|
|
|
|
Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования
* Ежегодно эта Калинина
будет индексироваться (см. примечание на с. 22).
Это значит, что при начислении
страховых взносов за октябрь в облагаемую базу будет включаться не вся сумма
начисленной этому работнику заработной платы, а только ее часть (см. таблицу на
с. 23). Заработная плата работника за ноябрь и декабрь вообще не будет
облагаться платежами в социальные фонды.
Особенности учета
выплат в натуральной форме в базе для начисления страховых взносов
Доход, получаемый
физическим лицами от организаций и индии
видуальных предпринимателей, может быть
выражен как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно п. 6 ст. 8
Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых
взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их
выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при
государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги)
исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость
товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную
стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (п. 6
ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Что изменилось
по сравнению с ЕСН?
При определении базы по
ЕСН нужно было учитывать стоимость тоаров (работ, услуг) по рыночным ценам, это
вызывало много вопросов, так кик не была разработана понятная и однозначная
методика определения рыночной цены товара. С 2010 г. при определении
базы по страховым взносим сумма выплат и вознаграждений в натуральной форме (в
виде товаром, работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг) на день и* выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами
договора.
Примечание. Как указано
в ст. 131 Трудового кодекса РФ, выплата заработной платы производится в
денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях)
Однако в соответствии с
коллективным договором или трудовым договором но письменному заявлению
работника оплата труда может производиться и в иных формах не противоречащих
законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской
Федерации. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в надежной форме, не
может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработной
платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде
спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ,
оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты
или ограничения на их свободный оборот, не допускается (ст. 131 Трудового
кодекса РФ).
Особенности
учета в базе выплат по договорам с авторами и лицензионным договорам
Сумма выплат
и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления
страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об
отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении
права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется
как сумма доходов, полученных по соответствующему договору, уменьшенная на
сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с извлечением таких доходов (п. 7 ст. 8 Закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если эти расходы не
могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах,
представленных в таблице 4 (см. ниже).
Таблица 4
Нормативы затрат по
договорам с авторами и лицензионным договорам
(п. 7 ст. 8 Закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ)
|
№
п/п
|
Наименование
|
Нормативы
затрат
(в
процентах суммы начисленного дохода)
|
|
1
|
Создание
литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
|
20
|
|
2
|
Создание
художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений
архитектуры и дизайна
|
30
|
|
3
|
Создание
произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи,
декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи,
театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной
технике
|
40
|
|
4
|
Создание
аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
|
30
|
|
5
|
Создание
музыкальных произведений:
-
музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий),
симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового
оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных
постановок;
|
40
|
|
-
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
|
25
|
|
6
|
Исполнение
произведений литературы и искусства
|
20
|
|
7
|
Создание
научных трудов и разработок
|
20
|
|
8
|
Открытия,
изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода,
полученного за первые два года использования)
|
30
|
Обратите внимание,
что при определении базы для начисления страховых взносов расходы,
подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива (п. 8 ст. 8 Закона от 24.07.2009 №
212-ФЗ).
Примечание. В Законе
от 24.07.2009 № 212-ФЗ прямо не прописано, что для уменьшения базы по
страховым взносам на сумму расходов, связанных с получением доходов по
указанным договорам, физическое лицо должно представить в организацию (или
индивидуальному предпринимателю) соответствующее заявление.
Однако из текста п.
7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ следует, что фактически произведенные
в связи с исполнением договора расходы физическое лицо (автор, лицензиар, иной
правообладатель) должно подтвердить соответствующими документами.
А в подобных случаях по
обычаям делового оборота лицо заявляет о произведенных расходах в письменном
виде (например, человек может написать заявление, к которому приложить
оправдательные документы).
Если расходы не могут
подтверждены документально, то согласно п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 №
212-ФЗ, они принимаются к вычету в установленных размерах (см. таблицу 4 на
с. 25). Однако о том, что физическое лицо не может подтвердить свои расходы
документами, оно тоже должно каким-то образом сообщить другой стороне договора
(организации или индивидуальному предпринимателю). Как правило, это делается в
письменной форме посредством написания заявления.
Кроме этого, обращаем
ваше внимание на то, что суммы рассматриваемых расходов, на которые уменьшается
база по страховым взносам, по сути одновременно являются профессиональными
вычетами по НДФЛ* (порядок определения размеров этих вычетов установлен в пп. 3
ст. 221 НК РФ, и он совпадает с порядком определения суммы расходов, на которые
уменьшается база по страховым взносам).
Исходя из этого, по
мнению специалистов Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов, если
автор (лицензиар или иной правообладатель) напишет налоговому агенту**
заявление на предоставление ему профессионального вычета по НДФЛ и приложит к
нему подтверждающие документы либо напишет заявление о предоставлении
профессионального вычета, рассчитанного исходя из установленного норматива
затрат, то такое заявление (и прилагаемые к нему документы) можно считать
основанием для уменьшения базы по страховым взносам на суммы расходов.
*Подробно о
предоставлении профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц
(НДФЛ) вы можете прочитать в книгах под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ: практика
исчисления и уплаты», «Заработная плата: практическое руководство для
бухгалтера», «Бухгалтерский и налоговый учет для практиков». - М.: АБАК, 2009
(условия приобретения по издательским ценам см. на сайте \у\у\у.аЬаск.га).
**Налоговым агентом по
НДФЛ являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога н бюджетную
систему Российской Федерации (в частности, к ним относятся организации и
индивидуальные предприниматели) - см. п. / ст. 24 и п. I и
2 ст. 226 НК РФ. Подробнее читайте н книге под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ:
практика исчисления и уплаты». — М.: АБАК, 2009 (условия приобретения по
издательской цене см. на сайте \у\ууу.аЬаск.ги).
Пример 2.
Определение облагаемой базы при выплате вознаграждения по договору авторского
заказа
Организация заключила с
Абрамовым А. Г. договор авторского заказа, предметом которого является создание
литературного произведения. Согласно этому договору 30 апреля 2010 г. Абрамову
А.Г. было начислено авторское вознаграждение в размере 8000 руб.
При заключении договора
автор представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального
налогового вычета в размере 20% от начисленного вознаграждения. Требуется
рассчитать величину базы для начисления страховых взносов.
Как следует из п. 7
ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма вознаграждений, учитываемых при
определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора
авторского заказа, определяется как сумма дохода, полученного по
соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода.
При этом если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4 (см. с. 25).
Однако, обратите
внимание, что согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в
облагаемую базу по страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ, не включается
вся сумма вознаграждения, выплачиваемая по договору авторского заказа.
Подробнее читайте на с. 71.
Предположим, что с
начала расчетного периода Абрамову И.Г. (см. условия примера выше) другие
начисления не производились.
Следовательно, в нашем
примере облагаемая база по страховым взносам по итогам апреля 2010 г. будет
следующей:
- облагаемая база по
страховые взносам, подлежащим уплате в ПФР на обязательное пенсионное
страхование, по страховым взносам, подлежащим уплате в ФФОМС и ТФОМС на
обязательное медицинское страхование, должна быть уменьшена на сумму, равную
20% о авторского вознаграждения по договору авторского заказа*, в данном
примере - 1600 руб. (8000 руб. х 20%). Облагаемая база при этом будет равна
6400 руб. (8000 руб. – 1600 руб.);
-облагаемая база по
страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
будет равна нулю, поскольку пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа,
договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы,
искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о
предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства,
не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС
РФ.
Таким образом, размер
страховых взносов, начисленных по выплатам г-ну Абрамову И.Г. по итогам апреля
2010 г., будет следующим*:
-страховые взносы,
зачисляемые в ПФР — 1280 руб. (6400 руб. х х 20%);
-страховые взносы,
зачисляемые в ФФОМС - 70,4 руб. (6400 руб. х 1,1%);
-страховые взносы,
зачисляемые в ТФОМС - 128 руб. (6400 руб. х 2%);
-страховые взносы,
зачисляемые в ФСС РФ — 0 руб. (не начисляются).
*Допустим, что
организация — плательщик страховых взносов в 2010 г. применяет тарифы,
установленные в п. 1 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
8.
Выплаты, не подлежащие обложению
Суммы, не подлежащие
обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 9 Закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ.
Перечень этих выплат, а
также сравнение с выплатами, не облагаемыми ЕСН, приведены в таблице 5 (см. с.
30).
Отличия в формулировках
необлагаемых выплат, на которые следует обратить внимание, в графах 2 и 3
таблицы 5 выделены жирным шрифтом.
Не облагаемые
страховыми взносами государственные пособия
Согласно пп. 1 п. 1
ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми
взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды
обязательного страхового обеспечения но обязательному социальному страхованию.
Пособия в Российской
Федерации являются одной из форм социальной помощи и определяются как
регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или
средств бюджетов всех уровней.
Кроме того, к
государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ,
относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетных
фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета, а также
установленные законодательством пособия, выплачиваемые за счет средств
работодателя.
Размеры государственных
пособий и условия их выплат должны быть регламентированы каким-либо из
следующих нормативных документов:
-актами федерального
законодательства;
-законодательными
актами субъектов Российской Федерации;
-решениями
представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, суммы
пособий, которые выплачены в порядке и размерах, установленных в соответствии с
вышеназванными актами, не включаются в базу для начисления страховых взносов в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Таблица 5
Сравнительная
характеристика перечней выплат, не облагаемых страховыми взносами начиная с
2010 г., и выплат, не облагаемых ЕСН в 2009г.
|
№
п/п
|
Суммы,
не облагаемые страховыми взносами (начиная с 2010 года) - основание
(ссылка
на Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
|
Суммы,
не облагаемые единым социальным налогом (в 2009 году) - основание (ссылка на
НК РФ)
|
Сравнение,
комментарий
|
Раздел
книги,
в
котором необлагаемые страховыми взносами выплаты рассмотрены подробнее
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
[
8.1
(см. с. 29, с. 42-43)
|
|
1
|
Государственные
пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения
по обязательному социальному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 9 )
|
Государственные
пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия
по безработице, беременности и родам (пп. 1 п. 1 ст. 238)
|
Несколько
изменена формулировка, однако по сути изменений не произошло
|
|
2
|
Все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
|
Все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных с:
|
|
8.2
(см. с. 43) ;
|
|
2.1
|
возмещением
вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 «а» п. 1
ст. 9)
|
возмещением
вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 п. 1 ст.
238)
|
Изменений
не произошло
|
8.2.1
(см. с. 44)
|
|
2.2
|
бесплатным
предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных
услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения
(пл. 2 «б» п. 1 ст. 9)
|
бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов,
топлива или соответствующего денежного возмещения (пп. 2 п. 1 ст. 238)
|
Уточнено,
что не подлежат обложению компенсационные выплаты не только с бесплатным
предоставлением, но и с оплатой жилого помещения
|
8.2.2
(см. с. 45)
|
Таблица 5. Продолжение
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
2.3
|
оплатой
стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с
выплатой денежных средств взамен этого довольствия (пп. 2 «в» п. 1 ст. 9 )
|
оплатой
стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с
выплатой денежных средств взамен этого довольствия (пп. 2 п. 1 ст. 238)
|
Изменений
не произошло
|
8.2.3
(см. с. 46)
|
|
2.4
|
с
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях (пп. 2 «г» п. 1 ст. 9 )
|
оплатой
стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях (пп. 2 п. 1 ст. 238)
|
Изменений
не произошло
|
8.2.4
(см. с. 47)
|
|
2.5
|
увольнением
работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 «д»
п. 1 ст. 9 )
|
увольнением
работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 п 1 ст.
238)
|
Обратите
внимание!
Начиная
с 01.01.2010 суммы компенсации за неиспользованные отпуска будут облагаться
страховыми взносами, единым социальным налогом эти выплаты не облагались
|
8.2.5
(см. с. 47)
|
|
2.6
|
возмещением
расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение
квалификации работников (пп. 2 «е» п. 1 ст. 9)
|
возмещением
иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня
работников (пп. 2 п. 1 ст. 238)
|
Дана
более точная и конк- ретная формулировка, какие именно расходы, связанные с
повышением профессионального уровня работников, относятся, необлагаемым
|
8.2.6
(см. с. 50)
|
|
2.7
|
расходами
физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам
гражданско-правового характера (пп. 2 «ж. п. 1 ст. 9)
|
расходами
физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам
гражданско-правового характера (пл. 2 п. 1 ст. 238)
|
Изменений
не произошло
|
8.2.7
(см. с. 51)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
2.8
|
трудоустройством
работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с
прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных
предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной
практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением
деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в
соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и
(или) лицензированию (пп. 2 «з» п. 1 ст. 9)
|
трудоустройством
работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации (пп. 2 п. 1
ст. 238)
|
Дана
более полная формулировка.
Установленные
ранее компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством уволенных
работников, не облагаются страховыми взносами, если они выплачиваются любыми
работодателями (всеми лицами, осуществляющими выплаты физическим лицам) не
только организациями (как было указано ранее для ЕСН)
|
8.2.8
(см. с. 52)
|
|
I
29
|
выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на
работу в другую местность, за исключением:
2)
выплат в денежной форме за работу с тяжелыми,
вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в
размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых
продуктов;
3)
выплат в иностранной валюте взамен суточных,
производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации
российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного
плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей
российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы (пп. 2 «и» п. 1
ст. 9 )
|
выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных расходов) (пп. 2 п. 1 ст. 238)
|
Обратите
внимание!
Указаны
компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей,
которые являются исключением из необлагаемых выплат (то есть будут облагаться
страховыми взносами) - см. выделенный текст в графе 2 этой же строки таблицы.
Для ЕСН таких исключений в НК РФ прописано не было. Порядок обложения
страховыми взносами командировочных расходов работников описан в другом
пункте закона (отдельно от компенсационных выплат) - см. строку 18 этой
таблицы на с. 40
|
8.2.9
(см. с. 54) |
|
Таблица 5. Продолжение
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
3
|
Суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
|
Суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой налогоплательщиком:
|
|
8.3 (см. с. 55)
|
|
3.1
|
физическим лицам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также
физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
Российской Федерации (пп. 3 «а» п. 1 ст. 9)
|
физическим лицам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также
физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 238)
|
Изменений не произошло
|
8.3 (см. с. 55)
|
|
3.2
|
работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи (пп. 3 «б» п. 1 ст. 9)
|
членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (пп.3 п. 1 ст. 238)
|
Обратите внимание!
Исключены из необлагаемых выплат суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего
работника
|
8.3 (см. с. 55)
|
|
3.3
|
работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в
течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50
ООО руб. на каждого ребенка (пп. 3 «в» п. 1 ст. 9)
|
работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50
тысяч рублей на каждого ребенка (пп. 3 п. 1 ст. 238)
|
Обратите внимание!
Ограничен период, в течение которого
должна быть выплачена данная материальная помощь, чтобы она не облагалась
страховыми взносами
|
8.3 (см. с. 55) !
|
|
4
|
Не установлены
|
Суммы оплаты труда и другие суммы в
иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим,
направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками -
финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или
организациями - в пределах размеров, установленных законодательством
Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 238)
|
Обратите внимание!
Указанные в графе 3 суммы, не
облагаемые ЕСН, отсутствуют в перечне выплат, не облагаемых страховыми
взносами
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
5
|
Не установлены
|
Доходы глав крестьянского
(фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной
продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года
регистрации хозяйства (пп. 5 п. 1 ст. 238)
|
Обратите внимание!
Указанные доходы, до 31.12.2009
необлагаемые ЕСН, исключены из перечня доходов, не облагаемых страховыми
взносами, поскольку для глав крестьянского (фермерского) хозяйства установлен
иной порядок определения размера страховых взносов - исходя из стоимости
страхового года (см. ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
|
|
|
6
|
Доходы (за исключением оплаты труда
работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке
семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации
продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
(пп. 4 п. 1 ст. 9)
|
Доходы (за исключением оплаты труда
наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном
порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации
продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
(пп. 6 п. 1 ст. 238)
|
Изменений не произошло
|
|
|
7
|
Суммы страховых платежей (взносов) по
обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых
взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по
договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не
менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание
медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
|
Суммы страховых платежей (взносов) по
обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы
платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления
смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного
лица (пп. 7 п. 1 ст. 238)
|
Обратите внимание!
Дополнен перечень необлагаемых
страховыми взносами (по сравнению с ЕСН) видов страховых платежей (взносов)
по страхованию работников (см. выделенный текст в графе 2 этой строки
таблицы)
|
8.4 (см. с. 56)
|
Таблица 5. Продолжение
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
суммы
платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного
личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай
наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью
застрахованного лица; а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых
взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (пп. 5 п. 1
ст. 9)
|
|
|
|
|
8
|
Взносы
работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с
Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не
более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого
уплачивались взносы работодателя (пп. 6 п. 1 ст. 9)
|
Взносы
работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным
законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на
накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования
пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в
год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы
работодателя (пп. 7.1 п. 1 ст. 238)
|
Изменений
не произошло
|
8.5
(см. с. 57)
|
|
9
|
Стоимость
проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно,
оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с
законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или)
коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за
пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми
взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места
отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской
Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (пп. 7 п.
1 ст. 9)
|
стоимость
проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно,
оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим
законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами (пп. 9 п. 1 ст. 238)
|
Установлен
порядок определения необлагаемой стоимости проезда при проведении отпуска за
пределами территории Российской Федерации
|
8.6
(см. с. 59)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
10
|
Суммы,
выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ,
непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний
референдума:
· избирательными
комиссиями;
· комиссиями
референдума;
· из
средств следующих избирательных фондов:
-
избирательных фондов кандидатов на должность
Президента Российской Федерации;
-
избирательных фондов кандидатов в депутаты
законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта
Российской Федерации;
-
избирательных фондов кандидатов на должность в
ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном
конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых
непосредственно гражданами;
-
избирательных фондов кандидатов в депутаты
представительного органа муниципального образования;
-
избирательных фондов кандидатов на должность главы
муниципального образования;
-
избирательных фондов на иную должность,
предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством
прямых выборов;
-
избирательных фондов избирательных объединений;
-
избирательных фондов региональных отделений
политических партий, не являющихся избирательными объединениями;
· из
средств следующих фондов референдума:
-
фондов референдума инициативной группы по проведению
референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации,
местного референдума;
-
фондов референдума инициативной агитационной
группы референдума Российской Федерации;
-
фондов референдума иных групп участников
референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума (пп. 8 п. 1
ст. 9)
|
Суммы,
выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ,
непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний
референдума:
•
избирательными комиссиями;
•
комиссиями референдума;
•
из средств следующих избирательных фондов:
-
избирательных фондов кандидатов на должность
Президента Российской Федерации;
-
избирательных фондов кандидатов в депутаты
законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта
Российской Федерации;
-
избирательных фондов кандидатов на должность в
ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном
конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом
непосредственно гражданами;
-
избирательных фондов кандидатов в депутаты
представительного органа муниципального образования;
-
избирательных фондов кандидатов на должность главы
муниципального образования;
-
избирательных фондов на иную должность,
предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством
прямых выборов;
-
избирательных фондов избирательных объединений;
-
избирательных фондов региональных отделений
политических партий, не являющихся избирательными объединениями;
•
из средств следующих фондов референдума:
-
фондов референдума инициативной группы по
проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской
Федерации, местного референдума;
-
фондов референдума инициативной агитационной
группы референдума Российской Федерации;
-
фондов референдума иных трупп участников
референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума (пп. 10 п. 1
ст. 238)
|
Изменений
не произошло
|
8.7
(см. с. 62)
|
Таблица 5. Продолжение
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
11
|
Стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов
государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их
личном постоянном пользовании (пп. 9 п. 1 ст. 9)
|
Стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной
оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании (пп. 11 п. 1 ст. 238)
|
Исключена из перечня необлагаемых
выплат стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых обучающимся,
воспитанникам. Однако указанная стоимость не облагается ни ЕСН, ни новыми
страховыми взносами, поскольку не относится к объекту обложения.
Внесено уточнение, согласно которому
не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдаваемых государственным служащим федеральных органов
государственной власти
|
8.8 (см. с. 63)
|
|
12
|
Стоимость льгот по проезду,
предоставляемых законодательством Российской федерации отдельным категориям
работников (пп. 10 п. 1 ст. 9)
|
стоимость льгот по проезду,
предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям
работников, обучающихся, воспитанников (пп. 12 п. 1 ст. 238)
|
Исключена из перечня необлагаемых
выплат стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся,
воспитанникам. Однако указанная стоимость не облагается ни ЕСН, ни новыми
страховыми взносами, поскольку не относится к объекту обложения
|
8.9 (см. с. 64)
|
|
1 1
|
2
|
3
|
4
|
5 I
|
|
18
|
Расходы на командировки работников как
в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории
Российской Федерации:
·
суточные,
·
фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы:
- на
проезд до места назначения и обратно;
- сборы
за услуги аэропортов;
- комиссионные
сборы;
- расходы
на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или
пересадок;
- расходы
на провоз багажа;
- расходы
по найму жилого помещения*;
- расходы
на оплату услуг связи;
- сборы
за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- сборы
за выдачу (получение) виз;
- расходы
на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Аналогичный порядок обложения
страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам,
находящимся вфо властном (административном) подчинении организации, а также
членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим
для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного
органа этой компании (п. 2 ст. 9)
|
Расходы на командировки работников как
внутри страны, так и за ее пределы:
•
суточные в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации,
•
фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы:
-
на проезд до места назначения и обратно;
-
сборы за услуги аэропортов;
-
комиссионные сборы;
-
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал
в местах отправления, назначения или
пересадок;
-
расходы на провоз багажа;
-
расходы по найму жилого помещения**;
-
расходы на оплату услуг связи;
-
сборы за выдачу (получение) и регистрацию
служебного заграничного паспорта;
-
сборы за выдачу (получение) виз;
-
расходы на обмен наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок налогообложения
применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во
властном или административном подчинении организации, а также членам совета
директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в
заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой
компании {ПП. 2 п. 1 ст. 238)
|
По сути изменений не произошло. Нормы
по суточными не применялись и для ЕСН. Согласно ст. 168 ТК РФ Размеры и
порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников (в
том числе, суточные) устанавливаются коллективным договором, соглашениями,
локальными норматив- ными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов
могут также устанавливаться трудовым договором.
|
8.14 (см. с. 67)
|
* При непредставлении
документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы
таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
*• При непредставлении
документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы
такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
19
|
Суммы
денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями,
а также судьями федеральных судов и мировыми судьями не облагаются страховыми
взносами, подлежащими уплате в ПФР (пп. 1 п. 3 ст. 9)
|
Суммы
денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных
судов и мировых судей субъектов Российской Федерации не включаются в
налоговую базу по ЕСН в час ти налога, подлежащего уплате в федеральный
бюджет (п. 3 ст. 245)
|
По
сравнению с ЕСН не будут облагаться страховыми взносами не только суммы
денежного содержания указанных лиц, но и иные производимые им выплаты.
Указанные выплаты не будут облагаться для всех мировых судей, а не только
мировых судей субъектов Российской Федерации (как было указано в НК РФ)
|
8.16
(см. с. 70)
|
|
20
|
Любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа,
договору об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному
договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства не облагаются страховыми взносами, подлежащими уплате в ФСС РФ (пп.
2 п. 3 ст 9)
|
Любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам, не облагаются ЕСН в
части налога, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. Зет. 238)
|
Уточнены
наименования договоров с авторами - приведены в соответствии с
формулировками, используемыми в части четвертой ГК РФ. По сути изменений не
произошло.
|
8.17
(см. с. 71)
|
|
21
|
Выплаты
и иные вознаграждения, освобождение которых от обложения предусмотрено
международным договором Российской Федерации (п. 4 ст. 1)
|
Выплаты
и иные вознаграждения, освобождение которых от налогообложения предусмотрено
международным договором Российской Федерации (ст. 7)
|
Изменений
не произошло
|
8.15
(см. с. 70)
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
|
|
|
|
