Учёт инвестиций

В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности.
Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на «грань вымирания». Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, - вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям.

Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени.

Для развития своего производственно-экономического потенциала предприятия занимаются инвестиционной деятельностью. Все источники инвестиций подразделяются на внутренние (собственный капитал) и внешние.
При выборе источника финансирования деятельности предприятия необходимо решить пять основных задач:
. Определить потребности в кратко- и долгосрочном капитале;
. Выявить возможные изменения в составе активов и капитала в целях определения их оптимального состава и структуры;
. Обеспечить постоянную платежеспособность и, следовательно, финансовую устойчивость;
. С максимальной прибылью использовать собственные и заёмные средства;
. Снизить расходы на финансирование хозяйственной деятельности.

В данной работе проведено исследование учёта долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Объектом изучения явились долгосрочные инвестиции и их классификация, а также множество источников их финансирования.

1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ИНВЕСТИЦИЙ

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции.
Определение инвестиций дано в Федеральном законе РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. В соответствии с этим законом инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиции обеспечивают динамичное развитие фирмы и позволяют решать такие задачи, как:

. расширение собственной предпринимательской деятельности за счёт накопления финансовых и материальных ресурсов;

. приобретение новых предприятий;

. диверсификация деятельности вследствие освоения новых областей бизнеса.

Предпринимательские фирмы могут осуществлять инвестиции в различных формах, так как существует достаточное многообразие объектов инвестиций.
(рис.1)

Инвестиции можно классифицировать по различным признакам (рис.2).
Главным признаком классификации является объект вложения капитала, на основании которого выделяют реальные (прямые) и финансовые (портфельные) инвестиции.

Имущественные права

Другие объекты Объекты

Создаваемые собственности инвестиционной и модернизируемые деятельности основные средства

Права Ценные бумаги

на интеллектуальную

собственность Целевые

Научно-техническая денежные

продукция вклады

Рис. 1. Объекты инвестиционной деятельности

По объектам вложения инвестируемого капитала

Реальные

Финансовые

По периоду инвестирования

Краткосрочные

Долгосрочные

В зависимости от характера участия фирмы в инвестиционном процессе

Прямые Непрямые

В зависимости от формы собственности инвестируемого капитала

Частные Государственные Смешанные

Рис.2. Классификация инвестиций по основным признакам

Реальные (прямые инвестиции) – любое вложение денежных средств в реальные активы, связанное с производством товаров и услуг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на увеличение основных фондов предприятия как производственного, так и непроизводственного назначения.
Реальные инвестиции реализуются путем нового строительства основных фондов, расширения, технического перевооружения или реконструкции действующих предприятий.

Финансовые (портфельные) инвестиции — приобретение активов в форме ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг.

Следующий признак классификации инвестиций — период инвестирования, на основании которого выделяют краткосрочные и долгосрочные инвестиции.

Краткосрочные инвестиции — вложения денежных средств на период до одного года. Как правило, финансовые инвестиции фирмы являются краткосрочными.

Долгосрочные инвестиции — вложения денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение периода, превышающего один год. Основной формой долгосрочных инвестиций фирмы являются ее капитальные вложения в воспроизводство основных средств.

По характеру участия фирмы в инвестиционном процессе выделяют прямые и непрямые инвестиции. В случае прямых инвестиций подразумевается непосредственное участие фирмы-инвестора в выборе объектов вложения капитала, к ним относятся капитальные вложения, вложения в уставные фонды других фирм, в некоторые виды ценных бумаг. Непрямые инвестиции подразумевают участие в процессе выбора объекта инвестирования посредника, инвестиционного фонда или финансового посредника. Чаще всего это инвестиции в ценные бумаги.

В зависимости от формы собственности инвестируемых средств различают частные и государственные инвестиции. Частные инвестиции характеризуют вложения средств физических лиц и предпринимательских организаций негосударственных форм собственности. Государственные инвестиции — это вложения средств государственных предприятий, а также средств государственного бюджета разных его уровней и государственных внебюджетных фондов.
Кроме этого, отдельно выделяют венчурные инвестиции и аннуитет.

Венчурные инвестиции — это рискованные вложения капитала, обусловленные необходимостью финансирования мелких инновационных фирм в областях новых технологий. Это вложения в акции новых предприятий или предприятий, осуществляющих свою деятельность в новых сферах бизнеса и связанных с большим уровнем риска. В расчете на быструю окупаемость вложенных средств венчурные инвестиции направляются в проекты, не связанные между собой, но имеющие высокую степень риска.

Аннуитет — инвестиции, приносящие вкладчику определенный доход через регулярные промежутки времени. В основном это вложение средств в страховые и пенсионные фонды.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

. Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

. Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

. Приобретением земельных участков и объектов природопользования;

. Приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно- конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.)

В соответствии с приведённым определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов. В у чётной практике понятие «капитальные вложения» обычно используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств); в широком смысле слова под капитальными вложениями
(вложениями капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов, т.е. и в долгосрочные финансовые вложения.
Следовательно, понятие «долгосрочные инвестиции» является более ёмким по сравнению с понятием «капитальные вложения» в узком смысле этого слова и менее ёмким по сравнению с этим понятием в широком смысле слова.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретённых отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье
«Незавершённое строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственными и подрядными способами.

Под застройщиком понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и т.д., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счёт средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатация объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщики выступают в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Основными целями учёта долгосрочных инвестиций являются:

. Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

. Обеспечение контроля за ходом строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретённых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользование и нематериальных активов

. Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

. В целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и т.д.), входящим в него;

. По приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведёт учёт затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчётных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учётом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведёт учёт производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учёта затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций ведут на счёте 08
«Вложения во внеоборотные активы». На этом счёте отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1. «Приобретение земельных участков»;

2. «Приобретение объектов природопользования»;

3. «Строительство объектов основных средств»;

4. «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5. «Приобретение нематериальных активов»;

6. «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7. «Приобретение взрослых животных и др.

На субсчёте 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков; на субсчёте 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования; на субсчёте 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом); на субсчёте 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
- затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа; на субсчёте 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты по приобретению нематериальных активов; на субсчёте 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо; на субсчёте 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретённого для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

По дебету счёта 08 «Вложения в нематериальные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счёта 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04
«Нематериальные активы» и др. Затраты по завершённым операциям формирования основного стада списываются со счёта 08 в дебет счёта 01 «Основные средства».

Сальдо по счёту 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершённое строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершённым капитальным объектам относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому строящемуся или приобретённому объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учёта затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№18 – для учёта затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчётного периода и сначала года, а также списанных сумм по введённым в эксплуатацию объектам;

№18-1 – для учёта затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Кроме того, могут использоваться журналы-ордера №10/1, 13, 16.

3. УЧЁТ ЗАТРАТ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ

Учёт затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

1. на строительные работы;

2. работы по монтажу оборудования;

3. на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

4. на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

5. на прочие капитальные затраты;

6. на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

3.1 УЧЁТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ И РАБОТЫ ПО МОНТАЖУ

ОБОРУДОВАНИЯ

Порядок учёта затрат по данным работам зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает ан сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счёт полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счёту от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учёт затрат ведётся застройщиком также на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учёту строительных работ
(8). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведённые застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учёт затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

. «Материалы»;

. «Расходы на оплату труда рабочих»;

. «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

. «Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учёта и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

По статье «Материалы» отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» указывают все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков
(бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включают:

. Затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

. Стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

. Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;

. Арнедную плату за пользование арендованными строительными машинами о механизмами в размерах, установленных договором;

. Затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

. Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

. Прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье «Накладные расходы» отражают:

. Административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово- телеграфные расходы и др.);

. Расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на социальные нужды от расходов на оплату рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счёт накладных расходов; расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности и др.);

. Расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ и по их проектированию, и др.);

. Прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию; амортизация по нематериальным активам; платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством; расходы, связанные с рекламой в пределах утверждённых норм);

. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства; расходы, возмещаемые заказчиками строек за счёт прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика).

Указанные расходы записываются в дебет счёта 08 с кредита счёта 10

«Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов),

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.

3.2. УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ,

СДАННОГО В МОНТАЖ

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учёт приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счёта 07 «Оборудование к установке» с кредита счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счёту 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

07-1 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счёта 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» с кредита счёта
60 и других счетов.

Первичный учёт движения оборудования ведут в порядке, установленном для учёта материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учёта оборудования (акт о приёмке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передаёт оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счёте 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершённого производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счёта 07 «Оборудование к установке» в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учёте застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты расходы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию, или иным несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объёмах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счёте учёта оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учётом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчётного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счёт «Оборудование к установке» на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей. Учёт этих расходов ведут на счёте 15 по номенклатуре статей, утверждённой заказчиком. Ежемесячно расходы, учтённые на счёте 15, списывают с кредита этого счёта в дебет счёта 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счёта 07 в дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счёте 08.

4. УЧЁТ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе.
Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

К собственным средствам, являющимся источниками финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Планом счетов 1991 г. и Инструкцией по его применению существенно изменена методика учета долгосрочных инвестиций. Если раньше вначале создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета
«Финансирование капитальных вложений») и осуществленные капитальные вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их источников, то теперь долгосрочные инвестиции отражают лишь на счете 08
«Капитальные вложения» и на счетах материалов, денежных средств, расчетов.
Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04
«Нематериальные активы».

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах источники долгосрочных инвестиций (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
92 «Долгосрочные кредиты банков», 96 «Целевые финансирование и поступления» и др.) не уменьшаются.

При данной методике по конечному сальдо счетов 88, 96, 02 «Износ основных средств» и 05 «Износ нематериальных активов» невозможно определить источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету «Фонды накопления» счета 88, счету 96 за соответствующий период показывают вновь созданные источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета
92 «Долгосрочные кредиты банков» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 92 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 95
«Долгосрочные займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 95 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08 «Капитальные вложения». Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на уменьшение прибыли (в дебет счета 80). На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.

При передаче средств основному застройщику в порядке долевого участия в строительстве объекта перечисленные средства отражают на счетах расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит счетов 51, 52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость объектов отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (с кредита счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета
08 на счет 01 «Основные средства».

У головного застройщика полученные денежные средства в порядке долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета
96 «Целевые финансирование и поступления». Затраты по строительству учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.).

По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08.

Стоимость законченных объектов, переданных другим участникам, застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 96.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий договора либо возвращается участникам (дебет счета 96, кредит счета 51), либо является прибылью застройщика (дебет счета 96, кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком
РФ.

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств.

Полученные коммерческими банками средства федерального . бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций, предприятий и других юридических и физических лиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств их списывают в дебет счета 96 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и других счетов.

5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Так же, для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности.

В России налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Инструкция издана на основании:
. Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г.

№ 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”;
. Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”;
. Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР”;
. Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.
. Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ « О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах » с 1 января 2001 года введена в действие глава 21 « Налог на добавленную стоимость » и признается утратившим силу Закон РФ от 06.12.1992-1 « О налоге на добавленную стоимость » (Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и

Верховного Совета РСФСР, 1991, №52, ст.1871), с изменениями и дополнениями.

Плательщиками НДС являются организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, в том числе государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения и организации, их филиалы, структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, самостоятельно реализующие товарно- материальные ценности, товары, услуги.

Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации являются плательщиками НДС.

Суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически изымаются из выручки организации, в связи с чем любая ошибка при исчислении НДС может обернуться существенными штрафными санкциями поскольку объектом обложения НДС является весь оборот организации, то есть не только выручка, но и все внереализационные доходы, если их получение связано с реализацией продукции, работ, услуг.

В число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели.
Это позволит производить вычеты по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Объектами налогообложения, согласно п.1 ст.146 НК РФ, являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а так же:
- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а так же своим работникам;
- обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары

(работы, услуги);
- обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;
- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в Закон
Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 2 января
2000года №36-ФЗ объектами налогообложения считаются также обороты по передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами.

В облагаемый НДС оборот подлежат включению любые, полученные предприятием или организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров.

Обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров
(работ, услуг) являются объектом обложения НДС. Под указанный порядок не подпадает безвозмездная передача основных средств, являющихся государственной собственностью, с баланса одного государственного предприятия на баланс другого государственного предприятия по решению органов государственного управления, включая комитеты по управлению государственным имуществом.

Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров, работ и услуг российскими организациями, осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, складирование и т.д. импортных грузов, в части стоимости работ и услуг, включенных в таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Суммы по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения включаются в налоговую декларацию не в том отчетном периоде, в котором эти ресурсы фактически израсходованы, а в том, когда они приобретены (оприходованы) и оплачены.

В соответствии с НК РФ изменяется порядок определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. В отличие от действующего в настоящее время положения инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.1995 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», согласно которому комиссионеры и поверенные с участием в расчетах исчисляют НДС со всей суммы, полученной от покупателей, данная категория налогоплательщиков будет определять налогооблагаемую базу только исходя из суммы своего вознаграждения независимо от участия в расчетах. Одновременно изменяется порядок уплаты
НДС комитентом или доверителем, для которого дота реализации товаров
(работ, услуг) определяется как момент поступления выручки на счет комиссионера или поверенного (для предприятий, уплачивающих налоги по кассовому методу). Данное положение может создать трудности во взаимоотношениях с агентами относительно своевременности и правильности составления отчетов агентами.

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

|1 |2 |3 |4 |
| | | Корреспондирующие |
|№ |Операции |счета |
| | | Дебет| Кредит|
|1 |Акцептован счёт подрядчика по | | |
| |строительно-монтажным работам: | | |
| |По договорной стоимости |08 |60 |
| |На сумму НДС |19 |60 |
|2 |Осуществлены затраты по строительным |08 |02, 05, 10, |
| |работам, выполненным хозяйственным | |23, |
| |способом | |26, 51, 52, |
| | | |60, |
| | | |97, 69, 70 и |
| | | |др. |
|3 |Осуществлены затраты по созданию |08 |10, 69, 70 и |
| |нематериальных активов | |др. |
|4 |Акцептован счёт поставщика за | | |
| |оборудование, требующее монтажа: | | |
| |По покупной стоимости |07 |60 |
| |На сумму НДС |19 |60 |
|5 |Передано оборудование в монтаж |08 |07 |
|6 |Осуществлены работы по монтажу |08 |10, 70, 69, |
| |оборудования хозяйственным способом | |02, и др. |
|7 |Акцептован счёт поставщика за | | |
| |приобретённые объекты нематериальных | | |
| |активов: |08 |60 |
| |По покупной стоимости |19 |60 |
| |На сумму НДС | | |
|8 |Введены в эксплуатацию объекты основных|01 |08 |
| |средств (кроме строительных объектов, | | |
| |выполненных хозяйственным способом) | | |
|9 |Списывается НДС по оборудованию за |68 |19 |
| |отчётный месяц | | |
|10|Введены в эксплуатацию объекты |04 |08 |
| |нематериальных активов | | |
|1 |2 |3 |4 |
|11|Введены в эксплуатацию строительные |01 |08 |
| |объекты, выполненные хозяйственным | | |
| |способом | | |
|12|Получены средства бюджета на |51, 52, и др. |86 |
| |финансирование капитальных вложений на | | |
| |безвозвратной основе | | |
|13|Списываются средства бюджета, |86 |98 |
| |полученные на финансирование | | |
| |капитальных вложений на безвозвратной | | |
| |основе, после ввода в эксплуатацию | | |
| |законченных объектов | | |
|14|Получены долгосрочные кредиты на |51, 52, и др. |67 |
| |долгосрочные инвестиции | | |
|15|Погашены долгосрочные кредиты банка |67 |51, 52 и др. |
|16|Получены средства на долевое участие в |51 |86 |
| |строительстве | | |
|17|Списываются использованные средства на |86 |08 |
| |долевое участие в строительстве (после | | |
| |передачи законченного объекта) | | |

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основными целями учёта долгосрочных инвестиций являются:

. Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций

8. «Приобретение земельных участков»;

9. «Приобретение объектов природопользования»;
10. «Строительство объектов основных средств»;
11. «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
12. «Приобретение нематериальных активов»;
13. «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
14. «Приобретение взрослых животных и др.

Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как наверное и любой другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и метод, не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как теоретического, так и чисто практического характера, не имеющих однозначного решения.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ (Задание
3.1)

Счета бухгалтерского учёта:

Основное производство (20) Материалы
(10)
|Дебет |Кредит |
|Сальдо | |
|начальное: | |
|3000 | |
|2136 |120 |
|960 |3600 |
|Сальдо | |
|конечное: 2376 | |

Касса (50)

Расчётный счёт (51)
|Дебет |Кредит |
|Сальдо | |
|начальное: | |
|500 | |
|2070 |36 |
| |1860 |
| |210 |
|Сальдо | |
|конечное: 464 | |
|Дебет |Кредит |
|Сальдо | |
|начальное: | |
|9000 | |
|690 |2070 |
|210 |3150 |
|600 |1440 |
|Сальдо | |
|конечное: 3840| |

Расчёты с подотчётными лицами Готовая продукция
(43)

Расчёты по оплате труда (70) Расчёты по налогам и сборам (68)
|Дебет |Кредит |
|Сальдо |2200 |
|начальное: | |
|66 |2136 |
|615 | |
|1860 | |
|210 | |
|Сальдо |1585 |
|конечное: | |

Расчёты по социальному Расчёты по краткосрочным страхованию и обеспечению (69) кредитам и займам (66)
|Дебет |Кредит |
|Сальдо |2500 |
|начальное: | |
|1950 |615 |
|Сальдо |1165 |
|конечное: | |
|Дебет |Кредит |
|Сальдо |7500 |
|начальное: | |
|690 |690 |
| |600 |
|Сальдо | |
|конечное: |8100 |

Нераспределённая прибыль

Оборотная ведомость:

2 |Материалы (10) |7000 | |870 |960 |6910 | | |3 |Касса (50) |500 | |2070
|2106 |464 | | |4 |Расчётный счёт (51) |9000 | |1500 |6660 |3840 | | |5
|Расчёты с подотчётными лицами (71) | | |36 | |36 | | |6 |Готовая продукция
(43) |1000 | |3600 |750 |3850 | | |7 |Расчёты с покупателями и заказчиками
(62) |2250 | |750 | |3000 | | |8 |Расчёты с разными дебиторами и кредиторами (76) |750 |300 | |210 |750 |510 | |9 |Расчёты по оплате труда
(70) | |2200 |2751 |2136 | |1585 | |10 |Расчёты по налогам и сборам (68) |
|3000 |1200 |66 | |1866 | |11 |Расчёты по социальному страхованию и обеспечению (69) | |2500 |1950 |615 | |1165 | |12 |Расчёты по краткосрочным кредитам и займам (66) | |7500 |690 |1290 | |8100 | |13 |Расчёты с поставщиками и подрядчиками (60) | | |750 |750 | | | |14 |Добавочный капитал (83) | |2000 | | | |2000 | |15 |Нераспределённая прибыль

(непокрытый убыток) (84) | |6000 | | | |6000 | | |ИТОГО | | | | |21226
|21226 | |

Шахматная ведомость:

Итого по деб. |870 |3096 |3600 |2070 |1500 |750 |750 |690 |1200 |1950 |2751
|36 | | | |1926319263 | |84 | | | | | | | | | | | | | | | | | |83 | | | | |
| | | | | | | | | | | | |76 | | | | | | | | | | |210 | | | | |210 | |71 | |
| | | | | | | | | | | | | | | |70 | |2136 | | | | | | | | | | | | | |2136 |
|69 | | | | | | | | | | |615 | | | | |615 | |68 | | | | | | | | | | |66 | |
| | |66 | |66 | | | | |1290 | | | | | | | | | | |1290 | |62 | | | | | | | |
| | | | | | | | | |60 |750 | | | | | | | | | | | | | | |750 | |51 | | |
|2070 | |750 | |690 |1200 |1950 | | | | | |6660 | |50 | | | | |210 | | | |
| |1860 |36 | | | |2106 | |43 | | | | | | |750 | | | | | | | | |750 | |20
|120 | |3600 | | | | | | | | | | | | |3720 | |10 | |960 | | | | | | | | | |
| | | |960 | | Кредит
Дебет |10 |20 |43 |50 |51 |60 |62 |66 |68 |69 |70 |71 |76 |83 |84 |Итого по кредиту | |№ |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |11 |12 |13 |14 |15 | | |

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учёт./Учеб.- Безруких П.С.-М, 1996;

2. Бухгалтерский учёт./Козлова Е.П., Паршутин Н.В., Бабченко Т.Н.,

Галанина Е.Н.-М, 1995;

3. Бухгалтерский учёт./Под ред. Новиченко.-М, 1990;

4. Бухгалтерский учёт/Под ред. Тишкова И.Е.-М, 1994;

5. Вещунова Н.М., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности.-М, 1994;

6. Глушков Н.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии.-М, 2002;

7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организации.-М, 2003;

8. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учёт. – М, 2001;

9. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учёт. – М, 2003.
-----------------------

ВИДЫ ИНВЕСТИЦИЙ