Аудит счета Обслуживающие хозяйства и производства

Аудит счета Обслуживающие хозяйства и производства

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46 - отражается выручка от оказания услуг службами социально-культурной сферы организаций сотрудникам и на сторону

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 46 - если оплата осуществляется через удержание из зарплаты;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС- начислен НДС со стоимости реализованных службами социально-культурной сферы организаций услуг сотрудникам и на сторону.

В этом случае применяется расчетная ставка НДС - 16,67%, зачет сумм уплаченного НДС не производится.
Если на нужды объектов социально-культурной сферы были списаны материалы, приобретенные для нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы уплаченного НДС, то эти суммы налога надо списать за счет собственных средств организации проводкой:
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 19.
Если эти суммы уже были предъявлены к зачету, необходимо сделать восстановительную проводку:
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 67 - начислен налог на пользователей автодорог.

Объектом обложения этим налогом является сумма выручки;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списываются затраты на содержание объектов социально- культурной сферы;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80- определен финансовый результат (прибыль)

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 - убыток покрыт за счет собственных средств организации.
Согласно подпункту «у» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. №
1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», путевки (курсовки) в санаторно- курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки освобождены от НДС. Поэтому при предоставлении сотрудникам указанных видов путевок в приведенной учетной схеме проводок по начислению и списанию НДС не производится.
При освобождении от НДС путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием, и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами).
Для получения этой льготы необходимо иметь бланки путевок, учитываемые как бланки строгой отчетности.

2. Организация предоставляет своим сотрудникам услуги социально- культурной сферы бесплатно за счет собственных средств.
В этом случае бухгалтерский учет должен вестись следующим образом:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 60, 67, 68, 69, 70, 76, ...)- затраты на содержание объектов социально-культурной сферы;
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 29 - списание затрат по содержанию социально-культурной сферы.
Организации, имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы, имеют право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа) объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором организация находится.

> Учет деятельности жилищно-коммунальных обслуживающих подразделений

Организации для обслуживания жилищно-коммунального хозяйства, находящегося у них на балансе, объединяют, как правило, все службы по их эксплуатации в жилищно-коммунальные организации (ЖКО). Учет ЖКО расходов по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства и сумм, поступающих в их возмещение (доходов), ведется в общем порядке, установленном для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), с учетом отдельных особенностей, установленных Министерством финансов России в письме от
29.10.93 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (в редакции от 3.03.96 № 37).
Учет затрат по содержанию жилого фонда и поступлений в счет возмещения данных расходов ведется организацией (или ЖКО) в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренной в ее финансовом плане, финансовый план включает в себя сводную смету эксплуатационных доходов и расходов, а также смету доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам).
Смета эксплуатационных доходов и расходов состоит из следующих статей:
Доходы
• плата за наем жилья (на компенсацию затрат по его строительству или реконструкции) для лиц, нанимающих жилье (собственники жилых помещений уплачивают вместо указанной платы налог на имущество физических лиц);
• оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей — водопроводно-канализационных; центрального отопления; горячего водоснабжения; электрических сетей);
• арендная плата за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;
• арендная плата за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду;
• сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов;
• прочие доходы (плата за аренду прочего имущества и инвентаря; от оказания услуг вспомогательных подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помещений за просрочку платежей; проценты, полученные в банке за пользование последним денежными средствами организации, и др.).
Расходы:
• содержание аппарата управления (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; почтово-телеграфные и телефонные расходы; содержание контор ЖКО и домоуправлений; износ МБП; амортизация основных средств и арендная плата за их использование);
• содержание обслуживающего персонала (расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения; расходы на содержание служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.);
• содержание домохозяйства (расходы на оплату труда обслуживающего персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования, рабочих по очистке шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.; отчисления на социальные нужды с расходов на оплату труда данных работников; расходы на спецодежду; расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования; содержание тротуаров и территории дворов; оплата услуг сторонних предприятий и др.);
• расходы по ремонту жилого фонда (текущий ремонт жилых помещений и мест общего пользования в квартирах производится квартиросъемщиками за свой счет);
• обшеэксплуатационные расходы в форме скидок по оплате отдельных видов услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством, и др.;
• прочие расходы.

Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам) включает в себя следующие статьи доходов и расходов:

. водоснабжение и канализация,

. электроосвещение,

. горячее водоснабжение,

. радиоточки,

. телевизионная антенна общего пользования,

. ассенизация,

. уборка и вывоз мусора,
. прочие.
Согласно постановлению Правительства России от 18.06.96 № 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" сбор платежей за коммунальные услуги и оплата жилья, предоставляемого в наем, производятся собственником жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.
ЖКО ведет бухгалтерский учет операций " содержанию жилья в разрезе объектов:
• сдаваемых в наем населению, в том числе его собственникам;
• сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.

> Учет операций по содержанию жилья, сданного в наем

Бухгалтерский учет эксплуатационных расходов по своим обслуживающим производствам организация ведет по дебету счета 29, а доходов в размере сумм возмещении, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" как выручку от реализации услуг.
Учет расходов и доходов ведется по их видам, при этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. отражаются расходы по содержанию жилья (расходы "о содержанию жилья распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, к порядке, установленном организацией в своей учетной политике — пропорционально площади помещений и т. д..);
Д-т сч. 76, К-т сч. 46
Отражается сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 76. К-т ст. 46 отражается сумма платы за содержание и ремонт жилья, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 51, К-т ст. 46 отражаются убытки по содержанию жилья, не перекрытые суммами доходов за его содержание;
Д-т сч. 51, К-т сч. 80 отражаются суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).

В соответствии с разъяснениями налоговых органов указанные поступления необходимо рассматривать как выручку от оказания услуг, исходя из чего они делают вывод о необходимости обложения ее налогом на пользователей автодорог и содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.
В связи с этим организациям придется делать следующие записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 67 на сумму налога на содержание автодорог;
Д-т сч. 80, К-т сч. 61 на сумму налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.

В этом случае при исчислении налога на содержание жилого фонда объектов социально-культурной сферы следует иметь в виду, что размер налога определяется за вычетом расходов организации на содержание собственных данных объектов. Уменьшение суммы налога на указанные расходы в бухгалтерском учете отдельно не отражается.
Д-т сч. 67, 68, К-т сч. 51 погашена задолженность по местным налогам.

От уплаты налога на добавленную стоимость освобождена плата за жилье как по договору найма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому обслуживанию дома. В случае взимания организацией дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию домохозяйства) за оказание услуг и проведение работ по обслуживанию жилого фонда НДС взимается в общем порядке. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 46, К-т сч. 29, списываются расходы по оказанию дополнительных услуг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 46

Отражается выручка от оказания услуг
Д-т сч.46 К-т сч.68

Отражается НДС от суммы выручки
Д-т сч. 46 (80) К-т сч.80 (46)
Отражается финансовый результат от оказания услуг

> Учет операций по содержанию отдельных объектов жилого фонда, сданных в аренду

Организация может сдавать отдельные объекты жилого фонда в аренду. При этом операции могут носить разовый или постоянный характер.

Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, то это будет рассматриваться как осуществление ею уставной деятельности, что должно найти отражение в учредительных документах организации.

В этом случае учет эксплуатационных расходов будет вестись на счете 29; доходов, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Учет расходов и доходов ведется по объектам, при этом делаются следующие записи:

Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. отражаются расходы по содержанию жилых помещений (с учетом уплаченного
НДС);
Д-т 76, К-т 46 отражается начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;
Д-т 46, К-т 68 отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;
Д-т 29, 80, К-т 67 и 68 отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог, содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.

При сдаче объектов в разовом порядке учет расходов по их содержанию и арендной платы ведется с использованием счета 80 "Прибыли и убытки".
Делаются следующие записи:

Д-т 19, 29, К-т 10, 13, 23, 60 и др. отражаются расходы по содержанию объектов;
Д-т 80, К-т 29 списываются расходы по их содержанию;

Если в составе арендной платы не учитываются услуги по содержанию объектов, сданных в аренду, расходы по ним предъявляются в порядке. установленном для учета реализации продукции и оказания услуг. При этом делаются записи:

Д-т 46, К-т 29 списываются расходы по содержанию объектов;
Д-т 76, К-т 46 отражается выручка от оказания услуг,
Д-т 46, К-т 68 отражается НДС от выручки.

Объекты жилого фонда, находящиеся на балансе организации, в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налогом на имущество не облагаются.
В соответствии с действующим порядком амортизация по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройства не начисляется. Таким образом, в бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной
(восстановительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года только износ в размере амортизации, начисляемой линейным способом, который отражается на забалансовых счетах: по жилому фонду 014 "Износ жилого фонда"; по объектам внешнего благоустройства 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

> Учет доходов и расходов по коммунальным услугам (целевые расходы и сборы)

Коммунальные услуги заключаются в обеспечении жилых домов услугами по водоснабжению, канализации, снабжению электроэнергией, газом, очистке выгребных ям, обеспечении радиотрансляционными точками, коллективными телеантеннами и др. Эти услуги подлежат оплате квартиросъемщиками, а также организациями-арендаторами, как правило, по стоимости фактического потребления, сверх платы за наем помещения и арендной платы.
Организации, предоставляющие коммунальные услуги своим филиалам и работникам, учитывают свои затраты по дебету счета 29, а суммы возмещений на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие произведенных коммунальных услуг, зависит от порядка учета объектов жилого фонда, на которых они возникают. Учет расходов и поступлений ведется в следующем порядке:

Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. отражаются расходы по оказанию коммунальных услуг (с учетом уплаченного
НДС);
Д-т 96, К-т 29 списываются затраты по оказанию коммунальных услуг;
Д-т 76, К-т 96 отражается плата за коммунальные услуга, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;
Д-т 29, К-т 96 отражается стоимость коммунальных услуг, предоставленных в соответствии с законодательством их пользователям, имеющим льготы по оплате.

Принимая во внимание то, что расходы по центральному отоплению объектов жилого фонда производятся лишь в отопительный период года, в течение определенных периодов возникает разница между сборами и расходами. В связи с этим доходы и расходы в течение отчетного года учитываются с использованием счетов 31 "Расходы будущих периодов" (для учета в отопительный сезон сумм расходов. превышающих их среднемесячный размер) и у> "Резервы предстоящих расходов и платежей" (для Учета сумм доходов, превышающих их среднемесячный размер). При этом делаются следующие записи:

Д-т 31, К-т 29 отражается сумма превышения расходов над сборами в начале отчетного года;
Д-т 29, К-т 31
Списывается по расчету сумма превышения сборов над расходами в начале неотопительного сезона

Д-т 29 К-т 89

Отражается операция по образованию резерва предстоящих расходов в неотопительный период при полном списании средств со счета 31.

Остатков на конец года по образуемому резерву на эти цели не должно быть.
При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как правило, при наличии в отдельные отчетные периоды, разниц между начисленными суммами доходов и расходов они на счете 80 "Прибыли и убытки" не отражаются, а прибавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам следующего отчетного периода.
В случае предоставления организацией коммунальных услуг другим организациям учет расходов и доходов по ним должен вестись в порядке учета операций по оказанию услуг на сторону с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
> Учет операций по содержанию жилья, используемого для извлечения дохода

Организация может согласно учредительным документам заниматься приобретением имущества и сдачей его в аренду с целью извлечения дохода. В этом случае организация учитывает:
• объекты жилого фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, на счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности";
• эксплуатационные расходы по содержанию жилья и аппарата организации на счете 20 "Основное производство";
' амортизацию по данным объектам в порядке, установленном постановлением
Правительства СССР от 22.10.90 № 1072;
• плату, причитающуюся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Учет расходов и доходов ведется по заказчикам и видам объектов, сдаваемых в аренду. При этом делаются следующие записи:

Д-т 08, 19, К-т 60 отражается операция по получению объектов жилого фонда (либо на дату получения права собственности на них), с учетом НДС;
Д-т 03, К-т 08 полученные объекты зачисляются в состав собственных основных средств;
Д-т 60, К-т 51 оплачены счета поставщика объектов;
Д-т 68, К-т 19 принят НДС к зачету;
Д-т 03, К-т 03 отражается операция по передаче объектов в аренду;
Д-т 20 К-т 82, 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. , отражаются расходы по эксплуатационной деятельности организации, включая начисленную, амортизацию;
Д-т 62, К-т 46 отражается выручка, начисленная к получению за предоставленные в аренду объекты;
Д-т 46, К-т 68 отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от суммы выручки;
Д-т 29, 80, К-т 67 и 68 отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы;
Д-т 51, К-т 62 отражается операция по погашению задолженности.

Организация уплачивает с указанного имущества налог на имущество, как с объектов производственного назначения, а также все налоги с оборота в установленном порядке.

> Учет операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда

Организация наряду с целыми объектами жилого фонда — жилыми домами и объектами внешнего благоустройства может покупать отдельные квартиры и нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и нежилые помещения из своего жилого фонда.

При этом в бухгалтерском учете делается ряд записей.

А. Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:

Д-т 08, 19, К-т 60, 76 приобретение квартир за счет прибыли или иных собственных средств организации;
Д-т 60, 76, К-т 51 и др. оплачены счета продавцов;
Д-т 04, К-т 08 ввод квартир с отражением их стоимости в составе нематериальных активов (бед НДС);
Д-т 88 (субсчета учета нераспределенной прибыли или спецфондов), К-т сч.
88 (субсчет учета фонда социальной сферы) отражается использование источников;
Д-т 014 отражается в конце года начисленный износ по данным объектам;
Д-т 08, 19, К-т 60, 76 приобретение нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства за счет прибыли или иных собственных средств организации
Д-т 01, К-т 08 ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);
Д-т 20, 23 и др, К-т 02 начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;
Д-т 015 отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.
Б. Продажа квартир и нежилых помещений из жилого фонда организации:

Д-т 48, К-т 04 списывается стоимость проданных квартир;
Д-т 47, К-т 01 списывается стоимость проданных нежилых помещений;
Д-т 02, К-т 47 отражается износ по нежилым помещениям;
К-т 014 списывается начисленный износ по жилым квартирам;
Д-т 76, К-т 47 и 48 отражается выручка от продажи указанных объектов другим организациям;
Д-т 73, К-т 48 отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;
Д-т 70, К-т 68 отражается сумма налога на доход работника, купившего (или получившего безвозмездно) квартиру;
Д-т 80 (47, 48), К-т 47 и 48 (80) отражается финансовый результат от продажи указанных объектов.

В. Содержание объектов жилого фонда, находящихся в собственности муниципальных органов:

Отдельные организации после передачи объектов жилого фонда в собственность органов местного самоуправления вынуждены производить их финансирование в порядке долевого участия в случае, если в них проживают работники организации. Указанное финансирование производится наряду с осуществлением отчислений от прибыли на содержание объектов. Расходы организаций по финансированию ремонтных работ и предоставлению коммунальных услуг для данных объектов осуществляются за счет остающейся у них чистой прибыли. В бухгалтерском, учете дела- ются следующие записи:

Д-т 47, К-т 01 списывается стоимость объектов жилого фонда при его передаче в муниципальную собственность;
Д-т 88, К-т 47 отражается операция по использованию источника покрытия убытков от передачи объектов;
Д-т 46, К-т 29 списываются расходы по оказанным коммунальным услугам, по переданным объектам;
Д-т 88, 96, К-т 46 списываются расходы по коммунальным услугам за счет собственных средств организации (за минусом части, учтенной при определении налога);
Д-т 88, 96, К-т 51 отражается дотация на жилые помещения, используемые работниками организации (за минусом части, учтенной при определении налога).

Финансирование указанных объектов при наличии у организации права обшей
(совместной, долевой) собственности на объект вместе с другими юридическими лицами или при наличии договора о совместном использовании объектов осуществляется за счет средств налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы. При отсутствии такого юридического оформления расходы по их содержанию в полном обьеме относятся на счета учета собственных средств организации.

> Содержание общежитии коечного типа

Учет организацией расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется на счете 29 в соответствии со сметой расходов и доходов, которая содержит следующую номенклатуру статей:

Расходы по содержанию общежития:

. расходы по оплате труда управленческого персонала с отчислениями в фонды социального назначения;

. прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и канцелярские расходы; почтово-телеграфные и иные расходы);
• расходы по содержанию обслуживающего персонала;
• плата за жилую площадь, занятую под общежития
• расходы на бытовое обслуживание (стирка постельных принадлежностей; дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.);
• амортизация оборудования и инвентаря;
• расходы по коммунальному обслуживанию общежитии;
• прочие расходы.
Доходы:
• плата за проживание в общежитии работников организации;
• плата за проживание в общежитии, взимаемая с других юридических и физических лиц, не являющихся работниками организации;
• прочие доходы.

При проживании в комнатах общежития отдельных лиц, как в квартирах, они обслуживаются как квартиросъемщики отдельных квартир.

Учет расходов по содержанию общежитии и сумм возмещении ведется в следующем порядке:

Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. отражаются расходы по содержанию помещения общежития (с учетом уплаченного
НДС);
Д-т 46, К-т 29 списываются расходы по содержанию общежитии в части, касающейся проживающих лиц, не являющихся работниками организации;
Д-т 76, К-т 46 отражается сумма коммунальных услуг, причитающаяся к получению с проживающих в общежитиях лиц, не являющихся работниками организации.

> Учет операций по содержанию объектов коммунального хозяйства

Учет затрат по содержанию объектов коммунального хозяйства (бань, прачечных, гостиниц (без туристических) и т. п.) ведется в соответствии со сметой, которая имеет примерно следующую номенклатуру статей:
• доходы от оказания услуг;
• расходы по оплате труда обслуживающего персонала, включая аппарат управления, с отчислениями в фонды социального назначения;
• расходы по содержанию производственных помещений (оплата электроэнергии, теплоэнергии, воды, топлива, износ МБП и др.);

• амортизационные отчисления на. полное восстановление основных средств;

• расходы на ремонт основных средств или отчисления в резерв рас ходов на их ремонт;
• другие расходы (охрана труда и техника безопасности, потери от недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли, прочие расходы).
Указанные хозяйства рассматриваются как определенный вид основного производства, с учетом себестоимости их услуг, выручки и финансового результата в порядке, установленном для производств, являющихся уставными видами деятельности. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 19, 29, К-т 10,13, 65, 67, Я, 69, 70 и др. отражаются расходы по содержанию хозяйств;
Д-т 46, К-т 29 списываются затраты по содержанию хозяйств;
Д-т 76, К-т 46 отражается стоимость оказанных услуг, причитающаяся к получению;
Д-т 46, К-т 68 начислен НДС от суммы услуг;
Д-т 46 (80), К-т 80 (46) отражается финансовый результат от деятельности хозяйств.

7. Тестирование системы учета на счете 29 "Обслуживающие хозяйства и подразделения"

Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.

Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом:
|№ |Направления и вопросы|Нет |Да |Нет |Примечани|
|пп|тестирования |ответа | | |е |
| |УСЛОВИЯ | | | | |
|1 |Имеет ли доступ к | | | | |
| |документации | | | | |
| |кто-либо, кроме | | | | |
| |ответственных лиц? | | | | |
| |РЕАЛЬНОСТЬ | | | | |
|2 |Проверяются ли | | | | |
| |финансовые сметы | | | | |
| |после их подготовки | | | | |
| |глав. бухгалтером и | | | | |
| |руководителями | | | | |
| |подразделений? | | | | |
|3 |Проверяются ли отчеты| | | | |
| |об исполнении смет | | | | |
| |после их исполнения | | | | |
| |глав. бухгалтером и | | | | |
| |руководителем | | | | |
| |организации? | | | | |
| |ПОЛНОТА | | | | |
|4. |Проводится ли | | | | |
| |предварительная | | | | |
| |нумерация первичной | | | | |
| |документации и | | | | |
| |используется ли она | | | | |
| |для выявления | | | | |
| |отсутствующих или | | | | |
| |фиктивных документов?| | | | |
| |ОТВЕТСТВЕННОСТЬ | | | | |
|5. |Готовят ли | | | | |
| |соответствующую | | | | |
| |документацию | | | | |
| |специально | | | | |
| |ответственные лица? | | | | |
| |ТОЧНОСТЬ | | | | |
|6. |Проверяется ли | | | | |
| |расхождение между | | | | |
| |данными первичных | | | | |
| |документов на отпуск | | | | |
| |материалов и средств | | | | |
| |и отчетов об | | | | |
| |исполнении смет по | | | | |
| |подразделениям | | | | |
| |КЛАССИФИКАЦИЯ | | | | |
|7. |Правильно ли | | | | |
| |квалифицируются | | | | |
| |затраты по элементам | | | | |
| |и статьям калькуляции| | | | |
| |ПЕРИОДИЗАЦИЯ | | | | |
|8. |Отвечает ли учет | | | | |
| |затрат принципу | | | | |
| |“Временной | | | | |
| |определенности | | | | |
| |факторов” | | | | |
| |УЧЕТ | | | | |
| | | | | | |
|9. |Проверяют ли лица , | | | | |
| |ответственные за учет| | | | |
| |затрат , данные учета| | | | |
| |по сегментам и | | | | |
| |сводного учета ? | | | | |

8. Арбитражная практика

При проведении документальной проверки предприятия налоговым органом был выявлен факт включения в себестоимость расходов по капитальному ремонту помещения столовой, которая является структурным подразделением предприятия.

В результате этого продукция столовой была реализована ниже себестоимости. При определении базы обложения налогом на прибыль и НДС предприятие исходило из фактической цены реализации продукции столовой. В связи с этим налоговой инспекцией было принято решение о доначислении налога на прибыль и НДС исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, а также о взыскании штрафа в размере 100% от доначисленных сумм налога и пеней.

Предприятие не согласилось с требованиями налоговой инспекции и обратилось в арбитражный суд с иском о признании решения недействительным.

Позиция налогового органа.

В ходе проведения документальной проверки было выявлено, что предприятие осуществило капитальный ремонт помещения столовой на общую сумму 90000 руб. Выручка от реализации продукции столовой была отражена отдельно от выручки, полученной по основному виду деятельности, на счете 46 субсчет "Реализация продукции столовой". Выручка от реализации продукции столовой за проверяемый период составила 120000 руб., а себестоимость указанной продукции за тот же период - 82000 руб..

По мнению налоговой инспекции, все затраты по содержанию столовой, включая расходы на осуществление капитального ремонта, должны отражаться на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и относиться на себестоимость продукции столовой.

В учете предприятия должны быть сделаны проводки:
V При отражении расходов на содержание столовой и осуществление капитального ремонта:

Дебет 29 Кредит 02 (13, 69, 70…)

- 82000 руб. - учтены расходы на содержание столовой

Дебет 29 Кредит 60

- 75000 руб. - отражены расходы по капитальному ремонту столовой

Дебет 19 Кредит 60

- 15000 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с ремонтом
V При списании расходов и отражении выручки столовой:

Дебет 62 Кредит 46 субсч. "Реализация продукции столовой"

- 120000 руб. - отражена выручка от реализации

Дебет 46 субсч. "Реализация продукции столовой" Кредит 29

- 157000 руб. - списаны расходы на содержание и капитальный ремонт столовой

Дебет 46 Кредит 68

- начислен НДС с оборота по реализации продукции столовой

Дебет 80 Кредит 46 субсч. "Реализация продукции столовой"

- отражен убыток от реализации

В данном случае продукция столовой реализуется ниже себестоимости. В соответствии с налоговым законодательством предприятие должно было исчислять налог на прибыль и НДС исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию.

Позиция предприятия.

Столовая является структурным подразделением предприятия, и ее деятельность направлена на обслуживание основной производственной деятельности. Следовательно, по мнению предприятия, расходы на содержание столовой, в том числе на проведение всех видов ремонта, относятся на себестоимость продукции по основному виду деятельности.

При отражении расходов по содержанию и капитальному ремонту столовой в учете делаются следующие проводки:

Дебет 29 Кредит 02 (13, 69, 70…)

- 82000 руб. - учтены расходы на содержание столовой

Дебет 20 Кредит 60

- 75000 руб. - отражены расходы по капитальному ремонту столовой

Дебет 19 Кредит 60

- 15000 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с ремонтом

Дебет 62 Кредит 46 субсч. "Реализация продукции столовой"

- 120000 руб. - отражена выручка от реализации

Дебет 46 субсч. "Реализация продукции столовой" Кредит 29

- 82000 руб. - списаны расходы на содержание и капитальный ремонт столо вой

Дебет 46 субсч. "Реализация продукции столовой" Кредит 68

- начислен НДС с оборота по реализации продукции столовой

Дебет 46 субсч. "Реализация продукции столовой Кредит 80

- отражена прибыль от реализации продукции столовой

Таким образом, продукция столовой была реализована по ценам выше фактической себестоимости, и поэтому необходимость доначислить налоги отсутствует. В связи со вступлением в силу Налогового кодекса РФ с 1 января
1999 года нормы налоговых законов, устанавливающие порядок налогообложения при реализации продукции по ценам ниже себестоимости утратили силу.

Решение дела арбитражным судом.

Рассмотрев обстоятельства дела, суд вынес решение, подтверждающее правильность позиции налогоплательщика.

Согласно подпункту "ф" пункта 2 Положения о составе затрат, затраты, свяхзанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая затраты на проведение всех видов ремонта помещения) относятся на себестоимость продукции.

В соответствии со статьей 53 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для их принятия, возлагается на орган, принявший акт.

В акте проверки отсутствуют данные о том, какие товары реализовывались по ценам ниже себестоимости и в каком конкретно периоде года. Сведения об уровне рыночных цен на аналогичную продукцию в указанном акте также отсутствуют.

В связи с изложенным у налоговой инспекции нет оснований для применения к предприятию финансовых санкций за занижение объекта обложения налогом на прибыль и НДС.

Позиция суда отражена в решении

Арбитражного суда Краснодарского края от 19 августа 1998г. № А-32-7969/98-39/214

9. Тесты

1. Списание затрат со счета 29 "обслуживающие производства и хозяйства" производится на: а) себестоимость продукции (работ, услуг) б) за счет собственных средств в) и на себестоимость (по определенным видам затрат), и за счет собственных средств (правильный ответ)

2. Могут ли обслуживающие хозяйства и производства предприятия заниматься коммерческой деятельностью: а) да (правильный ответ) б) нет

3. Если предприятие сдает в аренду отдельные объекты своего жилищного хозяйства, должно ли это отражаться в учредительной документации предприятия: а) да б) нет в) да, если такие операции носят постоянный характер (правильный ответ)

4. Аудитор при проверке операций по содержанию жилья, используемого для извлечения дохода, обнаружил, что эксплуатационные расходы по содержанию этого жилья и аппарата управления учитывается на счете 20

"Основное производство". Признает ли он это правильным: а) нет, это противоречит Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли б) да, если согласно учредительным документам организация может заниматься приобретением имущества и сдавать его в аренду с целью извлечения дохода (правильный ответ)

5. Аудитор, проводя проверку сч.29 по субсчету "Столовая" обнаружил, что расходы, связанные с содержанием помещения столовой, предоставляемого организации общественного питания бесплатно, списываются на себестоимость продукции. Признает ли аудитор это правомерным: а) да (правильный ответ) б) нет

6. При аудиторской проверке предприятия, на балансе которой находится детский ясли - сад, аудитор обнаружил, что размер взимаемой с родителей платы, составляет 25% затрат на содержание ребенка. Какое будет решение аудитора: а) признает правильным, т.к. размер платы, взимаемой с родителей платы за содержание ребенка в ДДУ, может быть любым в соответствии с уставом

ДДУ б) признает неправильным, т.к. размер платы, взимаемой с родителей платы за содержание ребенка в ДДУ, не может превышать 15% затрат на содержание ребенка в) признает неправильным, т.к. размер платы, взимаемой с родителей платы за содержание ребенка в ДДУ, не должен превышать 20% затрат на содержание ребенка, а с родителей трех и более детей - 10% затрат на содержание ребенка (правильный ответ)

7. Являются ли суммы, полученные от родителей и организаций на содержание детей в ДДУ, выручкой организации, и должны ли они быть включены в налогооблагаемую базу при исчислении налогов с выручки: а) нет (правильный ответ) б) да

8. Аудитор, проводя проверку организации. Имеющей на своем балансе дворец культуры, обнаружил, что при исчислении налога на имущество организация включает в расчет стоимость данного объекта. В данном случае аудитор укажет, что организация может пользоваться льготой по налогу на имущество: а) только если данный объект полностью находится на балансе предприятия и используется исключительно для нужд организации б) при любых условиях нахождения на балансе (полностью или частично) и использования (для нужд предприятия или для населенного пункта, в котором находится организация) (правильный ответ)

9. Правильно освобожденным от начисления налога на добавленную стоимость аудитор признает: а) плату за жилье, сданного по договору найма б)операция по передаче жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому обслуживанию дома в) и а), и б) (правильный ответ)

10. От начисления НДС освобождается продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (студенческих и школьных столовых, больниц, ДДУ, а также столовых иных учреждений и организаций социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета): а) неверно б) верно (правильный ответ)

Заключение

Изучив проблему аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" я могу сделать следующие основные выводы:
1. Целью аудита счета 29 «Обслуживающие хозяйства и производства» является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по данному счету и налогообложения действующим в Российской

Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Это необходимо для того, чтобы выявить ошибки и определить степень их влияния на бухгалтерскую отчетность организации.
2. Основной задачей аудита счета 29 является проверка соблюдения нормативно- правовых актов при учете расходов и доходов обслуживающих производств и хозяйств, правильности применения льгот по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и некоторым другим, а также проверка правильности ведения бухгалтерского учета по данному счету.
3. Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 29 и счетов, корреспондирующих с ним, остатки или обороты по которым за проверяемый период были существенны. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.
4. Основными ошибками по счету 29 и проверяемым корреспондирующим с ним счетам являются: o ошибки прошлых периодов; o необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года; o отраслевые, общеэкономические риски и риски, связанные с деятельностью руководства; o надежность организации и методического обеспечения учета; o значительная стоимость или повышенная ликвидность активов; o несистематические записи; o сложные операции; o операции, в которых лично заинтересованы руководители предприятия; o раскрытие мошеннических действий
5. В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.

Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако он должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения.

6. Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов

— акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
7. При аудиторской проверке счета 29 используются различные методы получения аудиторских доказательств. Аудиторскими доказательствами называется информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служащая обоснованием выводов аудитора. Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Проверка арифметических расчетов (пересчет);

2. Инвентаризация;

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4. Подтверждение;

5. Устный опрос;

6. Проверка документов;

7. Прослеживание;

8. Аналитические процедуры.

9. Выборочные методы
8. В соответствии с подпунктом «ф» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, в состав себестоимости продукции (работ, услуг) организации могут включать расходы, связанные только с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
9. При определении величины платы родителей за содержание детей в ДДУ необходимо учитывать, что в целях социальной защиты населения, согласно постановлению Верховного Совета РФ от 6 марта 1992 г.,№ 2464-1 «Об упорядочении платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и о финансовой поддержке системы этих учреждений», размер взимаемой с родителей независимо от места их работы (службы, учебы) платы не должен превышать 20 процентов, а с родителей, имеющих трех и более детей, - 10 процентов затрат на содержание ребенка в данном учреждении. Также для особых категорий детей при наличии заключения медицинского учреждения возможно полное освобождение от указанных платежей. Этот момент должен заслуживать особенного внимания аудитора.

Если организация полностью или частично возмещает родителям плату за содержание детей в детских дошкольных учреждениях или при целевом финансировании покрывает расходы на содержание ДДУ, которые должны быть оплачены родителями, то эти суммы должны быть включены в совокупный доход родителей, согласно пункту 6 Инструкции Госналогслужбы России от

29 июня 1995 г. № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».
10. Согласно подпункту «у» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г.

№ 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки освобождены от НДС. Поэтому при предоставлении сотрудникам указанных видов путевок в приведенной учетной схеме проводок по начислению и списанию НДС не производится.

При освобождении от НДС путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием, и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами).
11. Организации, имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы, имеют право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа) объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором организация находится.

12. От уплаты налога на добавленную стоимость освобождена плата за жилье как по договору найма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому обслуживанию дома. В случае взимания организацией дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию домохозяйства) за оказание услуг и проведение работ по обслуживанию жилого фонда НДС взимается в общем порядке.

13. Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, то это рассматривается как осуществление ею уставной деятельности, что должно найти отражение в учредительных документах организации.

Приложение №1
Полное наименование

ЗАКОН РФ от 06.12.91 N 1992-I (ред. от 27.05.2000) "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
Примечания
ВО ИСПОЛНЕНИЕ данного документа принят ПРИКАЗ Госналогслужбы РФ от 22.12.98
N ГБ-3-06/334 Применение данного документа РАЗЪЯСНЕНО ПИСЬМОМ Минфина РФ N
04-03-05 ПИСЬМОМ Минфина РФ N 1-35/41, Госналогслужбы РФ N ВГ-6-03/31
ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ N 06-3-10/520 ПИСЬМОМ Минфина РФ от 10.03.94 N 01-
10/4-408 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 24.06.94 N ВГ-6-06/224 ПИСЬМОМ
Госналогслужбы РФ от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от
01.08.94 N ВЗ-6-05/277 ПИСЬМОМ Минфина РФ от 23.11.94 N 04-03-11 ПИСЬМОМ
Минфина РФ от 10.11.95 N 16-00-16-182 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 10.04.96
N ВЗ-4-03/31н ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 07.06.96 N ПВ-6-03/393 ПИСЬМОМ
Госналогслужбы РФ от 22.04.96 N 06-1-14/31-408 ПИСЬМОМ Минфина РФ от
13.05.96 N 04-03-11 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/500 ПИСЬМОМ
Госналогслужбы РФ от 30.07.96 N ВГ-6-06/525 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ,
Минфина РФ от 24.01.96 N 04-03-12 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 15.08.96 N
ВЗ-4-03/55н ПИСЬМОМ Минфина РФ N 04-03-07 от 25.09.96 ПИСЬМОМ ГТК РФ от
17.10.96 N 01-45/18556 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/890 от 25.12.96
ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 18.03.97 N ВЗ-6-03/213 ПИСЬМОМ Минфина РФ от
13.05.97 N 04-03-08 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 19.05.97 N ПВ-6-03/376
ПИСЬМОМ Минфина РФ от 18.06.97 N 1-35/50 ПИСЬМОМ Минэкономики РФ от
28.08.97 N 19-1180 ПИСЬМОМ МНС РФ от 16.03.2000 N ВП-6-05/196@ Применение данного документа в Москве было РАЗЪЯСНЕНО ПИСЬМОМ ГНИ по Москве от
27.12.94 N 11-13/16825

Источник опубликования
В данном виде документ опубликован не был(в ред. от 06.12.91 - "Ведомости
СНД и ВС РФ", 1991, N 52, ст. 1087;"Закон", 1992, N 4)"Финансовая газета" N
2000-05, 31.01.2000
Текст документа

6 декабря 1991 года N 1992-I

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ЗАКОН

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(в ред. - Законов РФ от 22.05.92 N 2813-I , от 16.07.92 N 3317-I , от 22.12
92 N 4178-I , от 25.02.93 N 4554-I , от 06.03.93 N 4618-I

; Федеральных законов от 11.11.94 N 37-ФЗ , от 06.12.94 N 57-ФЗ , от
25.04.95 N 63-ФЗ , от 23.06.95 N 94-ФЗ , от 07.08.95 N 128-ФЗ , от 22.08.95
N 151-ФЗ , от 30.11.95 N 188-ФЗ , от 27.12.95 N 211-ФЗ , от 01.04.96 N 25-
ФЗ , от 22.05.96 N 45-ФЗ , от 17.03.97 N 54-ФЗ , от 28.04.97 N 73-ФЗ , от
31.07.98 N 147-ФЗ , от 06.01.99 N 10-ФЗ , от 10.02.99 N 32-ФЗ , от 31.03.99 N 64-ФЗ , от 04.05.99 N 95-ФЗ , от 02.01.2000 N 36-ФЗ , от 27.05.2000 N 74-ФЗ )

Статья 5. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога.

1. От налога на добавленную стоимость освобождаются: у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки (за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок); технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

(в ред. Законов РФ от 22.05.92 N 2813-I , от 16.07.92 N 3317-I ;
Федерального закона от 28.04.97 N 73-ФЗ )

Приложение №2

Полное наименование

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РФ от 06.03.92 N 2464-1 "ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ПЛАТЫ ЗА
СОДЕРЖАНИЕ ДЕТЕЙ В ДЕТСКИХ ДОШКОЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ И О ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКЕ
СИСТЕМЫ ЭТИХ УЧРЕЖДЕНИЙ"
Примечания
Примечаний нет
Источник опубликования
"Российская газета", N 64, 19.03.92,"Ведомости СНД и ВС РФ", 19.03.92, N
12, ст. 621
Текст документа

ВЕРХОВНЫЙ СОВЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 6 марта 1992 г. N 2464-1 Москва, Дом Советов России
ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ПЛАТЫ ЗА СОДЕРЖАНИЕ ДЕТЕЙ В ДЕТСКИХ ДОШКОЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

И О ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКЕ СИСТЕМЫ ЭТИХ УЧРЕЖДЕНИЙ

В целях упорядочения платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и финансовой поддержки системы этих учреждений в условии либерализации цен и с учетом статей 7, 44, 45 Закона РСФСР "О местном самоуправлении в РСФСР" Верховный Совет Российской Федерации постановляет:

1. Верховным Советам республик в составе Российской Федерации, местным
Советам народных депутатов: установить с 1 апреля 1992 года размер платы, взимаемой с родителей независимо от места их работы (службы, учебы) за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, находящихся на балансе предприятий, организаций, учреждений, органов исполнительной власти, в размере не более 20 процентов, а с родителей, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, - не более 10 процентов затрат на содержание ребенка в данном учреждении; определить категории семей, нуждающихся в дополнительных льготах или компенсациях по оплате содержания детей в детских дошкольных учреждениях из средств местных бюджетов.

2. Освободить родителей от платы за содержание в детских дошкольных учреждениях детей, у которых, по заключению медицинских учреждений выявлены недостатки в физическом или психическом развитии, а также детей, находящихся в туберкулезных детских дошкольных учреждениях.

3. Правительству Российской Федерации, Советам Министров (правительствам) республик в составе Российской Федерации определить источники финансирования детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе предприятий, организаций и учреждений, и внести соответствующие предложения в проект закона Российской Федерации "О бюджетной системе Российской
Федерации на II квартал 1992 года и на 1992 год".

Председатель Верховного Совета

Российской Федерации

Р.И. ХАСБУЛАТОВ

Приложение №3
Полное наименование
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 04.04.2000) "ПО
ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ"
Примечания
Данный документ полностью ОТМЕНЯЕТ нормативные акты согласно Приложению 15 данного документа Данный документ РАЗЪЯСНЯЕТ применение ЗАКОНА РФ от
07.12.91 N 1998-1 Применение данного документа РАЗЪЯСНЕНО ПИСЬМОМ
Госналогслужбы РФ от 16.05.96 N 08-1-06/448 ПИСЬМОМ ФФОМС от 08.08.96 N
3367/52-И ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 26.11.96 N ВК-6-12/813 РЕШЕНИЕМ
Верховного Суда РФ от 04.12.98 N ГКПИ 98-675 РЕШЕНИЕМ Верховного Суда РФ от
17.03.99 РЕШЕНИЕМ Верховного Суда РФ от 31.05.99 N ГКПИ 99-376 ОПРЕДЕЛЕНИЕМ
Верховного Суда РФ от 01.07.99 N КАС 99-121 ОПРЕДЕЛЕНИЕМ Верховного Суда РФ от 09.11.99 N КАС 99-310 РЕШЕНИЕМ Верховного Суда РФ от 14.10.99 N ГКПИ 99-
731 РЕШЕНИЕМ Верховного Суда РФ от 06.07.99 N ГКПИ 99-492 РЕШЕНИЕМ
Верховного Суда РФ от 18.01.2000 N ГКПИ 99-1039 РЕШЕНИЕМ Верховного Суда РФ от 14.01.2000 N ГКПИ 99-944 ОПРЕДЕЛЕНИЕМ Верховного Суда РФ от 25.05.2000 N
КАС 00-205
Источник опубликования
В данном виде документ опубликован не был.(в ред. от 29.06.95 - "Российские вести", N 169 от 07.09.95, N 174 от 14.09.95,N 179 от 21.09.95;"Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ", N 10, 1995 (опубликован
Текст документа
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 июля 1995 г. N 911

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ от 29 июня 1995 г. N 35

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 01.09.95; N

2 от 02.04.96; N 3 от 11.07.96; N 4 от 27.03.97; N 5, внесенных

Приказом Госналогслужбы РФ от 08.12.97 N АП-3-08/230; N 6, внесенных
Приказом Госналогслужбы РФ от 26.02.98 N АП-3-08/28; N 7 внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 23.09.98 N БФ-3-08/255, N 8, внесенных Приказом МНС РФ от 28.04.99 N ГБ-3-08/107, N 9, внесенных Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)

6. Если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды, либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами
(мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят их оплату за конкретных физических лиц, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц.

В состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности: оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством; суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию; внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях; разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственных регулируемых) цен на эту продукцию; суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации;
Приложение №4
Полное наименование

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
Примечания
Данный документ РАЗЪЯСНЯЕТ применение ЗАКОНА РФ от 27.12.91 N 2116-1 Данный документ полностью ОТМЕНЯЕТ ИНСТРУКЦИЮ Госналогслужбы РФ от 06.03.92 N 4
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 25.06.92 N ВП-4-01/37 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N
2 от 27.08.92 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 3 от 20.01.93 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ
N 4 от 27.01.93 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 5 от 06.07.93 ИЗМЕНЕНИЯ И
ДОПОЛНЕНИЯ N 6 от 18.10.93 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 7 от 03.12.93 ИЗМЕНЕНИЯ
И ДОПОЛНЕНИЯ N 8 от 27.04.94 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 9 от 14.06.94
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 10 от 23.08.94 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 11 от
22.11.94 ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 12 от 11.01.95 ПИСЬМО Госналогслужбы РФ,
Минфина РФ от 13.04.93 N ЮУ-4-01/53н ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 24.06.94 N
ВГ-4-01/75н ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 28.06.94 N ВГ-4-01/76н ПИСЬМО
Госналогслужбы РФ от 08.08.94 N НП-4-02/92н ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от
31.10.94 N 143 ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 01.11.94 N НП-6-01/415 ПИСЬМО
Госналогслужбы РФ N НП-6-01/131 ПИСЬМО Госналогслужбы РФ N НП-6-01/18
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ N НП-6-01/76 Применение данного документа
РАЗЪЯСНЕНО ПИСЬМОМ Минфина РФ N 135 от 28.12.95, N СИ-517 ПИСЬМОМ
Госналогслужбы РФ от 17.01.96 N НП-2-02/48 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от
21.03.96 N ВГ-4-03/22н ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 27.03.96 N НП-4-05/26н
ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 07.06.96 N ПВ-6-03/393 ПИСЬМОМ Госналогслужбы
РФ от 03.10.96 N ПВ-6-11/696 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 02.04.96 N 07-3-
08/112 ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 01.08.97 N ВГ-6-02/562 ПИСЬМОМ
Госналогслужбы РФ от 25.03.98 N ВП-6-02/199 ПИСЬМОМ МНС РФ от 29.03.99 N ГБ-
6-02/200@ ОПРЕДЕЛЕНИЕМ Верховного Суда РФ от 11.01.2000 N КАС 99-390

Источник опубликования
В данном виде документ опубликован не был.(в ред. от 10.08.95 - "Российские вести", N 194, 12.10.95; N 199, 19.10.95;"Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ", N 1, 1996 (опубликован
Текст документа

Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г. N 938

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ от 10 августа 1995 г. N 37

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И

ОРГАНИЗАЦИЙ

(в ред. - Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 22.01.96 , N 2 от
12.02.96 , N 3 от 18.03.97 , N 4 от 25.08.98 ; Изменений и дополнений МНС РФ N 5 от 06.07.99 )

Инструкция издана на основании:

Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Постановления Верховного Совета
Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2117-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" и других актов законодательства.

В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается прибыль
(превышение доходов над расходами), полученная на территории Российской
Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской
Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством
Российской Федерации.

Положения настоящей Инструкции не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств).

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц регулируется соответствующей инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации.

4. Льготы по налогу

4.1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

4.1.2. затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 12.02.96 )

Приложение №5
ПОЛОЖЕНИЕ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И О ПОРЯДКЕ

ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

ПРИБЫЛИ

(в ред. - Постановлений Правительства РФ от 26.06.95 N 627 , от

01.07.95 N 661 , от 20.11.95 N 1133 , от 14.10.96 N 1211 , от

22.11.96 N 1387 , от 11.03.97 N 273 , от 31.12.97 N 1672 , от

27.05.98 N 509 , от 05.09.98 N 1048 , от 26.06.99 N 696 , от

12.07.99 N 794 , от 31.05.2000 N 420 )

2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

Приложение №6
Полное наименование
РАЗЪЯСНЕНИЯ Госналогслужбы РФ от 25.06.92 N ВП-6-03/202 (ред. от 27.08.92)
"ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ
ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ
ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА"
Примечания
Данный документ РАЗЪЯСНЯЕТ применение ЗАКОНА РФ от 07.12.91 N 1998-1
Источник опубликования
В данном виде документ опубликован не был.(в ред. от 27.08.92 - "Финансовая газета", N 27, 1992)
Текст документа

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ от 25 июня 1992 г. N ВП-6-03/202

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ

ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ

ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА

(в ред. письма Госналогслужбы РФ N ИЛ-6-03/283,

Минфина РФ N 04-04-02 от 27.08.92)

7. Предприятие перечислило на счет столовой деньги за обслуживание и питание своих сотрудников. Должна ли включаться эта сумма в налогооблагаемый доход работника, если он не питается в этой столовой?

В случае когда предприятием оплата обслуживания и питания сотрудников осуществляется не за конкретных работников, а обезличенно, то эти суммы не рассматриваются как личные доходы граждан.

Приложение №7

Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 ноября 1995 г. N 972

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ от 11 октября 1995 г. N 39

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в ред. - Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 23.01.96

, N 2 от 14.03.96 , N 3 от 22.08.96 , N 4 от 12.03.97 , N 5 от

29.12.97 , N 6 от 07.08.98 ; Дополнения МНС РФ N 7 от 19.07.99 )

Инструкция издана на основании:

Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с внесенными изменениями и дополнениями и
Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N
1994-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.
N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР"
Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".

43. Организации общественного питания при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 , Приказа
Госналогслужбы РФ от 07.08.98 N БФ-3-03/170)

Приложение №8

Полное наименование

ПИСЬМО Минфина РФ от 29.10.93 N 118 (ред. от 03.04.96) "ОБ ОТРАЖЕНИИ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЖИЛИЩНО КОММУНАЛЬНОМ ХОЗЯЙСТВЕ"
Примечания
Примечаний нет

Источник опубликования
В данном виде документ опубликован не был(в ред. от 29.10.93 - "Финансовая газета", N 46 - 47, 1993)
Текст документа

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 29 октября 1993 г. N 118

ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЖИЛИЩНО-

КОММУНАЛЬНОМ ХОЗЯЙСТВЕ

(в ред. письма Минфина РФ от 03.04.96 N 37 )

В связи с поступающими запросами об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве Министерство финансов
Российской Федерации сообщает следующее.

I. Особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных видов основных средств и сумм износа по ним

1. Предприятия жилищно-коммунального хозяйства, имеющие на своих балансах жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы - приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома - интернаты для инвалидов, ветеранов и др.) , вводят к счету 01 "Основные средства" отдельный субсчет "Жилищный фонд" с разбивкой внутри субсчета по разделам в зависимости от вида жилищного фонда "Жилищный фонд муниципальной собственности", "Жилищный фонд ведомственный", "Жилищный фонд общественный" и т.д.

Кроме того, в пределах каждого раздела рекомендуется вести обособленный учет объектов жилищного фонда с различными формами права пользования жилым помещением по подразделам соответствующего наименования "Жилищный фонд по договору найма", "Жилищный фонд на условиях аренды", "Жилищный фонд приватизированный" и т.д.

Остаточная стоимость объектов жилищного фонда, числящихся на балансе предприятия, перечисляется по состоянию на 1 января 1993 г. с дебета счета
85 "Уставный капитал" в кредит счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы", если такой перевод не был произведен в 1992 г. Суммы износа по этим объектам перечисляются в кредит счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы" в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств".
Одновременно эти суммы износа отражаются без бухгалтерских системных записей на вновь открываемом забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда".

В дальнейшем именуются "объекты жилищного фонда".

2. Вновь поступившие в 1993 г. отдельные объекты жилищного фонда от других предприятий, организаций и физических лиц для эксплуатации жилищной организацией принимаются на учет по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Жилищный фонд" и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы".

Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных средств учитываются по первоначальной стоимости по дебету счета 01
"Основные средства", субсчет "Жилищный фонд" в корреспонденции со счетом 08
"Капитальные вложения".

При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация - покупатель отражает их стоимость на дебете счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом по учету расчетов.

Организация - продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете.

Средства, использованные на строительство жилых зданий и приобретение отдельных квартир в объектах жилого фонда, одновременно с корреспонденцией счетов, приведенной в абзацах втором и третьем пункта 2 настоящего письма, списываются с дебета счетов учета соответствующих источников (88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд накопления" 96 "Целевые финансирование и поступления") в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы". В случае строительства жилых зданий за счет заемных средств указанные средства по мере погашения заемных обязательств отражаются по дебету счетов учета этих источников и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет
"Фонд средств социальной сферы". (в ред. письма Минфина РФ от 03.04.96 N 37
)

3. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября
1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", и его суммы отражаются на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда".

4. Для учета нежилых помещений, встроенных в здания (включая жилые дома) и являющихся вместе с ним неделимым объектом, открывается отдельный раздел счета 01 "Основные средства" соответствующего наименования "Нежилые помещения" (стоимость этих помещений определяется на основании данных бюро технической инвентаризации).

В случае продажи указанных нежилых помещений их стоимость списывается с баланса организации - продавца в общеустановленном порядке с одновременным отражением стоимости проданных нежилых помещений на забалансовом счете.

Организация - покупатель отражает стоимость приобретенных нежилых помещений в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

По приобретенным нежилым помещениям организация - покупатель начисляет в общеустановленном порядке амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств по нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N
1072 , установленным для соответствующей категории зданий. (в ред. письма
Минфина РФ от 03.04.96 N 37 )

5. Объекты внешнего благоустройства городов и других населенных пунктов, находящиеся на балансах предприятий жилищно-коммунального хозяйства, учитываются на отдельном субсчете "Объекты внешнего благоустройства" счета
01 "Основные средства", а суммы износа по этим объектам - на забалансовом счете 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" в порядке, аналогичном для учета объектов жилищного фонда и сумм износа по ним.

6. Учет выбытия отдельных объектов жилищного фонда (отдельных их частей) и объектов внешнего благоустройства (продажа, безвозмездная передача и т.п.) производится в общеустановленном порядке на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При этом в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" дополнительно относятся суммы, относящиеся к объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства и числящиеся на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы". Одновременно списываются числящиеся на забалансовых счетах 014 "Износ жилищного фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" суммы износа по выбывшим объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства. (в ред. письма Минфина
РФ от 03.04.96 N 37 )

7. Другие основные средства предприятия жилищно-коммунального хозяйства
(кроме перечисленных в пунктах 1, 2 и 5) учитываются на отдельном субсчете
"Прочие основные средства" счета 01 "Основные средства". Начисление износа по этим основным средствам производится в общеустановленном порядке: по дебету счетов учета расходов по их содержанию и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

8. В бухгалтерском балансе жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства предприятий, организаций, городов и других населенных пунктов, числящиеся в составе основных средств, показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости объектов. (в ред. письма
Минфина РФ от 03.04.96 N 37 )

9. Вышеизложенный порядок учета объектов жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, находящихся на балансе предприятий и организаций жилищно-коммунального хозяйства, применяется для учета жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, находящихся на балансе предприятий и организаций других отраслей, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования.

II. Особенности отражения в бухгалтерском учете оплаты коммунальных услуг

10. Суммы платы, взимаемой с пользователей коммунальных и других услуг
(целевые сборы), получаемые жилищными или другими предприятиями и организациями, имеющими на своем балансе объекты жилищного фонда, направляются на покрытие затрат (целевых расходов) по статьям согласно утвержденным ими сметам. Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределение расходов между пользователями этих услуг производится по их фактической стоимости.

Суммы превышения целевых сборов над расходами (переборы) и суммы превышения расходов над сборами (недоборы) засчитываются или добираются в последующие отчетные периоды. Указанные суммы на финансовые результаты от эксплуатационной деятельности или иной деятельности предприятий не относятся и на счете 80 "Прибыли и убытки" не учитываются.

Бухгалтерский учет вышеуказанных сборов и расходов ввиду их целевого назначения ведется обособленно от учета доходов и расходов по эксплуатационной деятельности жилищного хозяйства или иной деятельности предприятия, на балансе которого находится жилищный фонд (на отдельных субсчетах к счету 96 "Целевые финансирование и поступления" по видам услуг: отопление, водоснабжение и канализация, электроэнергия, газ, горячее водоснабжение (подогрев воды) и т.д.).

В балансе предприятия образовавшиеся недоборы показываются в составе прочих оборотных активов, а переборы - в составе прочих краткосрочных пассивов.

11. С квартиросъемщиков и арендаторов нежилых помещений взимается плата за следующие виды коммунальных и других услуг: отопление, водоснабжение и канализация, газ, электроэнергия, горячее водоснабжение (нагрев воды), радио, телевизионные антенны, очистка выгребных ям в неканализованных домах, очистка за счет дополнительных сборов арендаторов при особом загрязнении участков, прочие коммунальные услуги.

При отражении в учете этих сумм на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" следует иметь в виду, что по дебету отражаются следующие расходы: по "отоплению" - стоимость израсходованного топлива, газа, материалов; заработная плата персонала, занятого центральным отоплением, с отчислениями на социальные нужды; уборка и вывозка шлака; износ малоценного инвентаря, инструмента и спецодежды; расход электроэнергии на двигатели и освещение котельной и другие расходы, связанные с центральным отоплением, а также суммы по счетам квартальных котельных и ТЭЦ при централизованном получении тепла для отопления; по "водоснабжению и канализации" - стоимость израсходованной воды по счетам водоснабжающей организации, согласно показаниям водомеров. Стоимость израсходованной воды распределяется: с квартиросъемщиков - исходя из норм, утвержденных местными органами власти; с арендаторов нежилых помещений - в пределах сумм, предусмотренных сметами (поливка улиц, расход воды на общественные туалеты, на центральное отопление и т.п.). Нераспределенная сумма составляет недобор и подлежит по решению местных органов власти списанию в убыток (если установлена утечка) либо довзысканию с квартиросъемщиков и арендаторов; по "электроэнергии" - расчеты с квартиросъемщиками и арендаторами, пользующимися в отдельных случаях электроэнергией через счетчики жилищно- эксплуатационной организации. В этих случаях стоимость потребленной электроэнергии отдельными квартиросъемщиками и арендаторами определяется по мощности установленных у них токоприемников или по показаниям контрольных счетчиков; по "газу" - расчеты с квартиросъемщиками за пользование газом аналогично учету расчетов за воду и электроэнергию; по "горячему водоснабжению (подогреву воды)" - расчеты с квартиросъемщиками и арендаторами по снабжению горячей водой согласно смете или установленному расчету на каждого проживающего; по "радио" - абонентная плата за пользование радиотрансляционной сетью в радиофицированных домах по предъявленным счетам жилищно-эксплуатационной организации организациями связи; по "телевизионным антеннам" - расчеты за пользование проживающими коллективными антеннами по тарифу, установленному местными органами власти;

по "очистке выгребных ям в неканализованных домах" - расходы по очистке выгребных ям, распределенные по числу лиц, проживающих в домах и работающих у арендаторов нежилых помещений по тарифу, установленному местными органами власти; по "очистке за счет дополнительных сборов арендаторов при особом загрязнении участков" - расчеты с арендаторами за уборку и вывозку мусора при особом загрязнении территории мусором из-за специфической деятельности арендатора (торговля овощами, столовые и т.п.); по "прочие" - расчеты по прочим коммунальным услугам, покрываемым целевыми сборами.

В кредит счета 96 "Целевые финансирование и поступления" по соответствующим субсчетам относятся начисленные суммы сборов за вышеуказанные коммунальные и другие услуги с учетом льгот, предоставленных отдельным категориям квартиросъемщиков в соответствии с законодательством
Российской Федерации, в корреспонденции со счетами расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами нежилых помещений и со счетами учета затрат по эксплуатации жилищного фонда в части льгот.

III. Особенности отражения в бухгалтерском учете средств, получаемых из бюджета, и других средств целевого назначения

12. Бухгалтерский учет средств, получаемых в соответствии с действующим законодательством из федерального и муниципального бюджетов на возмещение убыточности, капитальный ремонт жилищного фонда, премирование и другие цели, производится в следующем порядке.

При поступлении ассигнований из бюджета кредитуется счет 96 "Целевые финансирование и поступления" (на отдельных субсчетах по направлению финансирования) и дебетуется счет 51 "Расчетный счет". т". При списании использованных целевых средств по целевым направлениям с дебета счета 96
"Целевые финансирование и поступления" бухгалтерские записи делаются в корреспонденции со счетами:

80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков;

23 "Вспомогательные производства" - на капитальный ремонт жилищного фонда и других объектов;

88 "Фонды специального назначения" - на создание фондов (в размерах выделяемых планово-убыточным предприятиям жилищно-коммунального хозяйства средств для образования фондов накопления и потребления) и другими счетами соответственно целевому направлению бюджетных ассигнований.

Суммы, поступившие из бюджета как возмещение разницы между выручкой, исчисленной по планово-расчетным тарифам (там, где они применяются), и выручкой, исчисленной по действующим тарифам, а также суммы, поступившие из бюджета на покрытие разницы в ценах на топливо, теплоэнергию и другие услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов.

13. Разъяснения, приведенные в пунктах 10 - 12, применяются организациями жилищно-коммунального хозяйства. (в ред. письма Минфина РФ от 03.04.96 N 37
)

Заместитель

Министра финансов

Российской Федерации

С.В.АЛЕКСАШЕНКО

Заместитель руководителя

Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности

А.С.БАКАЕВ

Приложение №9

Полное наименование
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 (ред. от 03.08.99) "О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"
Примечания
Изменения, внесенные Приказом МНС РФ от 19.07.99 N АП-3-03/225 , вступают в силу 15 февраля 1999 г. с даты вступления в силу Федерального закона от 10 февраля 1999 г. N 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской
Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". Увеличение ставок налогов, указанных в п.
19 и п. 29 настоящей Инструкции, полное освобождение отдельных категорий граждан и организаций от уплаты налогов, указанных в разделах III и IV, а также понижение ставок налога, указанных в п. 48, осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ Данный документ полностью ОТМЕНЯЕТ ИНСТРУКЦИЮ Минфина РФ N 36, Госналогслужбы РФ N
19 от 30.03.93 ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 08.09.93 N ВЗ-4-15/138н ПИСЬМО
Госналогслужбы РФ N ВЗ-4-15/125н от 23.08.93 ПИСЬМО Минфина РФ,
Госналогслужбы РФ от 28.06.94 Применение данного документа РАЗЪЯСНЕНО
ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 17.07.95 N ВЗ-6-15/386 ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ от
26.02.97 N 29-ФЗ ПИСЬМОМ Госналогслужбы РФ от 06.01.97 N ВП-6-07/6 ПИСЬМОМ
Госналогслужбы РФ N СШ-4-07/11Н от 17.03.97 РЕШЕНИЕМ Верховного Суда РФ от
12.08.99 N ГКПИ 99-567 Данный документ полностью ОТМЕНЕН ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ от 04.04.2000 N 59
Источник опубликования
В данном виде документ опубликован не был.(в ред. от 15.05.95 - "Российские вести", N 119, 29.06.95;"Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств
РФ", N 9, 1995 (опубликован
Текст документа

Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 мая 1995 г. N 859

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ от 15 мая 1995 г. N 30

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ
(в ред. - Изменений и дополнений N 1 от 17.07.95 , N 2 от 02.10.95

, N 3 от 07.12.95 , N 4 от 12.01.96 , N 5 от 23.08.96 , N 6 от 27.03.97 ,
N 7 от 11.12.97 , N 8 от 31.03.98 , N 9 от 19.07.99 , N

10 от 03.08.99 )

Настоящая Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от
18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с последующими изменениями и дополнениями и регулирует порядок исчисления и уплаты в Федеральный и территориальные дорожные фонды налога на реализацию горюче - смазочных материалов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 7 от 11.12.97 )

21. При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог необходимо учитывать следующие особенности налогообложения:

21.10. Налог не уплачивается с сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также сумм, перечисленных организациями на эти цели.

Список литературы

1. НЗА

1. Гражданский кодекс РФ

2. Закон РФ от 06.12.91. №1992-1 "О НДС" (ред. от 27.05.2000)

3. Закон РФ от 04.07.91 "О приватизации жилищного фонда в РФ" N 1541-I

(ред. от 01.05.99)

4. Закон РФ от 24.11.92. "Об основах федеральной жилищной политики" N

4218-I (ред. от 17.06.99)

5. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 12.01.96 N 9-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И

ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ

ЖИЛИЩНОЙ ПОЛИТИКИ"

6. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.04.97 N 68-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И

ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ОСНОВАХ ФЕДЕРАЛЬНОЙ

ЖИЛИЩНОЙ ПОЛИТИКИ"

7. Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н;

9. ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 (ред. от 03.08.99) "О

ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"
10. ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 04.04.2000)

"ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
11. ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 (ред. от 02.04.98) "О

ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"
12. ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О

ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И

ОРГАНИЗАЦИЙ
13. ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О

ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
14. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О ЕДИНЫХ НОРМАХ

АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПОЛНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА СССР"
15. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РФ от 06.03.92 N 2464-1 "ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ ПЛАТЫ ЗА

СОДЕРЖАНИЕ ДЕТЕЙ В ДЕТСКИХ ДОШКОЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ И О ФИНАНСОВОЙ

ПОДДЕРЖКЕ СИСТЕМЫ ЭТИХ УЧРЕЖДЕНИЙ"
16. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.05.2000)

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И

РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
17. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 18.06.96 N 707 "ОБ УПОРЯДОЧЕНИИ

СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ЖИЛЬЯ И КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ" (вместе с "ПОЛОЖЕНИЕМ О

ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГРАЖДАНАМ КОМПЕНСАЦИЙ (СУБСИДИЙ) НА ОПЛАТУ

ЖИЛЬЯ И КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ")
18. ПИСЬМО Минфина РФ от 29.10.93 N 118 (ред. от 03.04.96) "ОБ ОТРАЖЕНИИ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЖИЛИЩНО КОММУНАЛЬНОМ

ХОЗЯЙСТВЕ"
19. ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 28.02.95 N ВЗ-6-17/109 "О ПРИМЕНЕНИИ

ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ"
20. ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 10.05.95 N ЮБ-6-17/256 "О МЕТОДИЧЕСКИХ

РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ

ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА, И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ"
21. РАЗЪЯСНЕНИЯ Госналогслужбы РФ от 25.06.92 N ВП-6-03/202 (ред. от

27.08.92) "ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ,

ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА"

2. Книги
2.1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.,
1998.
2.2. Аудит. Уч. для ВУЗов / под ред. Подольского М., Аудит, ЮНИТИ, М.:1997.

2.3. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”,
Москва, “Филин”, 1996.
4. Воронина В.М. Основы бухучета и аудита. Уч. пос. в 2-х частях, ч.2 ,

М.: 1997.
5. Волков Н.Г., Учет результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств // Бухгалтерский учет 1999 г. № 1 стр. 33
6. Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие - М.: Инфра-М. 1998
7. Захваткин В.С. Бухгалтерский учет обслуживающих производств и хозяйств

// Главбух, 1998 г. №3.
8. Налоговый спор предприятия // Главбух 1999 г. №5.
9. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва,

“Интех”, 1996.
10. Смолянский А. Развитие новых методов аудита. //Аудит, 1998, №6.
11. Соколов В.Я. Риски в аудиторской проверке // Бухгалтерский учет 1998 г.

№6 с.51.
12. Соколов В.Я. Составление плана аудиторской проверки счетов //

Бухгалтерский учет 1998 г. №12 с.56
-----------------------

Страницы: 1, 2, 3