Бухгалтерский учет заработной платы в бюджетном учреждении

Бухгалтерский учет заработной платы в бюджетном учреждении

Сотрудникам учреждений начального профессионального образования при исправительных учреждениях за работу с учащимися, больными активной формой туберкулеза, ставки еще дополнительно повышаются на 15 процентов.

За преподавание в образовательных учреждениях, расположенных в закрытых административно-территориальных образованиях, дошкольных образовательных учреждениях предприятий Минатома России, а также в учреждениях начального профессионального образования, находящихся вне закрытых административно-территориальных образований и осуществляющих подготовку квалифицированных рабочих кадров для предприятий и организаций этого министерства, повышение производится на 20 процентов.

Специалистам и руководителям за работу в образовательных учреждениях, расположенных в сельской местности, оклады повышают на 25 процентов.

Педагогическим работникам лицеев, гимназий, колледжей ставки оплаты труда увеличивают на 15 процентов.

За индивидуальное обучение на дому хронически больных детей (при наличии соответствующего медицинского заключения) повышение зарплаты педагогам производят на 20 процентов. На столько же повышаются оклады педагогам за индивидуальное и групповое обучение детей, находящихся на длительном лечении в детских больницах и детских отделениях больниц для взрослых.

Ставки заработной платы в образовательных учреждениях повышаются на 15 процентов директорам, заместителям директоров по учебной, учебно-воспитательной работе, по иностранному языку, по производственному обучению, учителям, преподавателям, воспитателям, старшим воспитателям, старшим вожатым, владеющим иностранным языком и применяющим его в практической работе в общеобразовательных учреждениях с углубленным изучением иностранного языка. Оклады заведующих, воспитателей, старших воспитателей дошкольных образовательных учреждений, владеющих иностранным языком и применяющих его в практической работе, повышаются на 10 процентов.

Труд отдельных категорий педагогов может оплачиваться по более высоким разрядам, чем это предусмотрено тарифно-квалификационными характеристиками. При этом новый разряд преподавателю не устанавливают, а при оплате труда применяют тарифный коэффициент ЕТС, соответствующий более высокому разряду. Повышение возможно при условии соответствия почетного звания профилю учреждения, а для педагогов – при соответствии профилю педагогической деятельности или преподаваемых дисциплин.

Педагогам и тренерам дополнительного образования детей спортивной направленности (ДЮСШ, ДЮКФП, ДЮСТШ, ДЮСШОР), имеющим звания «Заслуженный тренер», «Заслуженный мастер спорта», «Мастер спорта международного класса», «Гроссмейстер по шахматам (шашкам)», оплата труда осуществляется на один разряд выше.

Если преподаватель, имеющий почетное звание или ученую степень, имеет право на процентное повышение за работу в сельской местности, в учреждениях для детей-сирот, в специальных (коррекционных) образовательных учреждениях, то повышению подлежат ставки, установленные ему с учетом почетного звания или ученой степени.

В случаях, когда преподавателям предусмотрено повышение ставок по двум и более основаниям, абсолютный размер каждого повышения, установленного в процентах, исчисляется из оклада без учета повышения по другим причинам. При этом первоначально ставки увеличивают на размеры повышений в процентах, а затем на размеры повышений в абсолютных величинах.

Объем учебной нагрузки учителей

Объем учебной нагрузки устанавливают исходя из количества часов по учебному плану и программам, обеспеченности кадрами, других условий, сложившихся в образовательном учреждении.

Учебную нагрузку, ведущим преподавательскую деятельность помимо основной работы, на новый учебный устанавливает руководитель образовательного учреждения по согласованию с профсоюзным комитетом. Это делается до окончания учебного года (до ухода работников в отпуск) для того, чтобы определить, в каких классах и с какой учебной нагрузкой они будут трудиться в новом году.

При установлении учителям учебной нагрузки по месту основной работы на новый учебный год сохраняют ее объем и преемственность преподавания в классах. Объем учебной нагрузки, установленный в начале учебного года, не может быть уменьшен по инициативе администрации в текущем учебном году, а также при установлении ее на следующий учебный год. Исключением являются случаи снижения количества часов по учебным планам и программам, сокращение количества классов

В зависимости от количества часов, предусмотренных учебным планам, нагрузка учителей может быть разной, в первом и втором полугодиях. Объем учебной нагрузки больше или меньше нормы часов за ставку заработной платы устанавливается учителям только с их письменного согласия.

Предельный объем учебной нагрузки, который может выполнять в том же образовательном учреждении его руководитель, определяет орган управления образования. А для других работников, ведущих преподавание помимо основной работы,- администрация учебного заведения.

Предоставлять преподавательскую работу лицам, выполняющим ее помимо основной деятельности, можно только в том случае, если учителя, для которых данное образовательное учреждение является местом основной работы, обеспечены часами преподавания не менее чем на ставку заработной платы.

Учебную нагрузку учителям, находившимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, устанавливают на общих основаниях и передают на этот период другим учителям.

В настоящее время Типовым положением об общеобразовательном учреждении ограничений в объеме учебной нагрузки в одном и том же образовательном учреждении ни для кого не установлено.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В СОВРЕМЕННЫХ

УСЛОВИЯХ НА ПРИМЕРЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ- СРЕДНЕЙ ШКОЛЫ №5

С января 2005г. отменена единая для всех работников государственных и муниципальных образовательных учреждений система оплаты труда. В статье 54 Закона РФ от 10 июля 1992г. №3266-1 «Об образовании» ликвидированы нормы, касающиеся размеров минимальных ставок педагогических работников, а федеральная ЕТС по оплате труда сохранила свое действие лишь в отношении работников федеральных образовательных учреждений. Согласно статье 142 Трудового кодекса РФ тарифная система заработной платы работников Федеральных государственных учреждений устанавливается Правительством РФ, работникам государственных учреждений субъектов РФ – органами государственной власти субъектов РФ, работников муниципальных учреждений – органами местного самоуправления.

В 2005г. решениями Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений утверждены рекомендации по системе оплаты труда работников организаций, финансируемых из федерального, регионального и местных бюджетов. В рекомендациях указывается, что в разрабатываемых нормативно-правовых актах органов местного самоуправления устанавливаются следующие размеры и условия оплаты труда:

·                                тарифная ставка первого разряда тарифной сетки по оплате труда работников муниципальных учреждений

·                                дифференциация в уровнях оплаты труда работников и размерах тарифных окладов по разрядам тарифной сетки по оплате труда работников муниципальных учреждений

·                                отнесение к разрядам оплаты труда тарифной сетки по оплате труда работников муниципальных учреждений должностей и профессий работников указанных учреждений

·                                показатели и порядок отнесения муниципальных учреждений к группам по оплате труда руководителей

·                                установление повышенных тарифных ставок отдельным категориям работников муниципальных учреждений, занятым в особых условиях труда

·                                порядок оплаты труда высококвалифицированных рабочих муниципальных учреждений, занятых выполнением важных и ответственных работ

·                                порядок и условия применения компенсационных и стимулирующих выплат

·                                порядок финансирования оплаты труда работников муниципальных учреждений

2.1.Характеристика образовательного процесса школы №5

Школа № 5 работает в режиме шестидневной рабочей недели (первые классы – пятидневной). Данный режим работы обеспечивает выполнение базового компонента и использование школьного компонента в соответствии с интересами и потребностями учащихся. Учебные планы школы составлены на основе Базисного учебного плана.

В начальной школе (1 – 4 классы) основной акцент делается на формирование прочных навыков учебной деятельности, на овладение учащимися устойчивой речевой, письменной и математической грамотностью, на воспитание культуры речи и общения. Поэтому базовая часть учебного плана включает обязательный набор предметов, соответствующий реальным стандартам, и обеспечивается типовыми программами для начальной школы.

По своей структуре учебный план школы в 5 – 9 классах соответствует региональному базисному учебному плану. На каждой ступени обучения в учебном плане сохраняется в необходимом объеме содержание, являющееся обязательным для обеспечения базового стандарта образования.

Учебная нагрузка каждого ученика состоит из часов, отведенных на базовый компонент, и из часов школьного компонента. В сумме она не превышает максимального объема обязательной учебной нагрузки для школьника.

Содержание и структура образовательной программы, реализуемой посредством данного учебного плана, обусловлена статусом школы как общеобразовательной.

В организации преподают квалифицированные педагоги: Смирнова П.Р. – педагог II квалификационной категории, Коровина А.И., Ларинцева О.И. и другие специалисты.

Преподавателям школы №5 начального и среднего образования и курсов по подготовке к поступлению ставки заработной платы выплачивают за 720 часов в год.

Часы сверх нормы дополнительно оплачиваются соответственно получаемой ставке заработной платы в одинарном размере.

Учебная нагрузка на выходные и праздничные дни не планируется.

Верхний предел нагрузки на учебный год для преподавателей учреждений среднего образования ограничивается 1440 часами.

Для преподавателей педучилищ, педколледжей – 36 часами в неделю.

В исключительных случаях, когда по предмету остается, незначительное количество нераспределенных часов и нет возможности на этот объем работы найти педагога, руководитель учреждения среднего профессионального образования может установить учебную нагрузку и выше указанных норм.

Преподавать руководящие и другие работники в том же образовательном учреждении могут как в основное рабочее время, так и за его пределами в зависимости от основной должности. Это в каждом конкретном случае решает администрация учебного заведения.

До начала учебного года среднемесячную заработную плату преподавателю определяют путем умножения его часовой ставки на установленный ему объем годовой учебной нагрузке и деления полученного произведения на 10 учебных месяцев. Часовую ставку определяют делением месячной ставки на среднемесячную норму учебной нагрузки – 72 часа.

Установленную среднемесячную заработную плату  выплачивают преподавателям за работу в течение всего учебного года, не совпадающий с ежегодным отпуском. Пример приведен ниже.

Пример 1

Преподаватель Смирнова П.Р. имеет II квалификационную категорию, учебная годовая нагрузка установлена ей в объеме 800 часов в год. Часовая ставка Смирновой П.Р. рассчитывается  так (формула 5):

(5)

Месячная ставка заработной платы для II квал. категории / 72 часа (среднемесячная норма рабочего времени)

А среднемесячную заработную плату этого преподавателя исчисляют по формуле 6:

(6)

Часовая ставка * 800 часов / 10 месяцев

Преподавателям, поступившим на работу в течении учебного года, среднемесячную заработную плату определяют умножением их часовых ставок на объем учебной нагрузке, приходящейся на число полных месяцев работы до конца учебного года. Затем результат делят на количество этих же месяцев. Заработная плата за неполный рабочий месяц в этом случае выплачивается за фактическое количество часов по часовым ставкам.

Пример 2

Коровина А.И. принята на работу с 18 октября и ей установлен объем учебной нагрузки на оставшийся период учебного года в количестве 640 часов, причем в октябре она должна преподавать 50 часов, а оставшиеся 8 месяцев – 590 часов. Расчет ее заработной платы производится в следующем порядке. Преподавательская деятельность за неполный рабочий месяц, октябрь, должна быть оплачена по часовой ставке. Оплата за эту работу:

часовая ставка * 50 часов

За остальные 8 месяцев учебного года среднемесячная заработная плата Коровиной А.И. составит:

Часовая ставка * 590 часов / 8 месяцев

Преподавателям, поступившим на работу до начала учебного года, зарплату до начала занятий выплачивают из расчета месячной ставки с учетом его квалификации.

При повышении в связи с увеличением педагогического стажа, получением образования или присвоением квалификационной категории среднемесячную заработную плату определяют путем умножения новой часовой ставки на объем годовой нагрузки, установленной в начале учебного года при тарификации, и деления полученного произведения на 10 учебных месяцев. Пример приведен ниже.

Пример 3

Преподаватель Смирнова П.Р. имела II квалификационную категорию, в середине учебного года ей присвоили I квалификационную категорию, и ее часовая ставка составит:

Новая месячная ставка / 72 часа

Среднемесячная заработная плата Смирновой П.Р., тогда будет:

Новая часовая ставка * 800 часов / 10 месяцев

Часы преподавательской работы сверх установленной годовой учебной нагрузки оплачивают дополнительно по часовым ставкам только после выполнения преподавателем всей годовой учебной нагрузки. Эту оплату производят помесячно или в конце учебного года. Также оплачивают преподавателям часы учебных занятий при замещении временно отсутствующих педагогов. Если замещение продолжается непрерывно свыше 2 месяцев, то со дня его начала производят перерасчет средней заработной платы педагога исходя из уточненного объема учебной нагрузки в порядке, предусмотренном для преподавателей, поступивших на работу в течении учебного года.

В некоторых случаях в соответствии с законодательством педагоги освобождаются  от учебных занятий с сохранением за ними частично или полностью заработной платы (ежегодный и дополнительный отпуска, учебные сборы, командировка и т.д.). Тогда установленный им объем годовой учебной нагрузки должен быть уменьшен на 1/10 часть за каждый целый месяц отсутствия на работе и исходя из количества пропущенных рабочих дней – за неполный месяц. В таком же порядке уменьшают годовую учебную нагрузку при освобождении преподавателя от учебных занятий без сохранения заработной платы, а также в случаях временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам. Часы преподавания, отработанные в течение учебного года сверх уменьшенной нагрузки, оплачивают дополнительно по часовым ставкам.

Установленная при тарификации среднемесячная зарплата уменьшению не подлежит.

Пример 4

Педагог Ларинцева О.И., имеющая годовую учебную нагрузку 1080 часов, вследствие болезни отсутствовала на работе 1 месяц (полностью октябрь) и 14 рабочих дней в ноябре (общее количество рабочих дней в ноябре – 24). Утвержденный объем годовой учебной нагрузки Ларинцевой О.И. уменьшается:

За октябрь (полный месяц отсутствия) на:

1080 часов / 10 месяцев = 108 часов (независимо от количества часов, приходящих на этот период по расписанию).

За 14 рабочих дней в ноябре на:

(108 часов * 14 дней) / 24 дня = 63 часа

Уменьшенная годовая учебная нагрузка Ларинцевой О.И. составит:

1080 часов – (108 часов + 63 часа) = 909 часов

В марте Ларинцева О.И.полностью выполнила эту учебную нагрузку (909 часов), до конца учебного года дополнительно преподавала 100 часов, в том числе в апреле – 50 часов, в мае – 30 часов и в июне – 20 часов. Оплата ей за работу, выполненную сверх уменьшенного годового объема учебной нагрузки, определяется исходя из часовой ставки. Она рассчитывается путем деления месячной тарифной ставки на 72 часа и умножения полученного произведения на количество перевыполненных часов. Эта оплата может быть произведена помесячно (соответственно в апреле, мае, июне) либо полностью в конце учебного года.

Если руководитель физического воспитания или преподаватель-организатор (основ безопасности жизнедеятельности, допризывной подготовки) освобождаются от учебных занятий (отпуск, временная нетрудоспособность, пребывание в командировке и т.д.), то установленный им объем учебной нагрузки в счет получаемого должностного оклада не уменьшается. Уменьшается только та часть учебной нагрузки, оплата за которую производится в порядке, установленном для преподавателей.

В учреждениях начального и среднего образования изменений в течение учебного года в учебных планах, перевод учащихся  с одних специальностей на другие, а также слияние учебных групп, не производят. Если по каким либо причинам в период учебного года произошло уменьшение объема нагрузки отдельных преподавателей, то им в остающийся до конца учебного года период выплачивают заработную плату в размере, установленном при тарификации на начало учебного года.

В учреждениях среднего образования с индивидуальными формами обучения тарификацию преподавателей производят дважды в учебном году: на начало первого и на начало второго полугодий.

За часы преподавания, не отработанные в связи с неявкой студентов на занятия, преподавателям платят из расчета не ниже 2/3 их часовой тарифной ставки.

2.2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в бюджетном образовательном учреждении – школе №5

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии

финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом.

Основными документами для начисления заработной платы являются приказы руководителя, учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и другие документы. Они должны поступать в бухгалтерию и обрабатываться соответствующим образом.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится по Расчетно-платежной ведомости (ф.0504401), в которой указываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и т.д.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам осуществляются, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производится в записке-расчете, номер и дата которой должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. Начисленные суммы переносятся в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. Если разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производится по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период» расчетно-платежной ведомости.

В платежной ведомости (ф. 0504403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы. На практике, кроме платежно-расчетных ведомостей, на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 0504417), в которых отражают дату поступления его на работу, основной оклад, количество детей и иждивенцев, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче. По этим данным рассчитывают средний заработок за любой период для отпускных, оплат по больничным листам и т.п.

Для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425). В ней указывается период, на который предоставляется отпуск, количество расчетных дней основного и дополнительного отпусков, заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, а также по видам источников, средний месячный и дневной заработки, сумма за отпуск за текущий и будущий месяцы, удержания из заработной платы и выплаченная зарплата.

Расчетно-платежные платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер.

На основании расчетно-платежных ведомостей делают записи в журнале операций расчетов по оплате труда (ф.0504071). К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная

плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы образовательного учреждения, либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет по желанию работников (на основании письменного заявления работника).

 Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1 - 17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов

18 разряд - код вида деятельности:

1- бюджетная деятельность;

2- приносящая доход деятельность;

3-деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;

19 - 21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 - 26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления (приложение N 5).

Разряды 18 - 23 образуют Код счета бюджетного учета.

Расчеты по заработной плате с работниками учреждения должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. Согласно Инструкции №25Н при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для

отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции по бюджетному учету. На местах могут использоваться и дополнительные проводки, несмотря на то что БК РФ предписывает единый порядок ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений. Проводки могут быть дополнены региональными и местными финансовыми органами, если, по их мнению, это необходимо.

Основные бухгалтерские записи, производимые при начислении заработной платы и других выплат:

Начисление заработной платы штатным сотрудникам:

Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

Начисление оплаты нештатному персоналу (выплаты по договорам подряда или возмездного оказания услуг)

Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие расходы»

Кредит счета 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Начисление компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам:

Дебет счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам»

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

Федеральным законом определены правовые основания начисления компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам. В п.8 ст.55 Закона РФ от 10.07.1992 №3266-1 «Об образовании» установлено, что педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация. Для выплаты компенсации на книгоиздательскую продукцию работник должен занимать штатную должность педагогического работника. Указанная компенсация за время нахождения работника в очередном отпуске, в декретном отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, учебном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы и длительном до 1 года выплачивается полностью, так как данные периоды входят в трудовой стаж и за работником сохраняется штатная должность на период отпуска

Начисление пособий по временной нетрудоспособности:

1)                 за первые 2 дня оплаты больничного листа (за счет средств образовательного учреждения-работодателя)

Дебет счета 040101211 «Расходы по заработной плате»

Кредит счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

2)                 за счет средств ФСС РФ:

Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

3)                 начисление по обязательствам по несчастным случаям, профзаболеваниям

При профессиональном заболевании или увечье выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100%.

Дебет счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Начисление выходного пособия:

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации согласно ст. 178 ТК РФ увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а так же за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течении третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен:

Дебет счета 040101262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»

Кредит счета 030216730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению»

При начислении заработной платы обязательным является уплата  начислений на оплату труда, или налоговых платежей, сборов, объектом налогообложения которых является начисленный фонд оплаты труда или заработная плата и иные выплаты работникам.

При начислении сумм налогов и платежей в бюджеты производят следующие записи:

1)                 ЕСН на штатных сотрудников учреждения:

Дебет счета 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

2)                 ЕСН на нештатных работников

Дебет счета 040101226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

3)                 Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Дебет счета 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда»

Кредит счета 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Из заработной платы работников могут быть произведены различные удержания (алименты, при безналичном перечислении зарплаты, в том числе на пластиковые карточки, и др.). в обязательном порядке образовательное учреждение как налоговый агент удерживает НДФЛ.

Учет удержаний из оплаты труда осуществляется на одноименном счете 030403000 (аналитические счета к нему не открываются). На этом счете учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы по безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения, взносам по договорам добровольного страхования, взносам на пенсионное страхование, суммам членских профсоюзных взносов, исполнительным листам и другим документам. Удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и т.п. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Действующим законодательством предусмотрены случаи удержания из сумм, причитающихся работникам к выплате. В соответствии со ст.137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Заработная плата, излишне выплаченная работнику не может быть взыскана, за исключением:

·                                Счетной ошибки

·                                Если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника невыполнении норм труда или простоев

·                                Если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом

Если заработная плата была излишне выплачена работнику в результате смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации бухгалтера, такие суммы не могут быть взысканы с работника. Взыскание в этом случае может быть произведено с работника, виновного в допущении такой ошибки, в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного учреждению.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

·                                Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы

·                                Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или других случаях

·                                Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда

·                                При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением увольнения по определенным основаниям)

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника определенной суммы не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должны быть сохранены 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. При этом не допускаются удержания  из выплат, на которые в соответствии с федеральными законами не обращается взыскание.

В случае если работник согласен с взысканием, по решению администрации образовательного учреждения удерживаются суммы в возмещение нанесенного материального ущерба. Прочие удержания производятся на основании исполнительных листов или личного заявления работника.

Удержания оформляются следующими записями.

1)                 Удержания в виде перечислений на счете по вкладам, на пластиковую карточку для получения денег с помощью банкомата, удержание профсоюзных взносов и т.д.

·        Для штатного персонала

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

·        Для нештатных сотрудников

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

·        При осуществлении удержаний из выплат по больничным листам (для перечисления на пластиковую карточку)

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»

2)                 Удержание НДФЛ также оформляется различными проводками, в зависимости от того, с каких выплат исчислен налог

·        С выплат штатному персоналу

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

·        С выплат нештатному персоналу

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

·        С выплат по больничным листам

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Выплата заработной платы работникам возможна как через кассу учреждения, так и безналичным путем. Каждый работник должен дать добровольное согласие на безналичное получение заработной платы и заключить соответствующий договор с банком.

Оплата услуг кредитных организаций по перечислению заработной платы сотрудникам за счет средств федерального бюджета не допускается[8]. Указанные расходы осуществляются за счет средств работников либо за счет внебюджетных источников- по статьям 211 «Заработная плата» и 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов РФ соответственно.

Выплата заработной платы из кассы учреждения оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

1)                 При выплате зарплаты штатному персоналу

Дебет счета 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»

2)                 При выплате сумм оплаты труда нештатному персоналу

Дебет счета 030209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»

3)                 При выплате сумм оплаты больничного листа, обязательств по несчастным случаям и профзаболеваниям

Дебет счета 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы»

Пример 5

В средней школе №5 установлены сроки выплаты

Аванса- 19 число текущего месяца

Заработной платы- 4 число следующего месяца

Работникам выплачен аванс за апрель 2007 г. в сумме 200000 рублей.

Общая сумма начисленной оплаты труда – 600000 рублей. Педагогическим работникам (100 человек) начислена компенсация на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции в общей сумме 10000 рублей.

Удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда – 75000 рублей.

Произведены начисления на оплату труда:

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме – 156000 рублей (600000 * 26%)

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 1200 рублей (600000 * 0,2%).

Заработная плата выплачена работникам 4 мая 2007 г. из кассы школы. Заявка и чек на получение аванса поданы 18 апреля, на получение заработной платы – 3 мая. Лицевой счет обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом (таблица 3):

Таблица 3

Одновременно на сумму принятых бюджетных обязательств (второй проводкой при каждом оформлении и предоставлении в ОФК платежных документов):

Дебет счета 150103*** «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (в детализации по кодам ЭКР)

Кредит счета 150201*** «Принятые бюджетные обязательства текущего года»

Пример 6

Выплата заработной платы в школе производится в безналичном порядке на имя работников в кредитной организации на открытые специальные карточные счета (таблица 4):

Таблица 4

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6