Организация учета оплаты труда ООО "Прима"

Организация учета оплаты труда ООО "Прима"

–                   стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно;

–                   средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством);

–                   стоимость бесплатно предоставленного топлива.

Указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным, т. е. с изменением удельных весов отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

1.3            Правовое регулирование учета и организации оплаты труда

Понятие и состав трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в РФ определены ст.5 гл.1 Трудовой Кодекс Российской Федерации вступившего в действие с 1 февраля 2002г. Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным федеральным законам. Порядок регулирования норм трудового права содержится в [4]:

–                   Трудовом кодексе;

–                   иных федеральных законах;

–                   Указах Президента РФ;

–                   постановлениях Правительства РФ и нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти;

–                   конституциях (уставах), законах и иных нормативных правовых актах субъектов РФ;

–                   актах органов местного самоуправления и локальных нормативных актах, содержащих нормы трудового права.

Кроме того, на территории Российской Федерации до принятия соответствующих законодательных актов применяются нормы бывшего СССР в части, не противоречащей Конституции и законодательству РФ, а также международным соглашениям (договорам) с участием Российской Федерации.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные нормативными правовыми актами о труде, то применяются правила международного договора.

В данное время  на территории РФ в силу вступили следующие нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права:

1)                Федеральный закон от 07.07.2003 г. №110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 в части второй Налогового кодекса РФ";

2)                Федеральный закон от 07.07.2003 г. №118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"";

3)                Федеральный закон от 27.12.2002 г. №183-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2003 год";

4)                Постановление Госкомстата России от 04.08.2003 г. №72 "Об утверждении Порядка заполнения сведений о численности работников и использования рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения";

5)                Постановление Правительства от 11.04.2003 г. №213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";

6)                Постановление Правительства от 16.04.2003 г. №225 "О трудовых книжках";

7)                Постановление Правительства от 24.12.2002 г. №923 "О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов";

8)                Постановление Правительства от 11.04.2003 г. №213 "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";

9)                Приказ Минобразования России от 13.05.2003 г. №2057, зарегистрированный Минюстом России от 11.07.2003 г. №4889 "Об утверждении форм справки-вызова, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию";

10)            Информационное письмо департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 г.
№1199-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 г. №670-9, Пенсионного фонда РФ от 09.06.2003 г. №25-23/5995 "О размерах районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей, установленных в целенаправленном порядке";

11)            Письмо МНС России от 20.03.2003 г. №05-1-11/127-К269
"О едином социальном налоге";

12)            Письмо ФСС России от18.04.2003 г. №02-18/05-2417
"О неначислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой работодателем в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 г. №190-ФЗ";

13)            Письмо ФСС России от17.03.2003 г. №12-18/05-1335 "Об Указе Президента РФ от 15 марта 2000 года №508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности "";

14)            Письмо ФСС России от 13.02.2003 г. №02-18/05-982
"О минимальном размере пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам";

15)            Письмо ФСС РФ от 05.05.2003 г. №02-18/05-2788 "О положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Кроме выше перечисленных, в настоящее время действуют и другие ранее изданные постановления, приказы, указы, законы, письма и инструкции, регулирующие трудовые отношения.

Наряду с Трудовым кодексом применяют также Налоговый, Гражданский, Уголовный, Семейный, Кодекс об административных правонарушениях и дт.

ГЛАВА 2  ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО "ПРИМА"

2.1            Организационно-правовая характеристика предприятия ООО "Прима"

Действующее законодательство РФ признает, и равным образом защищает различные формы собственности [1]. В соответствии с п.2 ст. 212 ГК РФ имущество может находится в собственности граждан и юридических лиц РФ, и ее субъектов, муниципальных образований [2].

Собственник имущества может свободно владеть, пользоваться и распоряжаться им по своему усмотрению, использовать для предпринимательской деятельности и иной, не запрещенной законом деятельностью.

ГК РФ позволяет юридическим лицам ведение предпринимательской деятельности в разных организационно-правовых формах, которые предопределяют характер деятельности, порядок его создания и ликвидации.

Оно является юридическим лицом, учреждено на неограниченный срок деятельности и создано на основании Учредительного договора.

Учредительные документы ООО "Прима" соответствуют законодательству РФ.

ООО "Прима"  в соответствии с действующим законодательством представляет собой организацию, уставной капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций [2].

Число участников общества не превышает предела установленного законодательством для обществ с ограниченной ответственностью [2].

Учредительными документами ООО "Прима" являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной
ответственностью [2].

Высшим органом ООО "Прима" является общее собрание его участников, а его исполнительным органом является директор
ООО "Прима" назначенный общим собранием. Опубликование сведений о результатах ведения дел ООО "Прима" не требуется [2].

Как и любое юридическое лицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием [2].

Общество действует на основании Устава, утвержденного учредителями, в котором определены цели деятельности, уставной фонд Общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью и другие вопросы [2].

ООО "Прима"  с момента его регистрации получило статус юридического лица [2].

За счет чистой прибыли Общество формирует:

–        Фонд развития производства;

–        Фонд социального развития и материального поощрения;

–        Резервный фонд;

–        Фонд отчислений учредителям Общества.

Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.

С 01.01.2003 г. ООО "Прима" перешло на упрощенную систему налогообложения [3], [8].

Упрощенная система налогообложения  применяется ООО "Прима" наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения осуществлен в добровольном
порядке [3].

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. ООО "Прима", применяя упрощенную систему налогообложения, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, кода организация признается налоговым агентом по уплате этого налога.

ООО "Прима" производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организацией в соответствии с общим режимом налогообложения [3].

Если по итогам налогового периода доход ООО "Прима" превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., то организация будет считаться перешедшей на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение [3].

Объектом налогообложения ООО "Прима" признаются доходы организации. Выбор объекта налогообложения осуществился самим обществом и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения [3].

При определении объекта налогообложения обществом учитываются следующие доходы:

–                    доходы от реализации работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса Российской Федерации;

–                    внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса Российской Федерации [3].

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) [3].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [3].

Так как объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6 % [3].

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Так как ООО "Прима" выбрало в качестве налогообложения доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый  (отчетный) период, уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование [12].

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее
25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом [3].

ООО "Прима" ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операции утвержден Министерством финансов Российской Федерации [7], [3].

2.2            Документальное оформление трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников

Трудовые отношения – отношения на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором [4].

Трудовые отношения – отношения на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором [4].

Если принимаемый на работу не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также пенсионное свидетельство оформляются организацией – работодателем.

На основании заключенного трудового договора с работником
ООО "Прима" оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа объявляется работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т1 и №Т-1а.

Далее на основании приказа о приеме на работу работником отдела кадров открывается личная карточка работника, оформляемая по форме
 №Т-2.

На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счет по форме №Т-54, который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды [17]. В него заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на различные виды выплат. Исходя из лицевого счета вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т. д. Каждый год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Кроме этого, должна заводиться Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ [25]. В ходе исследования ООО "Прима" было обнаружено, что данная форма на предприятии не ведется, что является не соблюдением законодательства.

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

В случае если руководство ООО "Прима" считает необходимым, то вновь принимаемым работникам устанавливается испытательный срок, что фиксируется в трудовом договоре и приказе о приеме на работу.

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция. Которая утверждается приказом директора ООО "Прима" и после подробного изучения  заверяется подписью работника.

Должности (профессии), на которые принимаются работники
ООО "Прима" четко определены в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником (ЕТКС), тарифно-квалификационными характеристиками, а также квалификационными справочниками должностей руководителей, специалистов и других служащих [19], [20].

Должностные обязанности кассира определены Порядком ведения кассовых операций в РФ, а должностные обязанности главного бухгалтера определяются ст.7 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ
"О бухгалтерском учете"[1].

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием ООО "Прима".

Штатное расписание ООО "Прима" представляет собой организационно-распорядительный документ. В его состав входит информация о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия. Оно составляется по форме №Т-3 [17]. Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и директором организации. Утверждается директором ООО "Прима" посредством издания соответствующего приказа.

Также в трудовом договоре указывается на каких условиях принимается работник: по основному месту работы или по совместительству. В следующей главе настоящей дипломной работы будет рассмотрено начисление заработной платы и прочих выплат в зависимости от условий приема на работу. В частности, совместителям в отличие от штатных сотрудников налоговые вычеты по месту работы не предоставляются.

Ведение и хранение трудовых книжек осуществляется работником отдела кадров ООО "Прима" в соответствии законодательством РФ [15].

Трудовые книжки являются бланками строгой отчетности, поэтому хранятся в сейфе и учитываются в следующей документации:

–              приходно-расходной книге по учету бланков трудовых книжек и вкладышей к ним;

–              книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

Расходы на трудовые книжки учитывают на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по цене приобретения (на основании соответствующих товарных и кассовых чеков, накладных). Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. Испорченные при заполнении бланки трудовых книжек отражают  в акте на их списание.

В настоящее время в ООО "Прима" широко применяется практика, когда работники приобретают трудовые книжки самостоятельно. В этом случае бухгалтерский учет бланков трудовых книжек не ведется.

В случае перевода работника на другую работу эта процедура оформляется приказом директора ООО "Прима" по форме №Т-5 " [17].

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, работником отдела кадров или уполномоченным лицом ООО "Прима" составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6 и утверждается директором организации [17]. Этот приказ объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" [17].

График отпусков исследуемой организацией не составляется.

Для оформления и учета направлений работника в командировку, работником отдела кадров заполняется, а директором ООО "Прима" утверждается приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме №Т-9 или №Т9а [17]. А документом удостоверяющем время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение оформленное по форме №Т-19 работником отдела кадров в одном экземпляре [17]. После возвращения из командировки в организацию работником бухгалтерии составляется авансовый отчет с помощью бухгалтерской программы "1С Предприятие" с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Для оформления и учета поощрений за успехи в работе на основании служебной записки начальника структурного подразделения составляется Приказ (распоряжение) о поощрении работника по форме №Т-11 и №Т-11а, который утверждается директором предприятия, объявляется работнику (-ам) под расписку [17]. На основании этого приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку.

ООО "Прима" как работодатель ведет учет фактически отработанного каждым работником предприятия времени по форме №Т-13 [17], [4].

Продолжительность рабочей недели ООО "Прима"  пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ [4].

Выполнение работ сверхурочно допускается с письменного согласия работника.

Рабочее время всех категорий работающих накануне нерабочих праздничных дней уменьшается на один час [4].

Форма №Т-13 служит для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы как работников аппарата управления так и основных рабочих.

Директор ООО "Прима" приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).

Бланки этого табеля ООО "Прима" созданы с помощью средств вычислительной техники с частично заполненными реквизитами. Ежедневно работник отдела кадров регистрирует явки работников на работу, ухода с работы. Всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов- справок о вызове в военкомат, суд. Листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают работнику отдела кадров; время простоя устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам начальников подразделений.

Для учета выработки применяют совмещенную форму таких первичных документов как: счет, наряд на выполнение работ и акт выполненных работ. Эта форма имеет название "Счет-наряд и акт выполненных работ, услуг" (Приложение 1). Счет-наряд и акт выполненных работ, услуг выписывается работником бухгалтерии в двух экземплярах на одной странице на основании Договора с клиентом и Протокола согласования цен (формы и вид этих документов утверждены приказом директора ООО "Прима") и кладутся в папку конкретного наладчика КИП. По мере выполнения работ, услуг в течение календарного месяца второй экземпляр Счета-наряда и акта выполненных работ и услуг с печатью организации получателя услуг, подписью ее руководителя, датой выполнения услуг и пломбира наладчика КИП (если производится пломбировка), предоставляется наладчиком КИП в бухгалтерию, где ответственным бухгалтером проставляется дата сдачи (отметка о выполнении услуг) Счета-наряда и акта выполненных работ, услуг. Учет сданных Счетов-нарядов и актов выполненных работ, услуг ведется с помощью компьютерной программы "1С Предприятие" адаптированной программистами под специфику работы ООО "Прима".

На основании сданных счетов-нарядов и актов выполненных работ компьютером автоматически формируется Ведомость объемов выполненных работ за месяц. Сумма зарплаты каждого работника формируются в процентном отношении к сумме объема выполненных работ в данном месяце. Процент устанавливается для каждого подразделения приказом директора 1 раз в год (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Процентные ставки к объемам

Данная форма передается бухгалтеру начисляющему заработную плату только после внесения в нее данных о необходимых вычетов, процентов премирования или наказания по каждому отдельному работнику основного производства (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Вычеты и надбавки формирующие ведомость объемов выполненных работ за месяц

В качестве примечания нами отмечено, что сумма аренды снимаемая с работников разная, для специалистов по кассовым аппаратам она составляет фиксированную сумму, а для специалистов по весоизмерительной технике рассчитывается пропорционально количеству механиков числящихся на данном участке (Приложение 3).

Сотрудники аппарата управления имеют фиксированный оклад.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно - платежной ведомости форма №Т-49, которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц в лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче [17]. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты используется Платежная ведомость по форме №Т-53 в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы [17]. Бухгалтерией ООО "Прима" на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы: чек. Платежные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам. На перечисление сумм. Удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный и социального страхования). А также делается запрос в банк о резервировании для ООО "Прима" необходимой суммы наличных денег на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО "Прима" на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовые ордера, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчет заработной платы ведется Журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора работником бухгалтерии составляется Записка _ расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме №Т-61 [17].

При организации учета заработной платы на ООО "Прима"  используются соответствующие учетные регистры двух типов:

–              хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;

–              систематические (записи соответствуют системе счетов, т. е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т. д.

2.3             Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы

Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, условно состоит из нескольких этапов.

1.                 начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета.

2.                 расчет удержаний из заработной платы.

3.                 расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы

4.                 получение наличных денег на заработную плату в отделение банка

5.                 выдача заработной платы

6.                 депонирование заработной платы.

В этой главе настоящей дипломной работы мы рассмотрим как производится работниками бухгалтерии ООО "Прима": расчет различных удержаний из заработной платы; расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы (отчисления на травматизм 1,1%); расчет больничных листов и отпусков.

Расчет среднего заработка.

Средний заработок рассчитывается бухгалтером не только для расчета отпускных, существует еще около 30 случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок. Причем во всех этих случаях он определяется совсем по другим правилам, нежели отпускные. Средний заработок начиная с 01.01.2006г применяется также при выплате больничных и пособий по беременности и родам.

По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. Наиболее распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, мы перечислили в таблице 2.3 [31].

Таблица 2.3

Наиболее распространенные случаи выплаты среднего заработка

Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени по форме №Т-12. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ООО "Прима" производится в ручную, а можно облегчить этот трудоемкий процесс с помощью бухгалтерской программы "1С Заработная плата".

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

Особенности расчета среднего заработка, определения дней и выплат включаемых в расчет, будут рассмотрены в данной главе при раскрытии конкретного случая его применения.

Расчет удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В ООО "Прима" по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Из числа обязательных удержаний в ООО "Прима" имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога [3].

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды.

Налоговым периодом признается календарный год [3].

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО "Прима" используются только два:

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется [3].

Налоговый вычет  размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет [3]

Дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется бухгалтером согласно статье 223 гл.23 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере:

–              13% физических лиц;

–              35% в отношении следующих доходов:

–              а) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

–              б) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

–              в) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течении периода за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

–              г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

–              30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

–              6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (ст.224 гл.23 НК РФ).

Сумма налога определяется исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, путем математического округления [3].

Наиболее часто в ООО "Прима" применяются такие налоговые ставки 13% и 6%.

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу "Налогоплательщик", распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов [5].

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.

На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

Пример №1.

Иванов Алексей Владимирович 1977 года рождения, выписал в 11.11.2006 года аванс в счет заработной платы на сумму 2 000 руб. 00 коп. Он является сотрудником аппарата управления (менеджер ), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2006 года составляет 6 000 руб. 00 коп. Имеет одного ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь ноябрь целиком. С ноября, согласно исполнительному листу №35-867 от 30.10.2006 года, должен платить алименты.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, суммы Налога на доходы физических лиц, алиментов, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Страницы: 1, 2, 3