Учет заработной платы на коммунальном предприятии

     Тарифные сетки по оплате труда -  это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности  (квалификации ). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

    Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной ставки 1-го разряда на тарифный  коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде, определяющих  предельные значения.

    Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены  тарифно-квалификационные  справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам.

Выполнение простейших работ в МУ «Жилищник» оплачивается по тарифной ставке рабочего 1 разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента. Тарифный разряд присваивается каждой производственной операции, каждой работе, поэтому тарифная ставка используется для расчета сдельных расценок с учетом норм выработки (времени).

В МУ «Жилищник» применяются две формы оплаты труда:

— сдельная – при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда ;

— повременная – при которой величина заработка работ­ника зависит не только от количества отработанного времени, но и от тарифной ставки (оклада).

В каждой из них различают несколько видов.

Так, повременная система оп­латы труда в МУ «Жилищник» состоит из повремен­но-премиальной (административно-управленческий персонал), а сдельная - из прямой сдельной (обслуживание и ремонт конструктивных элементов зданий, обслуживание и ремонт внутриведомственного инженерного оборудования) и сдельно-пре­миальной (содержание придомовой территории, участок ритуальных услуг, участок по уборке городских территорий) .

Такое деление обеспечивает заинтересованность сторон в более высоком коли­честве выработки и качестве работ, с одной стороны; и в более высокой оплате труда - с другой.    

Необходимо отметить, что трудовое законодательство (ст. 133-136, 144 Трудового кодекса РФ) дает возможность организа­ции самостоятельно определять не только размер оплаты труда, но и премирования работников (как за личный вклад каждого работника, так и за общие результаты работы организации в це­лом).

Формы материального поощрения работников на МУ «Жилищник»  разрабатыва­ются и предусматриваются в Положении о премировании, содер­жащем следующие показатели:

круг премируемых за основные результаты хозяйственной де­ятельности по различным группам персонала (рабочие, специалисты, служащие, руководители и т.п.) с указанием кон­кретных задач, на которые нацелено премирование;

источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий ра­ботающих; порядок начисления, утверждения, выплаты премий.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) бух­галтерия МУ «Жилищник» рассчитывает размер средств, направляемых на премирование работников отдельных подразделений (цехов, от­делов, участков).

Учитывая конкретный вклад каждого работника, руководитель подразделения представля­ет список лиц и сумму премии каждому из них. Директор МУ «Жилищник» утверждает указанный список или рекомендует руководителю подразделения пересмотреть список с участием комиссии по рассмот­рению трудовых споров. Таким образом, в настоящее время пре­мия - не "добавка" к заработной плате, а оценка коллективом результата и сложности труда работника. При невыполнении работником своих обязательств, предусмотренных технологией, или некачественном их исполнении у него не возникает пра­во на премию.

На основе распорядительного списка на премирование бух­галтерия включает в расчет заработка каждую сумму премии и производит необходимые расчеты. [13, с. 176]

       Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством в МУ «Жилищник» предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие.

2.3. Расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

В МУ «Жилищник» оплачивается непроработанное время и пособие по временной нетрудоспособности.

В основе расчета сумм за непроработанное время лежит средний заработок работника, независимо от режима его работы. Расчет которого производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.

Опишем расчет отпускных на МУ «Жилищник»:

Рабочей Воропаевой К.Н. по приказу директора МУ «Жилищник»  предоставлен отпуск на 28 календарных дней с 26 января 2006 г. по 26 февраля 2006 г. Её заработок за двенадцать предшествующих календарных месяца составил: январь – 3487,50 р., февраль – 4243,75 р., март – 4143.75 р., апрель – 4843,75 р., май – 4569,76 р., июнь – 4343,75 р., июль – 4543.75, август – 4843.75 р., сентябрь – 4843,75 р., октябрь – 6243,75 р., ноябрь – 5043,75 р., декабрь – 4943,75 р.

Расчетный период отработан полностью.

1.                Определяем средний дневной заработок:

(3487,50+4243,75+4143,75+4843,75+4569,76+4343,75+4543,75+4843,75+4843,75+6243,75+5043,75+4943,75) : 12 : 29,6 = 157,92 р.

2. Сумма оплаты за дни отпуска:

за январь – 157,92 x 6 = 947,52 р.

за февраль – 157,92 x 22 = 3474,76 р.

Всего: 947,52 + 3474,76 = 4421,76 р.

Удержано:

НДФЛ – 523 р.

Причитается к выплате: 3898,76 р.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними произ­водится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное время в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных  месяцев  с  момента  последнего  отпуска и  в зависимости  от числа дней установленного ежегодного отпуска.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особый вид выплат непроработанного времени. Его источником является не себе­стоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев, которые предшествовали началу болезни, с учетом непрерывного трудового стажа. Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется в соответствии с п. 100 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию по основному месту работы. Пособие исчисляется из фактического заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 15000 руб. [15, c. 23]

Основанием для расчета сумм по оплате является табель учета ис­пользования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособно­сти медицинского учреждения.

2.4 Учет расходов на командировки

Порядок направления работников в командировки определен нормами ст. 166—168 Трудового кодекса РФ.

При направлении работника МУ «Жилищник» в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы, средний заработок, а также воз­мещение расходов, связанных с этой команди­ровкой (на проезд, наем жилого помещения, су­точных, иных расходов, совершенных с разре­шения или ведома работодателя).

Работник МУ «Жилищник», на­правленный в служебную командировку, имеет право на компенсацию расходов, связанных с этой командировкой. Все компенсационные вы­платы учитываются в бухгалтерском учете в со­ставе расходов (отражаются на счетах учета за­трат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и пр.)

Большинство компенсационных выплат в пол­ной мере учитываются и в целях налогообложения прибыли организации-работодателя: это и расхо­ды на проезд к месту командировки и обратно, и расходы на наем жилого помещения, и стоимость виз, паспортов, ваучеров, приглашений, и консу­льские, аэродромные и прочие аналогичные сбо­ры. Кроме того, перечисленные компенсацион­ные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ) и единым соци­альным налогом (ст. 238 НК РФ). Исключение составляют так называемые суточные.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выход­ные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути, включая день отъезда и приезда. Если транспортное средство, на котором работник едет в командировку, от­правляется до 24.00 включительно, то днем отъезда счита­ются текущие сутки, а с 00.00 и позднее — следующие.

Размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя. В бух­галтерском учете суточные, определенные приказом руководителя в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 №93 установлен размер суточных: при командировке по России он составляет 100 руб. за каждый день пребывания. Суммы суточных, превышающие установленные нормы, являются доходом работника, облагаемым налогом на доходы физических лиц.[16, с 19]

Рассмотрим расчет среднего заработка командированного работника МУ «Жилищник».

Инженера по технике безопасности согласно заключенного с ним 2,5 года назад трудового договора, имеет повременную оплату труда. Он был направлен в командировку продолжительностью 5 дней на срок с 6 по 20 января 2006 г. включительно. Расчетный период отработан полностью. Его заработная плата в расчетном периоде составляла: январь – 4300,75 р., февраль – 4300,75 р., март – 6020.50 р., апрель – 6020,50 р., май – 6020,50 р., июнь – 4300,75 р., июль – 6020,50, август – 6020,50 р., сентябрь – 6020,50 р., октябрь – 6020,50 р., ноябрь – 6020,50 р., декабрь – 6020,50 р. Итого – 67086,75.

Средний заработок этого работника:

67086,75 : 12 : 29,6 = 188,87 р.

Средний заработок который был выплачен инженеру по ТБ за время его нахождения в командировке составил – 944,35 р.

Бухгалтерией сделаны учетные записи:

― Начислен средний заработок за время пребывания в командировке

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»               944,35р.

― Удержан налог на доходы физических лиц

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

 субсчет. «Расчеты по НДФЛ»                                                    122,77 р.

― Командированному работнику выплачен средний заработок

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса»                                                                              821,58 р.

2.5. Удержания из заработной платы

Бухгалтерия предприятия МУ «Жилищник» не только произво­дит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

Заработная плата является основным источником доходов большинства работающих. Поэтому в целях охраны заработной платы удержания из нее могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

1.    удержания, относящиеся к обязательным, -

―  с целью погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы),

―  с целью погашения обязательств работника перед третьими ли­цами (алименты, выплаты по исполнительным листам и др.);

2.    удержания по инициативе работодателя -

—    на основании принимаемых им решений,

—    на основании исполнительных листов;

3.    удержания по просьбе самого работника.

Удержание из заработной платы во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку именно он начисляет и выплачивает заработную плату.

Статья 138 Трудового кодекса РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы. Удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% заработной платы, при­читающейся работнику.

Иные правила действуют при удержаниях из заработной платы по ис­полнительным документам. Для таких удержаний установлен пятидесятипроцентный предел. Федеральным законом от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об ис­полнительном производстве» предусмотрено, что при исполнении исполни­тельного документа с должника может быть удержано не более 50% заработ­ной платы.

В части третьей ст. 138 ТК РФ определены случаи, когда удержание из заработной платы не может превысить 70%. К таким случаям относятся следующие: при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодате­лем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением [10, с. 445].Виды удержаний из заработной платы рассмотрены на рис. 2.5.

Для учета сумм удержанного налога на доходы физических лиц организация использует пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия по платежам налога на доходы физических лиц, оборот по кредиту – семы удержанных налогов, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности.

Удержания из заработной платы работников МУ «Жилищник» за декабрь 2005 г. представлены в приложении 8.

Удержание подоходного налога с физических лиц.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»                               82402 р.

Для учета сумм удержанных по исполнительным документам организация использует активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»     ―1865,34 р.

Рис. 2.5 Схема удержаний из заработной платы работников

Для учета сумм удержанных по заявлению работников организация использует активно-пассивный балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»   ―12334,35 р.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществ­ляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям» относят суммы, подлежащие взысканию с винов­ных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценнос­тей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балан­совой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм мате­риального ущерба в корреспонденции со счетами:

•     50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму внесенных платежей;

•     70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

•     26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по реше­нию суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его не­платежеспособности.

2.6  Выдача заработной платы

Выплата заработной платы на предприятии МУ «Жилищник» производится из кассы организации. По просьбе отдельных работников выплаты могут производится путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета работников.

Выплата заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет») [11, с. 362].

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на МУ «Жилищник» дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для опла­ты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения де­нег в банке). Подписывают приказ директор МУ «Жилищник» и главный бухгалтер. Выдает заработную плату на предприятии МУ «Жилищник» кассир.

По ис­течению трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную зара­ботную плату, а против фамилий, не получившие ее, в графе расчетно-платежной ведомости «расписка в получении» проставляет штамп «депони­ровано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано налич­ными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платеж­ную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и вы­писки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия МУ «Жилищник» с указанием «депонирован­ные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал от­дельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия МУ «Жилищник» и погашения его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам".

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предше­ствующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установлен­ных дней выдачи заработной платы. Оформляются такие выплаты расходны­ми кассовыми ордерами или платежными ведомостями при нали­чии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

2.7 Синтетический учет оплаты труда

Все ранее рассмотренные расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Назовем режим последовательности регистрации аналитичес­ких показателей в МУ «Жилищник»:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, лист­ки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т. д.);

карточки - лицевые счета работающих;

расчетные и платеж­ные ведомости.

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетичес­кий (обобщенный) характер посредством группировки и сумми­рования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет но­сит персональный характер и организуется в разрезе каждого та­бельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объеди­няя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организацией обязательства перед работниками ввиду ненаступ­ления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту - набор сгруппированных по од­нородности операций: расчетов в суммах начисленной заработ­ной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный пе­риод в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начис­ления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед ра­ботниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее по­лученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погаше­ние банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допу­щенный брак продукции, алиментов и т.п.

Указанная совокупность аналитических и синтетических по­казателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда зара­ботной платы от запланированного, выявить причины перерасхо­да заработной платы и составить необходимую отчетность по тру­ду и заработной плате. [13, с. 216]

Бухгалтерия предприятия МУ «Жилищник» осуществляет расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соот­ветствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расцен­кам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премия за производствен­ные показатели относится в дебет производственных расчетов: 20 «Основное производство,26 «Общехозяйственные расходы», и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записы­ваются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, от­делам, а на их основе - в журналы-ордера предприятия МУ «Жилищник».

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расче­ты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере (прил. 9).

Схема учета записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2005 г. представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Синтетический учет оплаты труда на МУ «Жилищник».

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ МУ «ЖИЛИЩНИК»

3.1. Совершенствование форм оплаты труда

Рассмотрев в общих чертах систему оплаты труда на МУ «Жилищник», стоит отметить много хороших сторон и явных преимуществ достигнутых организацией.

Но для более полного удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи повышения эффективности производства, работников предприятия нужно поставить в такие условия, которые будут побуждать наращивать высокоэффективную технику, улучшать использование производственных ресурсов. Для этого механизм материального стимулирования целесообразно строить на научно обоснованных критериях оценки деятельности предприятия, структурных подразделений. Речь идет о необходимости использования показателей, отражающих конечный хозяйственный результат труда каждого члена коллектива.

Привлечение трудящихся к управлению производством, развитие коллективных форм организации и оплаты труда обусловливают необходимость повышения объективности его оценки, увязки оплаты труда с достигнутыми конечными результатами. Такая оценка должна учитывать количество вложенного труда, измеренного продолжительностью рабочего времени, а также эффективность производства. Разработать такой механизм оценки труда используемый в качестве мерила трудового вклада каждого работника и подразделений - значит найти ключ к решению глобальной задачи сознательного включения закона экономии времени в мотивационный механизм управления.

Исходя из этого первым шагом к совершенствованию оплаты труда на предприятии МУ «Жилищник» должно стать изменение в механизме формирования оплаты труда некоторых структурных подразделений.

Необходимо  ввести на предприятии МУ «Жилищник» новую форму оплаты труда для работников входящих в структурное подразделение по обслуживанию и ремонту конструктивных элементов зданий (КЭ). Новой формой оплаты труда должна стать аккордная.

Оплата труда при аккордной системе производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование в этом случае должно производиться за сокращение времени выполненной работы при соблюдении качества [12, с. 262].

При аккордной системе оплаты труда заработок каждого  работника будет поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады.

Аккордная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины, повышает материальную заинтересованность в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на  “выгодные” и “невыгодные” так как каждый рабочий будет материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.

Оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно.

Рассмотрим, как рассчитывается заработная плата при аккордной системе оплаты труда на МУ «Жилищник»:

Бригада из трех человек выполнила работу по ликвидации результатов аварии за три рабочих дня вместо пяти. Заработок рабочих за все виды работ (аккордно) составил 1 200 руб. По согласованию сторон распределение заработка производится пропорционально количеству отработанного времени, без учета квалификации и разрядов рабочих по тарификации:

1.  Евтушенко О. А. — VII разряд, отработал 24 ч.;

2.  Кравченко С. И. — V разряд, отработал    15 ч.;

3.  Васильев С. Д. — IV разряд, отработал     20 ч.

Итого — 59 ч.

Размер заработной платы за час работы — 20,339 руб. (1 200 руб. : 59 ч).

 Начислено:

Евтушенко О. А. – 488 руб. 14 коп. (20,339 руб. х 24 ч.); Кравченко С. И. – 305 руб. 08 коп. (20,339 руб. х 15 ч.); Васильев С. Д. – 406 руб. 78 коп. (20,339 руб. х 20 ч.).

Итого — 1200 руб. 00 коп.

3.2 Создание резерва на оплату отпусков

Большая часть отпусков приходится, как правило, на летний период. Если расходы на оплату отпусков учиты­вать непосредственно в месяце их начисления, то это мо­жет отрицательно сказаться на финансовых результатах де­ятельности организации. Чтобы избежать негативных последствий, организации МУ «Жилищник» целесообразно создавать ре­зерв на предстоящую оплату отпусков. Для целей бухгал­терского учета и учета по налогу на прибыль это целесо­образно делать по одним и тем же правилам, прописав их в соответствующих учетных политиках. Это позволит исключить возникновение временных разниц и необхо­димость признании отложенных налоговых активов или обязательств.

Поскольку правила бухгалтерского учета не регламен­тируют порядок формирования резервов на выплату от­пускных, за основу рекомендуется взять тот, который со­держится в статье 324.1 НК РФ. В учетной политике организация должна зафиксировать способ резервиро­вания, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений. Указанные показатели определя­ются согласно смете.

Ежемесячный процент отчислении определяется, как процентное отношение предполагаемых расходов на оп­лату отпуском к предполагаемым расходам на оплату тру да за налоговый период (календарный год). Поскольку выплаты работникам облагаются единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхо­вание и взносами на обязательное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний, которые в сумме увеличивают расходы организации более чем на треть, в учетной политике це­лесообразно указать, с учетом каких налогов произво­дится расчет.

Рассмотрим как создается резерв:

В учетной политике на 2006 год организация указала, что в бух­галтерском учете резерв на оплату отпусков создается по правилам налогового учета, показатели рассчитываются с учетом ЕСН и взно­сов на обязательное пенсионное страхование (далее - «с учетом на­логов»).

В смете организация определила, что предполагаемые расходы на оплату труда и оплату отпусков (с учетом налогов) составляют со­ответственно 6 000 000 руб. и 480 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений на 2006 год составляет:                           480 000 руб. / 6 000 000 руб. х 100 %  = 8 %

Размер ежемесячных отчислений в резерв определяет­ся путем умножения расходов на оплату труда текущего месяца налогового периода (с учетом налогов) на еже­месячный процент отчислений.

Расходы на оплату труда (с учетом налогов) за текущий месяц составляют 500 000 руб.

Отчисления в резерв составляют 500 000 руб. х 8 % = 40 000 руб.

НК РФ не регламентирует порядок составления сметы и ежемесячного распределения предполагаемых рас­ходов на оплату труда в течение налогового периода. Ор­ганизация МУ «Жилищник» может этим воспользоваться для оптимизации налогообложения. Например, «завысив» предполагае­мые расходы или сместив акцент при их распределении по месяцам на первую половину года. Тогда уже в 1 квар­тале и в 1 полугодии организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли большую часть расходов, ко­торые фактически будут осуществлены летом, когда большинству работников будет предоставлен отпуск. Однако не следует только забывать, что все расчеты должны быть приближены «к реальности» и основываться на первич­ных документах по труду: штатном расписании, графике отпусков, положении об оплате труда и т.п. Это позволит избежать возможных споров с налоговыми органами.

В отличие от «обычного» порядка отражения расходов на оплату отпусков, суммы, резервируемые на указанные цели, в бухгалтерском учете отражают с применением счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»...) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» – отражены отчисления в резерв на предстоящую оплату от­пусков.

При этом начисление отпускных и налогов за счет ре­зерва производится записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Если образованного резерва недостаточно, то разни­ца признается затратами текущего периода и списывает­ся с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» непосредственно в дебет сче­тов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.).

Аналогичным образом расходы на оплату отпускных учитываются и в налоговом учете. При этом в специаль­ном регистре раскрывается информация о суммах начис­ленного и использованного резерва и характере расхо­дов (прямые, косвенные, связанные с созданием имущества и т.д.).

Скорее всего, фактическая сумма расходов на оплату отпусков будет отличаться от запланированной. Поэтому в конце года необходимо проверить, до конца ли исполь­зован резерв. Если по результатам инвентаризации выяс­нится, что сумма выплаченных отпускных меньше заре­зервированной, и организация не планирует в следующем году образовывать данный вид резерва, неиспользованная сумма:

•   в бухгалтерском учете — сторнируется записью по де­бету того счета, на который она была отнесена и кре­диту счета 96;

•   для целей налогообложения прибыли — «экономия» учитывается в составе внереализационных доходов. Вместе с тем, если организация и в следующем году пла­нирует формировать резерв, то остаток неиспользованных сумм можно перенести на следующий год. В бухгалтер­ском учете это позволяет сделать пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти в РФ. в налоговом учете — пункт 5 статьи 324.1 НК РФ.

Возможность переноса на следующий налоговый пе­риод неиспользованных сумм резерва подтверждена офи­циальными разъяснениями Минфина и МНС России (письмо Минфина России от 12.04.2004№ 04-02-05/1/26, письмо УМНС по Московской области от 06.04.2004 № 04-27/06365).

Единственное условие: организация должна предус­мотреть создание нового резерва и учетной политике на следующий год [20, с. 15].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В МУ «Жилищник» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельной структурной единицей.

Возглавляет службу главный бухгалтер. Главный бухгалтер осуществ­ляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятель­ности, контроль за экономичным использованием материальных, трудовых и  финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Главный бухгалтер формирует в соответствии с законодательством РФ учетную поли­тику предприятия, возглавляет работу по разработке и принятию рабочего  плана счетов, документооборота, по соблюдению технологии обработки бух­галтерской информации, обеспечивает рациональную организацию бухгал­терского учета, своевременность составления и представления пользователям отчетности на предприятии.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - рублях - путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов и инструк­цией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.00 года № 94н.

Все хозяйственные операции с заработной платой, проводимые пред­приятием, оформляются оправдательными первичными документами, утвержденными постановлением Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах опре­деленных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной сет­ки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциа­ции ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе,

дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. На предприяти­ях необходимо также определить условия оплаты за работу сверх нормы тру­да (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной пла­ты входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника - с другой. Вы­бор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эф­фективно только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (тех­ническим, организационным, экономическим, социальнопсихологическим и т.д.)

Выбор систем; оплаты целиком и полностью является прерогативой предприятия.

Главными требованиями к организации заработной платы на предпри­ятии и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу про­дукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере рос­та эффективности деятельности предприятия в целом.

В данной работе был предложен способ усовершенствования учета расчетов по заработной плате.

Для более полного удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи повышения эффективности производства, необходимо  ввести на предприятии МУ «Жилищник» новую форму оплаты труда, которой должна стать аккордная. Аккордная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины, повышает материальную заинтересованность в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

Так как большая часть отпусков приходится, как правило, на летний период, то если расходы на оплату отпусков учиты­вать непосредственно в месяце их начисления, это мо­жет отрицательно сказаться на финансовых результатах де­ятельности организации. Чтобы избежать негативных последствий, организации МУ «Жилищник» целесообразно создавать ре­зерв на предстоящую оплату отпусков.

 Реализация на практике высказанных реко­мендаций позволит повысить качество учетной работы по труду и заработной плате на предприятии МУ «Жилищник».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1.                О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.)

2.                Постановление Госкомстата РФ №1 от 05.01.2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

3.                Инструкция по заполнению унифицированных форм федераль­ного государственного статистического наблюдения, утвержден­ной постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 г. № 4.

4.                Трудовой кодекс РФ. М.: Проспект, 2002 г.

5.                Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 29.12.04 г.)

6.                Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

7.                Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

8.                Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ  Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.

9.                План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94 от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.)

10.             Пошерстник Н.В., Мейксин  М.С. Заработная плата в современных условиях (12-е изд.) – СПб.: «Изд. дом Герда», 2004. – 768 с.

11.            Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. – практ. пособие /Р.З. Тумасян. 4-е изд., стер. – М.: Изд-во Омега – л, 2006. – 751 с.

12.             Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. 480 с.

13.             Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в  организациях / Е.П.   Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.: ил.

14.             Генералова Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчётности, составленной по МСФО // Бухгалтерский учёт. — 2005. — № 23 — С. 54—60.

15.             Парушина Н.В. Учет и расчеты пособий по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет. – 2006. – №8 – С. 23–24.

16.             Гусаковская. Е.Г.  Расходы на командировки // Бухгалтерский учет. – 2006. – №9 – С. 19–23.

17.             Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской.— 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004.— 615с.

18.             Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учёта / Под. ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2002. — 608 с.

19.             Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. ― 736 с.

20.             Новиков А.В. Создание резерва на оплату отпусков // БУХ.1С. – 2006. – №7 – С. 19-20

Приложение 3

Методологический аспект учетной политики МУ «Жилищник» для целей бухгалтерского учета