точкой зрения налоговых органов. При этом руководствуюсь следующими аргументами: 1. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты, т.е. поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки для целей налогообложения устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике. Указанный порядок предусмотрен, в частности, Инструкцией 2. Списание неистребованной дебиторской задолженности не является её безвозмездной передачей, т.к.: - безвозмездная передача опосредована договором дарения, а в данной статье рассматриваются договоры купли-продажи или поставки; - безвозмездно полученные ценности подлежат обложению налогом на прибыль у получателя (т.е. у дебитора), однако организация-дебитор спишет кредиторскую задолженность на финансовые результаты и включит её в облагаемую базу по налогу на прибыль только по истечении трех лет (а не четырех месяцев) с момента её возникновения; 3. Письма налоговой службы, не зарегистрированные Минюстом России, не имеют законодательной силы и не могут использоваться в качестве инструктивных указаний в части, противоречащей действующему законодательству. На основании приведенных аргументов можно сделать вывод о том, что при списании неистребованной дебиторской задолженности у предприятия, использующего метод определения выручки в целях налогообложения по моменту оплаты, обязательств по уплате НДС с этой задолженности в бюджет не возникает. Такие обязательства, по моему мнению, возникнут только при погашении этой задолженности дебитором. Однако, как указывает автор Ульянова Н.В. (22), если предприятие хочет оградить себя от возникновения споров с налоговыми органами, по данному вопросу следует придерживаться рекомендаций Госналогслужбы. Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии. Рассматриваемая Кузнецовым С.Н. (10) проблема регулируется ГК РФ,
которым, в частности, установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за
счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996). Согласно ст. По исполнению поручения комиссионер обязан предоставить комитенту
отчет, и передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК Учитывая вышеизложенные положения ГК РФ, возможно, по нашему мнению,
сделать следующий вывод: суммы процентов за отсрочку оплаты товара,
полученные комиссионером от покупателя, должны делиться поровну между
комитентом и комиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии. 1. Комитент поручил комиссионеру продать товар по определенной цене. Договором комиссии установлен срок, за который комиссионер должен исполнить свои обязательства перед комитентом (продать товар, получить оплату от покупателя и перечислить полученные суммы комитенту). Какой-либо порядок распределения дополнительной выгоды договором комиссии не предусмотрен; 2. Комиссионер заключил с покупателем договор купли-продажи товара по цене, установленной комитентом. Комиссионер также заключил с покупателем отдельное соглашение об отсрочке оплаты товара и взимания процентов. Отсрочка оплаты товара – не более срока, необходимого комиссионеру для исполнения обязательств перед комитентом. 3. Комиссионер исполнил поручение комитента в соответствии с условиями договора комиссии, продав товар и перечислив сумму полученной от покупателя оплаты комитенту в течение срока, установленного договором комиссии. Комиссионер предоставил комитенту отчет с указанием всех упомянутых действий, но без упоминания о дополнительном соглашении и получении от покупателя процентов за отсрочку. В таких ситуациях, как правило, комитенты остаются неосведомленными о получении комиссионером дополнительной выгоды. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 1. Андросов А.М., «Бухучет и отчетность в России», М., «Менатеп-информ», 1994г. «Организация системы документооборота на предприятиях торговли», ж. «Главбух», №15-98. «Складской учет на предприятиях торговли», ж. «Главбух», №16-98. «Бухучет», М., БУ, 1994г. «Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2000г. «Договор комиссии в оптовой торговле», ж. «Бухучет», №3-98. «Расчеты по договорам комиссии», ж. «Консультант», №13-98. «Теория бухучета», М., «Финансы и статистика», 1995г. «Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 1998г. «Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии», ж. «Консультант», №24-98. «Бухучет и аудит», М., «Юрайт», 1998г. «Самоучитель по бухгалтерскому учету», М., ИКЦ «ДИС», 1996г. «Исчисление НДС организациями оптовой торговли при реализации товаров транзитом», ж. «Консультант», №12-99. «Учет товарных операций в оптовой торговле», М., «Приор», 1999г. «Исчисление НДС по операциям купли-продажи товаров, освобожденных от налога», ж. «Главбух», №14-98. «Бухучет и анализ в зарубежных странах», Минск, ИП «Экоперспектива», 1998г. «Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле», ж. «Бухучет», №12-97. В.А., «Разделение товарооборота на розничный и оптовый», ж. «Бухучет», №7-99. Г.И., доцент СПб торгово-экономического института, «Учет оптовой реализации товаров по договору комиссии», ж. «Бухучет», №5-98. М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Бухучет тары в организациях торговли», ж. «Консультант», №21-98. В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института, «Аналитический учет товаров и тары в организациях торговли», ж. «Консультант», №20-98. «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», ж. «Главбух», №23-98. «Учет продажи товаров по каталогам и образцам», ж. «Главбух», №14-98. «Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями, осуществляющими торговую деятельность», ж. «Консультант», №1-98.
|
|
© 2000 |
|