Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи" видна из таблицы 14.

Таблица 14 –  Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках
и субсчетов счета 90 "Продажи"

Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках

Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 90 "Продажи"

Расчетные показатели

Фактические показатели отчетной формы за 2004 г.

Наименование показателя

Код

строки

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

Сальдо субсчета 90.1
минус сальдо субсчета 90.3

130503 –

21562 = 108936

108936

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

Сальдо субсчета 90.2

105756

(105759)

Коммерческие расходы

030

Сальдо субсчета 90.7 "Расходы на

продажу"

1269

1269

Управленческие расходы

040

Сальдо субсчета "Управленческие расходы"

0

0

Прибыль (убыток) от продаж

050

1908

1908

Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2004 году товарооборот ООО «Велия» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

Согласно учетной политике ООО «Велия» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2004 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

2.4 Рекомендации по изменению учетной политики предприятия в части формирования финансовых результатов

Основным инструментом в формировании требуемого финансового результата ООО «Велия» является учетная политика.

Формируя свою учетную политику, ООО «Велия» может:

1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).

2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (это положение также закреплено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установленная в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В том случае, когда организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.

Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Наиболее значимые для картины финансового положения организация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.

Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов торговые организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

ООО «Велия» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

Так как транспортные расходы ООО «Велия» отражаются непосредственно на счете 41 "Товары" они не фиксируются по счету 44 "Расходы на продажу" не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.

Списание транспортных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

Рассмотрим возможность применения альтернативного подхода учета транспортных расходов пропорционально объему продаж схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид (рис. 3). Для наглядности приведем все расчеты без учета НДС.

 41 «Товары»                                     90 «Продажи»                         62 «Расчеты с покупателями»

115097     105756                             105 756                                              

                                                                             130503                              130503

                                                           1235

                                                           21567

                                                     Об.128558      130504

                                                      С.                    1946

44 «Расходы»

410,2

                        37,6

Об.1268,9      1235

С.33,75

Рисунок 3 – Схема бухгалтерских записей при списании транспортных расходов в бухгалтерском учете ООО «Велия»

пропорционально объему продаж

Как видно из приведенного рисунка 3, данный вариант списания расходов формирует оценку расходов организации по реализации в размере 128558 тыс. руб.

Отсюда, так как транспортные расходы на нереализованный остаток товаров в размере 33747 руб. не включаются в себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, они увеличивают финансовый результат.

При этом можно сделать следующий вывод:

-       смена в учетной политике применяемого метода учета транспортных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, позволяет увеличить прибыль ООО «Велия» на 36 тыс. руб. за отчетный период.

Реальное финансовое положение организации совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, и в фактическом учетном периоде пользователи бухгалтерской отчетности наблюдает сумму прибыли, полученную предприятием от осуществления обычных видов деятельности в размере 1910 тыс. руб., а во втором – 1946 тыс. руб.

Наряду с методами распределения транспортных расходов, торговая организация имеет возможность определять демонстрируемый в отчетности финансовый результат, выбирая в учетной политике один из способов оценки материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

-       по себестоимости каждой единицы;

-       по средней себестоимости;

-       по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

-       по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемые товары варьировать суммами:

-       товарных остатков,

-       себестоимости реализованных товаров и

-       финансового результата от их продажи.

Применение различных методов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:

-       Минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения цен).

-       Демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании - максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен; метод ЛИФО - в условиях снижения цен).

Законодательство напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение которых приведено в таблице 15.

Таблица 15 - Оценка  материально-производственных запасов в ООО «Велия» в феврале 2004 г.

№ п/п

Содержание операции, показатели

Метод средней себестоимости

Метод себе­стоимости пер­вых по времени закупок ФИФО.

Метод себе­стоимости последних по времени закупок ЛИФО.

1

Остаток на на­чало отчетного периода

Цена за единицу, руб.

1000

 900

1000

900

1000

900

Итого, руб.

900 000

900 000

900 000

2

Поступило в отчетном периоде, ед.

Цена за единицу, руб.

200

950

200

 950

200

950

Поступило в отчетном периоде, ед.

Цена за единицу, руб.

100

970

100

 970

100

970

Итого, руб.

1 187000

1 187000

1 187000

3

Реализовано в отчетном периоде, ед.

1100

1100

1100

4

Остаток на конец отч. пер., ед.

200

200

200

5

Себестоимость единицы, руб.

1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 +

+ 200 +100) =1187000:

:1300 = 913

(1187000-                     -192000)/1100 =

 = 995 000/.1100 =   904,5

(1187000-                      -180000)/1100 =

=1007000/1100= =915,4

6

Списано в производство, руб.

1100*913 =1 004 300

1 187000-192 000=995000

1187000-180000=1007000

7

Остаток на складе, руб.

200*913 =  182 600

100 * 970+100*950 = =192 000

200* 900 =  180000

В данный момент ООО «Велия»  при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.

Из данных таблицы 15 можно сделать вывод, что метод сред­ней себестоимости более точен (в том числе потому, что «ниве­лирует» разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестои­мость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО «Велия» может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при  оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.

Однако для подтверждения этого вывода и принятия окон­чательного решения необходимо сравнить «конечные» показа­тели (табл. 16).

Таблица 16 -  Расчет налогов при использовании методов оценки

материально-производственных запасов в ООО «Велия» по  результатам продаж февраля 2004 г.

№ стро­ки

Показатели

Метод средней себестоимости

Метод ФИФО

Метод ЛИФО

1

Валовая выручка от реализации, руб.

1 100000

1 100000

1 100000

2

Себестоимость, руб.

1100*913= 1004 300

1 100*904,5 = 995 000

1100*915,4 =1 007 000

3

Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 -- стр. 2), руб.

95700

105000

93000

4

Налог по ставке 24%, руб.

22968

25200

22320

5

Чистая прибыль (стр.3 -стр. 4), руб.

72732

79800

70680

6

Остаток запасов на складе, руб.

182600

192000

180000

7

Налог на имущество по ставке 2%, руб.

3652

3840

3600

Как следует из приведенных данных в таблице 16, по методу ЛИФО дей­ствительно получается наибольшая себестоимость и соответст­венно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при ис­пользовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог тем не менее привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО «Велия», возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.

Таким образом, метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и за­вышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у кон­курентов, и уровень при­ были невысок. Метод ФИФО позволяет избе­жать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увели­чить величину прибыли при необходимости фи­нансирования развития предприятия.

Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ре­сурсов по балансу, что ве­дет к снижению величины налога на имущество предприятия.

И здесь, как и в предыдущем случае, приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.

Таким образом, используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному.

В заключении необходимо заметить, что при формировании учетной политики по конкретному на­правлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществля­ется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налого­вым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обя­зательств.

Глава 3. Анализ финансовых результатов на ООО «Велия»

3.1 Анализ структуры и динамики финансовых результатов

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Велия» целесообразно начать с  оценки динамики изменений показателей дан­ных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономиче­скому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд ко­эффициентов, свидетельствующих об эффективности использо­вания доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Велия» за 2003-2004 года представлен в таблице 17.

Таблица 17 – Состав и динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности

Показатель

Абсолютные показатели, тыс. руб.

Структура, %

 Изменения, ±

Темп роста, %

 2003 г.

2004 г. 

 2003 г.

2004 г. 

%

тыс. руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

Выручка от продажи

116 565

108 936

100,00

100,00

        -    

-7 629

93,5

Себестоимость реализованных товаров

114718

105 759

 99,34

 98,25

- 1,1  

-8 766

92,4

Валовая прибыль

1847

3177

 1,58

2,92

  1,3

1330

172,01

Коммерческие расходы

1076

1269

 0,92

1,16

  0,24  

193

117,9

Прибыль (убыток) от продаж (Р)

771

1 908

 0,66

 1,75

  1,09  

1 137

247,5

Среднегодовая стоимость активов (А)

10 927

25 371

14 444

232,2

Валовая прибыль (N)

1 847

3 177

1 330

172,0

Рентабельность активов, % (Р: А) Р(А)

7,06

7,52

0,46

106,6

Продолжение таблицы 17

1

2

3

4

5

6

7

8

Рентабельность продаж, %  (P : N)  (x)

41,74

60,06

18,31

143,9

Выручка от продаж в 1 руб. доходов (п. 5: п. 1)(N:Дох)                                     (y)

0,02

0,03

0,01

184,05

Доходы на 1 руб. активов, (Дох: А) (z)

10,67

4,29

-6,37

40,25

Как свидетельствуют данные таблицы 17, сумма финансовых результатов от обычной деятельности  ООО «Велия» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Велия» показывает, что основным источником дохода ООО «Велия» является  увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО «Велия» прибыль от основной деятельности в 2004 году по сравнению с предыдущим годом увеличи­лась. 

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2004 снизился на 7629 тыс. руб., что составило 93,5% от показателя 2003 г. При этом себестоимость реализованной       продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения выше 92,4% против 93,5% соответственно.

Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации (товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее знание на показатель валовой прибыли - это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли ООО «Велия» на 1330 тыс. руб. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.

Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2004 году составила 98,25% против 99,34% по данным 2003 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в 2003 году до 2,92% в 2004 году.

Получению прибыли от продаж в размере 1908 тыс. руб. в 2004 году против данных в 771 тыс. руб. в 2003 году, то есть на 1137 тыс. руб., что в относительном выражении составило 247,5%, кроме вышеназванных факторов способствовало невысокое увеличение издержек обращения  - прирост составил 17,9%

В итоге предприятием в конце 2004 года было получено  1908 тыс. руб. прибыли от обычных видов деятельности.

Показатели эффективности хозяйственной деятельности коррелируют с выявленной динамикой основных показателей – рентабельность продаж увеличилась почти на 20 процентных пунктов (с 41,74% до 60,06% за 2003-2004 гг. соответственно). Соответственно увеличился показатель эффективности использования имущества ООО «Велия» - показатель рентабельности активов с 7,06% в 2003 г. увеличился до 7,52% в 2004 г.

Сложившиеся обстоятельства требуют более детального под­хода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить, за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о финансовых результатах, произошло изменение балансовой прибыли.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно дан­ным таблицы 17 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась в основном за счет снижения себе­стоимости проданных товаров, продукции, услуг на 7,6 пункта.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выяв­ленных резервов в производственно-хозяйственную деятель­ность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мо­билизации таких резервов в производство. Для этого необходи­мо провести анализ себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по данным внутреннего учета. Прежде всего нужно оценить струк­туру и динамику затрат по экономическим элементам (таблица 18).

Таблица 18 - Изменение структуры затрат по экономическим элементам

Показатели

Структура, %

Изменение

(+, -)

2003 г.

2004 г.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) — всего

100,0

100,0

—

В том числе по экономическим элементам:

Материальные затраты

56,8

58,8

+2,0

из них:

сырье и материалы

34,4

40,1

+5,7

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

15,6

12,9

-2,7

работы и услуги производственного характера

1,1

1,8

+0,7

топливо

2,3

1,9

-0,4

энергия

3,4

2,1

-1,3

Затраты на оплату труда

22,6

16,2

-6,4

Отчисления на социальные нужды

8,4

7,2

-1,2

Амортизация основных средств

5,2

4,9

-0,3

Прочие затраты

7,0

12,9

+5,9

из них:

проценты по кредитам банков

2,2

4,5

+2,3

суточные и подъемные

0,3

0,2

-0,1

налоги, включаемые в себестоимость

0,7

2,5

+1,8

отчисления во внебюджетные фонды

3,1

4,4

+1,3

оплата нематериальных услуг сторонних организаций

0,4

0,8

+0,4

другие затраты

0,3

0,5

+0,2

В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) и прочие затраты (12,9%). В сравнении с предыдущим годом возросли затраты на оплату продукции на 5,7 пункта, прочие затраты — на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов, включаемых в затраты. Оценка структуры и динамики производственной себестои­мости реализации по статьям калькуляции проводится по дан­ным табл. 18.

Расчеты, приведенные в таблице 18 показывают, что структура се­бестоимости изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как оплату продукции (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и общехозяйственные (управленческие) расхо­ды (2,7 пункта). В связи с этим исходя из данных табл. 18 следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения себестоимости реализации на данном предприятии является целенаправленное и эффективное снижение расходов на оплату продукции, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

3.2 Факторный анализ финансовых результатов

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования — прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансо­вой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышаю­щую ее (таблица 19).

В связи с процессом постоянного развития аналитических возмож­ностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках», создана информационная база проведения анализа измене­ния (А) прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:

-       объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг);

-       структуры реализации;

-       себестоимости проданных товаров, продукции;

-       коммерческих расходов;

-       управленческих расходов;

-       цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг).

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию таблицы 19 и аналитической таблицы 20, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг). Исходя из данных таблицы 19 рассчитаем влияние факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж, который составил +1786 тыс. руб.

Таблица 19 - Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и других учетных данных ООО «Велия»

Показатель и его условное обозначение

2003 год

Реализация 2004 года по ценам и затратам 2002 года (специ­альный расчет)

2004 год

Изменение

1

2

3

4

5

Объем реализации услуг, работ. Кв.м.

223590

305118

81528

Выручка от продаж това­ров, продукции (работ, ус­луг), тыс. руб. N

116 565

159 068,29

108 936

-7629

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб. Дпер.

115 794

158 016,16

107 028

-8766

Коммерческие расходы, тыс. руб. КР

1076

1 468,34

1269

193

Управленческие расходы, тыс. руб. УР

0

0

0

Прибыль (убыток) от про­даж Р

771

1 052,13

1 908

1137

Темп роста выручки от про­даж, рассчитанный в ценах предыдущего (базисного) го­да

116 565

159 068,29

136,46

-116428,54

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж (Д-Р):

1908-771 = 1137тыс. руб.

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах. —

159068 ´100 / 116565  = 136,46%;

тогда темп прироста объема продаж составил – 36,46%.

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 36,46% (136,46 - 100):

∆РN = 36,46 ×771 / 100 = 281,13 тыс. руб.

Итак, влияние первого фактора — изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил (+281,13) руб.

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости про­данных товаров, продукции и услуг.

108936-159016,16 = -50988,16 тыс. руб. Это означает, что прибыль от продаж увеличилась на эту сумму в связи со снижением себестоимости товаров, продук­ции (работ, услуг), т.е. ∆ p(s) составит -50988,16 тыс. руб., т.е. второй фактор оказал влияние на (+50988,16) тыс. руб.

Пятый шаг. Расчет изменения коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж: 1269 — 1468,34 = -199,34 руб. Этот фактор также увеличил прибыль от продаж на 199,34 руб., т.е. ∆ др(кр) составил

+199,34 руб.

Шестой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

108936-159068,29 = -50132 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более низким ценам и получили в связи с этим снижение прибыли ∆Р(ц) на сумму (-50132) тыс. руб.

Седьмой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (работ, услуг) (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж.

Для этого выполним расчет по предлагаемой методике:

1052,13 – (771 ´1,3646) = 1052,16-1052,1 = 0,06

Баланс отклонений, оказавших влияние на изменение прибыли от продаж в 2004г. по сравнению с 2002 годом:

281,13 + 50988,16 + 199,34+(-50132) +0,06 = 1137 тыс. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: роста объема производства (работы, услуги) (+281,13тыс. руб.) и снижения себестоимости продукции (+50988,16 тыс.  руб.). Оставшийся фактор — снижение цен реализации — привел к по­нижению прибыли от продаж на общую сумму 50132 тыс.  руб.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная орга­низация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения произ­водственной себестоимости реализации, коммерческих и управ­ленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» — таблицы 19, можно рассчитать ряд показателей оценки качествен­ного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:

-       маржинальный доход, обеспечивающий покрытие посто­янных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.;

-       точка критического объема продаж (г), тыс. руб.;

-       запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя — свыше 60% от объема продаж.

Порядок исчисления названных показателей представлен в таблице 20.

Таблица 20 - Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

Показатель

Код строки

ф.№2

Сумма, тыс. руб.

Изменение

(+,-) гр. 1 — гр. 2

2003 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5