 |
РУБРИКИ |
Учет товарных операций в оптовой торговле |
РЕКЛАМА |
||
|
Учет товарных операций в оптовой торговлеp> Продолжение таблицы 4.|По отчету комиссионера за текущий месяц | Возможна и третья ситуация – сумма вознаграждения оказалась в данном
периоде для комиссионера избыточной, перекрывающей текущие и плановые суммы
его денежного оттока. Это обстоятельство дало ему возможность произвести
дополнительные платежи в адрес комитента в обсуждаемом периоде. М. Джаарбеков (7) раскрывает особенность учета НДС по договору комиссии. Понятие «участие в расчетах» применяется для тех случаев, когда посредник участвует в расчетах между комитентом и покупателем товаров, т.е. денежные средства за реализованные товары поступают на расчетный счет посредника, а посредник рассчитывается с комитентом. Термин «без участия в расчетах» означает, что расчеты между комитентом и покупателем производятся напрямую, без участия посредника. Следует заметить, что расчеты по договорам комиссии обычно производятся с участием посредника в расчетах. Это вызвано тем, что комиссионер заключает договор с покупателем от своего имени (на основании гл. 51 ГК РФ). Доходом от посреднической операции в этом случае является выявленная
в конце отчетного периода сумма вознаграждения в размере 5% от реализации. Следует обратить внимание еще на одну особенность исчисления НДС
комиссионером. Если на конец отчетного периода комиссионер не перечислит
денежные средства, полученные от покупателей, комитенту (за вычетом
комиссионного вознаграждения), то эта сумма подлежит обложению НДС. Имеется и противоположное мнение, что такие денежные средства не облагаются НДС, т.к. их следует рассматривать в режиме средств по поручению, а не в связи с расчетами по оплате товаров. Пока вопрос остается спорным, можно рекомендовать осуществлять перечисление денежных средств комитенту до конца отчетного периода. В оптовой торговле есть еще одна немаловажная проблема, исчисление Основные положения о порядке исчисления НДС регламентированы Законом Охлопкова М.Н. (15), советник налоговой службы II ранга, Более
подробно освещает методы определения сумм налога на НДС, причитающегося к
уплате в бюджет при осуществлении различных видов деятельности., в том
числе и торговой, а также правила применения налоговых льгот, данные в Однако все многообразие ситуаций, возникающих в процессе предпринимательской деятельности, безусловно не может быть отражено в нормативных документах. В частности, вопросу исчисления НДС торговыми предприятиями при реализации товаров, не облагаемых этим налогом, уделено недостаточно внимания. Во избежание ошибок при расчетах с бюджетом по НДС рассмотрим некоторые особенности налогообложения указанных операций применительно к ситуациям, возникающим в хозяйственной практике оптовых предприятий. Много вопросов возникает при реализации торговыми предприятиями товаров, закупаемых у населения и индивидуальных предпринимателей. Например, оптовое предприятие закупает индивидуального частного
предпринимателя товар, ранее приобретенный им у промышленного предприятия. Прежде всего необходимо отметить, что после введения в декабре При этом, согласно п.1 статья Закона «О НДС», реализация товаров Только при соблюдении этого условия действующим налоговым
законодательством предусмотрено возмещение входного НДС, поскольку в силу
специфики его начисления сумма налога на балансе поставщика (продавца)
материальных ценностей по кредитовым оборотам счета 68 «Расчеты с бюджетом» Таким образом, у покупателя к зачету (возмещению) принимаются только те суммы налога, фактически уплаченные в бюджет поставщиком (продавцом) материальных ценностей. В соответствии с действующим налоговым законодательством физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не являются плательщиками НДС. Поэтому в Инструкции №39 предусмотрена норма, в соответствии с которой при приобретении предприятиями у населения или индивидуальных частных предпринимателей материальных ценностей, как для прочих нужд, так и для дальнейшей перепродажи, как за наличный, так и безналичный расчет, сумма налога по этим ценностям к зачету у предприятий-покупателей не принимается и расчетным путем не выделяется. Стоимость приобретенных материальных ресурсов (товаров) приходуется в
данном случае предприятием-покупателем на соответствующих счетах
бухгалтерского учета на всю сумму предъявленного счета без возмещения сумм Часто, на практике, возникает ситуация, когда оптовое предприятие
приобретает товар у организации, имеющей льготу по уплате НДС (например,
товары, реализуемые общественными организациями инвалидов (льгота, в
соответствии с п. «Ф» п.1 статьи 5 Закона «О НДС») или товары, производимые
и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от
общей численности работников (льгота в соответствии с п. «Х» п.1 статьи 5 Согласно Федеральному Закону № 63-ФЗ, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и др. предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками товаров, приобретенных для перепродажи, а так же поставщикам материальных ресурсов, относимых на издержки обращения. Законом не сделано исключения при исчислении НДС для предприятий, являющихся в установленном порядке плательщиками НДС и реализующих товары, льготный режим налогообложения которых предоставлен конкретным категориям плательщиков (в соответствии с п. «Ф» и «Х» п.1 ст.5 Закона «О НДС»), то есть при реализации таких товаров НДС исчисляется с полной суммы реализации. Это положение не распространяется только на случаи реализации торговыми предприятиями товаров, освобожденных от НДС на всех станциях их прохождения от производителя к покупателю (то есть товаров, не облагаемых налогом в соответствии с пунктами «У» (кроме путевок (курсовок) в санитарно- курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско- экскурсионных путевок), «Ч», «Э», «Ю» п.1 ст. 5 Закона «О НДС»). К таким товарам относятся: лекарственные средства, изделия медицинского назначения, изделия народных промыслов, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой, пожарно-техническая продукция. При этом Напшева М.Н. и Муканова В.К. (13), согласно Закону РФ от При этом, согласно п.2 ст.7 вышеназванного Закона, такие предприятия имеют право на зачет НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, а также материальным ресурсам, относимым на издержки обращения. Общим условием для всех предприятий, применяющих зачетный механизм исчисления НДС, является фактическая оплата поставщиком стоимости приобретаемых товаров. Кроме того, в целях возмещения НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи, обязателен факт их оприходования на балансе поставщика. Право на зачет подтверждается наличием у покупателя счета-фактуры, выписанного поставщиком в соответствии с действующим порядком ведения журналов учета счетов-фактур. Особенности исчисления НДС у оптовых организаций, занимающихся транзитными поставками, вытекают из механизма осуществления поставок и порядка отражения в регистрах бухгалтерского учета. Транзитные операции используются торговыми организациями при поставке товаров большими партиями, либо в случаях, когда складские мощности предприятия ограничены. При транзитной реализации поставка товаров согласно заключенным договорам снабженческо-сбытовой организацией производится непосредственно со склада предприятия-изготовителя на склад предприятия- потребителя, минуя склады и базы снабженческо-сбытовых организаций. На первый взгляд может показаться, что складывается ситуация, когда транзитные поставки отражаются только по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями. Оприходование товаров в рамках транзитных поставок, как подтверждение факта совершения хозяйственной операции на балансе торгующей организации, что является необходимым условием возмещения сумм НДС, не предусматривается. Это подтверждается планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991г. №56 (с учетом изменений и дополнений), согласно которым снабженческо-сбытовые организации, осуществляющие транзитные поставки, на счете 46 «Реализации продукции (работ, услуг)» отражают операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражают стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а по кредиту – продажную стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Учитывая, что в действующих нормативных документах отсутствуют прямые разъяснения по указанному вопросу, следует оценить совершаемую хозяйственную операцию с точки зрения её гражданско-правовых последствий. Согласно определению, данному в ст. 454 ч.II ГК РФ, по договору купли- продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Таким образом, несмотря на то, что при транзитной поставке товар не поступает на склады торговой организации, по договору, заключенному с поставщиком, именно она изначально является собственником товара, отгружаемого производителем. В соответствии с п.2 ст.8 Федерального Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ Учитывая изложенное, оприходование товаров на балансе торговой организации, осуществляющей оптовые поставки транзитом, является необходимым условием возмещения суммы НДС по приобретенным товарам. Свою точку зрения на исчисление НДС и составление счетов-фактур
организациями, осуществляющими торговую деятельность, освещает М.Н. Хромов При реализации в рамках одного предприятия товаров как оптовыми партиями по безналичному расчету, так и в розницу за наличный расчет с оплатой через кассу, действующим налоговым законодательством предусмотрен порядок, в соответствии с которым необходимо вести раздельный учет товаров, реализуемых оптом и в розницу. В случае, если предприятие розничной торговли помимо своей основной
деятельности осуществляет перепродажу товаров оптовыми партиями, оно должно
вести отдельный учет товаров, реализуемых оптом, и определять оборот,
облагаемый НДС в порядке, предусмотренном Федеральным Законом от Товарооборот (объем реализации товаров) многих торговых организаций является смешанным, т.е. хозяйствующие субъекты осуществляют сделки по продаже товаров в режиме как розничной, так и оптовой торговли. Подход, согласно которому магазины относятся к сфере розничной торговли и весь их объем продаж представляет собой розничный товарооборот, а склады или базы являются оптовым звеном и, соответственно, их объем продаж относится весь без исключения к оптовому товарообороту, безнадежно устарел вместе с самой командно-административной системой, породившей его. В данной статье на основе действующих нормативных актов рассматриваются критерии, позволяющие определить, какие сделки, связанные с продажей товаров, включаются в розничный товарооборот, а какие относятся к оптовому товарообороту. Правильное разделение товарооборота на розничный и оптовый имеет крайне важное значение для целей налогообложения торговой организации и прежде всего для исчисления НДС. Пунктами 19 и 41 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995г. №39 «О порядке
исчисления и уплаты НДС» (с последующими изменениями и дополнениями)
установлено, что только оптовые организации могут предъявить бюджету к
зачету НДС по оприходованным товарам после их фактической оплаты
поставщикам, а для розничных организаций применяется иной порядок
налогообложения. В этой связи оптовые организации отражают НДС по
приобретенным товарам на отдельном счете 19 «НДС по приобретенным
ценностям», субсчет «НДС по приобретенным товарам», а розничные организации Различие в порядке отражения и предъявления НДС к зачету по поступившим товарам в организациях розничной и оптовой торговли обусловливает разный порядок определения товарооборота, облагаемого НДС. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет оптовыми организациями,
определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей
за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными
поставщиками этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость
которых относится на издержки обращения. Данные организации при продаже
товаров оборот, облагаемый НДС, определяют на основе стоимости реализуемых
покупателем товаров и исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Установленные в Инструкции ГНС РФ №39 порядок определения НДС при осуществлении товарных операций в зависимости от профиля торговых организаций, т.е. разделение их на оптовые и розничные, на самом деле означает, что при исчислении НДС следует исходить из того, к розничному или оптовому товарообороту относится та или иная совершенная сделка по продаже товаров. Проверки хозяйствующих субъектов, проводимые налоговыми органами, подтверждают данные обстоятельства. Для определения розничного товарооборота для целей налогообложения на
практике часто руководствуются Инструкцией по определению розничного
товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими
розничную торговлю и общественного питания, утвержденной Постановлением Пунктом 1.1 указанной Инструкции Госкомитета РФ установлено, что В преамбуле к Инструкции Госкомитета РФ от 01.04.1996г. №25 отмечено,
что данный нормативный документ применяется исключительно для проведения
государственного статистического наблюдения. Таким образом, данной Тем не менее, Госналогслужба России Письмом от 25.04.1996г. №ПВ-4- Следует отметить, что данное Письмо ГНС РФ не зарегистрировано в Все приведенные нормативные документы, касающиеся порядка разделения товарооборота на розничный и оптовый, вышли после даты вступления в силу второй части Гражданского Кодекса РФ, т.е. после 1 марта 1996 года. Если же они были бы направлены в Минюст РФ для регистрации, им было бы отказано из- за несоответствия нормам ГК РФ и, в частности, противоречие их предписаний статьи №492 ГК РФ. На основании определения договора розничной купли-продажи, данного в статье 492 ГК РФ, сделки данного вида можно отнести к категории розничного товарооборота. В этой связи можно говорить о тождественности понятий розничного товарооборота и договора розничной купли-продажи. Следует отметить, что статья №493 ГК РФ установлена, что «если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условием формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428), договор розничной купли-продажи, считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара». Сделка по продаже товаров юридическому лицу (за безналичный расчет или за наличный через физическое лицо по доверенности) или физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, может быть квалифицировано как договор розничной купли-продажи и, соответственно, включена в розничный товарооборот только в том случае, если товары приобретены для использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Определение оптового товарооборота в ГК РФ не приводится. Это обусловлено тем, что в него могут входить различные виды обязательств, связанных с использованием таких договоров, как договоры поставки, для государственных нужд, мены, поручения и комиссии. В пункте 4.1.1. Методических рекомендаций по учету и оформлению
операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли,
утвержденных Письмом Росгорторга от 10.07.1996г. №1-794/32-5, содержится
следующее определения оптового товарооборота «оптовым товарооборотом
является продажа товаров одной организацией другой организации для
последующей продажи или потребления. Продажа по безналичному расчету
непродовольственных товаров юридическим лицам, и их обособленным
подразделениям для собственных нужд включается в оптовый товарооборот». По нашему мнению, оптовый товарооборот можно определить как товарооборот, который в соответствии со статьей 492 ГК РФ не может считаться договором розничной купли-продажи, и, следовательно, не является розничным товарооборотом. Данное утверждение можно представить в виде следующих формул: ТО = РТО + ОТО, (1) где ТО – весь товарооборот (объем реализации), Исходя из этой формулы, легко установить, какие сделки по продаже товаров относятся к оптовому товарообороту. Для этого из всего объема реализации (товарооборота) нужно вычесть те сделки, которые, в соответствии со статьей 492 ГК РФ, являются розничным товарооборотом: ОТО = ТО – РТО. (2) Исключение из общего порядка представляет случай, когда товар
продается на основе Государственного контракта на поставку товаров для
государственных нужд, поскольку к данному виду сделок критерий отнесения к
режиму рыночной или оптовой торговли в зависимости от цели использования Статья 506 ГК РФ определяет договор поставки следующим образом: «По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием». Приведем пример непосредственного противоречия Инструкции Госкомитета Подтверждение покупателем цели покупки требуется в следующих случаях: 1. при отнесении к розничному товарообороту сделки по продаже товаров коммерческой организации для использования в не предпринимательской деятельности; 2. при отнесении к оптовому товарообороту сделки при продаже товаров некоммерческой организации для использования в предпринимательской деятельности. Получение указанных подтверждений носит диспозитивный 1. сделка по продаже товаров коммерческой организации относится к оптовому товарообороту (т.е. действует допущение, что сделка, совершенная коммерческой организацией, связана с предпринимательской деятельностью); 2. сделка по продаже товаров некоммерческой организации относится к розничному товарообороту (т.е. действует допущение, что сделка, совершенная некоммерческой организацией, не связана с предпринимательской деятельностью). Таким образом, для отнесения товарооборота к розничному или оптовому
такие критерии как количество проданного товара, так и форма расчетов Если торговая организация осуществляет организацию товаров по сделкам, относящимся как к розничному так и оптовому товарообороту, то в момент оприходования товаров неизвестно, кому и каким именно образом будет продан тот или иной товар. В этих условиях, если в торговой организации основной объем продаж ведется в режиме розничной торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам, установленным для розничной торговли. Если такая организация осуществляет сделки по продаже товаров в режиме оптовой торговли, в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие корректировочные записи: 1. на покупную стоимость товаров (без НДС), переводимых из режима розничной торговли в режим оптовой торговли: Дт 41, субсчет 1 «Товар на складах», 2. на сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из режима розничной в режим оптовой торговли: Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», Организацию системы документооборота на предприятиях торговли освещают Бабченко Т.Н. и Жбанова Л.Л. (2). На предприятиях оптовой торговли отчеты должны содержать сведения об остатках, прихода, расхода каждого наименования товара в стоимостном и количественном выражении. В товарном отчете, как и при розничной торговле, записывается каждый документ в отдельности с указанием поставщиков, покупателей, дату и номера документа, а также стоимость товаров и тары по учетным ценам, указываются остатки товаров и тары на начало и конец отчетного периода. В настоящее время распространен учет на компьютере с помощью бухгалтерских программ, и поэтому во многих организациях аналитический учет товаров ведется только в бухгалтерии. Руководители предприятий и главные бухгалтеры могут выбрать тот способ отчетности материально ответственных лиц, который наиболее полно соответствует потребностям данной организации и закрепить его в составе информации об учетной политике. Такую проблему как списание дебиторской и кредиторской задолженности изучает Ульянова Н.В.(22). Списание дебиторской задолженности. Важным моментом при списании дебиторской задолженности является разделение этой задачи на два вида: истребованную и неистребованную, т.к. порядок списания этих двух видов задолженностей различен. Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор использовала все имеющиеся у нее возможности для погашения этой задолженности предприятием-дебитором. К таким возможностям следует отнести: - предъявление письменной претензии к должнику; - предъявление иска в арбитражный суд. Очевидно, когда организация использовала обе эти возможности, дебиторскую задолженность можно считать истребованной. Истребованная дебиторская задолженность списывается на финансовый результат деятельности предприятия по истечении срока исковой давности, который составляет 3 года. Списанная истребованная дебиторская задолженность уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Неистребованной дебиторской задолженностью принято считать такую задолженность, к взысканию которой предприятием-кредитором не были приняты все возможные меры. Списание кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность возникает у предприятия-покупателя при оприходовании товаров (потреблении услуг), полученных от поставщика и не оплаченных ему. При этом задолженность перед поставщиком будет числиться на балансе у
покупателя до тех пор, пока не истечет срок исковой давности, составляющий Сумма НДС, учтенная организацией-покупателем на счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», не подлежит зачету из бюджета, т.к. условием для зачеты НДС по оприходованным материальным ценностям является их оплата поставщику. По истечении трех лет с даты оприходования товара в учете делается запись: Дт 60/76 Кт 80 – списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности). Сумма списанной кредиторской задолженности относится к вне реализационным доходам деятельности предприятия и входит в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом НДС, относящийся к этой задолженности и числящийся на сч.19, возмещению из бюджета не подлежит и списывается на сч.88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что отражается в учете проводкой: Дт 88, Кт 19 – списан НДС по оприходованным и неоплаченным ТМЦ в связи с истечением срока исковой давности. Бухгалтерский учет тары в организациях торговли раскрывают Патров Неизбежным спутником движения многих товаров является тара, учет
которой неразрывно связан с учетом товарных операций. Основными вопросами,
возникающими при ведении учета тары, являются определение возможностей
оприходования её на балансе организации и методики исчисления и бухучета Право собственности на тару, не являющуюся многооборотной, в
соответствии со ст.223 Гражданского Кодекса РФ, переходит к организации-
приобретателю в момент передачи её поставщиком, т.е. одновременно с
переходом права собственности на товары, с которыми покупается тара. В
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Оприходование подлежащей оплате тары в организациях оптовой торговли производится записями: Дт 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товарами и порожняя»; При оприходовании тары, стоимость которой не выделяется в сопроводительных документах поставщика, следует учитывать, что получение такой тары не является безвозмездным. Стоимость тары в этом случае включена поставщиком в стоимость приобретения товаров без отдельного указания её цены. При этом выше приведенные записи по оприходованию тары должны составляться на основании акта приемки. Отпуск тары покупателю оформляется теми же документами, что и отпуск товаров, с указанием наименования, отличительных признаков, количества, цены и стоимости. На возврат тары поставщикам и сдачу тары тарособирающим организациям обычно выписывают товарно-транспортную накладную. Бой, лом и порча тары оформляется соответствующим актом. Если тара одной разновидности приобреталась по различным ценам, то оценка запасов тары, также как и товаров, может осуществляться по средним ценам, методами ФИФО и ЛИФО. Учет продажи товаров по каталогам и образцам приводит Хорин М.В.(23). В настоящее время в торговле широкое распространение получила продажа товаров по каталогам и образцам. Прежде всего, таким способом реализуются громоздкие товары: дачные домики и другие предметы ремонтно-строительного назначения, а также комплекты мебели. Но вместе с тем по каталогам или образцам продаются и другие товары, например, косметики и одежда. Сущность этой разновидности торгового сервиса в том, что договор
розничной купли-продажи заключается после ознакомления покупателя с
образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным
продавцом. Такой способ продажи предусмотрен статьей 497 Гражданского Порядок осуществления розничной торговли товарами по образцам
определяется Правилами продажи товаров по образцам, утвержденным
постановлением Правительства РФ от 21.07.1997г. №918 (далее по тексту В п.3 Правил оговорено, что приобретение покупателем выбранных товаров происходит после доставки этих товаров в указанное им место (если иное не предусмотрено договором). Соответственно, и договор розничной купли- продажи по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, согласно п.28 Правил и ст.497 ГК РФ. Согласно п.4 Правил, продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки или перевозки. В случае если одним из условий договора является оказание услуг по установке, наладке и пуску в эксплуатацию отдельных технически сложных товаров, договор считается выполненным с момента оказания этих услуг. Покупатель до передачи ему товара вправе отказаться от исполнения договора при условии возмещения продавцу расходов, понесенных в ходе выполнения договора, на основании п.22 Правил и ст.497 ГК РФ. Продажа по образцам применяется и в оптовой торговле. Например, в ходе выполнения ремонта квартиры или офиса ремонтно-строительная фирма может заказать необходимую для выполнения ремонта сантехнику по каталогу. Для продавца торговля по образцам не только решает проблему размещения крупногабаритных товаров в торговом зале или складе, но и дает возможность использовать различные схемы закупки товаров, предназначенных для продажи. Традиционной схемой является заключение договора купли-продажи или договора поставки товара. При этом, как правило, покупатель вносит аванс. Так как торговля по образцам обычно предусматривает отсрочку в поставке выбранного товара после заключения договора и оплаты покупателем аванса, магазин может приобрести товар у поставщика по договору поставки с отсрочкой (или рассрочкой) платежа. Кроме того, магазин может воспользоваться товарным кредитом. Магазин также вправе выступить посредником между поставщиком товара и покупателем. Посредническую деятельность можно оформить договорами комиссии или поручения, а также агентским соглашением или договором консигнации. В этом случае отражение в учете продавца продажи по образцам не отличается от учета продажи товара по обычному договору комиссии. 2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ. 2.1. Понятие оптовой торговли. Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли – оптовую и розничную. Согласно ст. 492 по, договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей
перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие)
для производства иной продукции, то есть товар передается для использования
в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования. Согласно письму Госкомстата РФ от 8 ноября 1995 года №17-1-17/1947 Определение оптовой торговли содержится и в постановлении Госкомстата Оптовая и розничная торговля различаются между собой и по иному основанию. Так, согласно Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 1 апреля 1996 года № 25), под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно: - юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной; - юридическими лицами, осуществляющими торговлю, для которых торговая деятельность не является основной; - физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках. Этим же документом установлено, что в силу организационно- практических причин в состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам социального назначения (больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т. п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения. Кроме того, в розничный товарооборот включается продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет. Ранее включаемая в розничный товарооборот продажа по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей и в объеме розничного товарооборота не учитывается. Таким образом, мелкооптовая торговля за наличный расчет приравнивается к розничной, а продажа товаров (независимо от целей приобретения) юридическим лицам по безналичному расчету (за исключением перечисленных) признается оптовой, Однако не следует забывать, что "вопрос методологии и критериев
разграничения сфер оптовой и розничной торговли для применения в системе
налогообложения в увязке с систематизацией сфер экономики по общероссийским
классификаторам не входит в компетенцию Госкомстата России (см. письмо В соответствии с письмом ГНС РФ от 20 декабря 1995 года № 05-4-09/41 в состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи. Согласно положениям нормативных актов оптовая торговля представляет собой продажу товара юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для последующей перепродажи или производства. По такому основанию, как форма расчетов (безналичный, наличный),
грань перехода оптовой торговли в розничную весьма подвижна. Оптовой торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы. Предприятие- производитель, например, может реализовывать свою продукцию как оптом, так и в розницу. Законодательными актами предусмотрено создание специализированных
оптовых торговых предприятий, к которым в соответствии с Инструкцией - организации оптовой торговли, специализирующиеся на обслуживании промышленных предприятий; - заготовительные и кооперативные организации, приобретающие продукцию сельского хозяйства для перепродажи; - организации оптовой торговли по продаже определенного вида продукции; - организации-экспортеры, организации-импортеры продукции. В отличие от розничной торговли, правила осуществления которой устанавливаются многочисленными нормативными актами, оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ. Следует учитывать, что в процессе деятельности у торгового предприятия возникают отношения не только с партнерами, но и с контролирующими органами. Соответственно предприятия обязаны исполнять требования, предусмотренные договорами, а также соблюдать санитарные правила, правила пожарной безопасности, правила продажи отдельных групп товаров и др. 2.2. Цена товара и её контроль. В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации. Цена товара складывается из себестоимости товара, прибыли производителя, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, торговой надбавки. Акциз устанавливается на определенные товары (винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и т. п.) в процентах к отпускным ценам. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в
бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения в процессе
деятельности предприятия. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет
оптовыми организациями, определяется как разница между суммами налога,
полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и
суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных
ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки
производства и обращения. При этом зачет налога производится при
обязательном оформлении операций счетами-фактурами и выделении сумм налога
на добавленную стоимость отдельной строкой в первичных учетных документах В продажную цену товара у торгового предприятия входит также торговая надбавка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 № 239 в
действующей редакции торговые организации могут определять величину
торговых надбавок самостоятельно, в зависимости от спроса и предложения на
товары. Исключением являются цены на продукты детского питания и на товары,
реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с
ограниченным правом завоза грузов, предельные размеры торговых надбавок на
которые устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что в торговых предприятиях товары учитываются по покупным или продажным ценам. На предприятиях оптовой торговли учетной ценой является покупная цена. Цены, так же как и возможности их изменения при купле-продаже, оговариваются при заключении соответствующих договоров. Если договорные отношения оформлены посредством счета, то в его разделе "предмет счета" дается краткая характеристика товара (с указанием наименования товара и его основных технических характеристик, гарантийного срока), а также фиксируется количество товара, цена, общая сумма (цифрами и прописью) с выделением НДС отдельной строкой. В условиях переживаемой в нашей стране инфляции многие продавцы цену
товара определяют в устойчивой валюте (обычно в долларах США), а расчеты
проводят в рублях по курсу Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ). |
|
© 2000 |
|