Проведение аудита и расчет НДС по ПО Октябрь

Пояснительная записка состоит из трёх разделов. В первом разделе представлена характеристика объекта исследования, проводится анализ финансового состоянии организации, анализ формирования налогооблагаемых баз.

Во втором разделе излагается действующая практика бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз, раскрываются вопросы учёта. Рассмотрение вопросов СВК даёт оценку состояния внутреннего контроля в организации.
Анализ, проведённый во втором разделе, направлен на выявление положительного опыта и недостатков бухгалтерского учёта и внутреннего контроля налогооблагаемых баз.

В третьем разделе проводится аудит налогооблагаемых баз.
Разрабатываются мероприятия, направленные на улучшение организации и методологии учёта. Проблемы и практика учёта рассмотрены в непосредственной связи с конкретными условиями работы организации. В этом разделе использованы математические методы и компьютерная техника. Также в третьем разделе даётся оценка проекта. Для оценки уровня эффективности производства и управления используется метод динамических нормативов эффективности.

Заключение содержит сжатые выводы о состоянии системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в организации.

Содержание

Введение.
1. Характеристика объекта исследования.
1. Анализ финансового состояния организации.
2. Анализ состояния налогооблагаемых баз.
2. Анализ существующей системы бухгалтерского учета налогооблагаемых баз в организации.
2.1 Анализ системы учета налогооблагаемых баз.
2.2 Анализ системы внутреннего контроля налогооблагаемых баз.
3. Разработка мероприятий по совершенствованию учёта и аудита.
3.1 Разработка методики аудиторской проверки.
3.2 Экономико-математическое моделирование.
3.3 Разработка схемы документооборота.
3.4 Оценка проекта.
Заключение
Список используемых источников
Приложение.
Графическая часть.

Введение

Налоговое законодательство России является сравнительно молодым, а его предмет исключительно важен для всех участников налоговых отношений
(предприятий, организаций, органов государственной власти и управления, предпринимателей и простых граждан).

Ни одно государство не может обойтись без налогов и потому налоги являются тем фоном, на котором происходят все экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направив их на выполнение функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам. Неразумные налоги приводит к противоположным эффектам. Искажая экономические процессы, они зачастую способствуют экономическим кризисам, а в отдельных случаях – приводят к тяжелым социальным и политическим потрясениям.

Конечно, налоги являются далеко не главными факторами среди множества других причин, определяющих настоящее и будущее государства. Но было бы неправильно приуменьшать их значение.

В условиях рыночной экономики налоги – один из тех не многих остающихся в руках государства рычагов, с помощью которого оно сможет вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, экономике, и влиять на них.

Налоговые проблемы в переходный период в Российской Федерации являются чрезвычайно острыми и сложными.

В любой стране налоги – это компромисс между государством и налогоплательщиками, между интересами общими и частными, между перспективами и текущими целями. Поэтому налоги являются объектом пристального внимания общественности, объективной и субъективной критики. С введением в действие Налогового Кодекса РФ изменяется порядок исчисления налогов. Вместе с тем, несмотря на огромное количество поправок, внесённых в законодательные акты, объём вопросов по исчислению и уплате налогов не уменьшается. Более того, каждое изменение и дополнение приводит к появлению новых проблем. Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость формулирования законодательных и нормативных актов, делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков.
Неоднозначная трактовка налоговых норм разрешается в суде. Практика судебного рассмотрения дел приводит к тому, что, давая толкование отдельным положениям закона или инструкции, невозможно обойтись без того или иного решения судов высшей инстанции. В то же время в налоговом законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение законов. Во многих случаях нарушения связаны с недостаточной осведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве и, особенно с происходящими изменениями в нем и т. п. Зачастую налоговые нарушения являются результатом непреднамеренных или умышленных действий, а следствием того, что налогоплательщик просто не имеет всей информации о налогах. Любая бухгалтерия, как сердце организации, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От чёткости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации.

В структуре любого налога ст.17 Налогового Кодекса РФ в нормативном порядке выделяет такие обязательные элементы как объект налогообложения и налоговую базу.

Правильность формирования налогооблагаемой базы, своевременное её отражение в бухгалтерском учёте непосредственно влияет на правильность исчисления налогов и уплаты их в бюджет. Таким образом, от чёткости учёта налогооблагаемых баз во многом зависят взаиморасчёты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых заинтересована организация не менее чем налоговые органы.

Темой дипломной работы является анализ, учет и аудит налогооблагаемых баз в организации.

Дипломный проект выполнен на базе данных ГУП ПО «Октябрь» за 1997
–1999гг.

Целью данного исследования является разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудит налогооблагаемых баз.

Задачи, которые должны быть решены в ходе исследования:

1. Проанализировать систему учета налогооблагаемых баз;

2. Провести анализ системы внутреннего контроля;
3. Предложить практические мероприятия по совершенствованию учета и аудита налогооблагаемых баз;

4. Оценить результаты проведенного исследования.

1. Характеристика объекта исследования

Государственное унитарное предприятие производственное объединение
«Октябрь» образованно 1949 году. Все имущество предприятия находится в собственности Российской Федерации и принадлежит ему (предприятию) на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам, принадлежащим ему имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью деятельности организации является получение прибыли.

Унитарное организация имеет устав, в котором зарегистрированы следующие виды деятельности:
- выпуск бытовой радиоэлектронной аппаратуры, спецтехники, радиоизмерительных приборов;
- разработка и выпуск машиностроительной продукции, товаров народного потребления;
- установка и гарантийный ремонт производимой аппаратуры;
- оптово-розничная торговля;
- оказание платных услуг юридическим и физическим лицам;
- оказание услуг по подготовке и обучению кадров;
- оказание транспортно – экспедиторских услуг;
- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание оборудования, систем связи, противопожарной защиты, радио, телевидения, электронно- энергетического и теплоэнергетического оборудования;
- разработка проектно-сметной документации на строительство и капитальный ремонт зданий и сооружений, на системы оповещения о пожаре, автоматической пожарной сигнализации и противопожарного водоснабжения;
- осуществление внешнеэкономической деятельности.

Организация осуществляет другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

В организации имеются следующие производства:
- механозаготовительное;
- литейное;
- производство пластмасс;
- гальваническое;
- лакокрасочное;
- инструментальное;
- деревообрабатывающее;
- производство микросборок;
- производство высококачественных узлов;
- производство печатных плат;
- производство низкочастотных и высокочастотных соединителей;
- вспомогательные производства.

В 1998 году система качества предприятия сертифицирована по международному стандарту ИСО-9001.

Резкое сокращение выпуска спецтехники в значительной мере удалось компенсировать увеличением объемов производства гражданской продукции в основном изделиями железнодорожной тематики.

Принимаемые меры позволили сохранить коллектив в целом и обеспечить решение его минимальных социальных проблем. География рынков сбыта продукции обширна. Организация поставляет свои изделия на все железные дороги России. Однако ограниченный платежеспособный спрос потребителей не позволяет расширять производство. Значительная доля выручки получена с использованием неденежных форм расчетов (бартер, взаимозачеты, договора мены, цессии и другие).

1.1.Анализ финансового состояния организации

Сущность финансового анализа заключается в оценке и прогнозировании финансового состояния организации по данным бухгалтерского учета и отчетности. Для оценки финансового состояния организации применяется система различных финансовых показателей. Составление аналитического баланса дает возможность получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. Представим в таблице сравнительный аналитический баланс см. Прил. 1.

Из данных Прил. 1 можно сделать вывод, что за анализируемый период стоимость имущества возрастает, так в 1997 году она составила 82071 тысячу рублей, в 1998 году возросла на 17709 тысяч рублей и в 1999 году составила
121732 тысяч рублей.

Активная часть баланса характеризуется наибольшим удельным весом в необоротных активов, стоимость которых в 1997 и 1998 годах составила 71,12% и 56,34% соответственно. В 1999 году наибольшую долю составляют оборотные активы – 53,59%. Иначе говоря, в 1999 году в оборотный капитал было вложено больше средств, чем в основной.

В структуре оборотного капитала наблюдается снижение доли материальных оборотных средств и рост удельного веса наиболее ликвидных активов.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, соответственно доля заемных средств возрастает. Доля собственных источников средств в сравнении 1997 и 1998г. падает на 4,42%, а в сравнении 1998г. и 1999г.- на 14,54%.

В структуре заемных средств наибольшим удельным весом обладает кредиторская задолженность, величина которой возросла. Если в 1997г. она составляла 14354 тысяч рублей, то в 1998г. и в 1999г. соответственно 24376 тысяч рублей и 47616 тысяч рублей. Величина заемных средств снижается за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных кредитов банков. В целом же капитал организации сформирован за счет собственных источников.

Расчет показателей ликвидности (платежеспособности)

Покажем в таблице коэффициенты платежеспособности (ликвидности) предприятия.

Таблица 1.

Коэффициенты платежеспособности (ликвидности)

|Наименование показателя |Нормальное |1997г.|1998г.|1999г.|
| |ограничение | | | |
|Коэффициент абсолютной ликвидности|0,2-0,25 |0,03 |0,09 |0,37 |
|Промежуточный коэффициент покрытия|0,5-0,7 |1,00 |1,25 |1,04 |
|Общий коэффициент покрытия |1-2 |1,20 |1,52 |1,24 |
|(текущий коэффициент ликвидности) | | | | |
|Коэффициент заемных средств |Не более 0,3 |0,13 |0,28 |0,23 |

Из табл. 1 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 1997г. и
1998г. ниже теоретического значения, хотя и имеет тенденцию к росту. Это объясняется тем, что организация в основном проводило безденежные расчеты
(взаимозачеты, бартер и т.п.) и не могло рассчитаться по своим обязательствам денежными средствами. В 1999г. коэффициент превысил нормативное значение, это значит, что денежных средств у организации достаточно, чтобы расплатиться по своим обязательствам. Общий коэффициент покрытия за весь анализируемый период (1997-1999гг.) превышает нижнюю границу теоретического значения показателя, что подтверждает достаточную платежеспособность организации.

Расчет показателей финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость организации характеризуется коэффициентами: собственности, заемных средств, соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношения внеоборотных и собственных средств, устойчивость экономического роста.

Отразим в таблице показатели финансовой устойчивости организации.

Таблица 2.

Показатели финансовой устойчивости организации.
|Наименование показателя |Нормальное |1997г.|1998г.|1999г |
| |ограничение | | | |
|Коэффициент собственности |?0,5 |0,76 |0,71 |0,57 |
|(автономии) | | | | |
|Коэффициент соотношения заемных и|Критическое |0,32 |0,4 |0,76 |
|собственных средств |значение 0,7 | | | |
|Коэффициент обеспеченности |?0,1 |0,16 |0,34 |0,19 |
|собственными средствами | | | | |
|Коэффициент мобильности |0,2-0,5 |0,06 |0,21 |0,18 |
|(маневренности) собственных | | | | |
|средств | | | | |
|Коэффициент соотношения |0,5-0,8 |0,94 |0,79 |0,82 |
|внеоборотных и собственных | | | | |
|средств | | | | |
|Коэффициент устойчивости | |0,01 |0,14 |0,02 |
|экономического роста | | | | |

Из данных табл. 2 видно, что коэффициент собственности (автономии) за последние три года выше среднего уровня. По этим показателям можно сделать вывод, что у организации устойчивое финансовое положение.

Коэффициент заемных средств показывает, какова доля привлеченных заемных средств в общей сумме средств, вложенных в организацию. За анализируемый период этот показатель ни разу не превышал критическое значение 0,3. Доля заемных средств в организации не высока. Этот показатель положительно характеризует организацию.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на один рубль собственного капитала. В 1997г. и в 1998г. этот коэффициент не превысил критического значения 0,7, что позволяет сделать вывод о финансовой устойчивости организации, но в 1999г. произошло незначительное превышение критического значения Кзс=0,76.

Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств только в
1998г. составляет 0,21, что соответствует нормальному ограничению, это говорит о достаточности средств для финансового маневра организации, а в
1997г. и 1999г. этот коэффициент ниже нормального ограничения и соответственно составляет 0,06 и 0,18.

Коэффициент обеспечения собственными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Этот показатель за анализируемый период не опускался ниже минимального значения, но в 1998г. заметно возрос до 0,34, это свидетельствует об улучшении финансового состояния в 1998г.

Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств следует признать нормальным, он свидетельствует о незначительном привлечении долгосрочных займов и кредитов для формирования внеоборотных активов, что вполне оправдано.

Коэффициент устойчивости экономического роста в 1998г. возрос.
Прибыль организации в размере 14% собственного капитала была направлена на развитие и создание резервов организации. В 1997г. и 1999г. этот показатель составил незначительную величину.

Анализ оборачиваемости имущества (деловой активности организации).

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно организация использует свои средства.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения организации, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность организации. Покажем в таблице коэффициенты деловой активности организации.

Таблица 3.

Коэффициенты деловой активности.
|Наименование показателя |1997г. |1998г.|1999г. |
|1 |2 |3 |4 |
|Коэффициент общей оборачиваемости капитала |0,27 |0,26 |0,49 |
|Коэффициент оборачиваемости материальных |2,75 |2,65 |5,47 |
|средств | | | |
|Коэффициент оборачиваемости мобильных средств |0,92 |0,60 |0,91 |
|(оборотных активов) | | | |
|Коэффициент оборачиваемости готовой продукции |5,79 |9,77 |32,86 |
|Коэффициент оборачиваемости дебиторской |1,44 |0,85 |1,68 |
|задолженности | | | |
|Средний срок оборота дебиторской задолженности|253,47 |429,41|217,26 |
|Коэффициент оборачиваемости кредиторской |1,52 |1,08 |1,24 |
|задолженности | | | |
|Средний срок оборота кредиторской |240,13 |337,96|294,35 |
|задолженности | | | |
|Фондоотдача основных средств и прочих |0,39 |0,49 |1,15 |
|внеоборотных активов | | | |
|Коэффициент оборачиваемости собственного |0,35 |0,37 |0,86 |
|капитала | | | |

По данным табл. 3 можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости капитала, отражающий скорость оборота всего капитала за
1997 и 1998г. соответственно составил 0,27 и 0,26, а за 1999г. – 0,49.
Эффективность использования всех имеющихся ресурсов повысилась.

Повышение скорости оборота материальных средств с одновременным повышением скорости оборота готовой продукции свидетельствует о повышении спроса на готовую продукцию.

У организации наблюдается рост коэффициента дебиторской задолженности в 1999г., это объясняется сокращением продаж в кредит.

Средний срок оборота дебиторской задолженности снизился, особенно четко выражается это снижение в сравнении коэффициентов, если в 1998 году он составлял 429,41, то в 1999 году снижается до 217,26, т.е. срок погашения задолженности уменьшается. Снижение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение коммерческого кредита, предоставляемого организации и рост покупок в кредит. Средний срок оборота кредиторской задолженности возрос, т.е. у предприятия возрос срок возврата долгов.

Фондоотдача характеризует эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. Показатель фондоотдачи растет, в
1997г. и 1998г. соответственно составил 0,35 и 0,37, а в 1999г. возрос до
0,86. Следовательно, скорость оборота собственного капитала растет.

Оценивая коэффициенты деловой активности, для организации можно дать следующие рекомендации:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность использования имущества или его отдельных видов, а также затрат на производство реализованной продукции. Отразим в таблице показатели, характеризующие рентабельность организации.

Таблица 4.

Показатели прибыльности (рентабельности)

|Наименование показателя |1997 |1998 |1999 |
| |год |год |год |
|Рентабельность продаж |0,01 | 0,38 |0,04 |
|Рентабельность всего капитала фирмы |0,002 |0,1 |0,01 |
|Рентабельность основных средств |0,002 |0,18 |0,03 |
|Рентабельность собственного капитала |0,002 |0,14 |0,02 |
|Рентабельность перманентного капитала |0,002 |0,14 |0,02 |

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Из данных табл. 4 видно, что рентабельность продаж возросла в сравнении 1997 года с 1998 годом и снова снизилась в 1999 году, т.к. организация проводила политику сдерживания цен, чтобы удержать свой рынок сбыта.

Рентабельность всего капитала фирмы показывает эффективность использования всего имущества организации. За 1999г. эффективность использования всего имущества возросла по сравнению с 1997г. на 0,8% и снизилась по сравнению с 1998г. на 9%.

Рентабельность основных средств показывает эффективность использования основных средств, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств. Эффективность использования основных средств в 1999г. возросла по сравнению с 1997г. на 2,8% и снизилась по сравнению с 1998г. на
15%.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала, которая в 1999г. в сравнении с 1998г. снизилась на 12%.

Рентабельность перманентного капитала отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность фирмы на длительный срок.
Показатели рентабельности перманентного капитала не отличаются от показателей рентабельности собственного капитала, т.к. доля заемного капитала незначительна, а в 1999г. вообще отсутствует.

По результатам проведенной оценки финансового состояния организации можно сделать вывод, что финансовое состояние в настоящее время удовлетворительное, но перед предприятием стоит проблема выживания.

1.2 Анализ формирования налогооблагаемых баз

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализуемых товаров
(выполняемых работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее количественную и физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика в законодательстве о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Проведём анализ динамики начисления налогов в организации.

Таблица 5.

Анализ динамики начисления налогов в организации

|Виды налога |1997 |1997 |1998 |1998 |1999 |1999 |
| |год |год |год |год |год |год |
| |(тыс. |% |(тыс. |% |(тыс. |% |
| |руб) | |руб) | |руб) | |
|Налог на прибыль |312 |3,80 |180 |2,0 |804 |4,7 |
|Налог на добавленную |4360 |52,7 |5270 |57,6 |11824 |69,1 |
|стоимость | | | | | | |
|Налог на имущество |1264 |15,3 |1241 |13,6 |1140 |6,7 |
|Плата за землю |86 |1,1 |18 |0,2 |68 |0,4 |
|Подоходный налог |1206 |14,6 |1308 |14,3 |1136 |6,6 |
|Налог на пользователей |654 |7,9 |790 |8,6 |1773 |10,4 |
|автомобильных дорог | | | | | | |
|Плата за загрязнение |210 |2,5 |238 |2,6 |252 |1,5 |
|окружающей среды | | | | | | |
|Прочие налоги |178 |2,1 |99 |1,1 |119 |0,6 |
|Итого: |8270 |100 |9144 |100 |17116 |100 |

Динамика начисления налогов по данным табл. 5 показывает, что самую большую долю составляет налог на добавленную стоимость. В 1997 году и 1998 году этот налог составил 52,7% и 57,6% соответственно, а в 1999 году возрос до 69,1%.

Размер налога на добавленную стоимость напрямую зависит от размера выручки от продаж продукции (работ, услуг) следовательно, если возрастает объём продаж, то возрастает размер начисленного налога на добавленную стоимость. Расчету налога на добавленную стоимость уделяется особое внимание из-за величены обязательного платежа и сложности этого платежа.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является основным налогом с предприятий и организаций.

В отличие от налога на добавленную стоимость данный налог является прямым, т.е. его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Объектом обложения является валовая прибыль организации, которая представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

По данным табл. 5 налог на прибыль в организации за 1997,1998,1999 года составил соответственно 3,8%, 2,0%, 4,67%. Резкое повышение прибыли в
1999 году обусловлено резким увеличение объёмов отгруженной продукции.

Налог на имущество предприятия в 1998 и 1999 годах уменьшается по сравнению с 1997 годом. Это объясняется тем, что организация получила льготу в соответствии с пунктом «4» ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий».

Стоимость имущества для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.
Данная норма закона предусматривает освобождение от налогообложения имущества, находящегося на балансе организации и включённого в мобилизационный план, установленный для данной организации, независимо от использования.

Подоходный налог в 1999 году по сравнению с предыдущими годами снизился ввиду изменения методологии начисления подоходного налога с физических лиц. Изменения №6 в инструкцию № 35 от 29.06.95 г. по приказу
Госналогслужбы № АП-3-08/28 от 26.02.99 г. предусматривают производить начисление подоходного налога с сумм, фактически выплаченной заработной платы. Структура начисленных налогов представлена в приложении.

Облагаемый оборот по нескольким видам налогов может определяться с использованием одного показателя, например, выручки от продаж продукции
(работ, услуг). Таблица представлена в Прил. 2.

Размер этих налогов находится в зависимости от избранной организацией учётной политики, определения выручки от продаж для целей налогообложения. Отклонения по налогу на прибыль говорит о том, что объём реализованной продукции, отражённый в бухгалтерский учёте на счетах учёта реализации превысил объём оплаченной продукции, учтённый для целей налогообложения.

Отклонения по налогу на добавленную стоимость и по налогу на пользователей автомобильных дорог показывают, что объём оплаченной продукции, превысил объём отгруженной продукции. Это возможно за счёт наибольшего объёма в формировании выручки от продаж авансовых платежей.

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям его деятельности: прочих внереализационных операций. Определим в таблице динамику показателей прибыли.

Таблица 6

Динамика показателей прибыли

|Показатели |1997 |1998 |1999 |Откл. |Откл. |
| |год |год |год |в % |в % |
| | | | |1997-1998 |1998-1999 |
| | | | |гг. |гг. |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|1. Выручка (нетто) от |21804 |26351 |59124 |120,8 |224,4 |
|продаж товаров, работ, | | | | | |
|услуг | | | | | |
|2. Себестоимость |20373 |24126 |54744 |118,4 |226,9 |
|(производственная) товаров,| | | | | |
|продукции, работ, услуг | | | | | |
|3. Валовый доход |1431 |2225 |4380 |155,5 |196,8 |
|4. Расходы периода |973 |1311 |6957 |134,7 |530,7 |
|(коммерческие и | | | | | |
|управленческие) | | | | | |
|5. Прибыль (убыток) от |459 |914 |-2577 |199,01 |1,9 |
|продаж | | | | | |
|6. Сальдо операционных |-191 |9306 |4947 |- |53,16 |
|результатов | | | | | |

Продолжение таблицы 6
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|7. Прибыль (убыток) от |304 |10305 |2572 |338,9 |25,0 |
|финансово-хозяйственной | | | | | |
|деятельности | | | | | |
|8. Сальдо внереализационных|161 |291 |-119 |- |- |
|результатов | | | | | |
|9. Прибыль (убыток) |465 |10014 |2453 |215,5 |24,5 |
|отчётного периода | | | | | |
|10. Прибыль остающаяся в |153 |9834 |1649 |642,7 |16,81 |
|распоряжении предприятия | | | | | |
|11. Нераспределённая |132 |9786 |1587 |741,4 |16,2 |
|прибыль (убыток) отчётного | | | | | |
|периода | | | | | |

Из данных табл. 6 видно, что нетто-выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг растёт быстрее, чем прибыль от продаж, это объясняется относительным повышением затрат на производство продукции.

Чистая прибыль растёт быстрее, чем прибыль от продаж, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года. Это свидетельствует об использовании организацией механизма льготного налогообложения.

Опережающими темпами растут расходы периода 134,7 % в сравнении с
1997 и 1998 годами и 530,7 % - 1998 и 1999 годах. Всё это привело к снижению прибыли отчётного года с 1998 до 1999гг. с 10014 тыс. руб. до 2453 тыс. руб. соответственно к убытку от реализации в 1999 году.

Таблица 7

Структура прибыли

|Показатели |1997 |1998 |1999 |Отклонения |Отклонения |
| |год |год |год |(+;-) |(+;-) |
| |% |% |% |1998-1997 гг. |1999-1998 гг. |
|Прибыль (убыток) |100 |100 |100 |- |- |
|отчётного периода | | | | | |
|В том числе: | | | | | |
|А) Прибыль (убыток) от|9,1 |98,7 |-105,1|-89,6 |-114,2 |
|продаж | | | | | |

Продолжение таблицы 8
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Б) от финансовых |0,8 |4,09 |8,2 |-3,29 |7,4 |
|результатов | | | | | |
|В) от прочей |92,9 |-41,07|201,7 |133,97 |108,8 |
|реализации | | | | | |
|Г) от |102,9 |65,4 |104,8 |37,5 |1,9 |
|финансово-хозяйственно| | | | | |
|й деятельности | | | | | |
|Д) от |-2,9 |34,6 |-4,8 |-37,5 |-1,9 |
|внереализационных | | | | | |
|операций | | | | | |
|Е) чистая прибыль |98,2 |32,9 |67,2 |65,3 |-31 |
|Ж) нераспределённая |97,7 |28,4 |64,7 |69,3 |-33 |
|прибыль | | | | | |

Из данных табл. 7 видно, что доля убытка от реализации возросла, доля прибыли от финансово-хозяйственной деятельности имеет тенденцию к снижению.

Доля чистой прибыли возросла в 1997-1998 гг. на 65,3 % , а в 1999г. снижается на 31 %.

Проведённый анализ показал, что в структуре налогов наибольший удельный вес имеют налоги, исчисленные с оборотов от продаж продукции
(работ, услуг).

Основным фактором, влияющим на облагаемый оборот, является выручка от реализации. Это значит, что при исчислении налогооблагаемой базы необходимо наибольшее внимание сконцентрировать на правильности определения и полноты отражения выручки от продаж продукции (работ, услуг).

2. Анализ существующей системы бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз в организации

Бухгалтерский учет в организации базируется на следующих документах:

1. «Закон о бухгалтерском учете» и другие законы;

2. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3. Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4. Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несет руководитель предприятия, через обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами требований главного бухгалтера в части порядка формирования и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерия на предприятии является структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Схема структуры бухгалтерии представлена в Прил. 3.

Группа расчетов по оплате труда производит весь цикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность.

Группа учета производственных запасов учитывает и контролирует наличие и движение всех видов материально-производственных ценностей, а также основных средств, нематериальных активов, участвует в инвентаризации этих ценностей, и составляет отчетность.

Производственный отдел ведет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции (работ, услуг), контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность.

Группа учета готовой продукции занимается учетом выпуска, наличия, отгрузки и реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, расчетов с покупателями и заказчиками.

При большом объеме банковских, расчетных и валютных операций их учет, а также учет денежных средств производит группа финансово-расчетных операций.

Кадровый состав бухгалтерии характеризуется:

- численность работников;

- стаж;

- образование.
Численность работников составляет 49 человек, из них 6 человек имеют высшее экономическое образование, остальные работники – среднее специальное образование. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое и юридическое образование, Одиннадцать работников учатся в высшем учебном заведении. Стаж работы работников бухгалтерии более 10 лет.

Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координация работы подразделений бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер или его заместители.

В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Взаимосвязь первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности изобразим схемой.

Рис.1

На предприятии разработана и утверждена учетная политика приказом №
720 от 30.12. 98г.

Этим приказом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий систематические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

- порядок проведения инвентаризации методы оценки видов имущества и обязательств;

- другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таблица 8

Таким образом, учетная политика предприятия сформирована в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Рассмотрим систему документооборота в организации. В процессе работы бухгалтерии приходится иметь дело с различными видами документов: нормативно-правовыми, организационно-правовыми, информационно-справочными, расчетно-денежными и иными первичными документами, отражающими факты хозяйственной деятельности. Представим схему внутреннего документооборота.

Схема внутреннего документооборота.

Руководитель

Приказы

Бухгалтерия
Комиссии по списанию

ОС, ТМЦ

Рис. 2

На рис. 2 в упрощенном виде предоставлена схема внутреннего документооборота организации в части организации учета. Руководитель издает приказы, определяющие деятельность бухгалтерии и комиссий предприятия.
Бухгалтерия руководствуется приказами руководителя, а также актами и иными документами, поступающими из комиссий.

Внутренние документы необходимы для правильной организации бухгалтерского и налогового учета.

Серьезной проблемой для организации, влияющей на принятие управленческих решений, формирование финансовых результатов и формирование налогооблагаемых баз, является неравномерность документационно- информационных потоков и отсутствие рациональной организации, документооборота.

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, способствовать улучшению всей учетной работы, усилению контрольных функций бухгалтерского и налогового учета.

2.1. Анализ системы учета налогооблагаемых баз.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложения организации предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающейся с организации, налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки;

- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

В 1999 году в организации была проведена документальная проверка
Государственной налоговой инспекции по вопросам соблюдения налогового законодательства. Были проверены: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог, отчисления в Фонд занятости. На основании акта документальной проверки №
254 от 17.06.99г. общая сумма доначислений составила 1 858 775 рублей.
Отсюда, можно сделать вывод, что налоговые нарушения могут сильно пошатнуть финансовое состояние организации.

Соблюдение налогового законодательства, которое чаще всего выражается в правильности определения налогооблагаемых баз для организации очень актуально.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них – объем реализации продукции (работ, услуг) и сумма полученной прибыли, отражается в системном бухгалтерском учете организации.

Проведем анализ системы бухгалтерского учета налогооблагаемых баз на примере налога на добавленную стоимость, имеющего наибольший удельный вес в структуре начисленных налогов более 60 %.

Для исчисления любого налога необходимо установить момент возникновения налогооблагаемой базы.

Начиная с 1995г. согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 № 270, Постановлению правительства РФ от
01.07.95 № 661 произошло разделение между бухгалтерским учетом и методом для исчисления налогов, связанных с реализацией. В настоящий период организация в праве использовать в целях налогообложения по выбору один из методов («по отгрузке» либо «по оплате») однако в целях ведения бухгалтерского учета должен использоваться только один метод «по отгрузке».

Рис.3

В соответствии с учетной политикой организация использует кассовый метод.

Для правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость, который необходимо уплатить в бюджет, нужно правильно определить налогооблагаемую базу.

Для налога на добавленную стоимость налогооблагаемая база выступает в качестве так называемого облагаемого оборота.

Для определения этого облагаемого оборота применяется стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисляемая, исходя из свободных
(рыночных) цен и тарифов, без включения в них НДС. Свободные (рыночные) цены и тарифы, в свою очередь, определяются на основе соответствующих условий договора.

Формирование налогооблагаемого оборота приведем в виде схемы.

Рис.4

Таким образом, в бухгалтерском учете налогооблагаемый оборот определяется, исходя из сумм, учтенных на счетах реализации и прочей реализации, а также прибылей и убытков.

Порядок ведения бухгалтерского учета по исчислению суммы НДС, получаемой от покупателей. Отразим в таблице схему учета НДС с учетом предоплаты.

Таблица 9

Схема учета НДС по реализации с учетом предоплаты
|Дата |Содержание операции |Дт |Кт |
|1 |2 |3 |4 |
|15.04 |Отгружена продукция покупателю |62 |46 |
| |в том числе НДС |46 |19 |
|15.04 |Списывается себестоимость |46 |40 |
| |Прибыль от реализации |46 |80 |
|20.04 |Получена частичная оплата от покупателя |51 |62 |
|25.04 |Оплачена оставшаяся часть суммы |51 |62 |
| |В том числе НДС |19 |68 |
|26.04 |Получена предоплата от покупателя |51 |64 |
|26.04 |Начислен НДС с суммы полученной предоплаты |64 |68 |

Продолжение таблицы 9
|1 |2 |3 |4 |
|27.04 |Отгружена покупателю продукция |62 |46 |
| |В том числе НДС |46 |68 |
|27.04 |Списаны затраты |46 |40 |
|27.04 |Прибыль от реализации |46 |80 |
|27.04 |Закрыт аванс |64 |62 |
|27.04 |Сторнируется сумма НДС, относящаяся к ранее |64 |68 |
| |полученному авансу | | |

Из данных табл. 9, видно, что момент начисления налога на добавленную стоимость наступает с момента оплаты товара и с момента получения предоплаты от покупателя в счет будущей поставки.

Особенностью расчета налогооблагаемой базы по НДС при реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже ее себестоимости, а также ее обмене или безвозмездной передаче является необходимость определения рыночной цены, реализуемой таким образом продукции.

В работе организации имеет место реализация продукции по договорам мены, безвозмездной передаче продукции.

Согласно п.1.ст.40 Налогового Кодекса РФ (выручка от реализации по бартерной сделки в целях исчисления НДС определяется на основе цены, указанной в договоре. Если цена, указанная в бартерном договоре, меньше рыночной цены более чем на 20 %, то организации определяет выручку исходя из рыночной цены.

При определении облагаемого оборота по НДС необходимо учитывать специальные нормы, предусмотренные законодательством по НДС.

Такой же порядок отражения при безвозмездной передаче.

Факт реализации оформляется первичными учетными документами:

- счет – фактура;

- договор;

- акт выполненных работ;

- товаротранспортная накладная.

От качества оформления первичного документа и содержащейся информации зависит правильность учета налогооблагаемых баз и дальнейших выводов из него. Поэтому все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться по форме, арифметически и по существу – это один из этапов бухгалтерской обработки.

На основании первичных учетных документов составляются бухгалтерские регистры.

Аналитический учет реализации отгруженных товаров в бухгалтерии ведется в следующей последовательности.

Для учета реализации покупателям собственной продукции открывается ведомость отгрузки готовой продукции. В нее заносятся все выписанные в отчетном периоде покупателям счета. Учет ведется по каждому виду продукции.
На основании первичных учетных документов (счетов- фактур, накладных) в регистр заносится запись: отгружена продукция (по себестоимости) Дебет 46 кредит 40. Графы «НДС» (68) заполняются только по строке «Итого за месяц».
Суммы НДС « по отгрузке» заносятся в карточки аналитического учета счета 19
«НДС по неоплаченным счетам продукции (работ, услуг)» на основании бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и сумма НДС.

В соответствии с налоговым кодексом РФ и планом счетов бухгалтерского учета, суммы НДС, но не подлежащие перечислению в бюджет при методе « по оплате» подлежат учету на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В учетной политике организации выручка от продаж продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере оплаты. Таким образом, все поступающие суммы в оплату продукции (работ, услуг) отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции с дебетом денежных счетов 50, 51, 52. Поэтому, при обработке выписок банка по счетам
51, 52, или кассовых отчетов по счету 50 суммы, поступившие в течение месяца в оплату за продукцию, работы и услуги записываются в сальдо оборотную ведомость 62 построчно в хронологическом порядке как частные суммы по каждому покупателю по конкретному денежному счету с отметкой даты оплаты и номера платежного документа, в графе соответствующего дебетового счета.

Сальдо оборотная ведомость по счету 62 служит только для расчетов с покупателями по каждому счету. Затем по мере отгрузки оплата отражается с кредита счета 46 в дебет счета 62 конкретно по каждому документо- покупателю.

Аванс, поступивший от покупателей в счет будущих поставок, зачисляется на временное хранение проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 64.

Аналитический учет по счету 64 ведется в ведомости учета поступивших авансов. В сальдо оборотную ведомость по счету 64 заносятся суммы поступивших авансов на основании платежно-расчетных документов, которые закрываются при наличии факта отгрузки продукции, подтвержденного первичными учетными документами. Из сумм авансов полученных рассчитывается сумма НДС и заносится в карточки аналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на добавленную стоимость» на основании бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и сумма НДС.

При наличии средств покупателя и факта отгрузки на сумму ранее полученного аванса делается восстановочная запись дебет 64 кредит 68, составляется бухгалтерская справка с указанием суммы налогооблагаемой базы и суммы НДС.

Страницы: 1, 2