 |
РУБРИКИ |
Бухучет и отчетность в ООО Иркут |
РЕКЛАМА |
||
|
Бухучет и отчетность в ООО Иркутp> Дт Кт76,62 91 отражены доходы от сдачи имущества в аренду 91 02,10,70,69 отражены расходы от сдачи имущества в аренду 62,76 91 получены суммы денежных средств от продажи имущества организации 91 01,04,03,10 списана остаточная стоимость проданного имущества Выручка от продажи имущества организации, которое облагается НДС, отражается так: 91 68НДС начислен НДС с выручки от продажи имущества 91 20,23,25,26 учтены расходы, связанные с продажей имущества Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи, а также предметов проката. К счету 41 могут быть открыты субсчета: 41.1 Товары на складах. 41.2 Товары в розничной торговле. 41.3 Тара под товаром и порожняя. 41.4 Покупные изделия и др. Дт Кт 41 60,76 поступили товары от поставщиков. 41 14 произведена дооценка товаров и предметов проката. 41 29 товары собственного производства выпущены обслуживающими производствами и хозяйствами. 41 50, 51 оплачены приобретенные товары. 20,23, 25,26, 41 отпущены товары на различные производства. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется в ведомости, а синтетический – в журнале-ордере №10, №11 и в Главной книге. Финансовый результат от реализации выявляют в конце отчетного года.
Кредит – предоставление в долг товаров или денег. Выдают кредиты как юридическим, так и физическим лицам. Все кредиты банков в бухгалтерском учете делят на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относят кредиты банка, выдаваемые на срок до одного года, а к долгосрочным – на срок более одного года. Сельскохозяйственные предприятия получают краткосрочные кредиты
банков. В плане счетов для краткосрочных кредитов выделен счет 66 Дт Кт 51 66,67 зачислены на расчетный счет кредиты и займы 60 66,67 оплачен счет поставщикам за счет кредитов и займов 50 66,67 получены в кассу кредиты и займы 10,41 66, 67 начислены проценты по кредитам, взятым для приобретения материальных ценностей 08 66,67 начислены проценты по кредитам, взятым под капитальные вложения 91 66,67 начислены проценты, уплаченные банку, после ввода в действие объектов, эти проценты не входят в состав реализационные доходы. При наступлении срока платежа банк самостоятельно по срочному обязательству снимает деньги со счета. Если на счете не хватает средств, то эту сумму зачисляют в просроченные суды. Дт Кт 66 67 перевели краткосрочную ссуду в просроченные при наступлении срока платежа. Если при наступлении последнего срока платежа краткосрочная ссуда осталась не погашенной, то по договоренности с банком ее могут перевести в разряд долгосрочных. За пользование кредитом предприятие выплачивает процент. Процент обязательно оговаривается в кредитном договоре. Дт Кт 20,23, 08, 25, 26,29 66 начислен процент в пределах учетной ставки ЦБРФ 99 66 отнесены проценты за пользование кредитом за счет прибыли. 66 50,51,55 погасили кредит. Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов,
банкам. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №4 и ведомость Долгосрочные кредиты банков могут выдаваться на: строительство, покупку оборудования, механизацию производственных процессов, формирование основного стада, приобретение основных средств, закладку многолетних насаждений. Учет расчетов ведут на счете 67 «Долгосрочные кредиты банков». Счет
пассивный, по кредиту учитывают задолженность по кредитам, по дебету ее
погашение. Порядок кредитования регулируется правилами, установленными На отдельном субсчете счета 67 учитывают дисконт векселей. Эта операция учета векселей отражается предприятием-векселедержателем проводкой. Дт Кт 52,51 66,67 поступили денежные средства за вексель. 9966, 67 выплатили проценты банку за вексель. Когда векселедатель закрывает задолженность, то на основании извещения банка сумма списывается проводкой Дт Кт 66,67 62 оплачен вексель. 60,76 67 за счет долгосрочного кредита погашена кредиторская задолженность. 68,69 67 за счет долгосрочного кредита погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. Остальные проводки по счету 67 аналогичны с проводками по счету 66. Аналитический учет ведут в разрезе банков и по каждому кредиту отдельно. Регистром синтетического и аналитического учета является журнал- ордер №4 и ведомость 4а.
Уставный капитал на предприятии ООО "Иркут" формировался за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства. Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По кредиту отражают увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение. В настоящее время уставный капитал предприятия составляет 9941 тыс. руб. Эта цифра в последние годы остается неизменной, т. к. увеличение или уменьшение уставного капитала приводят к перерегистрации предприятия, что приводит к дополнительным расходам. Дт Кт 73 80 зарегистрирован уставный капитал 50,51 75 получены денежные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал 01,04, 07,43, 75 получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал 75 80 перерегистрация уставного капитала Учет добавочного капитала. Добавочный капитал образуется в результате
хозяйственной деятельности за счет увеличения стоимости имущества. Дт Кт 01 83 образование добавочного капитала в результате дооценки внеоборотных активов 83 02 дооценка износа основных средств 83 01 использован добавочный капитал на списание уценки основных средств 02 83 использован добавочный капитал на списание уценки износа основных средств 83 84 добавочный капитал списан на покрытие убытков 83 90,91 покрыт убыток за счет собственных источников при безвозмездном выбытии имущества Учет резервного капитала. Резервный капитал – это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды. В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного капитала, он может создаваться согласно учредительным документам и использоваться в соответствии с их уставом. В ООО "Иркут" резервный капитал не создается. На предприятии в соответствии с учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам не создают. Учет целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование". Корреспонденция счетов. Дт Кт 73 86 начислены платежи, причитающиеся с родителей за содержание детей в детском саду 50,51 76 поступили платежи за детей в детском саду 86 29 списаны затраты за содержание детей в детском саду за счет средств целевого финансирования 07,01 86 поступление имущественных целевых взносов 86 20,26 списаны расходы за счет средств целевого финансирования 51 86 на расчетный счет поступили средства целевого финансирования на безвозвратной основе 86 98 отражено безвозмездное поступление 98 91 зачисление безвозмездных поступлении в счет доходов отчетного периода с целью налогообложения Средства целевого финансирования могут поступать в качестве государственной помощи и порядок их учета отражен ПБУ 13/2000 "Учет государственных субсидии". Учет целевого финансирования ведется в журнале-ордере № 12 по видам целевого финансирования.
Капитальные вложения называются затраты направленные на увеличение объема основных средств или их замену. Для учета капитальных вложений используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада. В его составе выделены субсчета: 08.1 Приобретение земельных участков. 08.2 Приобретение объектов природопользования. 08.3 Строительство объектов основных средств. 08.4 Приобретение объектов основных средств. 08.5 Приобретение нематериальных активов. 08.6 Перевод молодняка животных в основное стадо. 08.7 Приобретение взрослых животных. Основой взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком является договор
подряда, который заключается в соответствии с правилами о договорах подряда
на капитальное строительство. Расчеты осуществляются за готовую продукцию. Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают на счете 08. Строительство, осуществляемое хозяйственным способом. При этом способе в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями относят на счет 08 конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта. Приобретение земель и объектов природопользования в ООО «Иркут» не осуществляется. В состав капитальных вложений также включают суммы на приобретение машин и оборудования. Разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. Оборудование к установке учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». По мере сдачи в монтаж его стоимость относят на счет 08 по соответствующему объекту капитальных вложений. Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа Учет затрат по данным статьям в ООО «Иркут» не ведется. Затраты на строительство индивидуальных жилых домов с надворными постройками учитывают на субсчете 3 счета 08 на специально открываемых аналитических счетах. По дебету этих аналитических счетов отражают затраты хозяйства на строительство индивидуальных жилых домов. После завершения строительства жилые дома с надворными постройками
принимает комиссия, и их передают работникам хозяйства в собственность. При
этом составляют специальный документ – договор о передаче хозяйством
работнику в собственность индивидуального жилого дома. На основании этого
документа фактические затраты на строительство дома с постройками списывают
с кредита 08.3 на дебет 90 «Продажа». Одновременно с этим сметную стоимость
дома с надворными постройками записывают на кредит 90 и относят на дебет Для учета затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений по счету 08 выделен аналитический счет. Особую группу капитальных вложений составляют затраты по формированию основного стада. К ним относятся расходы на выращивание собственного молодняка, перевод в основное стадо, затраты на приобретение взрослого скота на стороне. Эти затраты учитывают на счете 08 субсчетах 6,7. По дебету этих счетов отражают все затраты сельскохозяйственных предприятий, относящиеся к формированию взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо, затраты на приобретение взрослого скота, затраты на транспортировку купленных или передаваемых с баланса на баланс животных и прочие расходы, связанные с формированием основного стада. Основным источником формирования продуктивного стада является собственное выращивание молодняка. Молодняк животных относят к оборотным средствам, поэтому при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных средств (путем капитальных вложений) в группу основных средств. Учет затрат по формированию основного стада ведут в разрезе следующих субсчетов: 08.6 Перевод животных в основное стадо. 08.7 Приобретение взрослых животных. По каждому субсчету затраты учитывают на отдельных счетах в соответствии с видами животных. К некапитальным работам относят: возведение, текущий ремонт и разборка навесов, сараев при объектах строительства, уборных, помещений для обогрева рабочих, заборов, настилов, стремянок, лестниц и т.п. В ООО «Иркут» в настоящее время данные работы не ведутся. Регистром синтетического учета по счету 08 является журнал-ордер №10. Учет финансовых вложений Со 2.08 по 9.08 изучение финансовых вложений, финансовых результатов, сводного синтетического учета. Учет финансовых вложении ведется на счете 58. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений, по кредиту счета – списание этих сумм. Аналитический учет по счету 58 "Учет финансовых вложении" ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательной информацией о вложениях на территории страны и за рубежом. Финансовые вложения принимаются к учету, как правило, в сумме фактических затрат инвестора по совершению финансовых вложений (сумма по договору покупки, сумма за информационные и консультационные услуги по покупке, вознаграждения посредникам и др.). Учет облигаций. Наличие рынка ценных бумаг предполагает приобретение их по цене ниже или выше номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются по цене приобретения. Разница между продажной и номинальной приводит к прибыли, либо убытку в зависимости от котировки. Вложение средств в облигации предполагает получение фиксированного
процента в зависимости от номинальной стоимости облигации после погашения. Дт Кт 58 51 приобретение ценных бумаг (облигации) 58 99 отражена переоценка в сторону увеличения стоимости ценных бумаг 99 58 отражена переоценка в сторону уменьшения стоимости ценных бумаг 76 99 начислены проценты по ценным бумагам 50,51 76 внесены проценты за пользование ценными бумагами 26 76 начислены комиссионные и прочие расходы за пользование ценными бумагами 76 50,51 оплачены расходы 99 26 расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, списаны за счет дохода, полученного по ценным бумагам 58 76 внесены ценные бумаги в виде безвозмездной передачи 76 99 отражен доход, полученный по безвозмездно переданным ценным бумагам Учет ценных бумаг ведется по каждому их виду. Для этого составляется ведомость учета движения ценных бумаг, на основании ведомости ведется журнал-ордер №3.
Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятии ведут на счете 99 "Прибыли и убытки". По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток. Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от продажи продукции; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов. По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций. Дт Кт 90 99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года 99 90 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года 91 99,(99 – 91) отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый результат отчетного года 99 68 начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции 76.1 99 списана сумма убытков на страховую компанию 10,43 99 оприходованы материалы в виде страхового возмещения 99 01,10,11,43, 41 списана стоимость материальных ценностей в результате чрезвычайных событии 99 20,23,76 отражены расходы по ликвидации результатов чрезвычайных событий По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 - Кт 84 "Нераспределенная прибыль"; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Одновременно аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере № 15. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета: 84.1 Прибыль, подлежащая распределению 84.2 Нераспределенная прибыль 84.3 Непокрытый убыток Чистая прибыль может быть использована на расширение производства Дт Кт 84.1 84.2 по решению часть прибыли не распределяется 84.1 84.3 покрытие убытков прошлых лет Убыток погашается по решению собственников за счет следующих источников: Дт Кт 70,75 84.3 за счет целевых взносов акционеров, учредителей 82 – 84.3 за счет средств резервного капитала 84.1 – 84.3 за счет нераспределенной прибыли 80 – 84.3 доведение уставного капитала до величины чистых активов По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т. е. не погашаться Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка. В соответствии с действующим положением на счете 98 "Доходы будущих периодов" предприятие учитывает следующие суммы, относя их к доходам будущих периодов: полученную вперед арендную или квартирную плату, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей и др. К счету 98 открывают субсчета: 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов. 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы Дт Кт 98.1 90.1 списаны суммы доходов будущих периодов, которые были получены в рамках обычной деятельности 98.1 91.1 списаны суммы доходов будущих периодов, которые являются прочими доходами 08 98.2 получены безвозмездно основные средства и нематериальные активы 10,11 98.2 получены иные материальные ценности 94 98.3 выявлена недостача прошлого года 73 98.4 отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой подлежащей к взысканию с виновного лица 98.1 68 начислен НДС с полученных сумм, учтенных в составе доходов будущих периодов 98.1 90.1 доходы будущих периодов отражены в выручке 50,51,52 98.2 оприходованы наличные и безналичные средства, полученные безвозмездно 50,51,52 98.1 получены доходы будущих периодов наличными и безналичными средствами 58 98.2 оприходованы ценные бумаги, полученные безвозмездно 86 98.2 средства целевого финансирования включены в состав доходов будущего периода Для учета операции по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.
Бухгалтерский учет в сельскохозяйственном предприятии ООО "Иркут"
осуществляется по журнально-ордерной форме. При обработке информации
применяется ручная обработка. На предприятии ведется Главная книга. Главную
книгу открывают на год. Для каждого счета предназначен отдельный разворот в
книге. При открытии Главной книги в начале года на основании вступительного
баланса записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, ответственными за их ведение, а обороты по дебету набирают из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера. Обороты и выведенные остатки в Главной книге ежемесячно сверяют с данными других регистров путем сопоставления данных Главной книги с итоговыми суммами журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, сводных лицевых счетов. Для контрольных целей в конце Главной книги на отдельном листе
ежемесячно записывают итоговые суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Бухгалтерский управленческий учет
С 12.08 по 14.08 изучение учета расходов вспомогательных производств, расходов будущих периодов В ООО “Иркут” к вспомогательным производствам можно отнести ремонтные мастерские, машинотракторный парк, автомобильный транспорт. Для учета вспомогательных производств в плане счетов выделен счет23 В ООО «Иркут» к счету 23 открыты следующие субсчета: 23.1 Рем мастерская 23.2 МТП 23.4 Автомобильный транспорт 23.5 Энергетические ресурсы 23.6 Гужевой транспорт Затраты по счету 23 ежемесячно списывают по плановой себестоимости выполненных работ, услуг с корректировкой в конце года до фактической. В тех производствах, где ежемесячно известна фактическая себестоимость, затраты списывают фактические. Затраты по содержанию и эксплуатации МТП учитывают на счете 23.2. К таким затратам относят, затраты на содержание тракторов, комбайнов, других самоходных машин и прочее. В затратах по МТП не учитывают оплату труда и нефтепродукты на сельскохозяйственных работах. Для учета затрат открывают 2 группы аналитических счетов: 1) Содержание и эксплуатация МТП. 2) Содержание и эксплуатация комбайнов и самоходных машин. В первой группе учитывают затраты на содержание тракторов, тракторных прицепов, гаражей, площадок, навесов и другое. Затраты учитывают по следующим статьям. - оплата труда с отчислениями - содержание основных средств - работы и услуги - организация производства и управления - страховые платежи - прочие затраты. Производственные отчеты являются регистрами аналитического учета. Корреспонденция по счету 23 «Вспомогательные производства». Дт Кт 23 70,69 начислена оплата труда и отчисления социального характера. 23 02 начислена амортизация основных средств. 23 10 списаны материалы, используемые во вспомогательное производство 23 60,76 оказаны услуги сторонних организаций и лиц. 23 25,26 списаны расходы на стоимость вспомогательных услуг. 20,23,25,26,29,08 23.3 списаны работы, услуги вспомогательных производств оказанные соответствующим производствам. 10 23.3 транспортные услуги списали на увеличение стоимости материалов. 41 23.3 оказаны услуги МТП по доставке, перевозке товаров. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10. В конце года амортизационные отчисления в ремонтный фонд работы и услуги и прочие затраты распределяют на основное производство. После этого остаются нераспределенные в конце года по соответствующим статьям затраты по транспортным работам. Стоимость транспортных работ в течение года списывают с 23 счета в дебет счетов по объектам получения услуг, по плановой себестоимости в переводе на условные эталонные гектары. Списание производят в разрезе работ тракторов. После исчисления в конце года фактической себестоимости усл. эт. га тракторных работ, производят корректировку записей. Во второй группе аналитических счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию зерноуборочных, картофелеуборочных и других самоходных машин, комбайнов, гаражей и навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин, кроме заработной платы и ГСМ. Аналитические счета открывают по видам машин. Статьи затрат аналогичны На основании первичных документов ведут накопительную ведомость учета
использования МТП. В ней для каждой машины отведена отдельная строка на
основании этой ведомости сумма амортизации и отчислений в ремонтный фонд. Учет затрат по автотранспорту ведут на счете 23.4. Затраты учитывают по тем же статьям, что и в МТП. Первичный учет затрат автотранспорта ведут в путевых листах. Информацию
из них переносят в накопительную ведомость учета работ автотранспорта. В
ведомостях на каждую машину и водителя открывают отдельную страницу. Распределение цеховых расходов между грузовым и легковым транспортом производят пропорционально машино-дням. Объектом исчисления себестоимости является т-км. В течении года услуги относят в плановой оценке с корректировкой в конце года до фактической. Фактическая себестоимость определяется путем деления общей суммы затрат за вычетом стоимости отработанного ГСМ и других возвратных материалов на количество т-км. Учет затрат по гужевому транспорту ведут на счете 23.7. По дебету счета – затраты, по кредиту – услуги, оказываемые гужевым транспортом и выход продукции. Основными первичными документами по учету затрат являются: ведомость учета кормов, накладные внутрихозяйственного назначения, документы по учету труда. Регистром аналитического учета является производственный отчет. Услуги гужевого транспорта списывают в течение года по потребителям, по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической. При исчислении себестоимости учитывают побочную продукцию, приплод и оставшуюся сумму распределяют по потребителям. Работа гужевого транспорта оценивается в коне-днях. Затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств и хозяйств ООО «Иркут» учитывает на счете 23.5. На отдельных аналитических счетах ведут отдельный учет по электростанциям. В расходы энергетического хозяйства включают все затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом энергетического хозяйства. Затраты по содержанию и эксплуатации этих производств учитывают на счете 23.5; на 23.6 – водоснабжение учитывают затраты по эксплуатации водопроводов. Объектами исчисления себестоимости является кВт-час, куб.м. и Гкал тепла. В течение года затрат по объектам потребления списывают в плановой оценке с доведением в конце года до фактической.
Общепроизводственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях. Аналитический учет осуществляется по подразделениям, а в их разрезе по
статьям затрат. Для этого выделяют следующие статьи: Аналитический учет ведется в производственном отчете на основании накопительных ведомостей, которые с свою очередь ведутся на основании первичных документов: табеля учета рабочего времени, накладных, лимитно- заборных карт, путевых листов, счетов-фактур. Производственный отчет состоит из трех разделов: в первом разделе накапливаются затраты в разрезе вышеперечисленных статей; во втором – затраты распределяются на основное производство или вспомогательное; в третьем разделе отражаются операции, связанные с уменьшением общепроизводственных расходов. Собранные по дебету 25 счета расходы в конце месяца (года) включаются в
себестоимость производимой продукции или оказанных услуг. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10, который заполняется на основании производственного отчета и ведется в разрезе следующей корреспонденции: Дт Кт 25 70,69 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу подразделении 25 10 израсходованы материалы на общепроизводственные расходы 25 23 оказаны услуги вспомогательными производствами и отнесены на общепроизводственные расходы 25 02 начислен износ 25 60,76 оказаны услуги сторонними организациями 25 71 отнесены командировочные расходы к общепроизводственным расходам 25 96 создан резерв предстоящих расходов К счету 25 открывают следующие субсчета: 25.1 общепроизводственные расходы растениеводства 25.2 общепроизводственные расходы животноводства 20.1 25.1 отнесены общепроизводственные расходы на себестоимость продукции растениеводства 20.2 25.2 отнесены общепроизводственные расходы на себестоимость продукции животноводства Также выделяют общепроизводственные расходы. Это расходы, связанные с управлением и организацией всего производства предприятия. Для этого предусмотрен счет 26, где по дебету отражаются затраты, связанные с организацией и управлением производства, а по кредиту – списание этих затрат. К общехозяйственным расходам можно отнести следующие группы затрат: Корреспонденция счетов. Дт Кт 26 70,69 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу предприятия 26 71 отнесены командировочные расходы на общепроизводственные расходы 26 23,29,76 оказаны услуги собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями и отнесены на общепроизводственные расходы 26 10 израсходованы материалы на общехозяйственные расходы 26 96 создан резерв предстоящих расходов 20.1 26 отнесены общехозяйственные расходы на себестоимость продукции растениеводства, в доли отнесенной к растениеводству 20.2 26 отнесены общехозяйственные расходы на себестоимость продукции животноводства. Расходами будущих периодов являются затраты организации, произведенные в отчетном периоду, но включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в последующих отчетных периодах. Для учета таких расходов предназначен счет 97"Расходы будущих периодов". Учет ведется в ведомости учета расходов будущих периодов, синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10. В течении года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все
произведенные за год расходы, а по кредиту – отражают только те суммы,
которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. На основании первичных документов данные фиксируют в производственном отчете и на основании этого делают записи в журнале-ордере № 10. Учет затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства С 16.08 по 21.08 изучение учета затрат по основному производству в частности по растениеводстве и животноводству, также промышленных, вспомогательных и обслуживающих хозяйств. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, годы, поэтому большое значение имеет распределение затрат по периодам. Существует три группы затрат по периодам. 1) Затраты текущего года под урожай текущего года. 2) Затраты прошлых лет под урожай текущего года. 3) Затраты текущего года под урожай будущих лет. Объекты учета затрат напрямую зависят от специализации хозяйства. Затраты учитывают в разрезе следующих статей: . оплата труда с отчислениями на социальные нужды, . семена и посадочный материал, . удобрения, . средства защиты растений, . содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств), . работа и услуги, . организация производства и управления, . страховые платежи, . прочие затраты. Затраты по выходу продукции определяются и фиксируются в первичных документах. На основании этих документов производят оприходование продукции. Все документы систематизируют по объектам учета затрат. Данные сводят в разрезе объектов учета затрат в накопительных ведомостях, либо в журнале учета работ и затрат. Журналы эти ведут в бригадах. Под одну культуру отводят несколько страниц. Все записи производят на основании первичных документов. Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в ООО «Иркут» ведется активный счет 20.1 «Основное производство. Растениеводство». По дебету счета учитываются затраты, а по кредиту выход продукции. В течение года продукция учитывается в плановой оценке с доведением в конце года до фактической. Дт Кт 20.1 70,69 начислена заработная плата с отчислениями работникам растениеводства. 20.1 02 начислен износ основных средств. 20.1 96 создан ремонтный фонд. 20.1 23,60,76 списаны услуги вспомогательных производств, сторонних организаций и частных лиц. 43 20.1 оприходована готовая продукция растениеводства. 10.9 20.1 оприходованы семена и посадочный материал. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10. Затраты незавершенного производства учитывают на отдельных аналитических счетах, которые открываются по видам работ (зябь, снегозадержание и т.д.). Внутри каждых работ ведут учет затрат по статьям, по видам продукции растениеводства. Затраты незавершенного производства, кроме озимых после посева яровых культур по каждому виду работ распределяют и относят на культуры высеянные на этих площадях пропорционально занимаемой площади. Дт Кт 20.1 20.1 распределены затраты незавершенного производства на соответствующие культуры (разные аналитические счета). Исчисление себестоимости проводится в следующей последовательности: 1) Списываются погибшие посевы. 2) Распределение затрат по содержанию основных средств. 3) Списание услуг пчеловодства по опылению. 4) Списание на объекты разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств. После этого распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. А затем исчисляется себестоимость = затраты / выход продукции = (незавершенное производство + затраты отчетного года – стоимость побочной продукции) / количество полученной продукции. Исчисление себестоимости зерновых культур. По дебету отдельного аналитического счета собраны расходы по выращиванию культур, по кредиту – выход продукции. Объектом исчисления себестоимости является зерно, зерноотходы, побочная продукция – солома. Исчисление себестоимости в овощеводстве и картофелеводстве. Продукцию делят на: стандартную, нестандартную, побочную. Нестандартная
и побочная реализуется по низким ценам, либо идет на корм скоту в последнем
случае эта продукция оценивается по средней себестоимости кормовых
корнеплодов. Себестоимость стандартной продукции определяется по формуле = Исчисление себестоимости кормовых культур. Объектом исчисления себестоимости являются виды культур или виды корма. Учет затрат ведут на аналитических счетах по видам культур, корма. По однолетним травам: семена - 9; солома - 0,1; зеленая масса - 0,25. По многолетним травам: семена - 75; солома - 0,1; зеленая масса - 0,3. Затраты по многолетним травам распределяют по годам используют пропорционально числу лет эксплуатации.
Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на
операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д. Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат: 1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»; 2. «Средства защиты животных»; 3. «Корма»; 4. «Содержание основных средств», в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств; 5. «Работа и услуги»; 6. «Организация производства и управление»; 7. «Потери от падежа животных»; 8. «Прочие затраты». Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является производственный отчет подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов. Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные из производственных отчетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная
продукция – молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общая живая
масса и др. При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько
видов сопряженной продукции – в молочном скотоводстве – молоко и приплод. В ООО «Иркут» для учета затрат и выхода продукции предназначен счет Дт Кт 20.2 70,69 начислена заработная плата с отчислениями работникам животноводства. 20.2 10 израсходованы материалы 20.2 23,29 для отрасли животноводства оказаны услуги собственных производств. 43 20.2 оприходована готовая продукция животноводства. 10.10 20.2 оприходованы корма. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10. Аналитический учет ведется в книге учета затрат по статьям. Исчисление себестоимости КРС молочного направления. Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета открывают по каждому скоту молочного направления. Основной продукцией в молочном скотоводстве является молоко, а сопряженной – приплод. Объектами калькуляции по основному стаду являются молоко и приплод, калькуляционными единицами 1ц. и 1 голова. Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть – линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода
необходимо разделить соответственно на количество молока и количество голов
приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1ц молока и Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства. В мясном скотоводстве исчисляют себестоимость по основному стаду – прирост живой массы, общую живую массу телят-отъемышей, себестоимость 1 теленка до 8 месяцев. По молодняку исчисляют себестоимость 1ц живой массы и прироста живой массы. Молоко в мясном скотоводстве приходуется как побочная продукция и оценивается по ценам возможной реализации. К побочной продукции относят шерсть-линьку, навоз и шкуры павшего молодняка. Навоз оценивают по плановой себестоимости, шкуры и шерсть-линьку по ценам возможной реализации. Приплод является сопряженной продукцией и оценивается по плановой себестоимости кг живой массы. Привес живой массы определяют ежемесячно по результатам взвешивания. Основной продукцией по молодняку считается привес, побочной продукцией
Учет затрат на счете 20 "Основное производство" по субсчету 3 В промышленных производствах затраты учитывают по следующей
номенклатуре статей: Учет ведется в производственном отчете. На основании данных производственного отчета делают записи в журнале-ордере № 10. Корреспонденция счетов. Дт Кт 20.3 02 начислен износ на основные средства, занятые в промышленном производстве 20.3 43 списана готовая продукция на промышленное производство 20.3 10 списаны материалы на промышленное производство 43.3 20.3 отраден выход готовой продукции 10 20.3 отражен выход материалов и сырья для собственного производства 43,90 20.3 произведена корректировка плановой себестоимости продукции до фактической. Учет брака в производстве. Учет брака в производстве ведут на счете 28. На дебет счета 28 записывают все затраты, связанные с выявленными внутренним или внешним браком. Эти затраты могут слагаться из следующих сумм: стоимость неисправимого брака в оценке по плановой себестоимости, расходы по исправлению брака, слагающиеся из стоимости сырья, материала на исправление дефектов, оплаты труда, доли общепроизводственных расходов. По кредиту счета 28 отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака (возмещение брака), и суммы остающихся потерь от брака. К суммам возмещении, направляемых на возмещение потерь от брака по кредиту счета 28, относятся: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удерживаемые суммы с виновников брака, взыскиваемые суммы с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, в результате чего был допущен брак и т.п. Аналитический учет брака в производстве ведут по каждому виду забракованной продукции в специально открываемых для этой цели производственных отчетах. В аналитическом учете должны быть отражены причины и виновники брака, дополнительные расходы, которые несет хозяйство. Бракованная продукция учитывается на счете 43 на отдельном аналитическом счете с пометкой – бракованная продукция. Это отражается так: Дт Кт 43 23,20.3,29 оприходована бракованная продукция 90 43 реализована бракованная продукция 28 70,69 начислена заработная плата работникам за исправление брака с отчислениями 28 10 использованы материалы для исправления брака 73 28 затраты по исправлению брака списаны на виновное лицо 91 28 списаны затраты по исправлению брака на финансовый результат 43 28 списаны затраты по исправлению брака на себестоимость
В ООО «Иркут» учет по 29 счету не ведется ввиду отсутствия на балансе предприятия услуживающих хозяйств. Затраты в этих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 с выделением субсчетов по видам производств. 29.1 Жилищно-коммунальное хозяйство 29.2 Производства бытового обслуживания населения 29.3 Предприятия общественного питания 29.4 Детские дошкольные учреждения 29.5 Учреждения культурно-бытового назначения 29.6 Прочие производства и хозяйства Счет активный, операционный, калькуляционный по его дебету отражают затраты в соответствующих производствах и хозяйствах по кредиту – выход продукции. Для учета операций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на
счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчету 1 «Жилищно-
коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых раздельно
учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда,
коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность
жилищно-коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы
покрываются (полностью или частично) за счет установленной платы На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда учитывают поступление от пользователей (в соответствии с видами поступлений). В частности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следующим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые помещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства. В первой статье отражают суммы квартирной платы за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т.п. сюда не включают. Квартирную плату взимают по установленным ставкам за один квадратным метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на дебет счета 76, субсчет 5. Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных
средств учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные
средства», аналитический счет «Жилищный фонд», в корреспонденции со счетом В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различные целевые расходы, которые покрываются за счет соответствующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относятся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помещений, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точками, горячим водоснабжением и т.п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (например, освещение) выполняют специализированные организации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики возмещают в порядке целевых сборов расходы. В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на
домохозяйство со счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5 В состав расходов по водоснабжению входит стоимость подаваемой воды, включая расходы на содержание водораспределительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 6 «Водоснабжение». Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с квартиросъемщиками по
оплате за жилплощадь и коммунальные услуги ведут следующим образом. Каждому
квартиросъемщику выдается расчетная книжка по оплате за квартиру и
коммунальные услуги. В нее входят расчет платежей за месяц (по всем видам),
а также формы извещений и квитанций. Титульный лист книжки, а также расчет
платежа по лицевому счету, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях
заполняют в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещений). Статьи затрат 1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды». По этой статье отражают суммы начисленной оплаты труда персонала стационарных столовых – поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и прочего персонала, и отчисления на социальное, медицинское страхование, в пенсионный фонд по тому же персоналу; 2. «Сырье для переработки». На эту статью относят израсходованные на приготовление пищи продукты. Отпущенные в столовую продукты по установленным отпускным ценам отражают на счете 90 «Продажи»; 3. «Содержание основных средств». По этой статье отражают расходы на содержание помещений столовых (кроме возмещаемых хозяйством). На эту статью относят также суммы начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт по основным средствам, используемым в столовых; 4. «Работы и услуги». По этой статье отражают стоимость выполненных для столовых работ и услуг сторонних организаций и вспомогательных производств своего хозяйства (кроме возмещаемых хозяйством); 5. «Прочие расходы». По этой статье отражают прочие виды расходов на содержание столовых, не вошедшие в предыдущие статьи: стирка и починка столового белья, лужения посуды, расход мелкого инвентаря и др. Цены на продукты, расходуемые на общественное питание, отличаются от
цен, применяемых в материальном учете. Образующаяся при списании продуктов
на общественное питание разница в ценах находит отражение на счете 90 Дт 29 – Кт 90 отнесена стоимость продуктов по установленным ценам на затраты столовой. Отпущенные столовой блюда и выручку от их продаж относят к операциям по реализации. Дт Кт 90 29 реализована продукция столовой 50 90 поступила в кассу выручка от работы столовой. Учет затрат в детских дошкольных учреждениях. В составе счета 29 по субсчету 4 «Детские дошкольные учреждения Списание и расход продуктов производят по установленным ценам, часто значительно отличающимся от цен их оприходования, поэтому эти операции отражают через счет 90 «Продажи» таким же путем, как это делают в столовых. Все расходы на содержание детских учреждений относят на дебет счета 29 с кредита счетов в зависимости от вида расходов: 70, 69, 96 – на суммы начисленной оплаты труда, отчислений на социальные нужды и в резерв на отпуска; 10 – на стоимость списанных материальных ценностей; 23 – на стоимость услуг вспомогательных производств; 90 – на списанные продукты по ценам реализации; 50, 71 – на мелкие денежные расходы; 60, 76 – на суммы оплаты счетов разных организаций. Учетная политика Учетная политика на 2002 год была принята по приказу №23 от 20 февраля. В соответствии с этой учетной политикой к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, срок использования которого не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости. Начисление амортизации производится линейным способом, то есть исходя из стоимости и нормы амортизации в процентах. При этом нормы амортизации устанавливаются следующие: . здания и сооружения – 5% . автомобили – 25% . трактора и с/х техника – 15% . прочие объекты основных средств – 15% Материально-производственные запасы учитываются на 10 счете, отпущенные в производство оцениваются по средней стоимости. Затраты на 20 счетах учитываются по плановой стоимости. Учет готовой продукции ведется по плановой стоимости с доведением в конце года до фактической. Инвентаризация проводится: . основных средств и материально-производственных запасов – 1 раз в год по окончании отчетного года. . Наличие денежных средств в кассе – 1 раз в месяц по окончании отчетного месяца . Кредиторской задолженности – 1 раз в год по окончании отчетного года. В обязательном порядке проводится инвентаризация имущества и обязательств: . Перед составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проведена на ранее 1 октября отчетного года. . При смене материально ответственных лиц. . При установлении фактов хищения, злоупотребления, а также порчи ценностей. . В случае стихийных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. . При реорганизации или ликвидации организации. Контроль над соблюдением учетной политики возложено на гл. бухгалтера Выводы и предложения Пройдя практику в ООО «Иркут» по поводу учета и отчетности можно сделать следующие выводы. В целом учет поставлен на должном уровне по мере возможностей. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие например как расчеты с учредителями, учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по претензиям, расчеты по валютным и специальным счетам в банках. Еще не менее важный момент по поводу документооборота: нехватка многих видов бланков документов, но это восполняется использованием типовых универсальных бланков. Уменьшить затраты времени и сократить объем работ поможет переход на автоматизированный учет. Некоторые шаги в этом направлении, надо заметить, руководитель предприятия предпринимает. В частности в этом году было установлено несколько компьютеров для управляющего персонала. Но программы автоматизированного учета такие как 1С Бухгалтерия и тп. не установлены. -----------------------
Бухгалтер Расчетной группы Бухгалтер животноводства Главный бухгалтер Кассир Бухгалтер материальной группы и готовой продукции Схема бухгалтерии ООО «Иркут» |
|
© 2000 |
|