Системы учета затрат на производство.

Различают следующие системы учета:

Система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или «стандарт-кост», принятый в зарубежной практике;

Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система «директ-костинг».

В теории отечественного учета существует хорошо отработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «стандарт-кост». Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений норм и оперативный учет и документирование отклонений от норм с указанием их причин и виновников.

Отличия системы нормативных затрат («стандарт-кост») и нормативного метода учета затрат лежат в нескольких плоскостях:

1) В способе калькулирования себестоимости продукции и определения прибыли:

в нормативном учете (в отечественной практике) — полное включение затрат и распределение всех периодических и накладных расходов;

в стандарт-кост (в зарубежной практике) — частичное включение накладных расходов в себестоимость продукции.

2) В способе установления нормативов и стандартов:

в нормативном учете (в отечественной практике) — жесткая регламентация;

в стандарт-кост (в зарубежной практике) — нежесткая регламентация.

Стандартные затраты необходимо включать в систему управленческого учета — прежде всего в связи с решением задач планирования и контроля. Наиболее важное их использование — связано с составлением смет и анализом результатов деятельности. Наличие системы стандартных затрат дает возможность получить целый ряд принципиальных преимуществ, так как Администрация сама решает:

в каких разрезах классифицировать затраты,

насколько детализировать места возникновения затрат

как вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых) ограниченных затрат.

Рассмотрим системы «стандарт-кост» и «директ-костинг» подробнее.

Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм). Один из главных признаков классификации системы управленческого учета — полнота включения затрат в себестоимость продукции.

Преимущества использования нормирования в учете:

Нормативные затраты являются средством измерения фактической эффективности работы, обеспечения контроля за уровнем издержек.

Стандарты помогают накопить информацию об издержках не только в плане того, каковы фактические издержки на единицу продукции, но и в том плане, какими им следует быть.

Использование нормативных затрат упрощает учет товарно-материальных запасов и себестоимости реализованной продукции.

Нормативные затраты используются во всех видах деятельности, в любом производстве, при любой форме собственности. На каждом конкретном предприятии в зависимости от нужд управления нормативы детализируются по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником информации о нормативах в производстве являются маршрутно-технологические карты.

Система «директ-костинг». Главной особенностью системы учета «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя:

маржинальный доход и

прибыль.

Маржинальным доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимость между:

объемом производства,

затратами (себестоимостью) и

прибылью.

Так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий, директ-костинг позволяет:

заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;

выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск.

В отчете о финансовых результатах видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами (при резко уменьшившемся числе статей затрат) позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль.

Основные факторы, влияющие на выбор подсистемы управленческого (производственного) учета:

-        экономические,

-        юридические,

-        организационные,

-        технико-технологические.

Основные признаки классификации подсистем производственного учета:

форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная или автономная);

оперативность учета затрат.

Глава 2.      АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УчетА затрат на производство и реализацию продукции в ОАО НАК «Азот»

2.1.   Краткая характеристика исследуемого предприятия

В качестве объекта исследования в дипломной работе рассмотрим порядок учета затрат на производство при осуществлении хозяйственных операций, бухгалтерский и налоговый учет выпуска и реализации продукции открытого акционерного общества Новомосковская акционерная компания «Азот».

ОАО НАК «Азот» – открытое акционерное общество, созданное путем акционирования трудовым коллективом государственного предприятия Производственное объединение «Азот», введенного в строй в 1933 году.

ОАО НАК «Азот» является одним из крупнейших в мире предприятий химической промышленности. Основная продукция предприятия – азотные удобрения, аммиак, хлор, продукция органического синтеза и полуфабрикаты для дальнейшего производства на базе азота, водорода и хлора.

На химическом комбинате в разные годы трудились от 12 до 18 тысяч сотрудников. Предприятие долгое время являлось главным налогоплательщиком в местный бюджет.

ОАО НАК «Азот» имеет самые широкие связи с поставщиками и покупателями в Российской Федерации и за рубежом.

Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли и, следовательно, для налогообложения и выплаты дивидендов собственникам.

Проводя анализ затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по начислению затрат на производство. Для этого необходимо проверить:

1.     Методику учета затрат на производство на предприятии и соответствие ее учетной политике, принятой на предприятии;

2.     Соблюдение установленного учетной политикой порядка списания материалов и прочих материально-производственных запасов;

3.     Соблюдение принципа временной определенности  (включение затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся);

4.     Состав прямых и косвенных затрат, относимых на себестоимость продукции;

5.     Правильность распределения косвенных затрат;

6.     Правильность принятия затрат в качестве расходов для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль;

7.     Правильность исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2.2.   Продукция ОАО НАК «Азот» как объект калькуляции

Учетная политика предприятия как основа учета расходов и формирования себестоимости продукции.

Основные принципы учета на ОАО НАК «Азот» установлены учетной политикой предприятия на 2002 г. Основными элементами учетной политики в части учета расходов являются:

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом исходя из срока их полезного использования, устанавливаемого при принятии объектов к учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из срока их полезного использования. Суммы амортизационных отчислений накапливаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб за единицу признаются затратами на производство (расходами на продажу) и списываются в расход в момент передачи в эксплуатацию.

Затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором произведены ремонтные работы.

Оценка материально-производственных запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Учет затрат на производство ведется с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением косвенных затрат в стоимость продукции. При этом калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции.

Прямые затраты учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты по обычным видам деятельности учитываются с применением счетов 20-29 Плана счетов бухучета.

Косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально выручке от реализации продукции.

Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции отчетного периода равномерно.

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начислений.

Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные показатели в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции.

 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» включает:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,

выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В ОАО НАК «Азот» применяется нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно в цехах ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат.

Фактическая себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

Поскольку в ОАО НАК «Азот» объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции (по профилю рабочих цехов), то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Учитывая относительную стабильность технологических процессов в ОАО НАК «Азот», нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. Вместо нормативных калькуляций используются плановые.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность оперативного контроля за расходами.

Сумма экономии как отклонения от норм бухгалтерия ОАО НАК «Азот» выявляет после закрытия лимитно-заборных карт, распределения начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования: инвентарным методом.

В ОАО НАК «Азот» сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. В ОАО НАК «Азот» используется метод документирования.

Метод документирования основан на документальном оформлении (определенными документами) всех случаев:

а) отклонения отпуска сырья от норм и нормативов;

б) условий при отпуске сырья сверх лимита;

в) случаи замены одних видов сырья другими.

Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

В ОАО НАК «Азот» по статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части:

заработная плата по нормам;

отклонения от норм.

Отклонения от норм выявляют методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам и сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства, к ним относят:

взносы арендной платы за последующие периоды,

расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности.

В ОАО НАК «Азот» по статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы на освоение производства новой продукции.

Основными особенностями учета расходов такого рода являются несоответствие времени выполнения работ и времени выпуска продукции. Поэтому такие расходы учитывают в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней. Смета составляется исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования.

В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения в ОАО НАК «Азот» создаются следующие резервы предстоящих расходов и платежей:

резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;

резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

резервы на ремонт основных средств;

резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят:

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования — условно-переменные расходы (расходы, зависящие от объема производства продукции);

общепроизводственные и общехозяйственные расходы — условно-постоянные расходы (расходы, не зависящие от объема производства продукции).

Для этих расходов в ОАО НАК «Азот» установлена единая методика контроля затрат:

по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям;

аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой;

-       фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

«Амортизация оборудования и транспортных средств»;

«Эксплуатация оборудования»;

«Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

«Внутризаводское перемещение грузов»;

«Прочие расходы».

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (форма № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств.

В ОАО НАК «Азот» используется распределение косвенных расходов пропорционально нормативным (плановым) затратам.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов по следующей типовой номенклатуре статей:

«Содержание аппарата управления цеха»;

«Содержание прочего цехового персонала»;

«Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

«Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;

«Текущий ремонт зданий и сооружений»;

«Испытания, исследования, рационализация и изобретательство»;

«Охрана труда»;

«Прочие расходы»;

«Потери от простоев»;

«Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

«Недостача материальных ценностей и незавершенного производства»;

«Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

При исчислении себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

2.3.   Сводный учет затрат на производство в ОАО НАК «Азот»

В ОАО НАК «Азот» используют журнально-ордерную форму учета и сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15).

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Выше отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируются в журнале-ордере №10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят по счетам главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1 производят записи в главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 — по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров №10 и № 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

Аналитический учет затрат по счету 20 “Основное производство” ведут:

по статьям калькуляции;

по объектам затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и

по подразделениям предприятия (цех, участок, бригада)

Аналитический учет затрат ведут как на компьютере в базе данных, так и в карточках и пустографках.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты на отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом:

к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц,

вычитают:

себестоимость окончательного брака,

суммы недостач,

суммы остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых в ОАО НАК «Азот» ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 “Основное производство”.

Вышеизложенная традиционно применяемая в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.

Кроме того используется методика группировки и списания затрат на производство, предусматривающая разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К условно-переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно разделить на прямые условно переменные расходы (сырье, материалы, основная заработная плата производственных рабочих) и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП). Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29; косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23.

Условно-постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого аппарата, хозяйственное обслуживание). Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 44. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90/2.

Таким образом по этой методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23, 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполную фактическую себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43, 40 и других счетов.

Следовательно, готовая продукция, товары отгруженные, незавершенное производство также будут отражаться в учете и отчетности по полной производственной себестоимости.

Глава 3.      Пути совершенствования учета затрат на производство и реализацию в ОАО НАК «Азот»

3.1.   Выявленные недостатки учета затрат и себестоимости продукции

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия.

Я  рассмотрю каждую ситуацию отдельно и далее в работе сформулирую собственные предложения по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в ОАО НАК «Азот».

Неполный состав затрат, включаемых в себестоимость.

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции в ОАО НАК «Азот». Из прибыли возмещаются затраты на добровольное страхование имущества (в течение четырех лет). Согласно Главе 25 НК РФ данные расходы можно отнести к расходам на производство и реализацию. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу «прочие расходы».

Недостатки применяемой в ОАО НАК «Азот» методики учета затрат в основном сводятся к следующему:

показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции;

недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом;

используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции,ее ассортимента и качества.

Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот» имеет следующие недостатки. К ним относятся:

запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений;

дублирование информационных потоков в различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее себестоимости;

3.2.   Рекомендации по совершенствованию методики учета затрат на производство и точности исчисления себестоимости продукции

Как было видно из анализа действующей практики в ОАО НАК «Азот», учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулирование полной фактической себестоимости.

Целесообразно применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики, который предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов.

В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90/2, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг» - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества метода «директ-костинг» к учету затрат заключаются в следующем:

с одной стороны - снижение трудоемкости учета, его упрощение,

с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Относительно составления точных калькуляций при нормативном методе учета: не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость.

Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы "директ-костинг", то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда.

Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения бумажных носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования бухгалтерского учета является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях.

На мой взгляд, в ОАО НАК «Азот» просто необходимо (хотя и сложно) ввести полностью автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы процесс бухгалтерского учета.

В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм – «1С», «БЭСТ», «Парус», «Инфин», так и эффективные бухгалтерские системы менее известных, но также надежных производителей, например фирмы «Порт», «Вторс», «Микробалт» и многих других.

Работая с одной из указанных программ, ОАО НАК «Азот» будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.

Таким образом, на мой взгляд, существуют следующие пути совершенствования технологии учета затрат на ОАО НАК «Азот»:

1) изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции.

2) выбор методики затрат, основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной производственной себестоимости.

3) внедрение ЭВМ для автоматизации первичных документов и сбора информации.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией.

В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

единство объектов планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

группировка затрат в разрезе производственных подразделений, видов продукции, элементов и статей расходов;

детализация объектов учета с целью отнесения на них затрат по прямому признаку;

включение всех затрат отчетного периода в себестоимость продукции;

правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям в совокупности:

1) расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы);

2) расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С начала этого года начала действовать 25 глава Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Данная глава коренным образом меняет порядок налогообложения. При этом основная проблема заключается в том, что вновь вводимый налоговый учет не соответствует бухгалтерскому учету и приводит к необходимости ведения параллельного налогового и бухгалтерского учета. Предприятия обязаны утвердить порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

Анализ состояния бухгалтерского и налогового учета затрат на производство в ОАО НАК  «Азот» позволил выявить следующие проблемы в организации учета:

Показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции;

Недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом;

Используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Из прибыли возмещаются затраты на добровольное страхование имущества (в течение четырех лет).

Запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений;

Дублирование информационных потоков в различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее себестоимости;

В данной дипломной работе предлагаются следующие направления по разрешению возникших проблем и совершенствованию бухгалтерского и налогового учета затрат на производство и реализацию продукции.

Предложены пути совершенствования системы учета и формирования себестоимости продукции по следующим направлениям:

Изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции в части расходов на добровольное страхование имущества;

Выбор методики учета затрат, основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной производственной себестоимости;

Внедрение локальной компьютерной сети для автоматизации первичных документов и сбора информации.

Повышение квалификации бухгалтеров предприятия, при необходимости, дополнительное обучение.

Предложенные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета затрат и формирования себестоимости продукции могут дать положительный экономический эффект при внедрении в ОАО НАК «Азот».

Список  литературы

1.   Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 31.12.2001)

2.   Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96г.

3.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598),

4.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н

5.   Приказ МФ РФ от 28.06. 2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

6.   Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

7.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н

8.   Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N 112

9.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом МФ РФ № 44н 09.07.2001;

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом МФ РФ № 119н от 28.12.2001;

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791)

13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790)

14. Письмо МФ РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

15. Правила отнесения отраслей (подотраслей) к экономики к классу профессионального риска

16. Информационное письмо от 13.04.01 г. N 2786-ЮЛ, касающееся порядка учета стажа и заработка застрахованных в системе государственного пенсионного страхования

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ  от 31.10.2000 г. №94н.

18. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. «Финансовый анализ», учебное пособие, 2-е изд. – Москва-Новосибирск, Издательство «Дело и сервис», 1999 г.

19.     Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учеб.для студ.экон.спец. – 4-е изд., доп.и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1997 г.

20. Каморджанова Н.А., Карташова И.Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс., 3-е изд., - СПб.: Питер-пресс, 2001 г.

21. Ковалев А.И., Привалов В.П. «Анализ финансового состояния предприятия». Изд.4-е, исправл., доп. - М.:Центр экономики и маркетинга, 2000 г. 

22. Ковалева О.В. «Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий», Ростов-на-Дону, «Феникс», 2000, - 512 с.

23. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 1999, - 384 с.

24. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие -М.: ИМПЭ им. А.С. Грибоедова,  2001 г., - 216 с.

25. Тяжких С.В, «Типичные ошибки, допускаемые при отражении финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Рекомендации по их устранению»,  СПб., 1999 г., - 224 с.

26. Бойкова М.П. Расходы предприятия (издержки обращения) в учете и их корректировка для целей налогообложения // Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь», № 28, 2001 г.

27. Комментарии к составу затрат и издержек производства (обращения) продукции // «Бухгалтерский учет в торговле», № 2, 2000 г.

28. Лытнева Н.А., Лытнева Е.А. Корректировка прибыли для целей налогообложения организации // «Бухгалтерский учет», № 1, 2002 г.

29. Одинокова О.В. Новый план счетов: актуальные проблемы в формировании издержек производства и обращения. // диссертация на соискание ученой степени кандидата наук, ТИСБИ, 2002 г.

30. Отдельные изменения в бухгалтерском учете и налогообложении в 2000 году с учетом требований новых бухгалтерских стандартов. // «Бухгалтерский учет в торговле», № 2, 2000 г.

31. Пархачева М.А. Признание расходов в целях налогообложения прибыли. // Экон-профи (авторский сайт), 2002 г.

32. Трубников А.. Сравнение расходов по главе 25 с действующим законодательством. // «Интерэкспертиза», №10, 2001 г.

33. Фомичева Л.П. Типичные ошибки в учете доходов и расходов организаций и порядок их исправления. // Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика и жизнь», № 39, 2001 г.

Приложения

Приложение 1

  Группировка расходов, связанных с производством и реализацией для целей налогообложения

Вид расхода

Состав расходов

Особенности

1

2

3

Материальные расходы

1) Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве или образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве;

2) на приобретение материалов, используемых:

- при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Расходы на оплату труда

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

19) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Суммы начисленной амортизации

1. Амортизацию начисляют одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в порядке, установленном НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

3. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам предприятие вправе применять один из указанных методов.

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Прочие расходы

1) Расходы на ремонт основных средств, произведенные предприятием, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены: в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств;

2) Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с НК РФ, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов;

3) Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, включаются в состав прочих расходов;

4) Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;

5) Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (расшифровка расходов с пояснениями и примечаниями приводится далее).

Расходы на НИОКР

равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий,  которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов

Приложение 2

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

(ст. 264 Главы 25 НК РФ)

Расшифровка расходов, относимых к прочим расходам, связанным с производством и реализацией

Примечание

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке

За исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст.270)

Расходы на сертификацию продукции и услуг;

Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

Расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

Расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

За вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 настоящего Кодекса

Расходы на содержание служебного автотранспорта;

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

В пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

Расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения;

суточные и (или) полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

Расходы на оплату юридических и информационных услуг;

Расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;

Расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;

Расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации;

Если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;

Расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения;

Если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

В порядке, предусмотренном НК РФ;

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

В порядке, предусмотренном НК РФ;

Расходы на канцелярские товары;

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

С учетом положений

Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам в целях настоящей главы относятся подсобное хозяйство, жилищно - коммунальное хозяйство, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам;

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

[1]   Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Для студентов вузов. – Ростов-н-Д.: Феникс, 2000 г. – с.70

[2]   Каморджанова Н.А., Карташова И.Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс., 3-е изд., - СПб.: Питер-пресс, 2001 г. – с.92

[3]   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учеб.для студ.экон.спец. – 4-е изд., доп.и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1997 г. – с.129

[4]   Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Для студентов вузов. . – Ростов-н-Д.: Феникс, 2000 г. – с.73

[5]   Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1997 г. – с.205

[6]   Положение о бухгалтерском учете «Расходы организации» ПБУ 10/99, п.5

[7]   Положение о бухгалтерском учете «Расходы организации» ПБУ 10/99, п.7

[8] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ  от 31.10.2000 г. №94н

[9]   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ  от 31.10.2000 г. №94н

[10]   п.8 ПБУ 10/99, утвержден Приказом Минфина России от 6. 05. 99 № 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30. 12. 99 №107н)

[11]   Палий В. В. и Палий В. Ф., Счета управленческого учета // «Экономика и Жизнь», № 216, 2001 г.

[12]   п. 6 ст. 254 НК РФ и п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01

[13]   п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 24.03.2000 №31н)

[14]   п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 24.03.2000 №31н)

[15]   п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ

[16]    абз. 3 п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ

[17]   Комментарий к ст. 252 НК РФ Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ

[18]   Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»

[19]   п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций»

[20]   пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ

[21]  Пархачева М.А. Признание расходов в целях налогообложения прибыли. // Экон-профи (авторский сайт), 2002 г.

[22]   абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ

[23]   п. 1 ст. 54 Налогового Кодекса РФ

[24]   Методические рекомендаций по применению главы 25 НК РФ

[25]   абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ

[26]   Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»

[27]  там же, пп. «р»

[28]   Пункт 3 статьи 258 Налогового Кодекса РФ

[29]   «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 года.

[30]   статья 260 Налогового Кодекса РФ

[31]   пункт 2 статьи 257 Налогового Кодекса РФ

[32]   пункт 1 подпункты 14, 18, 38 статьи 264 Налогового Кодекса РФ

[33]   подпункт 27 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ

[34]   подпункт 47 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ

[35]   статья 266 Налогового кодекса РФ

[36]   статья 267 Налогового Кодекса РФ

[37]   пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ

[38]   статья 273 Налогового кодекса РФ

Страницы: 1, 2, 3