Анализ состояния учета и качества на примере финансово-хозяйственной деятельности ОАО КЭПСП ВФСО Динамо Киров

Анализ состояния учета и качества на примере финансово-хозяйственной деятельности ОАО КЭПСП ВФСО Динамо Киров

В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально - производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции и пр.
При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса
(текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской
Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором
(аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ-ОСНОВА ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Учетная политика по организации бухгалтерского учета

Под учетной политикой организации понимается совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Пример учетной политики предприятия, рассматриваемого в ДР предложен в приложении 1.

На сегодняшний день единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №
60н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету. При этом необходимо соблюдать:

1) принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и обязательств собственного предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

2) принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации;

3) принцип последовательности применения учетной политики. То есть учетная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год.
Менять учетную политику ежегодно не обязательно;

4) принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) организации на основе положения по бухгалтерскому учету
“Учетная политика организации” и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля хозяйственных операций;
- другие решения, необходимые для организаций бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета допускается выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному направлению в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из существующей нормативной базы.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация утверждает избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой организацией со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющее на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организаций и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:
- способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой учетная политика была раскрыта.

Изменение учетной политики организации может производится в случаях:
- изменения законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применения нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией (слиянием, разделением, присоединением), сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией.
Для обеспечения сопоставимости данных изменения учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом утверждения изменений организационно-распорядительным документом.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включаемых в бухгалтерскую отчетность отчетного периода, и относящихся к предшествующему отчетному периоду. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменений учетной политики, вызванных изменением законодательства или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если соответств ующий законодательный или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в указанном ниже порядке.

Последствия изменения учетной политики, вызванные причинами, отличными от выше перечисленных, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражается в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать : причину изменения учетной политики, оценку последствий изменения в денежном выражение; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному скорректированы. Изменения учетной политики за год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

2.2 Переход на новый План счетов

В 2001-2002 годах все предприятия должны будут перейти на
Новый План счетов.

При переходе на новый План счетов с 1 января 2001 г. или с 1 января 2002 года остатки активов и обязательств по новым счетам используются в качестве вступительных остатков статей бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Переходу на новый План счетов предшествует подготовительная работа.
Организация определяет состав хозяйственных операций исходя из осуществляемых ею видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. В зависимости от вида деятельности организации выручка от продажи относится либо к обычным видам деятельности, либо к операционным доходам и расходам. Уточняется производственная структура организации, устанавливаются виды производства — основное, вспомогательные, обслуживающие производства и хозяйства, определяются объекты учета.

На основе полученной информации организация разрабатывает схемы корреспонденции счетов всех хозяйственных операций по участкам бухгалтерского учета: внеоборотным активам; заготовлению и использованию материально-производственных запасов; производственным затратам; выпуску и продаже готовой продукции, товаров, работ и услуг; расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками; определению финансовых результатов, налогообложению. Далее организация составляет рабочий план.

Организация также должна провести инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом
Минфина России от 13.06.95 № 49. При этом особое внимание необходимо обратить на инвентаризацию имущества, расчетов, обязательств, отраженных по тем счетам, операции по которым переносятся на другие счета, либо по тем счетам, которые исключаются из Плана счетов. Это относится, в частности, к
МБП, их износу, расчетам по полученным и выданным авансам, расходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов, финансовым вложениям, расчетам по договорам простого товарищества и с дочерними и зависимыми обществами, оценочным резервам и т. д. Рекомендуется составить отдельные инвентарные описи на малоценные предметы, которые исходя из сроков их полезного использования подлежат переводу в состав основных средств или производственных запасов. Принятие объектов к учету в составе основных средств оформляется актами приемки-передачи по ф. № ОС-1. На каждый объект заводится инвентарная карточка учета основных средств ф. № ОС-6.

Для закрытия старых счетов и формирования показателей счетов по новому плану составляется перечень счетов и субсчетов, ранее применявшихся организацией. Данный перечень сопоставляется с новым рабочим планом счетов организации. В результате такого анализа составляется таблица закрываемых и открываемых счетов. По каждому счету определяются остатки на дату перехода. Списание остатков по старым счетам и перенос их на новые счета отражается соответствующими бухгалтерскими записями. При этом возможны следующие схемы переноса сальдо: разъединение счетов. Например, остатки по счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" переносятся на новые счета 01 "Основные средства" и 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; остаток по счету 13 "Износ МБП" переносится на новый счет 02 "Амортизация основных средств" и списывается в кредит счетов по учету затрат на производство. объединение счетов. Например, остатки по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 08-10 "Вложения в ценные бумаги", счету 58
"Краткосрочные финансовые вложения" (кроме субсчета 2 "Депозиты") переносятся на новый счет 58 "Финансовые вложения" и др.; открытие взамен ранее действовавших новых счетов. Например, открывается счет 90 "Продажи" взамен счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", счет 91 "Прочие доходы и расходы" взамен счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" и др.; открытие новых счетов. Например, открываются счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам",
81 "Собственные акции (доли)".

При закрытии счетов, переносе остатков и учете хозяйственных процессов в практической работе могут возникнуть следующие варианты:

1. Номер счета сохраняется. Со старого счета остатки переносятся на новый счет с прежним номером и наименованием, при этом по отдельным счетам наименование изменяется частично или полностью.

Это относится к счетам по учету: внеоборотных активов - 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" (прежнее наименование — "Износ основных средств"), 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05
"Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08
"Вложения во внеоборотные активы" (прежнее наименование — "Капитальные вложения"); производственных запасов — 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
(прежнее наименование — "Переоценка материальных ценностей"), 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей" (прежнее наименование
— "Заготовление и приобретение материалов"), 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (прежнее наименование — "Отклонение в стоимости материалов"), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; затрат на производство—20 "Основное производство", "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; готовой продукции и товаров — 41 "Товары", 42 Торговая наценка", 44
"Расходы на продажу" (прежнее наименование - "Издержки обращения"),
45 "Товары отгруженные"; денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" (прежнее наименование —
"Расчетный счет"), 52 "Валютные счета" (прежнее наименование — "Валютный счет"), 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58
"Финансовые вложения" (прежнее наименование — "Краткосрочные финансовые вложения"); расчетов — 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам" (прежнее наименование - "Расчеты с бюджетом"), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71
"Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
2. Номер счета изменяется. Со старого счета остатки переносятся на счет с новым номером, при этом по отдельным счетам изменяется их наименование.
В указанном порядке открываются следующие счета (в скобках приводится номер счета по Плану счетов 1992 г.): 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (37),
43 Готовая продукция" (40). 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
(36), 80 "Уставный капитал" (85), 82 "Резервный капитал" (86), 83
"Добавочный капитал" (87), 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (88), 86 "Целевое финансирование" (96 "Целевые финансирование и поступления"), 96 "Резервы предстоящих расходов" (89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"), 97 "Расходы будущих периодов" (31), 98 "Доходы будущих периодов" (83), 99 "Прибыли и убытки" (80).
3. Счет аннулируется. Учитывавшиеся на нем активы, обязательства и хозяйственные процессы переносятся на новые счета.

Переход к новому Плану счетов оформляется бухгалтерской справкой или другим аналогичным документом за подписями исполнителей и главного бухгалтера организации. Этот документ является основанием для отражения в учете данных операций. В справке приводятся счета по Плану счетов 1991 г., которые закрываются, и вновь открываемые счета по Плану счетов 2001 г. Процедуру перехода оформляют соответствующими бухгалтерскими записями. Остатки по активным счетам записываются в кредит старых счетов и одновременно в дебет новых счетов. По пассивным счетам остатки записываются в дебет старых счетов и соответственно в кредит новых счетов. Суммы оборотов по дебету и кредиту должны быть идентичны. Счета, по которым остатков не имеется, закрываются Одновременно открываются соответствующие новые счета с нулевым сальдо. Таким образом определяются исходящие остатки по счетам на дату перехода.

Если переход на новый План счетов осуществляется с 1 января
2001 г. или 1 января 2002 г., остатки по новым счетам на дату перехода будут являться одновременно и вступительными остатками по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности. Статьи бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности приводятся в соответствие с новым Планом счетов. Организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России от
13.01.2000 № 4н, и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными этим же приказом. В частности, при разработке формы бухгалтерского баланса должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк ; разделов и групп статей, приведенных в образце его формы. Аналогичным образом должны быть соблюдены соответствующие требования при разработке других форм бухгалтерской отчетности.

Отдельные показатели бухгалтерского баланса изменяются следующим образом.
Строка 130 "Незавершенное строительство" (07, 08, 16, 60). В расшифровку данной статьи включен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части авансов, выданных заказчиками подрядчикам на капитальное строительство. В прежнем балансе в расшифровку данной статьи был включен счет 61 "Расчеты по авансам выданным".

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" исключается в связи с переносом счета О6 на счет 58 "Финансовые вложения" и включением остатков по нему в стр. 250 баланса.

Строки 210 и 211 "Запасы, в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (10, 16). Из состава данной статьи исключены счета 12 и 13.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве (расходах на продажу)" (20, 21, 23, 29, 44, 46). Из состава статьи исключается счет 30
"Некапитальные работы". Остаток незавершенного производства по данному счету переносится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части незаконченных работ по возведению титульных временных зданий и сооружений) и на счет 23"Вспомогательные производства" (в части незавершенных затрат по нетитульным временным сооружениям, приспособлениям и устройствам). Счет
36"Выполненные этапы по незавершенным работам" заменен на одноименный счет
46.

Строки 233, 243, 623, по которым отражались расчеты с дочерними и зависимыми обществами, из баланса исключены. В связи с отсутствием в новом
Плане счетов счета78 “ Расчеты с дочерними и зависимыми обществами” ранее учитывавшиеся на нем расчеты переведены на соответствующие новые счета 58,
60, 62, 66, 67, 75 и 76.

Строки 234,245,627, по которым ранее отражались расчеты по выданным (счет61) и полученным (счет64) авансам, из баланса исключаются.Теперь они учитываются обособленно в составе счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответственно. Можно рекомендовать учитывать эти расчеты на вновь открытых субсчетах к указанным счетам. Остатки по данным субсчетам будут отражаться в составе прочих дебиторов (стр. 246) и прочих кредиторов (стр. 628) бухгалтерского баланса.

Строки 440,450,460, по которым учитывались остатки по счету 88-
4 “Фонд социальной сферы” и счету 88-2 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) прошлых лет”, из баланса исключаются. Учтенные на этих счетах источники переносятся на счет 84"Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) ”.

По другим строкам баланса необходимо изменить номера и названия статей активов и обязательств исходя из нового Плана счетов.

В аналогичном порядке вносятся изменения, вытекающие из нового Плана счетов, и в другие формы бухгалтерской отчетности.

2.3 Учет внеоборотных активов и взаимосвязь с отчетностью

Все счета бухгалтерского учета рассматриваются применительно к статьям бухгалтерского баланса.

Группа статей “Нематериальные активы”

В этой группе статей бухгалтер приводит остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3
ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”, нематериальными считаются те активы, которые :
- не имеют материально вещественной (физической) структуры;
- можно отделить от другого имущества;
- используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- применяют в течении срока полезного использования или обычного операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;
- организация не планирует перепродать;
- способны приносить доход в будущем;

Кроме того, на нематериальные активы должны быть офрмлены документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно существуют и, во вторых, что организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Так к нематериальным активам можно, в чатности, отнести исключительное право:
- на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- на программы для ЭВМ, базы данных;
- на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- на селекционные достижения;
- а также имущественное право на топологию интегральных микросхем;

Кроме того, к ним относятся деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Между прочим, до сих пор действует письмо Минфина России от
29 октября 1993 г. №118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”. Оно рекомендует учитывать в составе нематериальных активов стоимость отдельных квартир, которые организация приобрела в объектах жилого фонда. Точно такое же указание вы найдете и в пункте 19 Методических рекомендаций. Заметьте : это требование противоречит ПБУ 14/2000 . Ведь квартира – материальный объект, а значит, она не может быть нематериальным активом.

В этой ситуации можно поступить следующим образом. Квартиры купленные до 1 января 2001 года, вы можете и далее учитывать в составе нематериальных активов. А можете перевести их в состав основных средств. А вот квартиры, приобретенные в этом году, вы должны сразу учитывать как основное средство.

Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается по дебету счета 04 “Нематериальные активы”. Причем этот счет используют как организации, которые в 2001 году перешли на новый План счетов, так и те, которые ведут учет по старому Плану.

Что же касается амортизации нематериальных активов, то она в соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 может начисляться одним из следующих способов :
- линейным;
- пропорционально объему продукции ( работ , услуг );
- уменьшаемого остатка.

Последний из них применяется лишь к тем нематериальным активам, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года.

Сумму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока полезного использования нематериального актива. В соответствии с пунктом 17
ПБУ 14/2000 он равен :
- сроку действия патента, свидетельства и т.п.;
- ожидаемому сроку использования нематериального актива, в течении которого организация может получать доход;
- количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

Если по тому или иному нематериальному активу нельзя определить срок полезного использования то норму амортизации бухгалтер устанавливает в расчете на 20 лет ( но не более срока деятельности предприятия ).

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете либо способам накопления соответствующих сумм на отдельном счете ( и в новом, и в старом
Плане счетов для этого предусмотрен счет 05 “Амортизация нематериальных активов”), либо способом уменьшения первоначальной стоимости объекта ( этот способ можно применить лишь к нематериальным активам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2001 года).

В бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается следующими проводками.

Одинаково по новому и старому Плану счетов :
ДЕБЕТ 20 (26 ...) КРЕДИТ 05

- начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 04

- на начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

По объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Их износ учитывается на забалансовом счете 014 ”Износ жилищного фонда” (по старому Плану счетов) или на счете 010 “Износ основных средств” (по новому
Плану счетов).

По строке 110 Бухгалтерского баланса нужно показывать остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Она равна :
- разности между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации – если организация начисляет амортизацию способом накопления соответствующих сумм на отдельном субсчете;
- стоимости нематериальных активов, учтенной по дебету счета 04, - если организация начисляет амортизацию способом уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

По строке 111 приводится остаточная стоимость исключительных прав :
- патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец;
- автора на программы для ЭВМ, базы данных;
- владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров ;
- патентообладателя на селекционные достижения;
- также имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.
С вступлением в силу ПБУ “Учет нематериальных активов” порядок отражения в бухгалтерском учете организаций программного обеспечения существенно изменился.

В учете отражаются не сами компьютерные программы и базы данных, а зарегистрированные в установленном порядке права на их использование. Исключительное авторское право организации-пользователю не передается. Приобретение прав на использование бухгалтерской программы оформляется договором либо лицензионным соглашением.

В соответствии с новыми требованиями бухгалтерские программы и информационно-правовые системы следует учитывать за балансом
(забалансовый счет 012-Программные продукты).

Затраты на приобретение бухгалтерских программ в учете организации отражается на счете 97(по новому Плану счетов) или на счете 31
(по старому Плану счетов) “Расходы будущих периодов”.
Списание расходов будущих периодов производится равномерными долями в течение всего срока действия договора.

В учете приобретение бухгалтерских программ отражается следующими проводками:
ДЕБЕТ 012-оприходована за балансом бухгалтерская программа;
ДЕБЕТ 97 (31 ...) КРЕДИТ 60

-учтена в составе расходов будущих периодов стоимость бухгалтерской программы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-отражен НДС.
Оплатив программу, делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-оплачена бухгалтерская программа;
ДЕБЕТ 68субсчет “Расчеты по НДС” КРЕДИТ 19

-возмещена из бюджета сумма НДС.
Стоимость программы списывается на затраты равными долями:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97(31...)

-включена в себестоимость часть стоимости компьютерной программы.

Рано или поздно надобность в бухгалтерской программе отпадает. В этом случае производится ее списание на основании приказа руководителя предприятия:
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04(48...)

-списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации программы;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 04

-списана остаточная стоимость бухгалтерской программы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91

-отражен убыток от списания устаревшей программы.

По строке 112 дается сумма организационных расходов, связанных с образованием юридического лица. Сумма этих расходов считается вкладом учредителей (участников ) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По строке 113 организация показывает стоимостную оценку деловой репутации организации. Она возникает только в том случае, если совершаются сделки купли-продажи предприятия, и равна разнице между покупной ценой предприятия и стоимотью его активов и обязательств.

Группа статей “Основные средства”

По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

В пункте 2.1 ПБУ 6/97 “Учет основных средств” есть такое определение основных средств: это средство труда, которые организация использует в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и которые стоят на дату приобретения более 100 МРОТ. А первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление .

Пункт 3.6 ПБУ 6/97 позволяет организации в начале отчетного года переоценивать объекты основных средств по стоимости восстановления.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

Чтобы определить остаточную стоимость основных средств нужно из их первоначальной или восстановительной стоимости, которая равна дебетовому сальдо по счету 01 (по новому и старому Плану счетов), нужно вычесть сумму начисленной амортизации, то есть кредитовое сальдо счета 02
(по старому и новому Плану счетов).

Основные средства, по которым амортизация не начисляется, нужно показать в Бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости. К ним, согласно пункту 4.1 ПБУ 6/97, относятся
:
- объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства специализированные объекты судоходной обстановки и т.п.;
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги , брошюры и т.п.).

В 2000 году Минфин России своим приказом от 24 марта 2000 года №31н запретил некоммерческим организациям начислять амортизацию по основным средствам. Однако Верховный Суд РФ своим решением от 23 августа
2000 года
№ГКПИ 00-645 отменил этот запрет.

Пункт 4.2 ПБУ 6/97 позволяет организациям начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов :
- линейным ;
- уменьшающегося остатка ;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списание стоимости пропорционально объему продукции .
Применять выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту основных средств необходимо в течение всего срока эксплуатации данного объекта.

По строке 120 Бухгалтерского баланса вписывается остаточная стоимость всех основных средств, принадлежащих организации.

По строке 121 приводится стоимость принадлежащих предприятию земельных участков и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Остаточная стоимость наиболее распространенных в организациях групп основных средств – зданий, машин и оборудования – отражается по строке 122 Бухгалтерского баланса.

Статья “Незавершенное строительство”

По строке 130 Бухгалтерского баланса приводится сумма капитальных вложений организации. К таким вложениям относятся :
- сумма затрат на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом);
- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования;
- стоимость прочих капитальных работ и затрат;
- стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;
- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;
- сумма затрат по формированию основного стада.

В бухгалтерском учете данные о всех перечисленных выше затратах формируются на счете 08 “Капитальные вложения” ( по старому и новому Плану счетов).

Кроме того, по статье “Незавершенное строительство” отражаются :
- стоимость приобретенного оборудования, которое еще не передали в монтаж и которое учтено на счете 07 “Оборудование к установке” ( по старому и новому Плану счетов);
- сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи, которые направлены на осуществление капитальных вложений и учтены на счете 61 ”Расчеты по авансам выданным” (по старому Плану счетов) или на счете 60 (по новому

Плану счетов).

Группа статей “Доходные вложения в материальные ценности”

По строке 135 Бухгалтерского баланса организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката.
Она учитывается на счете 03 “ Доходные вложения в материальные ценности”( по старому и новому Плану счетов).

По строке 136 отражают остаточную стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг. Согласно приказу Минфина России от
17 февраля 1997 года №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, она учитывается на отдельном субсчете “Имущества для сдачи в аренду” счета 03 (по старому и новому Плану счетов). Сумму амортизации, начисленную по этому имуществу, показывают на субсчете “Износ имущества сданного в аренду” счета 02 (по старому и новому Плану счетов).

По строке 137 дается остаточная стоимость, которая учитывается на субсчете “Имущество, предоставленное по договору проката” счета 03. Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, амортизацию по предметам, предназначенным для сдачи в прокат, можно начислять только линейным способом. А суммы амортизации, начисленные по этим предметам, нужно отражать на счете 13
“Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (по старому Плану счетов) либо на счете 02 (по новому Плану счетов).

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»

Здесь отражают данные о финансовых вложениях, по которым срок обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете эти вложения учитываются на счете 06 (по старому Плану счетов) или на счете 58 (по новому Плану счетов).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для организации-инвестора. Это, в частности:
- суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответствии с договором;
- суммы, которые специализированные организации и иные лица получают за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
- вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретены ценные бумаги;
- расходы на проценты по заемным средствам, использованным для приобретения ценных бумаг (если они выплачены до того, как ценные бумаги приняты к учету);
- другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг.
Зачастую организации создают резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги. В этом случае в балансе указывается сумма долгосрочных финансовых вложений, уменьшенная на суммы созданного резерва. А резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги учитывается ни счете 82 «Оценочный резервы» (по старому Плану счетов) либо на счете 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» (по новому Плану счетов). Формируя такой резерв, организации делают следующую проводку.

По старому Плану счетов:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - создан резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 59 - создан резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги.

По строке 140 Бухгалтерского баланса отражают все виды долгосрочных финансовых вложений организации: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим организациям.

Затем информация по долгосрочным финансовым вложениям детально записывается по разным строкам.

По строке 141 организация показывает вложения в уставные капиталы своих дочерних предприятий. Согласно статье 105 Гражданского кодекса хозяйственное общество является дочерним, если основное хозяйственное общество имеет возможность определять его решения. Например, такая возможность может появиться вследствие преобладающего участия основного общества в уставном капитале дочернего.

По строке 142 указываются инвестиции в уставные капиталы зависимых организаций. В соответствии со статьей 106 Гражданского кодекса
РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20 процентов голосующих акций этого акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в другие организации.

Сумма же займов, которые организация выдала юридическим лицам на срок более 12 месяцев, указывается по строке 144.

По строке 145 вносятся прочие долгосрочные финансовые вложения.

Статья «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса.

2.4 Учет оборотных активов и взаимосвязь с отчетностью

По строке 210 Бухгалтерского баланса указывается общая стоимость запасов, предназначенных для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для продажи или перепродажи, а также другие материальные ценности.

По строке 211 приводится фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Эта стоимость учитывается на счете 10 «Материалы» (по старому и новому Плану счетов). Также по этой строке указывается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которая учитывается на счете
12 (по старому Плану счетов) за минусом начисленной по ним амортизации, учитываемой на счете 13 (по старому Плану счетов). Те же предприятия, которые уже перешли на новый План счетов, учитывают МБП на счете 10.

Фактическими расходами на приобретение материально- производственных запасов являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы; уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

- не возмещаемые налоги, что уплачиваются в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов также увеличивается или уменьшается на суммовые разницы, возникающие при расчетах за них. Это предусмотрено пунктом 6.6 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Если организация ведет учет материально-производственных запасов с применением счетов 15 и 16 (они есть и в старом, и в новом Плане счетов), то отклонения в стоимости запасов на конец отчетного периода присоединяются к стоимости запасов (положительные отклонения прибавляются, а отрицательные -вычитаются).

По строке 212 отражается стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т. д. Чтобы заполнить эту строку баланса, необходимо использовать данные счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (он есть и в старом, и в новом Плане счетов).

По строке 213 показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). По этой строке указывается сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» (они есть и в старом, и в новом
Плане счетов). Также по этой строке указываются остатки по счетам 30
«Некапитальные работы», 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44
«Издержки обращения» (по старому Плану счетов) или остатки по счету 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам» (по новому Плану счетов).

По строке 214 дается фактическая или нормативно-плановая себестоимость готовой продукции. Она равна дебетовому сальдо по счету 40
«Готовая продукция» (по старому Плану счетов) или по счету 43 «Готовая продукция» (по новому Плану счетов). Здесь же указывается и стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации готовой продукции, но по условиям договора с заказчиками не включаемых в себестоимость. Также отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41
«Товары» (по старому и новому Плану счетов).

Если организации розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах, то стоимость остатка этих товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета торговой наценки. Это означает, что из продажной стоимости остатка товаров необходимо вычесть сумму нереализованной торговой наценки, которая равна кредитовому сальдо по счету 42 «Торговая наценка»
(по старому и новому Плану счетов).

По строке 215 Бухгалтерского баланса вписывается стоимость отгруженной продукции, если не выполнены все необходимые условия для признания выручки от ее продажи. Эти условия приведены в пункте 12
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В бухгалтерском же учете предприятия такие товары числятся на счете 45
«Товары отгруженные» (по старому и новому Плану счетов).

По строке 216 приводятся затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим периодам.
Например, это могут быть расходы, связанные с горноподготовительными работами, с подготовкой к работе в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по ремонту основных средств (если организация не создает резерв на ремонт основных фондов) и т. п. Эти расходы учитываются на счете 31 (по старому Плану счетов) или на счете 97 (по новому Плану счетов). Они включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) в том периоде, к которому относятся. Конкретный порядок списания этих расходов (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.) предприятие устанавливает самостоятельно.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5