|
|
|
|
Значение бухгалтерского учета в реализации с/х продукции и финансовых результатов деятельности с/х предприятий
p> *- на начало года **- на конец года Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются
следующие соотношения: |А 1 = П 1 | |
|А 2 = П 2 | |
|А 3 = П 3 | |
|А 4 = П 4 | | В данной работе бухгалтерский баланс ОПХ «Минское» не соответ-ствует
степени абсолютной ликвидности, так как недостаток наиболее ликвид-ных
активов не покрывает срочные обязательства в 1997 г. на 3266 млн. рублей на
начало года и на 5767 млн. рублей на конец года. Недостаток наиболее
ликвидных активов на начало года составил - 99,9% от величины итога группы
пассива и -99,9% на конец года. Это говорит о том, что у хозяйства нарушена
текущая ликвидность. Соблюдено третье условие А3 = П3. Таким образом, ОПХ в
1997 году имеет перспективную ликвидность баланса. В завершение финансового анализа проведем анализ платежеспособ-ности
ОПХ «Минское». Таблица 11. Анализ платежеспособности ОПХ «Минское».
| |Оптималь-н|На начало |На конец |Измене-ние|
|Показатели |ое |года |года |за год |
| |значение | | | |
|1.Коэффициент абсолютной |(0,2 |0,0007 |0,0004 |-0,0003 |
|ликвидности | | | | |
|2.Коэффициент ликвидности |(0,8 |0,33 |0,31 |-0,02 |
|3.Коэффициент покрытия |2,0 |1,9 |1,6 |-0,3 |
|4.Оборотный капитал, |(0 |4,21 |4,63 |0,42 |
|млн. руб. | | | | |
|5.Коэффициент маневренности|(0,5 |0,04 |0,05 |0,01 | Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что на начало
1997 года ОПХ могло погасить 0,07% кредиторской задолженности, а к концу
года лишь 0,04%. Низкий коэффициент абсолютной ликвидности говорит о
неспособности хозяйства рассчитаться по своим обязательствам немедленно по
первому требованию кредиторов. Коэффициент ликвидности как на начало 1997
года, так и на конец года не достиг оптимального значения. Однако, если на
начало года ОПХ «Минское» не только за счет денежных средств, но и за счет
ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и
оказанные услуги могло погасить 0,33 части текущих обязательств, то к концу
года величина этого коэффициента снизилась до 0,31, что говорит о
недостатке быстрореализуемых активов для покрытия краткосрочных
обязательств, т.е. хозяйство не способно рассчитаться по своим
обязательствам в ближайшее время. За 1997 год значение коэффициента покрытия снизилось на 0,3, т.е.
платежные возможности ОПХ «Минское», оцениваемые при условии не только
своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой
продукции, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материально-
оборотных средств, находились на невысоком уровне. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных
источников вложена в наиболее маневренные активы. Он рассчитывается как
отношение оборотного капитала к источникам собственных средств и его
значение должно быть не менее 0,5. В 1997 году коэффициент маневренности
далек от оптимального значения (0,05), что говорит о недостатке собственных
оборотных средств в хозяйстве. Таким образом, предприятие находится в кризисном финансовом состоянии и
является малоликвидным. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В ОПХ «МИНСКОЕ» 3.1. Значение и задачи учета процесса реализации. С развитием рыночных отношений усиливается внимание многих их
участников (предпринимателей, бухгалтеров, экономистов, юристов и других
пользователей) к бухгалтерской информации как одному из важнейших
инструментов этих отношений, все актуальнее становится проблема
усовершенствования бухгалтерского учета и как научной дисциплины, и как
практической деятельности. Вступление РФ в рыночные отношения связано с
попаданием наших предприятий в зону хозяйственной неопределенности и
повышенного риска. Политика государства по переходу к рынку формирует новые
условия ведения хозяйства как на уровне самого предприятия, так и на уровне
его подразделений. Общей и наиболее характерной чертой этих условий
является предоставление коллективам экономической свободы, то есть
возможностей осуществлять хозяйственную деятельность в меру своих
способностей. Получив право на самостоятельное заключение сделок на
внутреннем и внешнем рынке, большинство предприятий впервые стало перед
проблемой оценки финансового состояния и надежности потенциальных
партнеров. В этих условиях резко возросло значение бухгалтерского учета
процесса реализации и финансовых результатов деятельности предприятия. Как
известно, при выборе предприятия-партнера обязательно учитывается его
финансовое состояние, показателями которого наряду с другими может служить
и применяемый вариант учета реализованной продукции. Например, если оценка
финансового положения предприятия дается на основе показателей ликвидности,
то при расчете соответствующих показателей (промежуточного коэффициента
покрытия и коэффициента текущей ликвидности) учитывается и величина
дебиторской задолженности, размер которой (при прочих равных условиях)
зависит от варианта учета реализации продукции. Дальнейшее «выживание»
предприятия напрямую связано с его доходностью, с его способностью
поддерживать свою платежеспособность. Финансовый результат - важнейший
итоговый показатель хозяйственной деятельности предприятия. В нем находят
отражение рациональное использование всех имеющихся у предприятия ресурсов,
уровень организации производства, укрепление режима экономии, мобилизации
внутрихозяйственных резервов, состояние бухгалтерского учета на
предприятии. Бухгалтерские регистры учета процесса реализации и финансовых
результатов деятельности предприятия за отчетный период служат показателем
достигнутого предприятием коммерческого эффекта и являются критерием выбора
оптимальных направлений и методов предпринимательской деятельности
предприятия в будущем. Основными задачами учета реализации являются следующие: n контроль за выполнением плана реализации продукции по ее видам, количеству, качеству и направлениям реализации; n правильное и своевременное составление всех первичных документов, отражающих процесс реализации; n контроль за соответствующим применением реализационных цен; n контроль за состоянием расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями и заказчиками и за своевременное поступление причитающейся выручки в хозяйство; n выявление финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг на сторону, основных средств и прочих активов. Все эти задачи решаются путем организации правильного документооборота,
рационального построения аналитического и синтетического учета процесса
реализации благодаря применению прогрессивных форм и методов бухгалтерского
учета. Действующее законодательство представляет сельскохозяйственным
товаропроизводителям широкий выбор форм и способов реализации. Для ОПХ «Минское» в недавнем прошлом основной формой реализации
являлись закупки заготовительными организациями по договорам с
предприятием. При этой форме реализации сельскохозяйственной продукции всю
работу по заключению договоров организуют государственные заказчики. Они
осуществляют свою деятельность на основании соответствующих лицензий. На
них же возложено определение конкретных поставщиков и покупателей
продукции, сырья и продовольствия, согласование с покупателем ассортимента,
объемов и сроков поставок продукции в соответствии с доведенными до них
заданиями на предстоящий период [ ]. Также в договоре предусматриваются санкции за ненадлежащее исполнение
условий договора. Четкое исполнение предприятием своих обязательств по
заключенным договорам имеет важное значение прежде всего для самого
предприятия, повышает его авторитет, содействует его устойчивости в работе
в условиях рынка. В соответствии с заключенным договором бухгалтерия выписывает и
передает на склад готовой продукции для исполнения приказ-накладную на
отгрузку (отправку) продукции потребителям. Если продукция отпускается со
склада непосредственно представителю покупателя, то заведующий складом
требует у него доверенность на получение груза, а представитель покупателя
дает в приказе-накладной расписку о фактически полученном грузе. Однако, как правило, продукция отправляется покупателю без участия его
представителя автомобильным транспортом. В этом случае транспортная
организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в
бухгалтерию для отметки об исполнении договора-поставки и выписки счета-
фактуры. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый вручается
плательщику не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (выполнения работ,
оказания услуг), а второй хранится в ОПХ «Минское» в журнале учета
выдаваемых счетов-фактур. Если продукцию вывозит представитель покупателя, то в счете-фактуре
указывают дату и номер машины, на которой вывезена продукция. При отправке
продукции покупателю транспортными организациями в счете отмечают: вид
транспорта, количество мест, вес, номер и дату транспортного документа.
Затем вносят сведения об отправляемых ценностях: наименование продукции и
тары, отдельными порциями - налоговые платежи с покупателя. Транспортный тариф, оплаченный поставщиком и подлежащий возмещению
покупателем, в счете-фактуре должен быть показан отдельной строкой, однако
в ОПХ «Минское» этого не делается. При заключении договора главный
экономист ОПХ «Минское» составляет расчет стоимости услуг на перевозку
скота и калькуляцию на транспортировку молока на гормолокозавод. При
перевозке скота в этом расчете содержатся следующие виды затрат: перевозка
(расстояние) в оба конца, время стоянки под погрузкой и разгрузкой, время
нахождения в пути, стоимость 1 часа работы, стоимость 1 км пробега и весь
пробег, итого, плановое накопление (25%), всего расходов. Расчет на транспортировку молока включает в себя следующие статьи
затрат: заработная плата с начислениями, топливо, текущий ремонт,
амортизация, спецодежда, услуги, накладные расходы (9% от общих затрат),
плановые накопления (25%). Такие расчеты в ОПХ «Минское» составляются в
двух экземплярах: один остается в хозяйстве, второй - отправляется
покупателям продукции и на его основании производятся расчеты за оказанные
услуги по транспортировке. При установлении ответственности предприятия за продажу некачественной
продукции следует руководствоваться соответствующими статьями Гражданского
кодекса РФ. На практике нарушение условий договора чаще наблюдалось со стороны
заказчиков. Заготовительные организации не спешили рассчитываться по своим
обязательствам. В этом случае заказчики выплачивают хозяйству штрафы и пени
за каждый день просрочки. Однако, иски в суд на покупателей, не оплативших
продукцию совсем, ОПХ не подавало ни разу. Причину этого главный экономист
хозяйства объяснить отказалась. Таким образом, стоимость товаров, не
оплаченных в срок покупателями ОПХ «Минское» по итогам отчетного года
относит на убытки предприятия. В последнее время хозяйство почти полностью
перешло на бартерный расчет и взаимозачеты. Расчеты идут в основном не в
денежной, а в натуральной форме. У ОПХ «Минское» тесные взаимоотношения с ООО «Космол» (дочернее
предприятие Костромского гормолокозавода), с АО «Костромахлеб». Давно
налаженные экономические взаимоотношения у хозяйства с мясокомбинатом и
Племживобъединением. Однако, ОПХ ищет новые каналы сбыта, хоть и в
незначительном размере, но реализуются семена зерновых и картофеля
сельскохозяйственным предприятиям Белоруссии, а также Московской,
Ивановской, Ростовской Областям. Мясо в большинстве случаев реализуют через ларек, находящийся на
территории хозяйства, через торговую сеть. Это дает хозяйству возможность
получить наличные деньги, а также избежать неплатежей со стороны
покупателей. Реализация молока идет в ООО «Космол», АО «Костромахлеб» и
около 20% молока реализуют через торговую сеть. Среди покупателей молока и
мяса также следует отметить КГПУ и Минскую сельскую администрацию. Кроме
реализации сельскохозяйственной продукции ОПХ выполняет работы и оказывает
услуги на сторону. К ним относят перевозки груза транспортом хозяйства,
выполнение ремонтных работ, услуги ЖКХ, услуги столовой и швейного цеха и
т.д. Бухгалтерский учет в предприятии ведется по журнально-ордерной форме, в
т.ч. учет процесса реализации. Журнал-ордер по этому счету ведется по
кредиту, также в ОПХ «Минское» применяется Главная книга, которая является
обобщающим синтетическим регистром, используемым для составления отчетного
баланса. В хозяйстве поэтапно внедряется автоматизация бухгалтерского учета на
компьютере PS -486. Была приобретена программа «Инфин», «Макси-
бухгалтерия». В настоящее время освоен модуль «Зарплата» - с помощью этой
программы значительно облегчился пересчет тарифных ставок заработной платы
и т.д. С помощью компьютера ведется заполнение Главной книги. Данные в
компьютер заносятся на основании подшивок первичных документов по каждому
счету. После внесения данных делаются распечатки оборотных ведомостей по
каждому счету, журналы-ордера и оборотный баланс за месяц. На автоматизированный учет хозяйство перешло лишь частично и поэтому
ведомости, журналы-ордера и Главная книга дублируются вручную, т.е.
составляются параллельно с персональным компьютером. С 1998 года в ОПХ
«Минское» поэтапно внедряется автоматизированный учет процесса реализации
продукции, работ, услуг. 2. Первичный учет процесса реализации продукции, работ и услуг. Для документального оформления операций по реализации продукции
предусмотрены соответствующие первичные документы. На каждую партию зерна,
отправляемую на заготовительные пункты, в ОПХ «Минское» выписывают
предусмотренную нормативными документами товарно-транспортную накладную на
отправку-приемку сельскохозяйственной продукции (форма №1 с-х/зерно). При
реализации зерна с сортовых посевов к товарно-транспортной накладной
прилагают сортовые удостоверения (форма № 213). На каждую партию молока, отправляемого на приемные пункты, на
молокозавод, в магазины, детские учреждения и т.п. в ОПХ «Минское»
выписывают товарно-транспортную накладную на отправку молока и молочных
продуктов (форма №1-сх (молсырье)). При отправке животных на приемные
пункты мясокомбината в хозяйстве выписывают товарно-транспортную накладную
(форма №1-сх (животные)), к которой прилагают ветеринарное свидетельство. Поскольку в ОПХ «Минское» товарно-материальные ценности считаются
реализованными не в момент оплаты, а по мере сдачи, отпуска или отгрузки
заготовительным и другим организациям, то товарно-транспортные накладные
служат основанием для списания отправленной продукции в реализацию. При
отправке продукции разным организациям (кроме заготовительных) ОПХ
«Минское» выписывает счета-фактуры. С 1 января 1997 года в ОПХ применяются
новые формы счетов-фактур, которые в отличие от старых форм являются более
полными в части отражения сумм налога на добавленную стоимость. Продукты на общественное питание в столовую ОПХ отпускают по накладным
(внутрихозяйственного назначения) (форма № 87) и лимитно-заборным картам
(форма № 117). Отпуск продукции для реализации ее рабочим хозяйства через
ларек оформляют также накладными. Систематически продавец продукции
составляет в двух экземплярах «Отчет о продаже сельскохозяйственной
продукции» на бланке произвольной формы, в которой отражается как движение
продукции, отпущенной через ларек для реализации, так и движение денежной
выручки. При реализации продукции отдельным работникам хозяйства и разным лицам
со складов за наличный расчет используют накладные формы №87 и приходный
кассовый ордер (типовая форма №КО-1), хотя согласно письма Минфина РФ от
26.04.95г. № 16-00-30-35 для этих целей необходимо использовать квитанцию
(типовая форма серия АБ № 155184) (приложения №1), которая является бланком
строгой отчетности. Квитанцию должны выписывать в 3 экземплярах. Первый
экземпляр квитанции служит приходным кассовым ордером, второй отчетным
документом материально-ответственного лица, третий экземпляр отдают
заказчику (покупателю). Отпуск продукции работникам ОПХ в счет оплаты труда оформляют
ведомостями, в которых получающие натуральную оплату расписываются в ее
получении. Ведомости подписывают руководитель предприятия и главный
бухгалтер. На выполненные на сторону работы и услуги ОПХ «Минское»
выписывает счета-фактуры. Все заготовительные организации на принятую
продукцию выписывают приемные квитанции. В них указывают, какая продукция
была принята, в каком количестве и причитающаяся за нее плата. При приеме
продукции в счет выполнения заключенных договоров проставляют физическую и
зачетную массу. В договоре оговаривается (при реализации молока) как будет
проходить продажа: с учетом жирности или без. Если продажа будет проходить
без учета жирности, то по очень выгодной для ОПХ цене, если с учетом
жирности - то при реализации молока покупателям делают пересчет на
жирность. В зависимости от вида реализуемой продукции в ОПХ «Минское» применяют
следующие приемные квитанции: на закупку скота, птицы и кроликов у
колхозов, совхозов и других государственных хозяйств (форма № ПК-1), молока
и молочных продуктов (№ ПК -3). Также в ОПХ «Минское» поступает отвес-накладная (форма № П-22-мясо).
Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты,
отражающие особые характеристики по измерению качества, массы и другие
необходимые параметры того или иного вида продукции. Если документы по
отправке продукции (товарно-материальные накладные и др.) являются
основанием для списания продукции с остатков и отнесения на реализацию, то
приемные квитанции являются основанием для начисления выручки за
реализованную продукцию. Все первичные документы, поступающие в
бухгалтерию, в дальнейшем после проверки группируют и регистрируют в
соответствующих регистрах. В целом первичный учет реализации в ОПХ «Минское» организован в
соответствии с требованиями нормативных документов. Все документы
заполняются полно и качественно, своевременно поступают в бухгалтерию из
производственных подразделений. Основным недостатком первичного учета процесса реализации в ОПХ
«Минское» является то, что часть документов заполняется на бланках
произвольной формы, за частую не соответствующих типовым формам
документации. Применение произвольных форм документов обусловлено нехваткой
денежных средств на приобретение документов типовой формы. Бланки
произвольной формы применяются при оформлении ведомостей на выдачу
натуроплаты рабочим, на оформление расхождения в зачетной и натуральной
массе молока при сдаче его в ООО «Космол» составляется акт сверки. В этом
документе отражается расхождение в весе сдаваемого и принимаемого в
заготовительные организации молока, дата сдачи молока, наименование
заготовителя. Такие данные, как жирность, сортность молока в этом документе
не фигурируют. Бланки произвольной формы не содержат информации об
отправленной или реализованной продукции в полном объеме, так как они
разработаны бухгалтерами хозяйства и содержат минимальный перечень
реквизитов, необходимых для дальнейшего учета продукции. В дальнейшей работе хозяйства такое несоблюдение правил ведения
первичной документации может привести к серьезным нарушениям в учете.
Поэтому главному бухгалтеру хозяйства необходимо обратить особое внимание
на устранение вышеперечисленных недостатков. 3. Синтетический и аналитический учет процесса реализации продукции, работ и услуг. Для отражения реализации продукции, работ и услуг, а также расчетов с
покупателями в плане текущего бухгалтерского учета сельскохозяйственных
предприятий предусмотрено три синтетических счета: 46 «Реализация продукции
(работ, услуг)», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 43
«Коммерческие расходы».[ 5 ] Счет 46 является операционным, сопоставляющим. С помощью этого счета
осуществляют контроль за ходом процесса реализации и выявляют финансовые
результаты, полученные хозяйством от реализации продукции, выполненных
работ и оказанных услуг на сторону, а также своему капитальному
строительству. В ОПХ «Минское» по дебету счета 46 учитываются суммы от реализации
продукции - по балансовой стоимости, молодняка и животных на выращивании и
откорме, работ и услуг на сторону по фактической стоимости, а также суммы
распределения 20,23,26 счетов и др. Скот, принятый от населения для реализации сначала приходуется на Дебет
11 счета «Животные на выращивании и откорме» с Кредита 76 счета «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Закупка скота у населения для
реализации», а затем ставится на Дебет счета 46. По Кредиту счета 46 в ОПХ отражаются суммы от реализации продукции,
работ, услуг, списываются продукты собственного производства на
приготовление блюд столовых по отпускным ценам и др. Сопоставлением итога дебетового оборота по счету 46 с кредитовым
выявляют финансовый результат от реализации. Превышение кредитового оборота
над дебетовым определяет величину полученной прибыли. В случае превышения
дебетового оборота над кредитовым хозяйство получает убыток от реализации. Полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (дебет
счета 46) включает в себя: n производственную себестоимость продукции; n расходы по реализации, не возмещаемые покупателями (погрузка, выгрузка, транспорт, сортировка, упаковка и т.п.); n прочие расходы, связанные с реализацией продукции (содержание ларька, недостачи реализованной продукции в пределах норм естественной убыли и т.п.). Выявление фактического финансового результата от реализации продукции
производства текущего года на сельскохозяйственных предприятиях возможно
лишь в конце года, так как только в это время можно определить ее
фактическую себестоимость. Поэтому в течение года реализованную продукцию
списывают на дебет счета 46 «Реализация продукции, работ и услуг» в
плановой себестоимости. Доводят ее до фактической себестоимости в конце
года путем корректировочных записей после проведения расчетов
себестоимости. Выявленный финансовый результат списывают со счета 46, счет
закрывают и в заключительном балансе он не фигурирует. К счету 46 открыто 3 субсчета: 1. Реализация продукции растениеводства,
2. Реализация продукции животноводства, 3. Реализация прочая. По каждому из
субсчетов открыты аналитические счета: по первому - по видам культур; по
второму - по молоку, мясу в убойном весе, сдача скота государству,
племенной скот; по третьему - по видам промышленнных производств. Внутри аналитических счетов учет строят по следующим направлениям
реализации: n продажа государству; n продажа работникам хозяйства и отпуск продукции на общественное питание n выдача натурой в счет оплаты труда; n продажа в торговую сеть; n реализация продукции растениеводства за наличный расчет; n бартерный расчет. Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в ОПХ «Минское»
корреспондирует со следующими счетами: в течение года на Дебет счета 46
записывают суммы с Кредита счетов: 40 «Готовая продукция», 11 «Животные на
выращивании и откорме», 20 «Основное производство» ,субсчета 1.
«Растениеводство», 2. «Животноводство», 3. «Промышленное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства». На кредите счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в течение
года отражают начисленную сумму выручки и одновременно дебетуют: счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому в ОПХ «Минское» открыто
два субсчета: 1. Поставщики и покупатели, 2. Заготовительные организации.
62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» в хозяйстве упразднен для
удобства (чтобы дваждя не вносить всех поставщиков и покупателей в
компьютер). С большинством из этих предприятий ОПХ использует взаимозачеты
и бартерный расчет, поэтому отражение расчетов со всеми поставщиками и
покупателями более удобно на одном счете; счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчет 7 «Прочие». Рассмотрим теперь, какие бухгалтерские записи составляются в ОПХ
«Минское» при реализации продукции по каждому из вышеперечисленных каналов. По счету 46 субсчету 1:
1) продажа государству - Д 46-1 К 40-1 - реализация продукции растениеводства заготовительным организациям; Д 60-2 К 46-1 - отражение сумм, включая НДС, предъявленных заготовительным организациям за реализованную им продукцию растениеводства;
2) продажа работникам хозяйства и отпуск продукции на общественное питание:
Д 76-7 К 46-1 - продажа озимой пшеницы работникам хозяйства на сумму
5590090 рублей в количестве 76000 кг за наличный расчет по ценам реализации, включая НДС Д 46-1 К 68- на сумму НДС в размере 5590009 руб.;
3) выдача натурой в счет оплаты труда: Д 46-1 К 10-9 - списание зерна по плановой себестоимости в количестве 76000 кг на сумму 48377460 руб.; Д 70 К 46-1 - выдача зерна в счет оплаты труда на сумму 48377460 рублей в количестве 76000 кг в оценке по плановой себестоимости на основании ведомости;
4) продажа в торговую сеть: Д 46-1 К 40 - реализован картофель в санаторий
«Колос» в количестве 1500 кг на сумму 1800000 рублей в оценке по плановой себестоимости; Д 46-1 К 68 - на сумму НДС в размере 180000 рублей. Д 60-1 К 46-1 - по ценам реализации на сумму 2340000 рублей;
5) реализация продукции растениеводства за наличный расчет : Д 46-1 К 40-1
- реализовано 30000 кг озимой пшеницы на сумму 20777460 рублей АОЗТ
«Нерехтское» в оценке по плановой себестоимости. Д 46-1 К 68 - на сумму НДС в размере 2077746 рублей. Д 76-7 К 46-1 - отражение сумм реализации озимой пшеницы, включая НДС на сумму 24545454 рубля;
6) в условиях неплатежей в последнее время ОПХ «Минское» широко использует бартерный расчет. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи: Д 46-1 К 40-1 - обмен озимой ржи в оценке по плановой себестоимости на сумму 7740000 рублей в количестве 14190 ц Д 60-1 К 46-1 - отнесено на спиртзавод 1419 ц озимой ржи по ценам реализации в сумме 10216000 рублей. При реализации продукции животноводства внутри аналитических счетов учет строят по следующим направлениям реализации продукции:
1) реализация через ларек: Д 46-2 К 40 - реализовано 5669 л молока через ларек ОПХ «Минское» на
сумму 11347720 рублей в оценке по плановой себестоимости, в том числе:
n реализовано за наличный расчет 3504,5 л молока на сумму 3823091 рубль по ценам реализации: Д 76-7 К 46-2;
n реаугз €€@размере 18436208 рублей.
реализация продукции животноводства через торговую сеть различным
предприятиям:
Д 46-2 К 40-2 - молоко в санаторий «Колос» в количестве 1745 л по плановой
себестоимости в сумме 3385300 рублей.
Д 60-1 К 46-2 - молоко в количестве 1745 л по ценам реализации на сумму
2002000 рублей отнесено на санаторий «Колос».
реализация молока за наличный расчет фирме «Торгмонтаж»: Д 46-2 К 40-2 -
реализовано 710 л молока в оценке по плановой себестоимости на сумму
1377400 рублей.
Д 76-7 К 46-2 - отнесение сумм в размере 814273 рубля за 710 л молока по
ценам реализации на «Торгмонтаж»;
сдача скота государству: Д 46-2 К 40-1- сдано государству 5390 кг мяса на
сумму 36382500 рублей в оценке по плановой себестоимости.
Д 60-1 К 46-2 - отнесено на покупателей по ценам реализации в сумме
20392000 рублей за сданный скот в зачетной массе 5266 кг.
На 46 счете 3 субсчете учет внутри аналитических счетов строят по следующим
направлениям реализации продукции:
продажа за наличный расчет;
выдача натурой в счет оплаты труда (мясо, навоз, изделия швейного цеха);
реализация через ларек мяса в случаях вынужденного или специального забоя
животных;
реализация в счет расчетов.
При реализации продукции в счет взаимозачетов в ОПХ «Минское» составляются
следующие бухгалтерские записи: Д 46-3 К 10-1 - реализация со склада ОПХ
молочной продукции ООО «Космол» Горгазу на сумму 7635076 рублей (кефир,
сметана, сливки и др.)
Д 60-1 К 46-3 - отнесено на Горгаз в счет погашения долгов за газ,
используемый хозяйством.
Так как ОПХ «Минское» в таких случаях реализует продукцию не собственного
производства, то на сумму сделки должна применяться торговая наценка в
размере 1%. А так как в условиях договора это не предусматривается никогда
(иначе не будут погашены долги хозяйству), то торговую наценку хозяйство
относит на убытки предприятия и погашает ее за счет прибыли:
Д 81-2 К 46-3 - наценка 1% в размере 76351 рубль.
В конце года на дебете счета 46 в ОПХ «Минское» делают корректировочные
записи по реализованной продукции производства текущего года с кредита
счетов по учету затрат на производство: 20-1, 20-2, 20-3, 23, 11 - по
реализованным молодняку животных и животным на откорме. Записи делают
методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже
плановой и методом дополнительных записей, если фактическая себестоимость
окажется выше плановой. На себестоимость реализованных услуг и работ на
сторону в конце года относят также соответствующую долю общехозяйственных
расходов при их распределении: Д 46 К 26. В конце года после всех
необходимых записей на счете 46 выявляют финансовый результат от
реализации, который выводят путем сопоставления дебетового оборота с
кредитовым. Разницы развернуто списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» на
основании бухгалтерской справки на закрытие счета 46.
Таблица 12
Реализация продукции, выполненные работы
и оказанные услуги за 1997 год, млн. руб.
|Счета |Наименование |Дебет |Кредит |+ (-) |
|46-1 |Зерно |1787 |2540 |753 |
| |Картофель |1246 |1378 |132 |
| |Прочие |361 |310,9 |-49,9 |
| |Всего по счету 46-1 |3393 |4229 |836 |
|46-2 |Молоко |3407 |2386 |-1021 |
| |Мясо |1501 |802,7 |-698 |
| |Прочие |6,75 |14,8 |8,12 |
| |Всего по счету 46-2 |4914 |3203 |-1711 |
|46-3 |Металлолом |0,65 |0,39 |-0,25 |
| |Швейный цех |38,8 |20,8 |-17,9 |
| |Столовая |368 |368 |-0,30 |
| |Электроэнергия |5,46 |5,8 |0,36 |
| |Газ балонный |0,07 |0,07 |- |
| |Услуги автотранспорта |45,4 |50,7 |5,3 |
| |Использование пилорамы |1,48 |5,17 |3,68 |
| |Услуги ЖКХ |829 |829 |0,013 |
| |Дрова |0,35 |0,35 |- |
| |Тес |1,63 |1,34 |-0,29 |
| |Кожи |1,74 |12,3 |10,6 |
| |Навоз |0,41 |1,08 |0,67 |
| |Прочая |262 |248 |-14,1 |
| |Всего по счету 46-3 |15,67 |15,43 |-23,2 |
| |Всего по 46 счету |9861 |8963 |-898,2 | Таким образом, выявляется финансовый результат от реализации. В 1997 году
ОПХ понесло убытки от реализации продукции, работ и услуг в размере
898218069 рублей. На сумму убытка составляется бухгалтерская запись: Д 80 К
46. Затем счет 46 «Реализация продукции, работ и услуг» закрывается. В ОПХ
«Минское» счет 46 закрывается в конце года с перечислением результата на
счет 80 «Прибыли и убытки» после калькуляции фактической себестоимости и
доведения плановой оценки реализованной продукции до фактической.
Полученная прибыль в конце года (а по животноводству, промышленным и
обслуживающим производствам ежемесячно) направляется по каналам
распределения (на уплату налогов, образованию спецфондов и др.), то есть
через 81 счет «Использование прибыли». После этого 81 счет закрывается на
основании заключительной записи декабря. В конце года делается
заключительная запись по 80 счету: полученная и нераспределенная прибыль
или убыток направляется на 88 счет «Фонды специального назначения».
На счете 46 «Реализация продукции (работ и услуг)» в составе поступающей
выручки учитывают суммы НДС, введенного в 1992 году. Суммы НДС поступают в
составе общей выручки от покупателей и зачисляются в общем порядке на
кредит счета 46. Одновременно с этим суммы налога отражают по дебету счета
46 и зачисляют в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» на специально
открытом для этой цели субсчете 2 «Расчеты по НДС». Таким образом, на счете
46 НДС не влияет на финансовый результат деятельности, так как он проходит
по кредиту и по дебету счета в одинаковой сумме.
ОПХ «Минское» наряду с получением от покупателей также уплачивает
поставщикам суммы НДС за поступающие материальные ценности и услуги. Эти
суммы отражают по кредиту счета 60 и дебету счета 19 и затем после оплаты
счетов их относят с кредита счета 19 на дебет счета 68-2. В итоге на счете
68 по кредиту указанного субсчета собираются все суммы полученного от
покупателей НДС, а по дебету суммы, уплаченные поставщиками.
Кредитовое сальдо субсчета (превышение полученных сумм над уплаченными)
перечисляется в бюджет и отражается бухгалтерской записью: Д 68 К 51
«Расчетный счет», в случае образования дебетового сальдо сумма превышения
уплаченного налога над полученным подлежит возмещению из бюджета.
В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996г. №685 [ 6 ]
предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли
на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур.
Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996г. №914 с изменениями и
дополнениями от 2 февраля 1998г. [ 7 ] утверждены: типовая форма счета-
фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журналов
учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от
поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования
к их ведению. В ОПХ «Минское» с 1 января 1997 года введены все
вышеперечисленные документы и порядок их ведения строго соблюдается.
Однако, по мнению главного бухгалтера ОПХ Джурко Н.С., предложенная в
письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 26 декабря 1996г. №133-6-03/890 №109
«О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997г. [10]
схема ведения счетов-фактур и их регистрация в книге продаж и покупок
значительно усложнила работу бухгалтеров, образовав дублирование.
Для отражения операций по учету процесса реализации продукции, работ и
услуг в ОПХ применяют следующие регистры:
журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 40, 46, 47-1;
книга учета реализации продукции (работ, услуг);
форма №11 б «Реестр документов по реализации сельскохозяйственной
продукции»;
Эти регистры взаимосвязаны между собой. Сопроводительные документы на
отправленную сельскохозяйственную продукцию ежедневно в ОПХ «Минское»
регистрируют в центральной бухгалтерии в реестре формы №11 б. Нормативными
документами предусмотрено ведение реестров по каждому виду
сельскохозяйственной продукции. Однако в ОПХ «Минское» реестры ведутся по
субсчетам, открытым к 46 счету: 1 «Реализация продукции растениеводства», 2
«Реализация продукции животноводства», 3 «Реализация прочая», где на каждый
вид продукции отводится одна строка. Предусмотренный порядок заполнения
реестров в ОПХ соблюдается не точно: в реестрах совсем не фиксируется дата
и номер сопроводительного документа, что усложняет работу пользователей
документации. В разделе «Отправлено» (дебет счета 46) отражают фактическое
количество отправленной продукции, стоимость в плановой оценке,
корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 46) в
хозяйстве не указывают номер приемной квитанции или реестра заготовительной
организации или другого документа, что является также существенным
недостатком учетной работы на участке «реализация». Принятое количество в
физической и зачетной массе (применяется заполнение этих граф при
реализации молока), выручку по ценам реализации проставляют в реестрах в
соответствии с требованиями к заполнению данного документа. Графы отметки
об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет) на предприятии не
заполняются . Все вышеперечисленные недостатки учетной работы на участке
«реализация» существенно усложняют работу внешнего пользователя
документации хозяйства и приводит к дополнительным поискам иногда самими же
бухгалтерами вышеназванных документов, на основании которых была
произведена реализация продукции.
После оплаты всех документов в реестре подсчитывают общее количество
отправленной и принятой продукции и общую сумму, предъявленную хозяйством к
оплате. Кредитовые обороты реестров по субсчетам, открытым к счету 46,
ежемесячно переносят в книгу учета реализации продукции, работ и услуг по
каждому наименованию продукции отдельно. Книга учета реализации продукции,
работ и услуг является обобщающим регистром, в котором в ОПХ «Минское»
отражают итоговые данные за месяц и с начала года по реализации продукции,
работ, услуг с группировкой с учетом направлений реализации (продажа
государству, за наличный расчет, в торговую сеть и т.д.), видов
материальных ценностей, работ и услуг применительно к действующим
номенклатурам объектов учета в форме годового отчета «Реализация
сельскохозяйственной продукции». Книга учета процесса реализации полностью
дает представление о процессе реализации хозяйства, является регистром
аналитического учета, однако в ее заполнении есть ряд нарушений. Так, нет
четких сроков заполнения этого документа, книга заполняется в разные сроки
и по сути не является промежуточным обобщающим документом между реестрами и
журналом-ордером № 11-АПК. Итоговые данные реестров, зачастую минуя книгу
учета процесса реализации, сгруппированные в бухгалтерской справке,
переносятся в журнал-ордер №11-АПК. При этом кредитовый оборот по счету 46
показывают с расшифровкой по группам реализуемых ТМЦ: «Продукция
растениеводства», «Продукция животноводства», «Прочая продукция». Итоги
журнала-ордера №11-АПК контролируются другими регистрами, после чего их
переносят в Главную книгу. | |Первичные документы | |
| | | |
| |Реестры формы №11 б | |
| | | |
|Бухгалтерская |сверка |Книга аналитического учета |
|справка | |реализации продукции (работ, |
| | |услуг) |
| | | |
| |Журнал-ордер №11-АПК | |
| | | |
| |Главная книга | |
| | | |
| |Баланс | | Рис.1.Схема учета процесса реализации продукции (работ, услуг) в ОПХ
«Минское».
3.4.Учет коммерческих расходов.
В процессе производственной и сбытовой деятельности хозяйств в АПК
возникают дополнительные затраты, связанные с повышением качественных
характеристик продукции. Такие затраты и виды работ относятся к
коммерческим (внепроизводственным) расходам. Коммерческие расходы в
основном возникают на завершающем этапе кругооборота средств. Эти расходы
позволяют формировать товарное содержание продукции (соответствующий вид,
форму, стандартность, другие качественные признаки). Удельный вес таких
расходов в полной себестоимости по сельскохозяйственным предприятиям может
колебаться от 5,9 до 37,0%.
В ОПХ «Минское» коммерческие расходы учитываются на 46 счете. Сюда относят
расходы на тару, упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые
предприятию. Коммерческие расходы списывают со счетов 02,10, 12, 13, 50,
51, 60 и других на дебет счета 46
В ОПХ «Минское» удельный вес таких расходов имеет не большое значение в
полной себестоимости. Поэтому часть расходов учитывается на 20 счете
«Основное производство», часть сразу на 46 счете.
Однако, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий АПК и инструкцией, утвержденными Министерством
сельского хозяйства РФ от 28 декабря 1994 года № 173 [ 5 ] для учета
коммерческих расходов предусмотрен счет 43 «Коммерческие расходы». На этом
счете промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные
предприятия отражают расходы, связанные с реализацией продукции, в том
числе:
затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за
исключением случаев, когда по условиям договора предусматривается отпуск
продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх
покупной цены продукции. Если затаривание продукции (в соответствии с
установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее
на склад готовой продукции, затраты на тару и упаковку включаются в
производственную себестоимость продукции (в соответствующие статьи или
комплекс статей, если тару изготовляют заранее и обособленно от
изготовления продукции и изделий);
расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузки в
вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и
договорами за реализацию ими изделий предприятия на комиссионных началах;
скидки и цены за организуемый оборот, причитающийся с предприятий-
поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции
транзитом без участия и с участием, а также комиссионное вознаграждение,
уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу
ими продукции, которую не смогут реализовать предприятия и поэтому они
передают ее для реализации на комиссионных началах;
содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата
труда продавцов (для сельскохозяйственных предприятий);
расходы на рекламу;
расходы по погрузке, разгрузке и транспортированию ремонтных материалов (на
ремонтно-технических предприятиях);
отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно-
технических предприятиях;
прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например, расходы на
специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске и др.
Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортировке
продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы учитывают на счете
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 43 не учитывают также
оплату доставки продукции до станции (пристани) назначения, если расходы по
такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в
составе стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организации.
Не включают в состав коммерческих расходов и скидки с цены, предоставляемые
оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по
дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям (организациям).
Коммерческие расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списывают на счет 46
в полной сумме или в доле, относящейся к реализованной продукции. Эти
расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов
продукции на основании первичных документов. При невозможности определения
коммерческих расходов по данным первичных документов их распределяют между
отдельными видами продукции пропорционально массе, объему, количеству или
производственной себестоимости.
На товары народного потребления, изделия производственно-технического
назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из отходов
производства, а также непродовольственные товары народного потребления,
изготовленные из местного сырья, коммерческие расходы относят только в
части, связанной с реализацией.
Учет на счете 43 ведут на субсчетах:
43-1 «Расходы, связанные со сбытом продукции»;
43-2 «Прочие коммерческие расходы».
На субсчете 43-1 отражают все расходы непосредственно связанные с
упаковкой, погрузочно-разгрузочными расходами и отправкой продукции в
соответствии с договорами.
На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы, связанные со
сбытом продукции. В частности к ним относят затраты по содержанию помещений
для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание
технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при
ее отпуске, расходы на рекламу и т.д.. Аналитический учет по счету 43
«Коммерческие расходы» ведут по каждой статье расходов.
В условиях рыночной экономики удельный вес коммерческих расходов в полной
себестоимости возрастает, так как новые рынки сбыта продукции предъявляют к
ней особые требования: эстетическая упаковка, тщательное затаривание,
содержательная реклама и т.д.. На наш взгляд, для обеспечения контроля за
коммерческими расходами в ОПХ «Минское» весьма целесообразно ввести 43
счет.
Совершенствование учета реализации продукции
на базе автоматизации.
В настоящее время при переходе к рыночной экономике для многих предприятий
и организаций встает актуальная для сегодняшних дней задача - ведение учета
с помощью средств электронно-вычислительной техники (ЭВМ). Значение
автоматизации велико, так как при его внедрении увеличивается оперативность
учета, усиливаются контрольные функции по выполнению обязательств и
своевременных платежей налогов в бюджет. При автоматизации учета реализации
продукции сократится не только время, затрачиваемое на обработку
информации, но и повысится качество этой обработки. На данный момент в ОПХ
“Минское” имеется один компьютер “Gold Star”, но такой участок работы, как
учет реализации продукции (работ, услуг) пока еще не автоматизирован.
Для автоматизации работ на данном участке предлагается использование
программы “Инфин-бухгалтерия”. Учет в программе построен на основе
регистрации бухгалтерских проводок (хозяйственных операций), что позволит
единообразно автоматизировать все участки учета и том числе учет реализации
продукции. Универсальный программный комплекс “Инфин” предназначен для
автоматизации учета предприятий всех форм собственности. Гибкость и
универсальность, заложенные в программу, позволяют легко адаптировать ее к
любой методике ведения учета. Программа освободит работников бухгалтерии от
рутинной расчетной работы, от разноски проводок по журналам-ордерам и в
Главную книгу. Кроме того, при соответствующей настройке программа может в
автоматизированнном режиме формировать проводки по закрытию 46 счета.
Наконец, программа позволяет получить и распечатать все необходимые формы
бухгалтерской отчетности.
Для организации аналитического учета, без которого немыслимо полноценное
ведение бухгалтерского учета к счетам или субсчетам можно прикрепить свои
справочники аналитического учета, количество которых может достигать 5. Это
позволяет по любому счету организовать пятиуровневый аналитический учет.
Программа дает возможность после введения информации с первичных документов
без дополнительного кодирования получить результативную информацию в виде
оборотной ведомости, которая заменит собой “Реестр по реализации продукции
(работ, услуг) (форма № 63-АПК) и 11 журнал-ордер.
Для определения эффективности внедрения данной программы произведем расчет
экономической эффективности на ПЭВМ.
Расчет экономической эффективности автоматизации учета реализации в ОПХ
“Минское” с помощью программы “Effekt” произведен на основе исходной
информации, полученной из данных бухгалтерской, статистической отчетности,
а также на основе экспертных оценок.
Согласно произведенного расчета были получены следующие данные (Приложение
2). Как показавают рассчетные данные, затраты труда при ручной обработке
информации составляют 1050 часов, а при внедрении автоматизации учетной
работы они снизились на 315 часов и составили 525 часов. Соответственно
затраты ручного труда снизились в два раза и повлекли за собой уменьшение
стоимости работ в два раза с 3600 руб. до 1800 руб. При этом экономия от
внедрения автоматизации учета составила 953,98 руб., а срок окупаемости
затрат составляет 3 месяца.
Для дальнейшего совершенствования автоматизированного учета процесса
реализации в ОПХ “Минское” необходимо правильно организовать работу на
ПЭВМ. В настоящее время всю работу с ПЭВМ осуществляет один бухгалтер,
прошедший специализацию на курсах. Главный же бухгалтер и главный экономист
хозяйства, имеющие наибольшее предпставление о все учетной работе
предприятия в целом и на уровне подразделений не знакомы с работой ПЭВМ и
поэтому при принятии оперативных решений они не используют свой потенциал в
полном объеме.
На наш взгляд, в ОПХ “Минское” есть смысл организовать АРМ главного
бухгалтера и главного экономиста, повысить квалификацию этих специалистов в
плане работы с ПЭВМ.
АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ В ОПХ «МИНСКОЕ».
Анализ валового производства сельскохозяйственной продукции.
Вышеприведенные материалы дают оценку состояния бухгалтерского учета на
предприятии на участке «реализация», содержат положительные и отрицательные
моменты учета этого процесса в ОПХ «Минское». Однако, сделанные на
основании этих материалов выводы и предложения по совершенствованию учета
не дают полного представления о процессе реализации сельскохозяйственной
продукции в хозяйстве. Поэтому нам следует более подробно проанализировать
процесс реализации сельскохозяйственной продукции в этом хозяйстве. При
анализе важно выявить и количественно измерить влияние объема, структуры и
себестоимости реализованной продукции, также реализационных цен на
отклонение фактической прибыли от прогнозируемой.
При этом нам необходимо выявить причины отрицательных или положительных
финансовых результатов от реализации продукции конкретных видов,
зависимость их от деятельности хозяйства или возникновение не по его вине,
что дает возможность разработать конкретные предположения по улучшению этих
показателей деятельности хозяйства, позволяет искать новые формы
хозяйствования.
Одной из важнейших задач анализа является выявление взаимосвязи размера
прибыли и ее влияние на показатели рентабельности. Анализ показателей
рентабельности дает возможность определить перепады интенсификации
отдельных отраслей хозяйства, увидеть резервы дальнейшего увеличения
прибыли.
Валовая продукция, полученная в результате процесса производства,
подразделяется на две части: товарную часть и потребляемую на
внутрихозяйственные нужды. Какая часть продукции будет направлена на
реализацию, во многом зависит от полученного объема валовой продукции.
Поэтому необходимо рассмотреть изменения объема валовой продукции за 1993 -
1997 годы.
Страницы: 1, 2, 3
|
|
|
|
|
