 |
РУБРИКИ |
Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии |
РЕКЛАМА |
||
|
Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятииp> Если оборачиваемость замедлена (получается «-»), то в итоге получается сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот.К = Np / E E = Npотч / Котч E’ = Npотч / Кбаз (E = E’ - E (E = Npотч / Кбаз - Npотч / Котч (E = 885,9 / 2,44 - 885,9 / 1,03 = -497 тыс. руб. Экономия (перерасход) оборотных средств может быть определена как произведение суммы однодневной реализации и разницы в днях оборачиваемости отчетного и базисного периода. (E = Npотч / Т * [Eотч * Т / Npотч - Eбаз * T / Npбаз] (E = Npотч / Т * [LEотч - LEбаз] (E = 885,9 / 365 * [860,2 * 365 / 885,9 - 788 * 365 / 1919,5] (E = 885,9 / 365 * [354,41 - 149,84] = 497 тыс.руб Перерасход оборотных средств составил 497 тыс. рублей, что вызвано снижением скорости оборота и снижение объема выручки. 3.2. Расчет и анализ показателей рентабельности Рентабельность - эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Количественно рентабельность исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, на расход ресурсов. Рентабельность продаж R1 = Пр / В * 100% Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. R197 = 652 / 1919,5 * 100% = 33,967% R198 = -38,6 / 885,9 * 100% = -4,357% В 97 году рентабельность продаж составляла 33,967%, в 98 году у нас убыток, поэтому R198 говорит о том, что 0,04 убытка приходится на единицу реализованной продукции. Общая рентабельность R2 = Пбал / В * 100% R297 = 638,1 / 1919,5 * 100% = 33,243% R298 = -50 / 885,9 * 100% = -5,644% В 97 году общая рентабельность составляла 33,243%, в 98 году у нас убыток, поэтому R298 отрицательна. Рентабельность собственного капитала R3 = Пбал / (Капитал и резервы (с.490)) * 100% Показывает эффективность собственного капитала. R397 = 638,1 / 6 * 100% = 10635% R398 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651% За 1998 год произошло огромное снижение эффективности собственного капитала. Экономическая рентабельность R4 = Пбал / (с.399-с.390) * 100% Показывает эффективность использования всего имущества организации. R497 = 638,1 / 788 * 100% = 80,977% R498 = -50 / 860,2 * 100% = -5,8136% В 97 году экономическая рентабельность составляла 80,977%, в 98 году у нас убыток, поэтому R498 отрицательна. Фондорентабельность R5 = Пбал / (с190) * 100% Показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. R597 = 638,1 / 0 * 100% = **% R598 = -50 / 0 * 100% = **% Основные средства и прочие внеоборотные активы и нас отсутствуют, по этому фондорентабельность не считаем. Рентабельность основной деятельности R6 = Пр / (Затраты на производство и реализацию продукции(Ф№2)) * 100% Показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 рубль затрат. R697 = 652 / (1258,8+8,7) * 100% = 51,4398% R698 = -38,6 / (907,5+17) * 100% = -4,175% В 97 году рентабельность основной деятельности составляла 51,4398%, в Рентабельность перманентного капитала R7 = Пбал / (Капитал и резервы(с.490) + Долгосрочные пассивы(с.590)) * Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок. R797 = 638,1 / 6 * 100% = 10635% R798 = -50 / 6,3 * 100% = -793,651% За 1998 год произошло огромное снижение эффективности использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок. Период окупаемости собственного капитала R8 = (Капитал и резервы(с.490) / Пбал Показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложенные в данную организацию средства. R897 = 6 / 638,1 = 0,0094029 R898 = 6,3 / -50 = -0,126 Согласно данным отчетности за 1997 год предприятие окупится за 3,43 дня. 4. Планирование и прогнозирование финансового результата на предприятиях оптовой торговли Оптовая торговля – продажа товаров или услуг партиями для последующей перепродажи или для производственного использования – является посреднической деятельностью, ибо осуществляет связь между производителями и потребителями товаров и услуг. С точки зрения Гражданского кодекса РФ и налогового законодательства,
оптовая торговля имеет отличительные особенности, которые должны
учитываться при формировании финансовой и налоговой политики предприятия. При организации и дальнейшей работе такого предприятия учредители должны решать задачу о выборе и сочетании форм договорных отношений с другими коммерческими предприятиями. В соответствии с Гражданским кодексом РФ для оптовой торговли
подходят следующие виды договоров: Исполнение договорных отношений может дополняться следующими
условиями, важными с точки зрения бухгалтерского учета: Деятельность с участием в расчетах, с бухгалтерской точки зрения, трактуется нами следующим образом: движение денежных средств осуществляется через расчетный счет (или кассу) предприятия оптовой торговли независимо от того, вкладывает ли оно в данную сделку собственные средства или нет. Прежде чем приступить к анализу возможностей планирования и прогнозирования финансового на предприятиях оптовой торговли, определим некоторые параметры, в рамках которых проводились исследования. Один из важнейших показателей – величина дохода оптовых предприятий. Не вдаваясь в анализ таких важных торговых характеристик, как наценка и скидка, обозначим относительную величину дохода оптовых предприятий (в процентах) через Н% и обобщенно назовем ее наценкой. Если расходы предприятия оптовой торговли меньше полученных доходов, то предприятие является рентабельным (прибыльным). Второй важнейший показатель – рентабельность работы оптовых предприятий – характеризуется коэффициентом рентабельности Кр%, который определим, как процентное отношение чистой прибыли предприятия к его доходу. Под чистой прибылью понимается прибыль, остающуюся на предприятии после уплаты налогов из прибыли и штрафов за нарушения договорных обязательств. Согласно французскому экономисту Р. Барру степень рентабельности
любого предприятия зависит от успехов в организации работ, качества
управления предприятием и от способностей предвидения предпринимателя. Управление – это осуществление власти, т.е. обеспечение сплоченности и ответственности коллектива. Предвидение – это поведение предпринимателя, который в условиях рыночных изменений направляет деятельность фирмы таким образом, чтобы обеспечить ей прибыль. Более высокие значения коэффициента рентабельности отдельного предприятия-оптовика могут послужить сигналом для принятия предприятием- производителем решения о самостоятельной реализации своей продукции или услуг и стимулом для других оптовых предприятий подключиться к торговле данными товарами. Таким образом, чтобы ориентироваться в стратегической задаче планирования и прогнозирования финансового результата следует исходить из зависимости величины рентабельности предприятия – оптовика от величины торговой наценки. Такая зависимость должна быть установлена заранее или определена расчетным или опытным путем. Она может быть усредненной по всем или по отдельным видам товаров. Расчетный способ требует составления математической модели
хозяйственной деятельности предприятия, с той или иной степенью
подробности, отражающей поступления денежных средств и материальных
ценностей, темпы их расходования и использование финансового результата. Налоговый блок математической модели, описывающей деятельность
предприятия оптовой торговли в 1998 г., включает следующие налоги, сборы и
отчисления в фонды: В первом приближении мы не рассматриваем также предприятия, реализующие горюче-смазочные материалы и перепродающие автомобили, вычислительную технику и персональные компьютеры. Математическая модель типичной хозяйственной деятельности предприятия
оптовой торговли описывается системой следующих бухгалтерских проводок: |15 |Списан за счет собственных |88 |19 | Математическая модель предприятия, описанная приведенной выше системой бухгалтерских проводок, является замкнутой финансовой системой, баланс которой приведен в табл. 12. Баланс модели предприятия оптовой торговли Таблица12 Остаток денежных средств на счете 51 «Расчетный счет» в активе
баланса – это величина чистой прибыли предприятия. Доход предприятия можно
определить в виде разницы сумм в проводках № 1 и № 18. Процентное отношение
величины чистой прибыли к доходу – коэффициент рентабельности предприятия. Рассмотрим ООО "Разносол" как предприятие оптовой торговли, закупающее товар стоимостью 200 тыс. руб. (включая НДС) и перепродающее его с соответствующими наценками. Свои ежемесячные расходы оно планирует следующим образом. Фонд оплаты труда (ФОТ) 5,3 тыс. руб. Командировочные расходы 2,0 тыс. руб. Затраты на рекламу 1,0 тыс. руб. Расходы по аренде помещения и прочие расходы 2,0 тыс. руб. Подставив данные цифры в математическую модель и рассчитав балансы при разных величинах торговой наценки, можно определить искомую зависимость см. график 1. Как следует из граф.1, рассматриваемое предприятие рентабельно при наценках выше 9%. После того, как найден практический способ определения зависимости коэффициента рентабельности от величины торговой наценки, проведем анализ возможных договорных отношений предприятия. Пренебрегая в первом приближении тонкостями, связанными с особенностями поставок и оплаты, оформим эти договорные отношения бухгалтерскими проводками. Блоки договорных отношений занимают в полной математической модели место проводок, выделенных жирным шрифтом. Примечание. Для анализа деятельности предприятия целесообразно
учитывать все особенности форм поставок, форм оплаты и количественное
распределение расходов между предприятиями: производителями и оптовиками. 1. Работа оптового предприятия по договору купли-продажи. 2. Работа оптового предприятия по договору мены. Напомним, что, согласно п. 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. 3. Работа оптового предприятия по договору комиссии с участием в расчетах. Примечание. Данными проводками отображен общий случай работы оптового предприятия по договору комиссии: когда налоговый учет ведется по принципу начисления. Комиссионер, получающий общую выручку, должен перечислить до окончания отчетного периода на счет комитента причитающуюся последнему сумму. В противном случае комиссионеру придется заплатить свою долю НДС и долю НДС комитента. 4. Работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах. |Перечислена сумма за реализованный |76 |51 | Примечание. На первый взгляд, работа оптового предприятия по договору
поручения с участием в расчетах не согласуется с Гражданским кодексом РФ. 5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах. Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет
выделить две группы договоров, в каждой из которых получается идентичные
результаты). Одну группу условно назовем «Оптовики» (О), другую Группы договорных отношений «Оптовики» (О) «Посредники» (П) Договор купли-продажи Договор комиссии Договор мены Договор поручения Без участия в расчетах Анализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с нормативными документами сведены нами в табл.13. Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» Таблица13 Из табл. 13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто оптовых предприятий в отличие от имущества аналогичных предприятий- посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе и часть издержек обращения, связанных с этой долей товаров. Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных
операций предприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом. Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем»
на две составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и Баланс модели предприятия типа «Оптовик» Таблица14 Если предприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или
поручения, подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях.
Баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли типа «Посредник», работающего по договорам поручения или комиссии, представлен в табл.15. Баланс модели предприятия типа «Посредник» Таблица15 За балансом 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 004 «Товары, принятые на комиссию» Материалы табл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13. В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения,
приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия Чтобы оценить количественное и качественное различие в налогообложении, следует определиться в отношении возможных величин остатков товаров на складе оптового предприятия. Выберем два крайних случая когда: (Все остальные случаи будут лежать между данными крайними). Обозначим указанные случаи символами: Тм – максимальный остаток товаров и То – нулевой остаток товаров. Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой
торговли, числовые данные которого приведены выше и построена зависимость
рентабельности от величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты
суммарных налоговых платежей по двум налогам: на прибыль и на имущество. Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на граф.2. Рассчитаем также балансы и определим зависимость чистой прибыли (ЧП)
в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе Из представленных материалов следует, что при малых величинах торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в качестве «Посредника», а при средних – в качестве «Оптовика». Количественные показатели конкретного предприятия уточняются при помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок, оплаты и распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками. После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины
торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие
оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное
сочетание различных экономических параметров различных расходов, в том
числе затрат на заработную плату. Покажем численное решение такой задачи. Рассматриваются четыре варианта. Для решения используем математическую модель типа «Посредник». Варианты блоков хозяйственных операций для анализа затрат Таблица 16 Табл. 16.нуждается в некоторых пояснениях. Во-первых, в ней сделаны упрощения, касающиеся НДС по командировочным расходам (он не учитывался). Во-вторых, выполнены совмещенные проводки по выплате зарплаты и командировочных расходов с получением денег с расчетного счета в кассу. В-третьих, совмещены проводки по выделению НДС из расходов на аренду и на рекламу с проводками по зачету этих сумм НДС с бюджетом. В-четвертых, налог на прибыль определялся по ставке 38% не от
финансового результата от реализации, а от сальдо конечного счета 80 В-пятых, в проводке № 12 понятия выручки и дохода торгового
предприятия являются синонимами, поскольку рассматривается деятельность В-шестых, в первом варианте к сальдо конечному по счету 80 при
определении налога на прибыль добавлялась также сумма расходов на рекламу,
превышающая установленные нормы. (см. «Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на
договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения
этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их
применения». Письмо Минфина РФ от 06.10.92 г. № 94 (с изменениями от Расходы на рекламу полностью включаются в себестоимость работ Для выручки от реализации (дохода посреднических организаций) до 2
млн. руб. (с учетом НДС) норма расходов на рекламу составляет 2% от выручки Результаты расчетов вариантов микробалансов для принятия решения по затратам в обобщенном виде представлены в табл.17.. В табл. 18.приведены параметры денежных потоков в процентах к доходу для этих же вариантов. Таблица17.. Варианты микробалансов для принятия решений по затратам БАЛАНС Актив Пассив Таблица 18.Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу Анализ материалов микробалансов и денежных потоков позволяет сделать важный практический вывод: для решения поставленной задачи оптимальным является вариант № 4. Правда, при этом не достигается планируемая величина рентабельности. Следующий этап исследований – построение графических или аналитических зависимостей, позволяющих выбирать более точные значения параметров и реализовать необходимую величину рентабельности. Графо-аналитические зависимости дополняющие табличные данные
позволяют выйти на следующий этап исследований дополнительных расчетов. Проведем расчеты микробалансов по проводкам, представленных в табл. Таблица 19. Варианты микробалансов для принятия решений по ФОТ БАЛАНС Актив Пассив Таблица 20. Варианты денежных потоков предприятия в % к доходу По материалам табл. 20. построены графические зависимости параметров денежных потоков для суммарных налоговых платежей, чистой прибыли и расходов, приведенные на граф.5. Из граф.5 следует, что кроме указанного выше решения № 4, есть решение достижения цели без изменения расходов на рекламу и на командировки. В этом случае можно снизить ФОТ с 5,3 тыс. руб. до 4,6 тыс. руб. Возможно, этот вариант и будет самым предпочтительным. Обращает на себя внимание независимость суммарных налоговых платежей от фонда оплаты труда. Их величина составляет около 9 тыс. руб. Таким образом, выбор наиболее приемлемого варианта еще более облегчается. На основании проведенных расчетов можно сделать вывод: использование соответствующего варианта договорных отношений, метода микробалансов и анализа денежных потоков значительно упрощает проблему планирования деятельности предприятия оптовой торговли и выбора оптимального варианта по затратам и налогообложению. Заключение Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можем сделать выводы о позитивном влиянии, при правильном применении полученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно- материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты. Об определенных недостатках в работе предприятия свидетельствует
наличие дебиторской и просроченной кредиторской задолженности, стоит
отметить, что дебиторская задолженность уменьшилась на 102,3 тыс. руб, а
кредиторская задолженность увеличилась на 174,1 тыс. руб.; на конец 98 года
дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность на 59,6 тыс.
руб., Валюта баланса в абсолютном выражении увеличилась на 72,2 тыс.руб., По мимо снижения выручки от реализации продукции предприятие в 98 году получило убыток (от реализации - 38,6 тыс. руб., от финансово хозяйственной деятельности - 50,3 тыс. руб.). На предприятии валюта баланса увеличилась на 9,1624% и составила на
конец отчетного периода 860,2 тыс. руб., внеоборотные активы не изменили Отрицательным результатом деятельности является увеличение доли кредиторской задолженности с 22,72% до 41,05%. Снижение дебиторской задолженности на 102,3 тыс. руб. или 17,38% дало снижение оборотных активов на 12,98%. В пассиве мы наблюдаем увеличение доли кредиторской задолженности на 174,1 тыс. руб. или на 97,3%, что дало увеличение баланса на 22,09%. На конец года наибольший удельный вес имеют запасы 439,8 тыс. руб. или Так же в оборотных активах мы наблюдаем уменьшение, в течение 98 года, денежных средств на 38,5 тыс. руб. или 87,5%, что в условиях инфляции и при вложении в запасы можно рассматривать как положительный результат деятельности предприятия. Возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 72,2 тыс. руб. или на 9,16% обусловлено главным образом увеличением заемных средств на 71,9 тыс. руб. или 9,19%. Рост заемных средств произошел в основном за счет роста кредиторской задолженности на 174,1 или 97,3% что привело к росту баланса на 22,09%. Анализ трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивости показывает, что у предприятия кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на грани банкротства. Так как у предприятия большой недостаток собственных оборотных средств. И в случае потери запасов трудно будет их восстановить. С точки зрения теории анализ коэффициента автономии говорит о низкой степени независимости, низкой гарантированности предприятием своих обязательств. У предприятия заемных средств больше чем собственных в 135,5 раза. Материальные запасы в низкой степени покрыты собственными источниками и нуждаются в привлечении заемных. Текущую ликвидность баланса можно охарактеризовать как не достаточную. За 1998 года общий показатель ликвидности снизился на 0,34 и составил в конце года 0,68. Исходя из этого можно сказать, что у предприятия низкая ликвидность. Таким образом, можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие попадает в затруднительное положение. В отчетном году предприятие получило убыток 50,2 тыс. руб.. тыс. руб. или 1,34%. Не значительно на уменьшение прибыли повлияли проценты к получению и прочие внереализационные доходы 0,5 тыс. руб. или 0,05%. За 1998 года даже без учета инфляции выручка снизилась на 1033,6 тыс. руб., с учетом роста цен абсолютный прирост выручки за 1998 год составил -1321,525 тыс. руб., т.е. снижение объема выручки на 1321525 руб. Выручка за счет роста цен возросла на 115552 рублей. Прибыль за счет изменения себестоимости снизилась на 326,531 тыс. рублей. За 1998 год произошло: - снижение кругооборота средств предприятия. Количество оборотов за - снижение кругооборота материальных запасов (средств) предприятия. - увеличение скорости оборота денежных средств предприятия. Количество оборотов за 1998 год увеличилось с 43,63 до 161 оборота в год. - увеличение коммерческого кредита, предоставленного организацией. - снижение кругооборота дебиторской задолженности предприятия. - увеличение среднего срока погашения дебиторской задолженности предприятия. - снижение скорости оплаты задолженности. - увеличение среднего срока погашения кредиторской задолженности предприятия. - снижение скорости оборота собственного капитала. В течение 1998 года коэффициент закрепления оборотных средств возрос более чем в 2,36 раза или на 0,56, что вызвано прежде всего снижением объема выручки и небольшим увеличением средней стоимости всех оборотных средств. Из приведенных выше расчетов становится очевидным , что решающую роль в сложившейся ситуации сыграло падение покупательских возможностей на период кризиса. Стоит задуматься о таких вещах как ассортиментная политика в условиях строгого планирования своих доходов и расходов. Отраженные в гл. 4 возможности поиска путей выхода из сложившейся ситуации наглядно демонстрируют важность комплексного подхода от учета деятельности, ее планирования до конечного результата. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Кассовая книга Мемориальные ордера Регистрационный журнал Главная книга Регистры аналитического учета Оборотная ведомость по синтетическим счетам Оборотная ведомость по аналитическим счетам Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы Первичные и сводные документы Журналы-ордера Главная книга Бухгалтерский баланс и другие отчетные формы Кассовая книга Накопительные и группировочные ведомости Регистры аналитического учета Оборотная ведомость по аналитическим счетам Хозяйственные операции Первичные документы Устройства регистрации информации Устройство переноса данных на машинные носители База постоянных и переменных данных Отчетные и справочные машинограммы и видеограммы Основные средства и незавершенные капитальные вложения Денежная наличность Краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) Дебиторская задолженность Долгосрочные финансовые вложения Нематериальные активы Запасы товарно-материальных ценностей и затраты Долгосрочный капитал Иммобилизованные средства (наименее ликвидные) Средства, используемые за пределами предприятия Текущие активы Мобильные средства (наиболее ликвидные) Уставный, добавочный и резервный капитал Кредиторская задолженность Краткосрочные кредиты и займы Долгосрочные кредиты и займы Целевое финансирование и поступления Фонды накопления и социальной сферы Нераспределенная прибыль Источники собственных средств Средства длительного использования Средства краткосрочного использования Источники заемных средств [pic] [pic] [pic] [pic] [pic] |
|
© 2000 |
|