Организация учета оплаты труда ООО "Прима"

Стандартные вычеты (300 и 400 рублей) в ноябре Иванову А.В. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

6000.00*10=60 000.00 > 20 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

6000.0*13%=780.00 руб.

Так как у Иванова А.В. один ребенок, то процентная ставка для расчета алиментов составит 25%. Таким образом сумма алиментов равна:

(6000.00-780.00)*25%=5220.00*25%=1305.00 руб.

Сумма заработной платы Иванова А.В. к выдаче составляет:

6000.00-780.00-1305.00-2000.00=1915.00 руб.

Проценты для исчисления суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, так как Иванов А.В. моложе 1967 года составят: 10% - страховая часть трудовой пенсии, и 4% - накопительная часть трудовой пенсии. Поэтому суммы взносов составят:

6000.00*10%=600.00 руб. - страховая часть трудовой пенсии;

6000.00*4%=240.00 руб. – накопительная часть трудовой пенсии.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ООО "Прима" считает 1,1% для исчисления суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6000.00*1,1%=66.00 руб.

11.11.06г.   Д70 К50     2000.00 руб.         -выдан аванс Иванову А.В. из кассы в счет заработной платы;

10.12.06г.   Д20 К70     6000.00 руб.         - начислена заработная плата Иванову А.В. за ноябрь 2006 года;

10.12.06г.   Д70 К68НДФЛ        780.00 руб. - удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2006г. с Иванова А.в.;

10.12.06г.   Д70 К76алименты     1305.00руб.          -удержаны алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2006 г.;

10.12.06г.   Д20 К69.2стр.ч.      600.00 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

10.12.06г.   Д20 К69.2накоп.ч.    240.00 руб. начислены взносы в Пенсион-ный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (4%);

10.12.06г.   Д20 К69.1   66.00 руб.   начислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

15.12.06г.   Д68НДФЛ К51        780.00 руб. - перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2006г. с Иванова А.в.;

15.12.06г.   Д76алименты К51     1305.00 руб.         - перечислены алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2006 г.;

15.12.06г.   Д69.2стр.ч. К51      600.00 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (10%);

15.12.06г.   Д69.2накоп.ч. К51    240.00 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (4%);

15.12.06г.   Д69.1 К51            66.00 руб.   - перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

20.12.06г.   Д50 К51     получены денежные средства на заработную плату Иванову А.В.;

20.12.06г.   Д70 К50               1915.00руб.          - выдана заработная плата Иванову А.В.

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость.

Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.

Согласно статье 34611 главы 262 Налогового кодекса РФ ООО "Прима" освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога [3].

Но несмотря на это ООО "Прима" является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4

Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения менее 1967 года.

Таблица 2.5

Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников с годом рождения начиная с 1967 года на 2006г..

Руководствуясь данными таблицами бухгалтер определяет сумму взносов. После определения суммы страховых взносов для всех трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ООО "Прима" отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3-05/51 [26].

ООО "Прима" представляет в ПФРФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению утверждены постановлением Правительства ПФ РФ от 22.10.02 №122п [13]. Индивидуальные сведения формируются путем ручного ввода всех необходимых данных в компьютерную программу "ОАЗИС ПФ 4.0" работником бухгалтерии и представляется в Отделение пенсионного фонда по месту регистрации организации на магнитном и бумажном носителях.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) в ПФРФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится ООО "Прима" отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации (табл. 2.6):

Таблица 2.6

Коды бюджетной классификации для перечисления взносов в Пенсионный Фонд РФ

ООО "Прима" представляет декларацию по страховым вносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой приказом МНС России от 26.12.02 №БГ-3-05/747 [27].

Суммы страховых вносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает сумму Единого налога, но не более чем на 50%.

Примеры расчета вносов на обязательное пенсионное страхование бухгалтерией ООО "Прима" приведены в Примерах №1 и №2.

На основании ст.11 Федерального закона от 05.08.00 №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования [9].

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются и уплачиваются ООО "Прима" независимо от применяемой ей системы налогообложения [10].

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

–              физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

–              физические лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к труду страхователем;

–              физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ООО "Прима" считает 1,1%. Что соответствует классу профессионального риска Х, определенного в соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001 г. №17-ФЗ [6].

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.99 №765 [16].

Ежемесячно на общую сумму страховых взносов по всем сотрудникам ООО "Прима" бухгалтером составляется платежное поручение, и перечисляется до 15 числа, месяца следующего за расчетным.

Главным бухгалтером ООО "Прима" ежеквартально составляется отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме 4-ФСС РФ [23].

Примеры расчета вносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бухгалтерией ООО "Прима" приведены в Примерах №1 и №2.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно статье 346 главы 26 Налогового кодекса РФ ООО "Прима" освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога.

Но не освобождает ООО "Прима" от выплаты пособий по временной нетрудоспособности [12].

В целом расчет пособий по временной нетрудоспособности нечем не отличается от стандартного, кроме такого момента как

Согласно статье 2 Федерального закона №190-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются из двух источников:

–                   ФСС России возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц;

–                   средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.

Непосредственно из средств ФСС России ООО "Прима" может получить лишь 600руб. за полный календарный месяц. Остальное организация выплачивает за счет собственных средств.

Причем на сумму пособия по временной нетрудоспособности уплаченную за счет собственных средств предприятия, но в пределах лимита 11700 руб. [24], уменьшается сумма Единого налога, на эти суммы не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд и фонд социального страхования.

Сумма возмещаемого пособия определяется путем деления суммы 1МРОТ на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности уплачиваемую за счет собственных средств предприятия исчисляют путем деления 11700 рублей на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Размеры дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности зависят от непрерывного трудового стажа работника. Когда он меньше пяти лет, пособие равно 60% заработка. Если стаж составляет от пяти до восьми лет-80%. Свыше восьми лет- 100%. Это установлено пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию [22].

Прежде чем рассчитывать пособие, нужно узнать, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть. Это надо знать для того, чтобы определить, что брать за основу расчета пособия: среднюю заработную плату или МРОТ.

Претендовать на пособие исходя из средней заработной платы вправе только те, кто в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам) отработал три месяца и более. При этом в расчет суммы пособия нужно брать фактически отработанное время и начисленную за него заработную плату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. А средний заработок определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [14].

Пример №2

Петрова Марина Николаевна 1950 года рождения, 10.11.2006 года предоставила больничный лист, периодом с 25.10.2006г. по 09.11.2006г. Она является сотрудником аппарата управления ( бухгалтер), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2006 года составляет 7 000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу:
 в октябре- 5 дней; в ноябре - 6 дней. Непрерывный стаж составляет 6 лет 3 месяца 10 дней.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной нетрудоспособности, суммы Налога на доходы физических лиц, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

На основании ниже описанных расчетов бухгалтером заполняется оборотная часть больничного листа "справка о заработной плате" (Рис. 1.), а затем приложение справке о заработной плате листка нетрудоспособности где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Рис. 1 "Справка о заработной плате Петровой М.Н."

Заработок за последние 12 месяцев составил:

Таблица №

Приложение к справке о заработной плате листка нетрудоспособности Петровой М.Н.

Общая сумма больничного листа составила 11 дней, 5- в октябре 2006г. и 6- в ноябре 2006 г.

Среднедневной заработок составит:

78000.00/251=310.76 руб.

Размер дневного пособия с учетом %, (т.к. непрерывный стаж 6 лет, то 80%):

310.76*80%=248.61 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

248.61*11=2734.71 руб.

Далее определяется сумма пособия по временной нетрудоспособности, которую ООО "Прима" может возместить за счет средств страхователя.

За дни болезни октября 2006 г.:

         Среднедневной заработококтябряь2006г.=600/21=28.57 руб.

         Сумма возмещения страхователемоктябряь2006г=28.57*5=142.85 руб.

За дни болезни ноября 2006 г.:

         Среднедневной заработокноябрь2006г.=600/21=28.57 руб.

Сумма возмещения страхователемноябрь2006г=28.57*6=171.42 руб.

Общая сумма возмещаемой страхователем суммы пособия по временной нетрудоспособности:

142.85+171.42=314.27 руб.

Таким образом сумма, которую ООО "Прима" выплатит за счет прибыли, будет равна:

2734.71-314.27=2420.44 руб.

Далее определяем, нужно ли будет начислять на суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет прибыли ООО "Прима", взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования:

Среднедневной заработококтябряь2006г=11700.00/21=557.14 руб.

Сумма максимально пределаоктябряь2006г=557,14*5=2785,70 руб.

Среднедневной заработокноябряь2006г=11700.00/21=557.14 руб.

Сумма максимально пределаноябряь2006г=557,14*6=3342.84 руб.

Общая сумма максимального предела равна:

2785.70+3342.84=6128.54 руб.

2420.44<6128.54, поэтому
на сумму пособия по временной нетрудоспособности (2420.44 руб.), которую организация выплатит Петровой М.Н., за счет прибыли, не начисляются страховые взносы.

Сумма больничного листа за октябрь 2006г.=248.61*5=1241.05 руб.

Сумма больничного листа за ноябрь 2006г.=248.61*6=1491.66 руб.

В ноябре Петрова М.Н. отработала 15 дней (21-6), поэтому заработная плата за отработанные дни составит:

Среднедневной заработок=7000.00/21=333.33

Сумма заработной платы =333.33*15=4999.95 руб.

На эту сумму начисляются взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования:

так как Петрова старше женщин 1956 года рождения, то процент взносов в Пенсионный фонд равен 14%:

4999.99*14%=699.99 руб.

в Фонд социального страхования (тариф 1.1%) взносы равны:

4999.99*1,1%=55.00 руб.

Таким образом, заработная плата Петровой Марины Николаевны подлежащая обложению подоходным налогом с физических лиц составит:

4999.95+(1241.05+1491.66)=4999.95+2734.71=7734.66 руб.

Стандартные вычеты (400 рублей) в ноябре Петровой М.Н.. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

7000.00*10=70 000.00 > 20 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

7734,66*13%=1006.00 руб.

Заработная плата Петровой М.Н. к выдаче:

7734.66-1006.00=6728.66 руб.

10.12.06г.   Д20 К70     4999.99 руб.         - начислена заработная плата Петровой М.Н. за ноябрь 2006 года;

10.12.06г.   Д69 К70     314.27 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности (возмещаемое Фондом социального страхования);

10.12.06г.   Д99 К70     2420.44 руб.         - начислено пособие по временной нетрудоспособности (выплачиваемое за счет прибыли ООО "Прима");

10.12.06г.   Д70 К68НДФЛ        1006.00 руб.         - удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2006г. с Петровой М.Н.;

10.12.06г.   Д20 К69.2стр.ч.      699.99 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (14%);

10.12.06г.   Д20 К69.1   55.00 руб.   начислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

15.12.06г.   Д68НДФЛ К51        1006.00 руб.         - перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2006г. с Петровой М.Н.;

15.12.06г.   Д69.2стр.ч. К51      699.99 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (14%);

15.12.04г.   Д69.1 К51            55.00 руб.   - перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);

20.12.06г.   Д50 К51     получены денежные средства на заработную плату Петровой М.Н.;

20.12.06г.   Д70 К50     6728.66 руб.         - выдана заработная плата Петровой М.Н.

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость

Расчет отпусков.

Работники, поступающие на работу по трудовому договору, в соответствии с законодательством имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска с сохранением места работы. Это правило распространяется на всех работников ООО "Прима" [4].

В зависимости от категории, к которой относится работник, изменяется продолжительность основного отпуска. Минимальная продолжительность которого составляет 28 календарных дней [4].

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, но по соглашению сторон может быть предоставлен и до истечения этого срока. Очередность предоставляемых оплачиваемых отпусков определяется директором ООО "Прима" в соответствии с законодательством РФ. График отпусков на данном предприятии отсутствует.

По соглашению между работником и директором ООО "Прима" ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14 календарных дней. Также часть ежегодного оплачиваемого отпуска может быть заменена денежной компенсацией [4].

Если в момент увольнения за работником остались неиспользованные отпуска, то ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Кроме того, ст.127 ТК РФ предоставляет увольняющемуся следующее право: по письменному заявлению неиспользованные отпуска могут быть предоставлены работнику в полном объеме с последующим увольнением. Днем увольнения будет считаться последний день отпуска.

Дополнительные отпуска сотрудникам ООО "Прима" не предоставляются, кроме случаев предусмотренных законодательством.

Продолжительность основного и дополнительного отпуска  работников исчисляется в календарных днях и максимальным размером не ограничивается [4]. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (учебные отпуска) предоставляются работникам в соответствии с законодательством РФ [4]. Учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова для студентов высших учебных заведений. Продолжительность учебного отпуска устанавливается в календарных днях в соответствии с указанными периодом в справке-вызове и не изменяется.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по письменному заявлению ООО "ЦТО "Орвикой" предоставляются отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и администрацией организации. Данная форма отпуска имеет ООО "Прима" наиболее распространенный вид [4].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (составляет 12 календарных месяцев), на 3 и на среднемесячное количество календарных дней.

Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пяти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется деление суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шести дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в неполностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю пяти дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Из суммы отпуска вычитается налог на доходы физических лиц. и начисляются отчисления в фонд Пенсионного страхования и фонд ФСС  на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.4            интетический и аналитический учет оплаты труда

В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО "Прима" требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).

Финансовый учет осуществляется ООО "Прима" для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

По кредиту и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" работником бухгалтерии отражаются суммы, представленные нами в таблице 2.7 и 2.8.

Таблица 2.7

Суммы отражающиеся по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Таблица 2.8

Суммы отражающиеся по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда

Сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости. На исследуемом нами предприятии ООО "Прима" нами было обнаружено что бухгалтерией не ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, что является нарушением законодательства.

ГЛАВА 3  АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПЕРСОНАЛА И ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА ООО "Прима"

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

От обеспеченности  предприятия трудовыми ресурсами эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие – объем производства продукции, (работ, услуг), ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основные задачи анализа ООО "Прима":

–                   изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;

–                   оценка эффективности использования персонала на предприятии;

–                   выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.

Источники информации – план по труду, статистическая отчетность "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия " форма №ТМ, Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, данные табельного учета и отдела кадров [18], [28].

Все данные приведенные при анализе оплаты труда соответствуют действительности. Периодами для анализа взяты следующие отрезки времени: за прошлый год взят период с 01.01.2005г. по 30.09.2005г., в работе для краткости он пишется как "2005 г."; за отчетный год взят отрезок времени с 01.01.2006г. по 30.09.2006г., в работе для краткости он пишется как "2006 г."

Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами мы сравнили фактическое количество работников по категориям и профессиям с плановой потребностью (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО "Прима"

Из таблицы 3.1 видно, что фактическая численность ООО "Прима" не соответствует запланированной на 7%. Нехватка сотрудников существует только в числе основных рабочих.

Необходимо также анализировать качественный состав персонала по возрасту, стажу работы, образованию и т.д.Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. Мы провели анализ по возрасту и трудовому стажу ООО "Прима" (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Качественный состав трудовых ресурсов предприятия
ООО "Прима"

Основную часть персонала ООО "Прима" составляет молодежь от 20 до 30 лет, их количество увеличилось по сравнению с прошлым годом.
К тому же организация не старается трудоустраивать молодежь до 20 лет. Увеличилась доля работников со стажем от 5 до 10 лет.

Поскольку изменения качественного состава персонала происходят в результате его движения, то этому вопросу при анализе мы уделили большое внимание (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Данные о движении персонала ООО "Прима"

Для характеристики движения рабочей силы мы рассчитали и проанализировали динамику следующих показателей результаты которых по исследуемому предприятию ООО "Прима" приведены в табл.3.3:

1) Кпр=Рпр/Чср                          (3.1),

2) Кв =Ру/Чср                                            (3.2),

3) Ктк =Русн/Чср                       (3.3),

4) Кп =Рп/Чср                                             (3.4),

где    Кпр - коэффициент оборота по приему работников;

Кв - коэффициент оборота по выбытию работников;

Ктк - коэффициент текучести кадров;

Кп - коэффициент постоянства кадров;

Чср - среднесписочная численность персонала;

Рпр - количество принятого на работу персонала;

Ру - количество уволившихся работников;

Русн - количество уволившихся работников по собственному желанию и
                   за нарушение дисциплины;

Рп - количество работников проработавших весь год.

Кпр2006г.=2/56=0,04                  Кпр2005г.=2/59=0,03                  (3.1),

Кв2006г.=5/56=0,09                    Кв2005г.=0/59=0,05                    (3.2),

Ктк2006г.=5/56=0,09                   Ктк2005г.=0/59=0,05                   (3.3).

Так как количество уволившихся за нарушение дисциплины и в прошлом ив 2006 году равен 0, то значения коэффициентов Кв и Ктк совпадают.

Кп2006г.=32/56=0,57                  Кп2005г.=54/59=0,91                  (3.4).

Из полученных данных видно, что в 2006 году возросло выбытие работников и текучесть кадров почти в два раза, и составило 7 человек, и как следствие уменьшилась часть постоянных рабочих в общей доле персонала. Как видно из таблиц 3.1 и 3.2 текучесть наблюдается среди основных рабочих, возрастной порог которых от 30 до 40 лет. А эта категория представляет собой наиболее опытных работников производства.

ООО "Прима" расширяет свою деятельность, увеличивает свои производственные мощности, создает новые рабочие места, поэтому было решено определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах основных рабочих , как это видно из формулы (3.5). Резерв увеличения выпуска работ и услуг за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего отчетного периода:

Р↑ВП = Р↑КР﹡ГВ1               (3.5),

где    Р↑ВП – резерв увеличения выпуска продукции, тыс. руб.;

                    Р↑КР – резерв увеличения количества рабочих мест, чел;

 ГВ1     - фактическая среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб.

Если учесть что ООО "Прима" границу численности персонала на 2006г год определило в 70 человек, то резерв увеличения рабочих мест составит 14 человек.

Р↑ВП ГВ2006г.=14*247,86=30470,04

Таким образом резерв увеличения выпуска работ и услуг составил
3 470 тыс. руб.

Анализ эффективности использования персонала предприятия

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности производственного персонала). Оценку данного показателя ООО "Прима" можно дать с помощью следующих вычислений, формула (3.6).

Rпп =П/ Чср * 100                    (3.6),

где    Rпп – рентабельность персонала;

                   П   - прибыль от реализации продукции;

Чср - среднесписочная численность персонала.

Rпп2006г. =2776,14/56*100=4 957                 Rпп2005г. =2177,8/59*100=3 691

Из полученных данных видно, что рентабельность персонала ООО "Прима" в 2006 году значительно увеличилась за счет увеличения прибыли, повышением  цен на работы и услуги и производительности труда основных рабочих, несмотря на снижение численности персонала организации.

Из полученных данных видно, что в 2006 году возросло выбытие работников и текучесть кадров почти в два раза, и составило 7 человек, и как следствие уменьшилась часть постоянных рабочих в общей доле персонала. Как видно из таблиц 3.1 и 3.2 текучесть наблюдается среди основных рабочих, возрастной порог которых от 30 до 40 лет. А эта категория представляет собой наиболее опытных работников производства.

Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. А так как основные производственные рабочие имеют повременно-сдельную оплату труда, то этот фактор еще более важно исследовать для выполнения поставленных задач данной дипломной работы.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет значительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь стаем необходимым рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) исследуемого предприятия ООО "Прима".

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовыми в целом по предприятию, формула (3.7) [37]:

ΔФЗПабс=ФЗП2006г-ФЗП0                               (3.7),

где    ΔФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

         ФЗП2006г.      - фонд заработной платы отчетного периода;

         ФЗП0      - фонд заработной платы плановый.

                   ΔФЗПабс=3 211-3 000=211

Таким образом фактический фонд заработной платы ООО "Прима" превышает ожидаемый.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства услуг. То по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства услуг (АХДП ст.146), формула (3.8). При этом имеется ввиду что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства работ и услуг. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

ΔФЗПотн= ФЗП2006г.- ФЗПск = ФЗП2006г-( ФЗПпер0﹡Iвп+ ФЗПпост0)  (3.8),

где    ΔФЗПотн   - относительное отклонение по фонду зарплаты,
                                           тыс. руб.;

ФЗП2006г.                        - фонд зарплаты отчетного периода, тыс. руб.;

ФЗПск               - фонд зарплаты базовый, скорректированный на
                                           индекс объема выпуска продукции, тыс. руб.;

ФЗПпер0 и ФЗПпост0  - соответственно переменная и постоянная
                                           сумма базового фонда зарплаты, тыс. руб.;

Iвп              - индекс объема выпуска продукции.

Iвп= 13 880,71/10 880,02=1,27

ΔФЗПотн=3 211,7 – (1 700*1,27+800)=3 211,7-(2 159+800)= +252,7

Следовательно в ООО "Прима" имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере  252,7 тыс. руб.

Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом , который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде.

Iгв =ГВ2006г./ГВ2005г.                           (3.9),

Iзп =ГЗП2006/ГЗП2005г.                        (3.10),

где    Iгв – индекс среднегодовой выработки продукции одним работником;

Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника;

ГВ2006г – среднегодовая выработка продукции одним работником
                  отчетного периода, тыс. руб.;

ГВ2005г. - среднегодовая выработка продукции одним работником
                   базового периода, тыс. руб.;

ГЗП2006г. - среднегодовая зарплата одного работника отчетного периода,
                  тыс. руб.;

ГЗП2005г. - среднегодовая зарплата одного работника базового периода,
                   тыс. руб..

Iгв =27,86/184,56=1,34             Iзп =57,35/38,37=1,49

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда.

Коэффициент опережения как видно из формулы (3.11) равен:

                   Коп=Iгв/Iзп                                      (3.11),

где    Iгв – индекс среднегодовой выработки продукции одним работником;

Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника.

Коп=1,34/1,49=0,9

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты использована следующая
формула (3.12):

ΔЭФЗП=ФЗП2006г.﹡(Iзп-Iгв)/ Iзп           (3.12),

где    ΔЭФЗП -положительное или отрицательное значение экономии,
                  тыс. руб.;

ФЗП2006г. - фонд зарплаты отчетного периода, тыс. руб.;

Iгв – индекс среднегодовой выработки продукции одним работником,
                 тыс. руб.;

Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника,
                 тыс. руб.

ΔЭФЗП=3 211,7*(1,49-1,34)/1,49=3 211,7*0,1= +321,17

В нашем случае более высокие темпы роста заработной платы привели к перерасходу фонда заработной платы в размере 321,17 тыс.руб.

Приведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это увеличение производительности труда основных рабочих, а также увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.

Основные направления совершенствования оплаты труда на предприятии

По итогам исследования учета и анализа на предприятии
ООО "Прима", предлагаем следующие варианты совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:

–              ввести в качестве учетного регистра по заработной плате Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ [25].

–              Ввести в качестве учетного регистра график отпусков.

–              Компьютеризировать процесс учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков.

Путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.

Для ввода Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, необходимо закупить нужное количество бланков этих форм, и внести в них по каждому сотруднику ООО "Прима" все необходимые данные вручную. Для выполнения этого задания необходимо будет выделить одного человека из состава бухгалтерии. Это может непосредственно бухгалтер рассчитывающий заработную плату, или другой бухгалтер, которому предоставят весь необходимый объем данных, с точным разъяснением всех этапов предстоящей работы.

Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:

–              По спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;

–              На основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердится полученный график отпусков;

–              График отпусков может быть составлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другим сотрудником  ООО "Прима" по установленной в соответствии с законодательством РФ форме.

Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчит работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии ООО "Прима". Однако для этой цели нужны будут солидные по меркам руководства финансовые вложения, а также крайне объемный и длительный процесс ввода всех необходимых данных. Финансовые вложения в данном случае выразятся в сумме средств, необходимой на покупку программы "1С Заработная плата", и в оплате работ по ее установке программистам. Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим именно такой период.

Такая работа не будет не оправданной, потому что это высвободит время у бухгалтера занимающегося заработной платой, а значит повысит его производительность, а так же обеспечит руководство организации в более оперативной, точной и красиво оформленной информации.

Обеспечить ООО "Прима" результатами анализа ее хозяйственной деятельности просто необходимо. До сих пор весь анализ, который проводится на предприятии происходит спонтанно, в процессе необходимости. Данные составляются специалистами непосредственно занимающихся их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной. К тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому при анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных, (исключением является статистическая отчетность ф.№ПМ, декларация по Единому налогу и табельный учет рабочего времени). Создание ООО "Прима" экономического отдела, для этих целей, не имеет смысла, из-за не большой численности и объемов работ предприятия, а также это было бы не экономной тратой средств предприятия. Для решения данной проблемы нами предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными, профессиональными данными анализа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования ООО "Прима", для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии; в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведен анализ оплаты труда.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 гл.20 ТК РФ).

В ООО "Прима" используются две системы оплаты труда, это сдельно-повременная для основных рабочих, и повременная для аппарата управления.

Учет труда и заработной платы в ООО "Прима" осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

В данной курсовой работе был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ООО "Прима". В результате чего было выявлено, что при распределении очередных отпусков организацией на составляется график отпусков, а также не применяется в качестве учетного регистра Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.

Весь документальный учет трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников, с момента начисления заработной (включая табельный учет) ведется вручную.

При изучении порядка отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний, производимых с заработной платы, нами было отмечено, что с  01.01.2003 г. ООО "Прима" перешло на упрощенную систему налогообложения (ст.346 гл.26 НК РФ, Федеральный закон №104-ФЗ от 24.07.2002 г.), которая предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Однако организация производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в (в размере 14%) соответствии с законодательством Российской Федерации, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в размере 1,1%).

Удержания из заработной платы в ООО "Прима" производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам.

Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактическими цифровыми данными, которые для наиболее подробного изложения отражены в таблицах.

Проведенный анализ персонала и фонда оплаты труда в
ООО "Прима" показал, что основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда на анализируемом предприятии это увеличение производительности труда основных рабочих, а также увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.

По итогам исследования учета и анализа на предприятии
ООО "Прима", были предложены следующие варианты совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной курсовой работы:

–              ввести в качестве учетного регистра по заработной плате Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ (утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 г. №БГ—3-04/583).

–              Ввести в качестве учетного регистра график отпусков.

–              Компьютеризировать процесс учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков.

–              Путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.

Проанализировав организацию учета оплаты труда в ООО "Прима", можно отметить следующее:

–                   учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с частичным применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;

–                   состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

Приложения

1.ПРИКАЗ ОБ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА

15июня 2006 г. Краснодар

Приказ N 6477У

1. Петухова Валерия Семеновича - экономиста, уволить в связи с
сокращением штата, с 16 июня 2006 г.
2. Главному бухгалтеру обеспечить своевременную выдачу В. С.
Петухову выходного пособия и всех причитающихся сумм.
3. Начальнику отдела кадров оформить и выдать трудовую книжку
В. С. Петухову в установленном порядке.
 
 Директор ООО «Прима»
Примов В. П.

2. ПРИКАЗ О ПРИЕМЕ НА РАБОТУ

16 августа 2006

г. Краснодар

                            Приказ N15588П

1) Иванова И. И. принять на работу бухгалтером с 17 августа 2006 г.

2) Установить Иванову И.  И.  оклад в  размере 7000 руб.  в месяц.

3) Ознакомить с настоящим приказом Иванова И. И. под расписку.

Основание: заявление Иванова И. И., ст. 15 КЗоТ РФ

        Директор ООО «Прима»

        Примов В.П.

3. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА