Аренда основных средств в Украине на примере предприятия

По условиям числового примера ВАТ «Большевик» выступает в договорах аренды одновременно в двух лицах, являясь:
- арендодателем по отношению:
- к ООО "Олимп" - по переданной в аренду под складские помещения части производственного здания (инв.№ 1) площадью 100 кв. м с оплатой 12 000 грн. в месяц (в т. ч. НДС);
- к физическому лицу - СПД А. С. Алексееву - по переданному ему по бартерному контракту от 01.10.02 г. в аренду грузовому автомобилю КрАЗ (в счет полученных от него товаров (сантехника) на 1 800 грн. (с НДС)) сроком на 3 месяца с оплатой по 600 грн. в месяц;
- арендатором по отношению к физическому лицу - СПД И. К. Глебову -по полученному от него в аренду легковому автомобилю (оценен в 13 000 грн.) для административных нужд.

Согласно Закону об аренде "арендой является основанное на договоре срочное платное пользование имуществом, необходимое арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности" (ст. 2).

Поскольку в примере рассматривается случай аренды имущества, не принадлежащего предприятиям государственной или коммунальной формы собственности, то сторонам аренды следует пользоваться нормами главы 25
"Имущественный наем" Гражданского кодекса (ГК).

Примечание. При желании можно пользоваться и нормами Закона об аренде
(п. 4 ст. 1), но такое решение должно быть зафиксировано в самом договоре аренды.

Приведем некоторые положения, которые являются азами аренды, но почему- то иногда упускаются из виду сторонами арендных отношений.

Так как согласно ГК "наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество во временное пользование за плату" (ст. 256), то бесплатных, как и бессрочных, договоров аренды не бывает
- Договор аренды заключается только в письменной форме (ст. 257 ГК).
- Договор аренды заключается:
- при аренде государственного имущества - с использованием формы Типового договора аренды;
- в случае аренды коммунального имущества - по форме, разработанной и утвержденной органами местного самоуправления.
При аренде имущества предприятий других форм собственности или имущества физических лиц форма договора может быть произвольной.

Согласно ст. 153 ГК договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям.

Существенными являются те условия договора, которые признаны таковыми законом или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Для государственного и коммунального имущества существенные условия договоров аренды определены статьей 10 Закона об аренде.

Для всего остального имущества существенными считаются:
- упомянутые условия, если стороны договора аренды приняли решение руководствоваться Законом об аренде;
- условия, необходимые для договоров данного вида.

Поэтому в любом договоре аренды следует указать:
- начало и срок аренды,
- наименование объекта и его стоимость,
- условия получения и возврата такого объекта,
- размер арендной платы и др.

Стороны могут предусмотреть в качестве условия, например, страхование имущества арендатором или индексацию арендной платы и др.

Очень важно решить вопрос о ремонте или(и) улучшениях объектов аренды
(реконструкции, модернизации и т. п.): возможность либо необходимость их проведения и за чей счет они будут осуществляться.

Если, как в нашем примере, заключается договор аренды помещения, то сторонам аренды следует определиться с оплатой коммунальных услуг. Поэтому в самом договоре необходимо указать, кому арендатор должен платить за предоставленные услуги: арендодателю или непосредственно поставщикам таких услуг. (Как свидетельствует практика, при долгосрочных договорах аренды помещений арендатору приходится самому производить оплату коммунальных услуг поставщикам этих услуг с заключением с ними соответствующих договоров
- на подачу тепла, воды, электроэнергии и т. п.)

Бухгалтерский учет

Принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде и ее раскрытия в финансовой отчетности определены П(С)БУ 14 "Аренда".

Поскольку по условиям числового примера заключаются договоры операционной аренды, то учет именно этих операций я и рассмотрю.

Объект операционной аренды остается собственностью арендодателя и в бухгалтерском учете продолжает числиться на балансе.
В регистрах аналитического учета объекты аренды выделяются в отдельную группу "Объекты, переданные в операционную аренду".

Согласно п. 16 П(С)БУ 14 стоимость и начисление амортизации объекта аренды отражается на счетах бухгалтерского учета класса 1, то есть на счетах 10, 11 и 13.

Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом
(п. 17 П(С)БУ 14), поэтому для его отражения на счете 71 выделен отдельный субсчет 713 "Доход от операционной аренды активов".

Все расходы арендодателя, связанные с операционной арендой, признаются прочими операционными расходами (п. 18 П(С)БУ 14), поэтому отражаются на субсчете 949 "Прочие расходы операционной деятельности".
• У арендатора

Объект операционной аренды отражается на забалансовом счете 01
"Арендованные необоротные активы" по стоимости, указанной в договоре аренды
(п. 8 П(С)БУ 14).

Арендная плата за пользование объектом аренды признается расходами согласно П(С)БУ 16 с учетом способа получения экономических выгод от использования объекта аренды (п. 9 П(С)БУ 14), то есть в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 23, 15, 39, 84 и счетов класса 9 в корреспонденции с субсчетом 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

Передача в аренду части производственного здания
По условию сквозного примера согласно договору аренды с ООО "Олимп" предприятие ВАТ «Большевик» передает с 01.10.02 г. часть (100 кв. м) производственного здания (общей площадью 500 кв. м) в аренду сроком на 2 года с оплатой 12 000 грн. (с НДС) в месяц.

Стоимость переданной части составляет 1/5 общей стоимости здания
-12300 грн.(61 500 грн. х 1/5).

Амортизация по арендованной части здания составляет 1/5 часть месячной суммы амортизации всего здания - 26 грн. (129 грн. х 1/5). "Амортизация основных средств" блока "Учет основных средств" настоящего пособия.

Арендные операции в бухгалтерском учете ВАТ «Большевик» отразятся следующим образом в таблице 4.

Передача в аренду грузового автомобиля

Согласно договору аренды с СПД Алексеевым А. С. предприятие передает в аренду с 01.10.03 г. по 31.12.03 г. грузовой автомобиль КрАЗ стоимостью 9
000 грн.

По договору аренды оплата производится за весь срок (за три месяца) из расчета 600 грн. в месяц (с НДС), в октябре - строительными материалами и сантехникой на сумму 1 800 грн., в т. ч. НДС - 300 грн.

Амортизация по арендованному автомобилю составляет 214 грн. в месяц .

Таблица 4.

Арендные операции в бухгалтерском учете ВАТ «Большевик»

|Дата, |№ |Содержание |С применением|С применением |Отражение |Докумен|
|период |п/п|операции |счетов класса|счетов класса 8|в |ты, |
|осуществле| | |9 | |финансовой|подтвер|
|ния | | | | |отчетности|жда-ющи|
|хоз.операц| | | | | |е |
|ии | | | | | |операци|
| | | | | | |ю |
| | | |Дт |Кт |Сумм|Дт |Кт | | | |
| | | | | |а | | | | | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |
|Предприятие как арендодатель |
|01.10.03г.|1. |Отражена |105|105|9000|1051|105|9000 |Стр.031фор|Договор|
| | |стоимость |1 | | | | | |мы№1 |аренды,|
| | |грузового | | | | | | | |Акт |
| | |автомобиля | | | | | | | |приемки|
| | |(инв.№3),пер| | | | | | | |-переда|
| | |еданного в | | | | | | | |чи |
| | |аренду | | | | | | | | |
|22.10.03г.|2. |Получена |201|631|1500|201 |631|1500 | |Условие|
| | |предоплата | | | | | | | |договор|
| | |строительным| | | | | | | |а, |
| | |и | | | | | | | |накладн|
| | |материалами | | | | | | | |ые |
| | |и | | | | | | | | |
| | |сантехникой | | | | | | | | |
| | |за весь срок| | | | | | | | |
| | |аренды | | | | | | | | |
| | |автомобиля | | | | | | | | |
| | |(бартерная | | | | | | | | |
| | |операция) | | | | | | | | |
| |3. |Отражены |644|631|300 |644 |631|300 | |Налогов|
| | |расчеты по | | | | | | | |ые |
| | |налоговому | | | | | | | |накладн|
| | |кредиту по | | | | | | | |ые |
| | |НДС | | | | | | | | |
| |4. |Одновременно|643|641|300 |643 |641|300 | | |
| | |отражена |* | | | | | | | |
| | |сумма | | | | | | | | |
| | |налоговых | | | | | | | | |
| | |обязательств| | | | | | | | |
| | |по НДС | | | | | | | | |
|Октябрь |5. |Начислена | | | | | | | |Договор|
| | |арендная | | | | | | | |аренды,|
| | |плата |377|713|600 |643 |641|300 | |счет на|
| | |- за октябрь| | | | | | | |оплату |
|Ноябрь | |- за ноябрь |377|713|600 |643 |641|300 | | |
|Декабрь | |- за декабрь|377|713|600 |643 |641|300 | | |
| |6. |Отображены | | | | | | | | |
| | |расчеты по | | | | | | | | |
| | |налоговым | | | | | | | | |
| | |обязательств| | | | | | | | |
|Октябрь | |ам по НДС: |713|643|100 |713 |643|100 | | |
| | |- за октябрь| | | | | | | | |
|Ноябрь | |- за ноябрь |713|643|100 |713 |643|100 | | |
|Декабрь | |- за декабрь|713|643|100 |713 |643|100 | | |
| |7. |Отражен |641|644|300 |641 |644|300 | | |
| | |налоговый |** | | | | | | | |
| | |кредит по | | | | | | | | |
| | |НДС (100 – | | | | | | | | |
| | |октябрь, | | | | | | | | |
| | |100- ноябрь,| | | | | | | | |
| | |100- | | | | | | | | |
| | |декабрь) | | | | | | | | |
|Октябрь – |8. |Начислена за|949|131|642 |831 |131|642 |Стр. 032 |Расчет |
|декабрь | |октябрь – | |1 | |791 |1 | |формы №1 |амортиз|
| | |декабрь | | | | |831| | |ации |
| | |амортизация | | | | | | | | |
| | |автомобиля | | | | | | | | |
| | |Кр АЗ, | | | | | | | | |
| | |сданного в | | | | | | | | |
| | |аренду (214 | | | | | | | | |
| | |х 3) | | | | | | | | |
| |9. |Списана на |791|949|642 |- |- |- |Стр. 090 | |
| | |финансовый | | | | | | |формы №2 | |
| | |результат | | | | | | | | |
| | |начисленная | | | | | | | | |
| | |сумма | | | | | | | | |
| | |амортизации | | | | | | | | |
| | |за октябрь –| | | | | | | | |
| | |декабрь 2002| | | | | | | | |
| | |года | | | | | | | | |
|Предприятие как арендодатель |
| |10.|Зачтена | | | | | | | | |
| | |предоплата | | | | | | | | |
| | |(строительными | | | | | | | | |
| | |материалами и | | | | | | | | |
| | |сантехникой), | | | | | | | | |
| | |полученная от | | | | | | | | |
| | |арендатора в | | | | | | | | |
| | |счет платы за | | | | | | | | |
|Октя| |аренду |631 |377|600 |631 |377|600 | | |
|брь | |автомобиля: | | | | | | | | |
| | |- за октябрь | | | | | | | | |
|Нояб| |- за ноябрь |631 |377|600 |631 |377|600 | | |
|рь | | | | | | | | | | |
|Дека| |- за декабрь |631 |377|600 |631 |377|600 | | |
|брь | | | | | | | | | | |
|- |11.|Списан на |713 |791|1 |713 |791|1 500|Стр. 060 |Бухгалт|
|_-_-| |финансовый | | |500 | | | |формы №2 |ерская |
|_- | |результат доход | | | | | | | |справка|
| | |от сдачи в | | | | | | | | |
| | |аренду | | | | | | | | |
| | |автомобиля | | | | | | | | |
|31.1|12.|Получен из |105 |105|9000|105 |105|9000 |Стр. 031 |Акт |
|2.03| |аренды по | |1 | | |1 | |формы №1 |приемки|
|г. | |окончании | | | | | | | |- |
| | |договора | | | | | | | |передач|
| | |грузовой | | | | | | | |и |
| | |автомобиль КрАЗ | | | | | | | | |
| | |(инв. № 3) | | | | | | | | |
| |13.|Отражена сумма |1311|131|642 |1311|131|642 |Стр. 032 | |
| | |износа | | | | | | |формы №1 | |
| | |автомобиля, | | | | | | | | |
| | |возвращенного из| | | | | | | | |
| | |аренды | | | | | | | | |
|* Согласно пп. 7.3.4 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств |
|при бартерных операциях считается любое из событий, наступившее ранее, в |
|данном случае – дата оприходования налогоплатильщиком строительных материалов |
|и сантехники. |
|** Согласно пп. 7.5.3 Закона об НДС датой возникновения права |
|налогоплатильщика на налоговый кредит считается дата осуществления |
|заключительной операции. |

Обращаю внимание! Законом № 469 пп. 7.3.4 и 7.5.3 Закона об НДС изложены в новой редакции, в результате чего после 01.01.03 г. право на налоговый кредит и налоговые обязательства при осуществлении бартерных операций возникает в общем порядке по первому событию, согласно пп. 7.3.1 и
7.4.1 (соответственно) Закона об НДС. В налоговом учете доходы предприятия от осуществления операций аренды 31 500 грн. (30 000 + 1 500) в соответствии с нормой пп. 4.1.4 Закона о прибыли включаются в валовой доход отчетного периода. Сумма амортизации, начисленная согласно ст. 8 Закона о прибыли, уменьшает сумму валового дохода при исчислении налогооблагаемой прибыли отчетного периода. Эти нормы продолжают действовать и после
01.01.03 г.

Аренда легкового автомобиля у физического лица не предусмотрены какие- либо ограничения . Согласно ст. 44 ГК любые сделки, в том числе и соглашение об аренде, между юридическими и физическими лицами должны быть заключены в письменной форме. Это относится и к договорам аренды автомобиля у физических лиц - СПД. Нотариальное удостоверение таких договоров законодательством не предусмотрено, поэтому прибегают к такой процедуре только в случае желания одной из сторон.

Обращаю внимание на то, что договор аренды автомобиля можно заключить только с его владельцем-собственником или с лицом, у которого есть нотариально оформленная генеральная доверенность. В любом другом случае договор аренды автомобиля не будет иметь юридической силы.

Поэтому кроме документа, подтверждающего личность арендодателя, необходимо представить и документ, подтверждающий право собственности такого лица на автомобиль. Этим документом является свидетельство о регистрации или технический паспорт, выданный органами ГАИ в установленном порядке.

Технический паспорт автомобиля является обязательным приложением к акту приемки-передачи автомобиля в аренду.

Чтобы избежать каких-либо недоразумений между сторонами договора, арендодатель должен представить акт технического осмотра (или копию), подтверждающий, что автомобиль находится в технически исправном состоянии.

В договоре аренды автомобиля и в акте приемки-передачи должна быть указана стоимость автомобиля. Если арендатор согласен с той стоимостью, которую определил арендодатель (с предоставлением подтверждающих документов или без таковых), то и проблем нет. Если же он не согласен, то необходимо провести экспертную оценку. Вопрос о том, кто оплачивает стоимость экспертных работ, решается по договоренности сторон.

При возврате автомобиля арендодателю (по окончании договора аренды) также оформляется акт приемки-передачи, к которому прилагается возвращенный технический паспорт. И во избежание разногласий также рекомендуется представить акт (копию) технического осмотра автомобиля.
У физического лица - СПД

У субъекта предпринимательской деятельности и у гражданина, не являющегося таковым, доход в виде арендной платы подлежит обложению подоходным налогом.

Если физическое лицо - арендодатель автомобиля является субъектом предпринимательской деятельности, то он должен предъявить арендатору:
1) оригинал свидетельства о своей регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности,
2) платежное поручение (или квитанцию) об уплате налоговой инспекции по месту своего проживания авансовых платежей по подоходному налогу либо патент или свидетельство об уплате единого налога.

Арендатору желательно получить от СПД ксерокопии этих документов.

Тогда, согласно пп. 4.1.1 Инструкции № 12, предприятие-арендатор не удерживает подоходный налог у источника выплаты арендной платы, а только направляет в налоговую администрацию по месту жительства гражданина - СПД справку ф. № 2.
У арендатора

Отметим, что договор аренды автомобиля с физическим лицом - это договор на оказание услуги. При этом от арендодателя не требуется обязательной трудовой деятельности на данном предприятии. Иными словами, арендная плата (вознаграждение) - это не плата за труд, это плата за услугу. Поэтому арендная плата не является объектом для начисления сбора в
Пенсионный фонд, взносов на обязательное социальное страхование, в том числе на случай безработицы.

Из суммы арендной платы предприятие не должно удерживать 0,5 % сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы и 1 % (2 %) сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.

До вступления в силу Закона № 349 согласно пп. 5.1.2 Закона о прибыли
(и с учетом п. 1.18 этого Закона) арендная плата по договору аренды автомобиля включалась в состав валовых расходов арендатора, если автомобиль использовался в хозяйственной деятельности, независимоот его вида: грузовой или легковой. Никаких ограничений в части аренды автомобиля у физического лица в Законе о прибыли не было.
Ограничение было установлено по эксплуатационным расходам легкового автомобиля. Если любые эксплуатационные расходы (ГСМ, зарплата водителя и др.) по арендованному грузовому автомобилю полностью включались в состав валовых расходов предприятия-арендатора, то для арендованного легкового автомобиля действовало ограничение, предусмотренное пп. 5.4.10 Закона о прибыли в части ГСМ, затрат на стоянку и парковку.

После вступления в силу Закона № 349, внесшего с 01.01.03 г. изменения в пп. 5.4.10 Закона о прибыли, 50 % затрат на приобретение ГСМ для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей могут быть включены в состав валовых расходов соответствующего налогового периода налогоплательщика.

Вернемся к примеру ВАТ «Большевик».

Согласно договору аренды с ЧП Глебовым И. К. предприятие берет в аренду с 15.10.03 г. ещё один легковой автомобиль стоимостью по оценке эксперта 13 000 грн. сроком на 6 месяцев. Арендная плата за месяц определена в сумме 360 грн. (без НДС, т. к. ЧП Глебов И. К. - плательщик единого налога). По условиям договора ремонт автомобиля производится за счет арендатора (табл. 5)

Таблица 5
|Дата, |№ |Содержание |С применением|С применением |Отражение |Докумен|
|период |п/п|операции |счетов класса|счетов класса 8|в |ты, |
|осущест| | |9 | |финансовой|подтвер|
|в - | | | | |отчетности|жда-ющи|
|ления | | | | | |е |
|хозопер| | | | | |операци|
|ации | | | | | |ю |
| | | |Дт |Кт |Сумм|Дт |Кт | | | |
| | | | | |а | | | | | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |
|Предприятие как арендатор |
|15.10.0|1. |Получен по |01 |- |1300|01 |- |13000| |Договор|
|3 г. | |договору | | |0 | | | | |аренды,|
| | |операционной| | | | | | | |Акт |
| | |аренды ЧП | | | | | | | |приемки|
| | |Глебовым И. | | | | | | | |-переда|
| | |К. легковой | | | | | | | |чи |
| | |автомобиль | | | | | | | | |
|Октябрь|2. |Отражена | | | | | | | | |
| | |начисленная | | | | | | | | |
| | |арендная | | | | | | | | |
| | |плата | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |
|Ноябрь | | | | | | | | | | |
| | | - за |92 |685|197 |84 |685|197 | |Договор|
| | |октябрь (с | | | | | | | |аренды,|
| | |15.10.03 г.)| | | | | | | |расчет |
| | |(за 17 | | | | | | | | |
| | |календарных | | | | | | | | |
| | |дней | | | | | | | | |
| | |октября) | | | | | | | | |
| | | | | | |791 |84 | | | |
| | |- за ноябрь |92 |685|360 |84 |685|360 |Стр. 610 | |
| | | | | | | | | |ф. №1 | |
| | | | | | |791 |84 | | | |
|Декабрь| |- за декабрь|92 |685|360 |84 |685|360 |Стр. 610 | |
| | | | | | | | | |ф. №1 | |
| | | | | | |791 |84 | | | |
|04.11.0|3. |Уплачена |685|311|557 |685 |311|557 | |Выписка|
|3 г. | |арендная | | | | | | | |банка |
| | |плата за | | | | | | | | |
| | |октябрь и | | | | | | | | |
| | |ноябрь (197 | | | | | | | | |
| | |грн.+360 | | | | | | | | |
| | |грн.) | | | | | | | | |
|04.11.0|4. |Приобретение|207|372|100 |207 |372|100 |Стр. 100 |Авансов|
|3.г. | |за наличный | | | | | | |ф.№1 |ый |
| | |расчет | | | | | | | |отчет |
| | |тормозные | | | | | | | | |
| | |колодки (по | | | | | | | | |
| | |авансовому | | | | | | | | |
| | |отчету) | | | | | | | | |
| |5. |Отражена |641|372|20 |641 |372|20 | | |
| | |сумма | | | | | | | | |
| | |налогового | | | | | | | | |
| | |кредита по | | | | | | | | |
| | |НДС | | | | | | | | |
|26.12.0|6. |Списаны на |92 |207|100 |84 |207|100 | | |
|3 г. | |текущий | | | | | | | | |
| | |ремонт | | | | | | | | |
| | |тормозные | | | | | | | | |
| | |колодки | | | | | | | | |
| | |арендованног| | | | | | | | |
| | |о автомобиля| | | | | | | | |
| | |(2 шт) | | | | | | | | |
| | | | | | |791 |84 | | | |
|Октябрь|7. |Списаны на |791|92 |1017|- |- |- |Стр. 070 |Бухгалт|
|– | |финансовый | | | | | | |ф. №2 |ерская |
|ноябрь | |результат | | | | | | | |справка|
| | |арендная | | | | | | | | |
| | |плата по | | | | | | | | |
| | |автомобилю и| | | | | | | | |
| | |затраты на | | | | | | | | |
| | |его текущий | | | | | | | | |
| | |ремонт | | | | | | | | |

ЛИСТ - РАСШИФРОВКА №5 отражения на счетах бухгалтерского учета арендных операций за IV квартал 2003 года предприятия ВАТ «Большевик»
|№ |Деб|Кредит счетов, субщетов с отражением в Журналах |Итог|
|п/п|ет | |о |
| |сче| |конт|
| |тов| |роль|
| |, | |ная |
| |суб| |сумм|
| |щет| |а, |
| |ов | |грн |
| | |103, |131,|20|- |311|372, |641,|681,|713 |791 |92 |949 | |
| | |105, | |7 | | |377 | | | | | | | |
| | |1051 |1311| | | | |643,|685 | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | |644 | | | | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |11 |12 |13 |14 |15 |
|1. |103|12 | | | | | | | | | | | |12 |
| |1 |300 | | | | | | | | | | | |300 |
|2. |105|9 000| | | | | | | | | | | |1800|
| |, | | | | | | | | | | | | |0 |
| |105| | | | | | | | | | | | | |
| |1 | | | | | | | | | | | | | |
| | |9000 | | | | | | | | | | | | |
|3. |131| |642 | | | | | | | | | | |642 |
| |1 | | | | | | | | | | | | | |
|4. |201| | | | | | | |1 | | | | |1 |
| | | | | | | | | |500 | | | | |500 |
|5. |207| | | | | |100 | | | | | | |100 |
|6. |301| | | | | | | |3 | | | | |3 |
| | | | | | | | | |000 | | | | |000 |
|7. |311| | | | | |21 | | | | | | |21 |
| | | | | | | |000 | | | | | | |000 |
|8. |377| | | | | | | | |36 | | | |37 |
| | | | | | | | | | |00 | | | |800 |
| | | | | | | | | | |1 | | | | |
| | | | | | | | | | |800 | | | | |
|9. |641| | | | | |20 | |300 | | | | |320 |
|10.|643| | | | | | |500 | | | | | |800 |
| | | | | | | | |300 | | | | | | |
|11.|681| | | | | |3 000| | | | | | |4 |
| | | | | | | | | | | | | | |800 |
| | | | | | | |1 800| | | | | | | |
|12.|685| | | | |557| | | | | | | |557 |
|13.|713| | | | | | |300 | | | | | |37 |
| | | | | | | | | | | | | | |800 |
| | | | | | | | |5 | | |30 | | | |
| | | | | | | | |500 | | |000 | | | |
| | | | | | | | |500 | | |1 | | | |
| | | | | | | | | | | |500 | | | |
|14.|791| | | | | | | | | | |1 |78 |1 |
| | | | | | | | | | | | |017 | |737 |
| | | | | | | | | | | | | |642 | |
|15.|92 | | |10| | | | |197 | | | | |1 |
| | | | |0 | | | | | | | | | |017 |
| | | | | | | | | |360 | | | | | |
| | | | | | | | | |360 | | | | | |
|16.|949| |78 | | | | | | | | | | |720 |
| | | |642 | | | | | | | | | | | |
|17.|01 | | | |13 | | | | | | | | |13 |
| | | | | |000 | | | | | | | | |000 |
|Итого |30 |1 |10|13 |557|25 |7 |5 |37 |31 |1 |720 |155 |
| |300 |362 |0 |000 | |920 |100 |717 |800 |500 |017 | |093 |

06 января 2004 г.
Исполнитель Неподбереза С. В.

ДОГОВОР аренды автомобиля у физического лица - субъекта предпринимательской деятельности

г. Киев "15" октября 2002 г.
Глебов Иван Кириллович.
(Ф. И. О. гражданина) именуемый в дальнейшем Арендодатель, с одной стороны, и ВАТ
«Большевик»

(наименование предприятия) именуемое в дальнейшем Арендатор, в лице директора Лесового
Алексея Николаевича.

(Ф. И. О.) действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий
Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора
1.1. Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное пользование легковой автомобиль:
- марка автомобиля "Жигули" ВАЗ 2109:
- гос. номерной знак Я А № 32-48:
- год выпуска 1998:
- № кузова 143150;
- № двигателя 83445:
- № шасси 639013:
- стоимость автомобиля на момент передачи - 13 000 гривен согласно акту оценки № АП-538/9 от 11.10.02 г.

2. Порядок передачи и возврата автомобиля

2.1. Указанный в пункте 1.1 автомобиль Арендодатель должен передать
Арендатору в течение I дней с момента подписания настоящего Договора.
2.2. Передача автомобиля в аренду оформляется актом приема-передачи.
2.3. Автомобиль должен быть возвращен Арендодателю по истечении срока аренды, указанного в п. 6.1 настоящего Договора, в течение 1_ дней в исправном состоянии, с учетом нормального износа, происшедшего в период эксплуатации арендованного автомобиля.
2.4. Факт возврата автомобиля Арендодателю оформляется актом приема- передачи.

3. Арендная плата
3.1. За пользование автомобилем Арендатор уплачивает Арендодателю плату в размере 360 грн. в месяц.
3.2. Арендная плата ежемесячно до /0-го числа месяца, следующего за отчетным, перечисляется Арендатором в безналичном порядке на расчетный счет
Арендодателя № 2700354450 в ЗАО КБ "Приватбанк". отд. № 7.
3.3. Размер арендной платы может быть изменен по соглашению сторон. Если соглашение не достигнуто, Договор подлежит досрочному расторжению с соблюдением условий, предусмотренных в п. 2.3 настоящего Договора.

4. Обязанности сторон
4.1. Арендодатель обязан:
- передать в аренду автомобиль в технически исправном состоянии в установленные сроки;
- представить Арендатору необходимые документы на арендуемый автомобиль технический паспорт и необходимые принадлежности (________);
- самостоятельно и в установленные сроки производить уплату налога с владельцев транспортных средств;
- за свой счет застраховать автомобиль на срок аренды.
4.2. Арендатор обязан:
- использовать автомобиль в соответствии с условиями Договора и его назначением для административного обслуживания;
- своевременно производить арендные платежи;
- за свой счет производить техническое обслуживание, текущий ремонт и технический осмотр автомобиля;
- обеспечивать сохранность автомобиля;
- производить за свой счет заправку автомобиля ГСМ;
- устранять последствия аварий и повреждений автомобиля, которые возникли во время эксплуатации его Арендатором;
- возвратить автомобиль по истечении срока действия настоящего Договора в исправном состоянии.
4.3. Арендатор имеет право сдавать автомобиль в субаренду только при наличии письменного согласия Арендодателя.

5. Ответственность сторон

5.1. Стороны несут имущественную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий настоящего Договора.
5.2. В случае просрочки передачи автомобиля в аренду Арендодатель уплачивает штраф Арендатору в сумме 100 гривен, который удерживается из арендной платы.
5.3. В случае просрочки уплаты арендной платы Арендатор уплачивает пеню в размере 0,02 % от суммы долга за каждый день просрочки путем ее перечисления вместе с суммой арендной платы согласно п. 3.2 настоящего
Договора.
5.4. Уплата неустойки не освобождает стороны от выполнения условий
Договора.

6. Срок действия Договора
6.1. Срок действия Договора устанавливается: с "15" октября 2002 г. по
"15" апреля 2003 г.
6.2. Досрочное расторжение настоящего Договора возможно:
- при соглашении сторон;
- согласно п. 3.3 Договора;
- по другим основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Украины, с возмещением причиненных убытков.

7. Прочие условия
7.1. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, стороны руководствуются действующим законодательством.
7.2. Настоящий Договор составлен в 2 подлинных экземплярах - по одному для каждой из сторон.
7.3. Споры по настоящему Договору рассматриваются в установленном порядке.

8. Юридические адреса сторон:
8.1. Арендодатель:
Глебов Иван Кириллович. ИН 1789200101
(Ф. И. О.)
49120, г. Киев, ул. Передовая, 13/3
(адрес)
Свидетельство о государственной регистрации СПД-физического лица от 16.02.01 г. № 7.3871 Выдано Индустриальным исполкомом г. Днепропетровска
(сведения о паспорте, серия, номер, когда и кем выдан, место прописки)
8.2. Арендатор:
ВАТ «Большевик», т. 421-14-69
(наименование предприятия) ул. Ставропольская 23
(адрес)
49094 г. Киев, код 24826521
Арендодатель: Глебов Арендатор: Лесовой
(подпись) (подпись) м. п.

IV Анализ операций по оперативной финансовой аренде (лизинга) на предприятии ВАТ «Большевик»

Данный раздел посвящен вопросу использования, на примере ВАТ
«Большевик», украинскими предприятиями такой разновидности аренды как финансовый и оперативный лизинг. Основные данные, которые характеризуют деятельность предприятия, приведенные в таблице 6.

В разделе приводятся расчеты которые иллюстрируют преимущества для ВАТ
«Большевик» преимущества именно лизинга основных средств, а не приобретения их в кредит. Работа состоит из пяти разделов. В которых последовательно анализируются вопрос использования предприятием основных средств приобретенных на условиями аренды.

Таблица 6

Основные финансово – экономические показатели деятельности

ВАТ «Большевик»
|Показатели |На конец |На конец |Абсолютное |
| |2002 года |2003 года |отклонение |
|1 |2 |3 |4 |
|1. Уставной капитал, тыс. грн. |3500 |4000 |500 |
|2. Дебиторская задолженность, тыс. грн.|200 |850 |650 |
|3. Нераспределенные прибыли, тыс. грн. |1000 |1600 |600 |
|3. Кредиторская задолженность, тыс. |950 |800 |-150 |
|грн. | | | |
|4. Денежные средство, тыс. грн. |400 |90 |-310 |
|5. Остаточная стоимость основных |2400 |2900 |500 |
|средств, тыс. грн. | | | |
|6. Средняя численность работающих, чел.|169 |201 |32 |
|7. Выручка от реализации услуг |11000 |12000 |1000 |
|8. Фондоотдача (гр.7: гр.5) |4,58 |4,14 |-0,14 |

4.1. Анализ эффективности оперативной аренды

Оперативная аренда автотранспорта на сегодняшний день есть довольно распространенной хозяйственной операцией. Так на примере ВАТ «Большевик» рассмотрим в чем являются преимущества оперативной аренды в сравнении с приобретением основных средств с помощью банковского кредита.

Оперативная аренда автотранспорта представляет собой хозяйственную операцию, которая предусматривает передачу арендатору права пользования основными фондами за плату с обязательным их возвращением после окончания срока действия договора.

Передача и возвращения арендованных транспортных средств, как рассматривалось выше, оформляются актами приема-передачи, на основании которых арендованный автотранспорт в бухгалтерском учете зачисляется арендатором на внебалансовый счет 01 "Арендованные необратимые активы" по стоимости, указанной в договоре аренды.

В сроки, определенные договорами аренды, арендатор выплачивает арендодателям плату за пользование арендованным автотранспортом (арендную плату). Суммы НДС, которые входят в состав арендной платы, арендатор при наличии налоговых накладных арендодателей имеет право включить в налоговый кредит.

В начале своей деятельности ВАТ «Большевик» столкнулся с такой проблемой как выбор варианта финансирования приобретения основных средств
(а в нашем случае это будут грузовые и легковые автомашины, так как деятельность предприятия, которое анализируется включает авто перевозки).

Исходные условия для сравнения эффективности оперативной аренды в сравнении с банковским кредитом приведены в таблице 7.

Ниже в таблице 8 и 9, приведена сравнительная характеристика двух вариантов финансирования за счет заемных средств: приобретения оборудования в лизинг на условиях оперативной аренды на 3 года и с использованием кредита.

Таблица 8

Анализ финансирования за счет кредита
|Месяцы | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|1. Финансирование |100000 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |-30000 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Погашения | |-1527,6|-1548,03|-1568,6|-1589,|-1610,7|-1632,26|
|кредита | |6 | |7 |6 |8 | |
|4. Проценты по | |-933,33|-912,96 |-892,32|-871,4|-850,21|-828,74 |
|кредиту | | | | |1 | | |
|5. Окончательная |83333,33|82341,2|81349,21|80357,1|79365,|78373,0|77380,95|
|стоимость | |7 | |4 |8 |2 | |
|6. Амортизация | |992,06 |992,06 |992,06 |992,06|992,06 |992,06 |
|7. Выплаты по |2460,99 |2460,99|2460,99 |2460,99|2460,9|2460,99|2460,99 |
|кредиту | | | | |9 | | |
|8. Остаток долга |70000 |68472,3|66924,31|653555,|63766,|62155,3|60523,03|
| | |4 | |6 |1 | | |
|Месяцы |7 |8 |9 |10 |11 |12 |13 |
|1. Финансирование |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Погашения |-1654,02|-1676,0|-1698,42|-1721,0|-1744,|-1767,2|-1790,83|
|кредита | |7 | |7 |1 |7 | |
|4. Проценты по |-806,97 |-784,92|-762,57 |-739,93|-716,9|-693,73|-670,16 |
|кредиту | | | | |8 | | |
|5. Окончательная |76388,89|75396,8|74404,76|73412,7|72420,|71428,5|70436,51|
|стоимость | |3 | | |6 |7 | |
|6. Амортизация |992,06 |992,06 |992,06 |992,06 |992,06|992,06 |992,06 |
|7. Выплаты по |2460,99 |2460,99|2460,99 |2460,99|2460,9|2460,99|2460,99 |
|кредиту | | | | |9 | | |
|8. Остаток долга |58869,01|57192,9|55494,52|53773,4|52029,|50262,2|48471,34|
| | |4 | |5 |4 | | |
|Месяцы |14 |15 |16 |17 |18 |19 |20 |
|1. Финансирование |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Погашения |-1814,71|-1838,9|-1863,42|-1888,2|-1913,|-1938,9|-1964,81|
|кредита | | | |7 |5 |6 | |
|4. Проценты по |-646,28 |-622,09|-597,57 |-575,72|-547,5|-522,03|-496,18 |
|кредиту | | | | |5 | | |
|5. Окончательная |69444,44|68452,3|67460,32|66468,2|65476,|64484,1|63492,06|
|стоимость | |8 | |5 |1 |3 | |
|6. Амортизация |992,06 |992,06 |992,06 |992,06 |992,06|992,06 |992,06 |
|7. Выплаты по |2460,99 |2460,99|2460,99 |2460,99|2460,9|2460,99|2460,99 |
|кредиту | | | | |9 | | |
|8. Остаток долга |46656,63|44817,7|42954,31|41066,0|39152,|37213,6|35248,83|
| | |3 | |4 |6 |4 | |
|Месяцы |21 |22 |23 |24 |25 |26 |27 |
|1. Финансирование |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Погашения |-1991,01|-2017,5|-2044,46|-2071,7|-2099,|-2127,3|-215555,|
|кредита | |5 | |1 |3 |3 |7 |
|4. Проценты по |-469,98 |-443,44|-416,54 |-389,28|-361,6|-333,66|-305,3 |
|кредиту | | | | |5 | | |
|5. Окончательная |62500 |61507,9|60515,87|59523,8|58531,|57539,6|56547,62|
|стоимость | |4 | |1 |7 |8 | |
|6. Амортизация |992,06 |992,06 |992,06 |992,06 |992,06|992,06 |992,06 |
|7. Выплаты по |2460,99 |2460,99|2460,99 |2460,99|2460,9|2460,99|2460,99 |
|кредиту | | | | |9 | | |
|8. Остаток долга |33257,82|31240,2|29195,81|27124,0|25024,|22897,4|20741,73|
| | |6 | |9 |8 |3 | |
|Месяцы |28 |29 |30 |31 |32 |33 |34 |
|1. Финансирование |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Погашения |-2184,44|-2213,5|-2243,08|-2272,9|-2303,|-2334 |-2365,12|
|кредита | |6 | |8 |3 | | |
|4. Проценты по |-276,56 |-247,43|-217,92 |-188,01|-157,7|-126,99|-95,87 |
|кредиту | | | | | | | |
|5. Окончательная |555555,5|54563,4|53571,43|52579,3|51587,|50595,2|49603,17|
|стоимость |6 |9 | |7 |3 |4 | |
|6. Амортизация |992,06 |992,06 |992,06 |992,06 |992,06|992,06 |992,06 |
|7. Выплаты по |2460,99 |2460,99|2460,99 |2460,99|2460,9|2460,99|2460,99 |
|кредиту | | | | |9 | | |
|8. Остаток долга |18557,3 |16343,7|14100,66|11827,6|9524,3|7190,39|4825,27 |
| | |4 | |8 |9 | | |
|Месяцы |35 |36 | |
|1. Финансирование |0 |0 | |
|2. Авансовый |0 |0 | |
|платеж | | | |
|3. Погашения |-2396,66|-2428,6| |
|кредита | |1 | |
|4. Проценты по |-64,34 |-32,38 | |
|кредиту | | | |
|5. Окончательная |48611,11|47619,0| |
|стоимость | |5 | |
|6. Амортизация |992,06 |992,06 | |
|7. Выплаты по |2460,99 |2460,99| |
|кредиту | | | |
|8. Остаток долга |2428,61 |0 | |

Таблица 9

Анализ финансирования на условиях оперативной аренды.
|Месяцы | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|1. Финансирование |100000 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |-20000 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Лизинговые | |-2601,5|-2601,5|-2601,5|-2601,5|-2601,|-2601,|
|платежи | | | | | |5 |5 |
| |
|Месяцы |7 |8 |9 |10 |11 |12 |13 |
|1. Финансирование |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Лизинговые |-2601,5 |-2601,5|-2601,5|-2601,5|-2601,5|-2601,|-2601,|
|платежи | | | | | |5 |5 |
| |
|Месяцы |14 |15 |16 |17 |18 |19 |20 |
|1. Финансирование |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Лизинговые |-2601,5 |-2601,5|-2601,5|-2601,5|-2601,5|-2601,|-2601,|
|платежи | | | | | |5 |5 |
| |
|Месяцы |21 |22 |23 |24 |25 |26 |27 |
|1. Финансирование |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Лизинговые |-2601,5 |-2601,5|-2601,5|-2601,5|-2601,|-2601,5|-2601,|
|платежи | | | | |5 | |5 |
| |
|Месяцы |28 |29 |30 |31 |32 |33 |34 |
|1. Финансирование |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|2. Авансовый |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |
|платеж | | | | | | | |
|3. Лизинговые |-2601,5 |-2601,5|-2601,5|-2601,5|-2601,|-2601,5|-2601,5|
|платежи | | | | |5 | | |
| |
|Месяцы |35 |36 | |
|1. Финансирование |0 |0 | |
|2. Авансовый |0 |0 | |
|платеж | | | |
|3. Лизинговые |-2601,5 |-2601,5| |
|платежи | | | |

Амортизационные отчисления во всех месяцах составляют – 1840,06 $ или
9752,32 грн. Как видим из приведенного расчета использования оперативного лизинга для ВАТ «Большевик» является более эффективным средством финансирования приобретения основных средств. В нашем случае оперативный лизинг есть более гибким и в то же время стабильным инструментом чем банковский кредит. Применяя оперативный лизинг ВАТ «Большевик» экономит 10 тыс. долл. или 53 тыс. грн.

4.2 Анализ эффективности финансовой аренды.

Финансовую аренду можно рассматривать как разновидность финансового кредита. То есть арендодатель в этом случае есть кредитором, а арендатор - заемщиком. С точки зрения классической операции кредитования, такие операции обязательно сопровождаются уплатой процентов за пользование кредитом.

Так, для того чтобы проанализировать эффективность финансовой аренды проведем следующие расчеты. Используем для этого предыдущий пример, только в данном случае будем анализировать эффективность финансовой аренды в сравнении с банковским кредитом для ВАТ «Большевик» (таблица 10).

Таблица 10

Анализ эффективности финансового лизинга
| |С учетом НДС |
|Показатели | |
| |Лизинг |Кредит |
|1. Финансирование проекта |100 000$ |100 000$ |
|2. Использования собственного средства |-30 000 |-30 000 |
|3. Возвращения заимствованного средства |-70 000 |-70 000 |
|4. Вознаграждение кредитора (лізингодателя) |-23 652,23 |-18 595,72 |
|5. Экономия по налогу на прибыль |18550,58 |13705,47 |
|6. После налоговая ликвидационная стоимость |0 |0 |
|Вместе: денежный поток |11256,51 |7818,08 |
|Выгода лизинга составляет: |3438,43 |

В случае применения финансового лизинга предприятие сэкономит –
3438,43$ или 18223,68 грн. Итак, как видим использование в практике хозяйствования финансового лизинга есть более эффективным средством чем банковский кредит.

4.3. Анализ состояния расчетов за арендованные основные средства.

При заключении лизингового соглашения, как правило предприятия лизингодатели предлагают разные варианты лизингового финансирования.
Приведем все варианты, которые были предложены ВАТ «Большевик» при заключении лизингового соглашения. Варианты отличаются суммой авансового платежа и срока договора лизинга.

Авансовый платеж - сумма, которая оплачивается лизингополучателем своими средствами после заключения договора лизинга. Как правило лизинговая компания финансирует 70-75% от стоимости необходимого оборудования, а 25-
30% оплачивается за счет авансового платежа лизингополучателя. В первом и втором столбцах (по вертикале) в таблице 11 указывается процентная (как % от полной стоимости автомобилей с НДС) и денежная величина авансовых платежей. В таблице 11 приводится несколько возможных вариантов размера авансового платежа: 25%, 26%, 27%, 28%, 29% и 30%. Но лизинговая компания сохраняет за собою право окончательного определения размера авансового платежа в зависимости от рисков рассмотренного проекта.

Таблица 11

Состояние расчетов за арендованные основные средства.
|Авансовый платеж |Ежемесячные |Срок лизинга |
| |лизинговые | |
| |платежи | |
|в % к |в $ | |18 |24 |30 |36 |
|стоимости| | |месяцев |месяца |месяцев |месяцев |
|ОС | | | | | | |
| | |Платеж |4187,29 |3323,25 |2809,91 |2471,85 |
|25% |25000 | | | | | |
| | |НДС |837,46 |664,65 |561,98 |494,37 |
| | |Платеж с НДС |5024,75 |3987,9 |3371,89 |2966,22 |
| | |Платеж |4131,46 |3278,94 |2772,44 |2438,89 |
|26% |26000 | | | | | |
| | |НДС |826,29 |655,79 |554,49 |487,78 |
| | |Платеж с НДС |4957,75 |3934,73 |3326,93 |2926,67 |

Продолжение таблицы 11
|Авансовый платеж |Ежемесячные |Срок лизинга |
| |лизинговые | |
| |платежи | |
|в % к | | |18 |24 |30 |36 |
|стоимости|в $ | |месяцев |месяца |месяцев |месяцев|
|ОЗ | | | | | | |
| | |Платеж |4075,63 |3234,63 |2734,98 |2405,98|
|27% |27000 | | | | | |
| | |НДС |815,13 |646,93 |547 |481,19 |
| | |Платеж с НДС |4890,76 |3881,56 |3281,97 |2887,12|
| | |Платеж |4019,8 |3190,32 |2697,51 |2372,98|
|28% |28000 | | | | | |
| | |НДС |803,96 |638,06 |539,5 |474,6 |
| | |Платеж с НДС |4823,76 |3828,39 |3237,01 |2847,57|
| | |Платеж |3963,97 |3146,01 |2660,04 |2340,02|
|29% |29000 | | | | | |
| | |НДС |792,79 |629,2 |532,01 |468 |
| | |Платеж с НДС |4756,76 |3775,21 |3192,05 |2808,02|
| | |Платеж |3908,14 |3101,7 |2622,58 |2307,06|
|30% |30000 | | | | | |
| | |НДС |781,63 |620,34 |524,52 |461,41 |
| | |Платеж с НДС |4689,77 |3722,04 |3147,1 |2768,47|

Срок в месяцах - продолжительность действия договора лизинга в полных месяцах. В таблице приводится несколько возможных значений - 18, 24, 30 и
36 полных месяцев. Количество лизинговых платежей по договору лизинга приравнивается к указанному количеству месяцев.

На пересечении строк и столбцов указанные значения ежемесячных равных лизинговых платежей. Каждый платеж сначала указан без НДС, потом приведенный НДС, а также общий лизинговый платеж из НДС.

4.4. Анализ результатов инвентаризации арендованных основных средств

Для проведения инвентаризации арендодатель и арендатор составляют инвентаризационную комиссию с участием своих представителей. При проведении инвентаризации устанавливается фактическое состояние каждого нового объекта, его износ и осуществляется оценка объектов аренды. По материалам инвентаризации складывается баланс, который подписывается представителями арендодателя и арендатора и прилагается к договору аренды.

Таблица 12.

Сравнительное сведение инвентаризации арендованных основных средств ВАТ

«Большевик» состоянием на 01.01.2003 г.

| |Количество |Сумма, |Количест|Сумма |Изменения |
|Арендованные основные |(шт.) |грн. |во (шт.)|грн. | |
|средства |01.01.2002 | |01.01.20| | |
| | | |03 | | |
| | | | | |шт. |грн. |
|Микро грузовик „Газель” |3 |157652 |3 |156523|0 |-1129|
|Микро грузовик „Mercedes|1 |79500 |1 |79211 |0 |-289 |
|Z152” | | | | | | |
|Микроавтобус „Газель” |2 |106000 |2 |105423|0 |-577 |
|Микроавтобус „Mercedes” |1 |90115 |1 |90002 |0 |-113 |

Как иллюстрирует сравнительное сведение из таблицы 12 никаких изменений относительно количества арендованного имущества за период
01.01.2002 – 01.01.2003 не состоялось, тем не менее состоялись стоимостные изменения. В результате сноса остаточная стоимость основных средств уменьшилась на сумму амортизации.

4.5. Анализ выбытия арендованных основных средств.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 выбытия основных средств регламентирован так:

Объект основных средств выключается из активов (списывается из баланса) в случае его убытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат от выбытия объектов арендованных основных средств определяется как различие между доходом от выбытия и себестоимостью и остаточной стоимостью основных средств.

Проиллюстрируем этот расчет на реальном примере в таблице 13.

Таблица 13

Анализ выбытия арендованных основных средств ЗАО „Авто перевозчик”
|Объект аренды |Доход от |Себестоимость|Остаточ-|Финансовый |
| |выбытия | |ная |результат |
| | | |стоимост| |
| | | |ь | |
|Микро грузовика „Газель” |12236 |157652 |156523 |13365 |
|Микро грузовик „Mercedes |62359 |79500 |79211 |62648 |
|Z152” | | | | |
|Микроавтобусы „Газель” |98236 |106000 |105423 |98813 |
|Микроавтобус „Mercedes” |72365 |90115 |90002 |72478 |

Как видим финансовый результат от убытия арендованных основных средств является дополнительным, ведь предприятие получило прибыль благодаря использованию этих основных средств.

Выводы

Лизинговые операции представляют собой чисто рыночное отношение между тремя сторонами:

1) предприятием, которое изготовляет оснащения;

2) арендодателем (лизинговой компанией);

3) арендатором (предприятием, организацией), что получает материальные ценности на протяжении определенного времени.

Механизм соглашения состоит в том, что арендатор чаще всего сам находит предприятие, которое изготовляет необходимое нему оснащение, обсуждает с ним сторону дела, заключает предыдущую сделку о снабжение. Они вдвоем с производителем обращаются к лизинговой компании с просьбой подписать трехсторонний контракт и профинансировать его. Под финансированием здесь следует понимать такое.

Лизинговая компания покупает оснащения у производителя и передает его в пользование потребителю в границах средне ли долгосрочного договора, причем право собственности на оснащение остается за лизинговой фирмой. Понятно, что эта схема более подходит для стран с развитой инфраструктурой финансовых операций, где арендатор располагает достаточной информацией о товаропроизводителях и может непосредственно обратиться в любого из них.

В наших условиях неразвитого рынка потребитель будет иметь определенные трудност. Он может и не знать, где можно получить оснащение. Поэтому с самого начала вынужденный будет обращаться к лизинговой компании с просьбой определить нему поставщика, а эта уже консультация, дополнительные затраты лизинговой компании, за что необходимо платить.

Однако преимущества, которые получит арендатор, удавшись с помощью к лизинговой компании, оправдают израсходованные средство.

Лизинг как форма своеобразного кредитования предусматривает, с одной стороны, передачу технических средств в исключительное пользование арендатору, а из другого, машины, оснащения и устройстве на протяжении всего периода аренды остаются собственностью арендатора. Исходя из этих условий арендатор: в полной мере пользуется гарантией, выданной производителем машин и оснащение; может застраховать за свой счет, но в пользу арендодателя, полученные в аренду средства от их потерь, разрушения и других причин, которые могут привести их к непригодности; обязанный обеспечить надлежащее сохранение арендованных средств на протяжении всего периода аренды; не имеет права делать любые изменения в конструкции арендованных средств без письменного согласия арендодателя, после получения что изменения осуществляются за счет арендатора, а арендованные средства (в части конструктивных изменений) после окончания срока действия лизингового соглашения становятся собственностью арендодателя; обязанный не изменять места нахождения полученных в аренду технических средств без согласия арендодателя. Платить все налоги и нести другие затраты, связанные с использованием этих средств; не может без письменного разрешения арендодателя знакомить другим лица с конструкцией и техническими характеристиками арендованных средств ли передавать этим лицам право по договору аренды.

В свою очередь арендодатель обязуется поставить арендатору трудоспособные технические средства. Место поставки технических средств назначается, как правило, арендатором, который обязан возместить арендодателю все затраты, связанные с транспортированием, монтажом, запуском в эксплуатацию и выполнением других обязательств, которые возникают в связи с снабжением и следующим перемещением этого средства.

Такая форма взаимоотношений предусматривает также предыдущая обмолвка приоритетного права арендатора на приобретение арендованных ним технических средств, тогда как при классической аренде после окончания срока аренды эти средства должны быть переданы арендодателю. Такое обусловленное в договоре право заставляет арендатора с своей стороны рационально и эффективно эксплуатировать предоставленные нему технические средства.

Однако следует отметить, что права и обвязки сторон, которые вытекают из условий контракта на аренду, не является чем-то сурово зафиксированным и могут изменяться в зависимости от законодательства той или другой страны и определенных особенностей конкретного рынка. Даже в одной стране общие условия контрактов разных лизинговых фирм на аренду аналогичного оснащения могут отличаться, поскольку каждый контракт индивидуальный и обработанный с учетом конкретных обстоятельств и требований заинтересованных сторон.

В процессе развития лизинговых отношений оказался ряд преимуществ финансирование основных средств производства в форме лизинга перед традиционным финансированием за счет долгосрочного банковского кредита.
Преимущества лизинговых операций ощущают все участники лизинга.

Для производителя технических средств лизинг открывает перспективы:

1. создавать предпосылки для сокращения затрат на рекламу, анализ рынка, поиск потребителей (когда между ними и лизинговой компанией установленные и отработанные постоянно действующие связи). Здесь, чем производитель все это делает лизинговая компания, а он может сконцентрировать свои усилия, в том числе финансовые, на решение производственных задач по снижению себестоимости продукции;

2. в лице лизинговой компании производитель находит постоянного оптового потребителя, готового заплатить стопроцентную стоимость заказа сразу;

3. появляется возможность к списку потенциальных пользователей оснащения тех потребителей, которые через недостаток собственного денежного средства или в связи с отсутствием возможности получить необходимую сумму в кредит, оказалось бы вне границ его экономических интересов, то есть лишили бы его потенциальной прибыли;

4. отримується возможность перевести на лизинговую компанию неудовольствия потребителя, который вызван поламанням оснащения вследствие неумелой эксплуатации или плохого обслуживания.

Арендодателю (лизинговой компании) лизинг дает возможность :

1. расширить номенклатуру товаров, которую он предлагает на внутреннем и внешнем рынках;

2. обеспечить продажу продукции и предоставления услуг, реализация которых на других условиях не выгодная или совсем невозможная;

3. повышать экономическую эффективность сданных в аренду машин, других товаров многоразового пользования;

4. создавать и расширять круг своих перманентных контрагентов;

5. развивать и укреплять деловые отношения с конечными потребителями, избегая посреднических фирм.

Лизинг для арендатора обеспечивает получения важных для его деятельности таких преимуществ:

1. стопроцентное кредитование, которое не требует немедленного начала платежей. Контракт подписывается на полную стоимость имущества.

Арендные платежи являются текущими и, как правило, начинаются после снабжения имущества арендодателем или позднее;

2. намного проще получить контракт по лизингу, чем заем. В особенности это касается мелких и средних предприятий;

3. возможность через аренду современных и высокопроизводительных технических средств не только оперативно реконструировать производство, а и направлять сэкономленные кошти на другие потребности;

4. риск старения оснащения полностью ложится на арендодателя. Арендатор имеет возможность постоянно обновлять свой парк оснащения через подписание с лизинговой компанией нового контракта, но уже на более прогрессивное оснащение;

5. при подписании контрактов с лизинговой компанией арендатор может рассчитать поступления своих доходов и выработать с ею соответствующую для него схему финансирования;

6. разрешает арендовать новейшее и дорогое оснащения без значительного накопления капитала для приобретения такого оснащения;

7. появляется возможность использовать намного больше производственных мощностей, чем при купле технических средств. Временно высвобожденные благодаря лизингу денежные средство арендатор может израсходовать на любые производственные потребности;

8. у арендатора появляется возможность экономии по статье “Амортизация”;

9. если арендатором есть акционерное общество, то возрастает его ликвидность, которая оказывает содействие повышению курса его акций на бирже;
10. возможность получения льгот при налогообложении зависит от вида лизинга.

Лизинг предусматривает также и разнообразные специфические преимущества.
Так, например, финансирование процесса формирования основных средств производства через лизинг не ограничивает возможности предприятия в дополнительных закупках материалов и сырья, необходимых для расширения производства.

Переход нашей экономики к рынку, безусловно, дает сильный импульс лизинговым операциям в внутреннем объеме и в внешнеэкономических связях.
Как и развитие кредитной системы, лизинг содержит в себе большой потенциал раскрепощения предпринимательства, рационального использования товарных и финансовых ресурсов, рационального использования товарных и финансовых ресурсов, большой гибкости в отношениях между не производителями и потребителями. Тем самым лизинг и сам может сделать первые шаги к рынку, в том числе и к рынку внешнего. Мировой опыт уже доказал его жизнеспособность.

На основе проведенного анализа операций по оперативной и финансовой аренде ВАТ «Большевик» можно сделать вывод, что при выборе путей финансирование приобретения основных средств, в случае если эти средства покупаются за счет заемного средства, преимущество предоставлять прежде всего таким видам финансирования как оперативная и финансовая аренда.
Результаты, которые мы получили в проведенном исследовании это подтверждают. Так, при оперативной аренде анализируемое предприятие экономит 53000 грн. в сравнении с вариантом финансирования за счет банковского, а в случае финансовой аренды – 18224 грн.

Приложение

Баланс ВАТ «Большевик» состоянием на 01.01.2003г.
|АКТИВ |Код |К началу года|На конец |
| | | |года |
|1.Необратимые активы | | | |
|Нематериальные активы: | | | |
|остаточная стоимость |010 |100 |150 |
|первоначальная стоимость |011 |100 |150 |
|снос |012 | | |
|Незавершенное строительство |020 |1000 |700 |
|Основные средства : | | | |
|остаточная стоимость |030 |2400 |2900 |
|первоначальная стоимость |031 |2600 |3300 |
|снос |032 |200 |400 |
|Долгосрочные финансовые инвестиции: | | | |
|- которые учитываются за методом |040 | | |
|участия в капитале других предприятий | | | |
|- другие финансовые инвестиции |045 |500 |600 |
|Долгосрочная дебиторская задолженность |050 | | |
|Отсроченные налоговые активы |060 | |40 |
|Другие необратимые активы |070 | | |
|Всего за разделом 1 |080 |4000 |4390 |
|2.Оборотные активы | | | |
|Запасы: | | | |
|- производственные запасы |100 | | |
|- животного на выращивании и откорме |110 | | |
|- незавершенное производство |120 | | |
|- готовая продукция |130 | | |
|- товары |140 | | |
|Векселя получены |150 | | |
|Дебиторская задолженность за товары, | | | |
|работы, услуги: | | | |
|чистая реализационная стоимость |160 |200 |850 |
|первоначальная стоимость |161 |200 |850 |
|резерв сомнительных долгов |162 | | |
|Дебиторская задолженность за расчетами:| | | |
|- с бюджетом |170 | | |
|- за выданными авансами |180 | | |
|- из начисленных доходов |190 | | |
|- из внутренних расчетов |200 | | |

|ПАССИВ |Код |К началу |На |
| | |года |конец |
| | | |года |
|1.Собственный капитал | | | |
|Уставной капитал |300 |3500 |4000 |
|Паевой капитал |310 | | |
|Дополнительный капитал |320 | | |
|Другой дополнительный капитал |330 | | |
|Резервный капитал |340 | | |
|Нераспределенная прибыль (непокрытый |350 |1000 |1600 |
|убыток) | | | |
|Неоплаченный капитал |360 | | |
|Изъятый капитал |370 | | |
|Всего за разделом 1 |380 |4500 |5600 |
|2.Обеспечения следующих затрат и платежей | | | |
|Обеспечения выплат персонала |400 |50 |30 |
|Другие обеспечения |410 | | |
|Страховые резервы |415 | | |
|Частица стирает страхователей в страховых |416 | | |
|резервах | | | |
|Целевое финансирование |420 |100 |120 |
|Всего за разделом 2 |430 |150 |150 |
|3.Долгосрочные обязательства | | | |
|Долгосрочные кредиты банков |440 |950 |550 |
|Другие долгосрочные обязательства |470 |400 |400 |
|Всего за разделом 3 |480 |1350 |950 |
|4.Текущие обязательства | | | |
|Краткосрочные кредиты банков |500 |700 |900 |
|Текущая задолженность за долгосрочными |510 | | |
|обязательствами | | | |
|Векселя выданы |520 | | |
|Кредиторская задолженность за товары, |530 |950 |800 |
|работы, услуги | | | |
|Текущие обязательства за расчетами: | | | |
|- из полученных авансов |540 | | |
|- с бюджетом |550 |130 |130 |
|- из внебюджетных платежей |560 | | |
|- с страхования |570 | | |
|- из оплаты работы |580 |180 |160 |
|Другая текущая дебиторская задолженность |210 | | |
|Текущие финансовые инвестиции |220 |250 |1050 |
|Денежные средство и их эквиваленты: | | | |
|- в национальной валюте |230 |3500 |2390 |
|- в иностранной валюте |240 | | |
|Другие оборотные активы |250 | | |
|Всего за разделом 2 |260 |3950 |4290 |
|3.Затраты будущих периодов |270 |50 |50 |
|БАЛАНС |280 |8000 |8730 |

|- с участниками |590 | | |
|- из внутренних расчетов |600 | | |
|Другие текущие обязательства |610 | | |
|Всего за разделом 4 |620 |1960 |1990 |
|4.Доходы будущих периодов |630 |40 |40 |
|БАЛАНС |640 |8000 |8730 |

Список литературы:

1. Васильев Н. М. Лизинг: организация, нормативно - правовая основа, развитие. К. Изд-во Дека, 2003 г., 176 с.
2. Кабатова Е. В. Лизинг: понятие, правовое регулирование, международная унификация. К. Наука, 1999 г., 132 с.
3. Кабатова Е. В. Лизинг: правовое регулирование, практика” Х. Изд-во Инфра-

М, 2004 г., 194 с.
4. Карп М. В. Финансовый лизинг на предприятии. К. Финансы, ЮНИТИ, 2002 г.,119 с.
5. Комаров В. Ф. Аренда, лизинг, фирменный сервис, К., 2001 г., 129 с.
6. Лизинг и коммерческий кредит. К. Ист-Сервис, 2002 г., 100 с.
7. Лизинг и факторинг. К., 1999 г., 36 с.
8. Прилуцкий Л. Н. Финансовый лизинг. К., Изд-во Ось - 89, 2004 г., 272 с.
9. Чекмарева Е. Н. Лизинговый бизнес. К., Экономика, 2004 г., 127 с.

Статьи в журналах

10. Беляков О. А. Ода лизингу // Нефть Украины, 2000, №1 с.48 - 52.
11. Беляков О. А. Организация лизинга для нефти и газа // Машиностроитель,

2003, Специальный выпуск, с.52 - 53.
12. Блинов А. В. Развитие лизинга в Украине // Маркетинг, 2002, №1 с.2 -

19.
13. Блум Д. Правовое регулирование лизинга в Украине // Инвестиции в

России, 2004, №2, с.31 - 37.
14. Витрянский В. Отдельные виды договора, аренды // Хозяйство и право,

2003, №3, с.3 - 15.
15. Газман В. Д. Как правильно заключать договоры финансового лизинга //

Хозяйство и право, 2003, №3, с.107 - 114.
16. Газман В. Д. Лизинг автотранспортных средств // Хозяйство и право,

2003, №11, с. 91 - 103.
17. Газман В. Д. Создание автотранспортной лизинговой компании: экономико - правовые условия // Хозяйство и право, 2003, №12, с. 92 - 106.
18. Газман В. Д. Лизинг в малом предпринимательстве: организационно - правовое обеспечение // Хозяйство и право. 2003, №7, с.100-108, №8, с.81-

90.
19. Горемыкин В. А. Правовое регелирование лизинговых отношений //

Достижение науки и техники АПК, 2003, №6, с.40 - 41.
20. Коган Э. Правовые основы лизинга // ЭКО, 1999, №3, с.61 - 75.
21. Комаров В. В. Межгосударственный лизинг в СНГ: начало, проблемы, перспективы // Государство и право, 2000, №9, с.103 - 106.
22. Коннова Т. А. Договор финансовой аренды (лизинга) // Законодательства,

2004, №9 с.16 - 20.
23. Ольхова Р. Лизинговые сделки // Журнал для акционеров, 2000, №3, с.39 -

41.
24. Павлодский Е. А. Гражданский кодекс о финансовой аренде, 1998, №1, с.65

- 69.
25. Петров М. Понятие лизинга и сферы его применения // Российская Юстиция,

1995, №4, с.13 - 14.
26. Сахарчук В. Виды лизинговых операций // Хозяйство и право, №4, с.26 -

30.
27. Филатов А. Лизинг: правовые аспекты // Деньги и кредит, 1995, №8, с.64

- 69.
28. Филатова Т. Законодательная поддержка лизинга // Риэлтор, 1998, №3, с.10 – 14
29. Чекмарева Е. Н. Правовое обеспечение лизинга // Хозяйство и право,

2003, №6, с.21 - 38.
30. Чекмарева Е. Н. Анализ практики развития лизингового бизнеса //

Хозяйство и право, 2000, №7, с.18 - 42.
31. Чекмарева Е. Н. Рекомендации по проведению лизинговых операций //

Хозяйство и право, 2004, №8, с.13 - 33.
32. Чекмарева Е. Н. Экономические основы лизинговых сделок // Хозяйство и право, 2003, №3, с.22 - 46.
33. Чиненков А. В. Финансовая аренда (лизинг) и его правовое регулирование

// Бухгалтерия и банки, 2004, №3, с.48 - 53.

Статьи в газетах

34. Лицензирование лизинговой деятельности // Экономика и жизнь, 2001, 4 февраля.
35. Экономическое процветание напрокат // Коммерсантъ - DAILJ, 1995, 29 апреля.
36 Данные ВАТ «Большевик» 2004 г

-----------------------

Руководство бухгалтерии

(главный бухгалтер, зам. главного бухгалтера)

Группа учёта материальных ресурсов

Группа учёта оплаты труда

Группа учёта готовой продукции и её реализации

Группа учёта затрат на производство

(зам. главного бухгалтера)

Группа учёта расчётных операций (кассир)

Группа учёта остальных операций

Сводная группа

(главный бухгалтер)

Регистры аналитического учета

Накопительные и группировочные ведомости

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности

Главная книга

Журналы-ордера

Кассовая книга

Первичные и сводные документы

[pic]

Страницы: 1, 2, 3, 4