 |
РУБРИКИ |
Отчет по практике на АО Белсвязь. Бухгалтерский учет (материалы) |
РЕКЛАМА |
||
|
Отчет по практике на АО Белсвязь. Бухгалтерский учет (материалы)p> Запись в карточках кладовщик делает на основания первичных документов в день совершения операций. После каждой записи по поступлению или выбытию материалов в карточке следует вывести остаток по материалу данного вида.Совокупность всех складских карточек составляют складскую картотеку. В картотеке карточки размещают по учетным группам – по однородным материалам (металлы, строительные материалы, запасные части, канцелярские товары и тому подобное). Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточка учета материалов. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда те передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты,
отделения) материально ответственные лица составляют месячные отчеты об
остатках и движения материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. 5.3 Связь складского учета материалов с синтетическим учетом в бухгалтерии Все первичные документы по движению материалов со складов и
подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Работники бухгалтерии
обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесо-
образностью документального оформления операции по движению материалов. Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии: При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета. При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а используют в качестве регистров аналитического учета, карточки учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. К концу месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек, учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета. Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. 5.4 Порядок передачи со склада в эксплуатацию и документальное оформление Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Расход материалов, отпускаемых в производство со склада оформляется следующими документами: 1. Лимитно-заборная карта (Форма М-8) - применяется для оформления отпуска материалов (при наличии лимита), систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Выписывается в 2-х экз. на одно наименование материала, после чего выводится остаток свободного лимита. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. При этом используется проводка Дт 10.05 Кт 10.05 2. Требование-накладная (Форма М-11) – применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и материально-ответственными лицами. Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и брака. Внутренняя передача материалов со склада или под отчет материально- ответственным лицам - Дт 10 Кт 10 3. Накладная на отпуск материалов на сторону (Форма М-15) – применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов. Выписывается в 2-х экз. Один - после письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл. бухгалтера, передается складу как основание для отпуска, второй – получателю материалов. Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные ценности. Списание отгруженных по договору мены материалов по средней себестоимости - Дт 45 Кт 10 Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска. Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену или дополнительный отпуск. Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика. Учет реализации материалов и определение финансовых результатов от их реализации ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При отпуске материалов на сторону используются следующие проводки: 1. Дт 50 Кт 62 – Получена предварительная оплата от покупателя (ПКО, Выписка банка, ПП) 2. Дт 62 Кт 68 – Начислен НДС с суммы авансов, полученных по ставке 16,67% (Счет-фактура, бух. справка) 3. Дт 91 Кт 10 – Списание материалов по средней себестоимости (расчетные документы, бух. справка) 4. Дт 91 Кт 16 – Списание суммы отклонений в стоимости материальных ценностей в части реализации материалов (Бух. справка) 5. Дт 62 Кт 91 – Отгружены материалы покупателям по продажной цене (Договор купли-продажи, Акт приемки-передачи материалов, накладная на отпуск материалов на сторону, расчетные документы) 6. Дт 91 Кт 68 – Начислен НДС к уплате в бюджет по ставке 20% (Договор купли-продажи, расчетные документы, Счет-фактура) 7. Дт 62 Кт 62 – Затраты предварительной оплаты, полученные ранее от покупателя. (Бух. справка) 8. Дт 68 Кт 62 - Восстановлен НДС с аванса (Счет-фактура, бух. справка) 5. Порядок проведения инвентаризации Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей: . не реже одного раза в год с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете; . при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях; . в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно- материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении В процессе инвентаризации проверяются: . сохранность материальных ценностей; . правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; . порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам, в которой материальные ценности отражаются по каждому наименованию, виду, сорту. Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. ТМЦ, поступившие во время проведения инвентаризации принимают материально-ответственные лица в присутствии членов комиссии, оприходуют их после инвентаризации. Инвентаризация проводится путем прямого пересчета, взвешивания, обмера ценностей. Ценности, пришедшие в негодность и не списанные в инвентаризационную опись, не включается, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможность использования предметов в хозяйственных целях. В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи. Излишки отражаются в учете, как внереализационные доходы Дт 10 Кт 91 Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации 5.6 Выписать счет на оплату за материалы и накладную на отпуск Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположены за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону форма№ М-15, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Далее работник бухгалтерии на основании учебных данных указывает в накладной цену и общую сумму отпускаемых на сторону материальных ценностей, а также рассчитывает налог на добавленную стоимость приходящую на них. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналогического или синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. В накладной на отпуск материалов на сторону указывается наименование материальных ценностей, сорт, марка, размер; номенклатурный номер, количество и цена. Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли у других организаций и кооперативов. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он изличает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товаров. Отражена стоимость материалов на основании расчетных документов поставщика - Дт 15 Кт 60 6. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 6.1 Прямые и косвенные затраты Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов — рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Следует отметить, что затраты организаций, оказывающих так называемые услуги непроизводственного характера, формируют фактическую стоимость этих услуг. Группировки затрат по экономическим элементам производится по первому
признаку, охватывает производственное использование всех хозяйственных
ресурсов организации и является единой для всех отраслей экономики. При
формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена
и группировка по следующим элементам: При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения
затрат на производство но организации в целом в разрезе экономических
элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным производством. Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно). Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для
многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики, добывающих
отраслей и других производствах, выпускающих одно наименование продукции Рассмотрим основные синтетические счета для учёта затрат: Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются счет 20 "Основное производство" и счет 26 "Общехозяйственные расходы". Счет 20 "Основное производство" открывается на предприятии для
формирования информации о затратах по производству. Цель данного учёта –
получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному
производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих
затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства. По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция". Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия. В плане счетов также указывается, с какими счетами могут корреспондировать счета затрат. В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимость реализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) и количества реализованной продукции. В ранее действующем Плане счетов бухгалтерского учёта расходы,
произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам,
отражались на счете 31 "Расходы будущих периодов". В отличие от счетов 25 и В новом Плане счетов 2000 г. счёт 31 был заменён на счет 97 "Расходы будущих периодов". Ими могут быть затраты: на горно-подготовительные работы, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером; освоение новых производств, установок и агрегатов; рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и другие расходы. Экономическое содержание этого счёта не изменилось. Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в
дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", Кроме этого, в Плане счетов появился счёт 91 "Прочие доходы и расходы", который в данной работе интересует нас в качестве отражения расходов организации. На этом счёте отражаются операционные и внереализационные расходы, такие как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчётов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчётов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат и прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными. 6.2 Распределение косвенных затрат Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции и распределяются косвенно (условно). Косвенные затраты (затраты на освещение, обслуживание производственных цехов, зар. плату администрации и т. д.) в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции пропорционально: 1. Зар. плате производственных рабочих; 2. Материальным затратам; 3. Прямым затратам; 4. Выручки от реализации. Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на
собирательно-распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. Так же качестве базы распределения могут быть выбраны: количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов. 6.3 Определение фактической себестоимости продукции Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Величина себестоимости – это один из показателей эффективности производства. Определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции, чем ниже себестоимость, тем выше эффективное производство. В себестоимость продукции включаются только те затраты, которые относятся к производству. Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Калькуляция продукции – это учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Существуют группировки затрат организаций по статьям калькуляции: 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы 3. Покупные полуфабрикаты, услуги производственного характера других организаций 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Зар. плата производственных рабочих 6. Отчисление единого социального налога на фонд оплаты труда производственных расходов 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Коммерческие расходы Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итоги всех двенадцати – полную себестоимость продукции. Готовая продукция входит в состав оборотных средств и должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости. Фактическая (отчетная) себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство, зная расходы на изготовление и сумму незавершенного производства. Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа производственно-хозяйственной деятельности и разработки рациональной концепции развития предприятия в процессе изготовления изделий, выполнения работ или услуг, для анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг). Фактическая себестоимость реализованной продукции Дт46 Кт40. 7. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 7.1 Задачи и значение учета труда и заработной платы В условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в
экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика
в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие
функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно
предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры
оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала. В экономической теории существует две основных концепции определения
природы заработной платы: а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика
формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и
предложения; б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара Основная задача учета зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату
труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого
работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. -определение форм и систем оплаты труда работников предприятия; -разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия; -разработку системы должностных окладов служащих и специалистов; -обоснование показателей и системы премирования сотрудников. Будучи основным источником дохода трудящихся заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того, чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативный результатах. Особенно это относится к эшелону управления. Зарплата может действовать как фактор, де стимулирующий развитие производительности труда. Медленная работа часто вознаграждается оплатой сверхурочных. Отделы, допустившие перерасход своей сметы в этом году могут надеяться на увеличение сметы на будущий год. Сам факт более крупных затрат времени не является автоматическим индикатором выполнения большего объема работ, хотя схемы оплаты труда часто исходят именно из этих предположений. Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы: 1) оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения; 2) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»; 3) начисленных пособий за счет на государственное социальное страхование, пенсий и аналогичные суммы, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 4) начисленных доходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли, в корреспонденции со счетами 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 81 «Использование прибыли». По дебету счета 70 отражаются: 1) выплаченные из кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий доходов от участия в предприятии, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; 2) стоимость выданной продукции в порядке натуральной оплаты, в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»; 3) различные удержания, как то: а) суммы налогов с зарплаты, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом»; б) 1% из заработной платы в Пенсионный фонд, в корреспонденции со счетом 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; г) за товары, проданные в кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; д) по исполнительным документам ( штрафы, алименты), депонированные сумы, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета; е) по договорам добровольного личного страхования (согласно письменным заявлениям работников), в корреспонденции со счетом 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Таким образом сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам. 7.2 Классификация работников предприятия по составу и численности Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контролем за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники не списочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного
производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие Показатели численности и состава персонала по указанным группам и категориям регламентируются в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих. На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку , на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течении одного-двух лет. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка. Учет личного состава работников ведет отдел кадров. Основными первичными документами по учету численности и движения работников являются: 1. Приказ о приеме на работу (на основании заявления); 2. Приказ о переводе на другую работу; 3. Приказ об увольнении и прекращении трудового договора; 4. Приказ о предоставлении отпуска; 5. Личная карточка; 6. Табель учета использования рабочего времени; 7. Лицевой счет; 8. Расчетно-платежная ведомость; 9. Платежная ведомость; 10. Трудовое соглашение. 7.3 Познакомиться с ведением табеля учета рабочего времени Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени. В табеле учета рабочего времени указывается дата составления, отчетный период, фамилия, инициалы, профессия (должность) работника, присвоенный ему табельный номер, отметки о явках и неявках на работу по числам месяца, сколько часов и дней отработано за месяц, данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат, корреспондирующий счет и неявки по каким-либо причинам. Подписывает табель ответственное лицо, руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы. 7.4 Начислить зарплату работникам, включая аппарат управления Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками ,тарифными ставками , окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время , за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной оплате относятся выплаты за не проработанное время : отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д Для учета заработной платы на данном предприятии используется повременная форма оплаты труда. Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности. Повременная оплата может быть простой и повременно- премиальной. При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную. При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов. При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих.. Пример 1 . Оклад работника составляет 2400 руб. Месяц отработан полностью. На иждивении 2 ребенка. Выдан аванс в размере 700 руб. Ежемесячные перечисления на книжку составляют 580 руб. Премия – 40%. Определить сумму к выдаче. 1. Определим начисленную премию: 2400 ( 0,4 = 960 2. Определим сумму начисленной заработной платы + премия: 2400 + 960 = 3360 3. Определим необлагаемую базу: 400 + 300 + 300 = 1000 4. Определим облагаемую базу: 3360 – 1000 = 2360 5. Определим сумму налога: 2360 ( 13% = 307 6. Определим сумму к выдаче: 3360 – 307 – 700 – 580 = 1774 Сумма к выдаче данного работника составит 1774 рубля. Пример 2 . Оклад работника составляет 1350 руб. В апреле 22 рабочих дня. Месяц
отработан не полностью (20 дней). На иждивении 1 ребенок. Ежемесячные
алименты составляют 580 руб. Премия – 35%. Тарифная ставка – 29,6 руб. 1. Определим среднедневной заработок: 2. Определим заработную плату за отработанное время: 61,57 ( 20 = 1231,40 3. Необлагаемая база: 400 + 300 = 700 4. Облагаемая база: 1231,40 – 700 = 531,40 5. Определим сумму налога: 531,40 ( 13% = 69 6. Определим сумму к выдаче: 1231,40 – 69 – 240 = 922,4 Работник за отработанное время получит заработную плату в размере 922 руб. 40 копеек. Пример 3 . Оклад работника составляет 2370 руб. В апреле 22 рабочих дня. Месяц
отработан не полностью (16 дней). Детей нет. Выдан аванс в размере 780 руб. 1. Определим среднедневной заработок: 2. Определим заработную плату за отработанное время: 116,10 ( 16 = 1857,60 3. Необлагаемая база составляет 400 руб. 4. Облагаемая база: 1857,60 – 400 = 1457,6 5. Определим сумму налога: 531,40 ( 13% = 69 6. Определим сумму профсоюзного взноса: 1457,6 ( 1% = 14,58 6. Определим сумму к выдаче: 1857,60 – 189 – 14,58 – 780 = 874,02 Заработная плата данного работника за отработанное время составляет Выдача заработной платы производится кассиром по платежным ведомостям на выдачу аванса, заработной платы с составлением одного расходно-кассового ордера на общую сумму. Выдавать заработную плату кроме кассира могут раздатчики. При этом бухгалтером должны вестись специальные книги регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. Выдача денег производится непосредственно работнику под личную роспись, либо другому лицу на основании выданной ему доверенности. В бухгалтерском учете выплата заработной платы отражается следующими проводками: |№ |Дебет |Кредит |Содержание хозяйственной |Документальное| 7.5 Начислить отпускные, премию, доплату за работу в ночь, праздничные дни Расчет отпускных Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты (производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.) При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления. А годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени). Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициент 29,6 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях. В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: на число календарных дней (при подсчете в календарных днях). Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на
количество дней отпуска в календарных днях. В случае повышения тарифных
ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего
заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент
повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному
работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода
исключается время, в течении которого работник освобождался от работы с
частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных;
при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из
подсчета среднего заработка. Для начисления отпускных используется проводка Пример: Работник уходит в отпуск с 1.04 по 28.04 (28 календарных дней). 1. Определим среднедневной заработок: 2. Сумма начисленных отпускных: 86,15 ( 28 = 2412,2 3. Определим необлагаемую базу: 400 + 300 + 300 = 1000 4. Определим облагаемую базу: 2412,20 – 1000 = 1412,20 5. Определим сумму налога: 1412,20 ( 13% = 183,56 6. Определим сумму полученных отпускных: 2412,20 – 183,56 = 2228,64 Расчет премии Премия – форма материального поощрения работников и коллективов за успешный труд, которая носит регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты. Пример: Оклад работника составляет 1750 руб. Премия – 50%. Рассчитать сумму выданной премии в рублях. 1750 ( 0,5 = 875 руб. Сумма выданной премии работнику составляет 875 рублей. Расчет доплаты за работу в ночь: Если условия труда отклоняются от нормальных, работнику предусмотрены различные виды доплат. Одним из них является доплата за работу в ночь. Она не должна быть меньше 1/7-1/8 тарифной ставки. Размер доплаты определяется в коллективном договоре. В АО «Белсвязь» размер доплаты за работу в ночь составляет 40% от тарифной ставки. Пример: Отработанные работником ночные часы составляют 84 ч. Тарифная ставка 84 ( 18,5 ( 40% = 621,6 руб. Сумма доплаты за работу в ночь составит 621 руб. 60 коп. Расчет доплаты за праздничные дни Доплата за праздничные дни – доплата в размере 100% от тарифной ставки. Так же может предоставляться дополнительный день отдыха в удобное для работника время. Пример: Отработанные работником праздничные часы составляют 12 ч. Тарифная ставка – 22 руб. Рассчитать сумму доплаты за праздничные дни в рублях. 12 ( 22 ( 100% = 268,84 руб. Сумма доплаты за праздничные дни составляет 268 руб. 84 коп. 7.6 Сделать расчет двух листков временной нетрудоспособности Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно- курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5
лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8
лет - 100%. Работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам- повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат. Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере. Листок нетрудоспособности состоит из двух частей: 1 часть – заполняется врачом лечебного учреждения. В ней указывается наименование и адрес лечебного учреждения (его штамп), дата выдачи, фамилия, имя и отчество нетрудоспособного, место работы – наименование предприятия или учреждения. Так же в этой части указывается вид нетрудоспособности (заболевание, несчастный случай и т. п.), прописью и цифрами указывается дата прекращения работы и когда он приступил к работе. 2 часть – заполняется лицом (лицами), уполномоченным администрацией. |
|
© 2000 |
|