Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кроме того, предприятие начисляет взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 0,7 % от фонда заработной платы. При этом составляется проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В составе общепроизводственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, как товарно-транспортные накладные формы ТТН-2. Данные бланки учитываются в составе этих расходов, так как здесь также отражается списание затрат на упаковку, маркировку и отгрузку продукции покупателям, потому что отдельно расходы по реализации на предприятии не учитываются.

При этом на списание стоимости израсходованных товарно-транспортных накладных согласно представленному акту на списание использованных бланков строгой отчетности составляется запись:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - на 417 259 руб.     (приложение Д).

Расчеты по оплате за размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организаций отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в той части услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.

Электрическая энергия на технологические цели включается в затраты на производство продукции на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергии на производственные нужды цеха в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на 3 381 631 руб. (приложение Д).

В конце месяца сумма, отражаемая на счете 25 в оборотно-сальдовой ведомости согласно приложению Д, полностью списывается в затраты на производство продукции основного производства (аналитический счет – реализация). При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - на 23 564 301 руб. (приложение Д).

Таким образом, в состав общепроизводственных расходов включаются на предприятии расходы на организацию и обслуживание цеха по производству хлебобулочных изделий. В номенклатуру статей данных расходов входят: амортизация производственного оборудования, аренда оборудования и здания цеха, оплата труда рабочих-сдельщиков вместе с соответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательные материалы, электрическая энергия на технологические цели, транспортные услуги и услуги сторонних организаций. Учет данных расходов ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 25.0 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам.

2.3. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию.

К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления; отчисления в Фонд социальной защиты населения, налоги и другие отчисления с суммы этой заработной платы; расходы на командировки, служебные разъезды и содержание легкового автотранспорта; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержание и эксплуатацию оргтехники, зданий и сооружений общезаводского назначения.

Кроме того, в состав общехозяйственных расходов включается и ряд других расходов, к которым относятся: охрана труда, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, охрана окружающей среды и другие расходы общезаводского характера. [28, с. 68]

Смета общехозяйственных расходов на промышленном предприятии, как правило, состоит из следующих разделов:

1.     Расходы на управление.

2.     Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности.

3.     Налоги и отчисления.

4.     Общехозяйственные непроизводительные расходы.

Для определения достоверной себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг исключительно важное значение имеет правильное распределение общехозяйственных расходов по направлениям деятельности и видам продукции (работ, услуг).

Порядок распределения должен отражаться в учетной политике предприятия на отчетный финансовый год.

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях предусмотрен следующий порядок распределения общехозяйственных расходов.

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, рационализация, оплата экспертиз и т.п.) относятся в учете только на себестоимость этих видов продукции.

На работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников, общехозяйственные расходы начисляются за исключением статей, не имеющих отношения к производству этих работ и услуг.

В настоящее время многие предприятия осуществляют различные виды деятельности. Наряду с производством основной продукции они могут выпускать товары народного потребления, заниматься торговой деятельностью, а также оказывать различные услуги. Это самостоятельные виды деятельности, осуществление которых направлено на достижение цели, предусмотренной уставом, - извлечение прибыли. Поэтому общехозяйственные расходы должны относиться и на работы и услуги, оказываемые на сторону, т.е. и на другие виды деятельности.

К сожалению, нормативными документами в нашей республике не определен порядок отнесения расходов на другие виды деятельности.

Поэтому в каждом конкретном случае, исходя из специфики предприятия, из сметы общехозяйственных расходов необходимо выделить затраты, которые не относятся к другим видам деятельности и должны быть отнесены на себестоимость продукции, полученной при осуществлении основного вида деятельности. [19, с.14]

Оставшуюся часть общехозяйственных расходов целесообразно распределить между основным и другими видами деятельности пропорционально объему производства продукции (работ, услуг).

Далее общехозяйственные расходы, отнесенные на каждый вид деятельности, распределяются по видам продукции (работ, услуг), производимых при осуществлении данного вида деятельности, согласно Методическим рекомендациям пропорционально:

1)     расходам на оплату труда производственных рабочих;

2)     прямым материальным и трудовым затратам;

3)     сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов. [17, с. 21]

Выбранный порядок распределения закрепляется в учетной политике.

На УП «Гродвита Плюс» в номенклатуру статей общехозяйственных расходов входят:

1.     Амортизация основных средств общехозяйственного назначения.

2.     Аренда здания офиса.

3.     Бланки строгой отчетности.

4.     Оплата труда служащих аппарата управления и обслуживающего персонала.

5.     Отчисления от фонда заработной платы.

6.     Расход материалов на общехозяйственные нужды.

7.     Услуги банка.

8.     Услуги связи.

9.     Услуги сторонних организаций.

10. Прочие услуги.

11. Электрическая энергия на хозяйственные нужды.

Общехозяйственные расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе установленных номенклатурой статей затрат.

Так как на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то документом, в котором отражаются начисленные общехозяйственные расходы, является оборотно-сальдовая ведомость по счету: 26.0 (приложение К).

Начисление общехозяйственных расходов отражается следующими бухгалтерскими записями.

К основным средствам общехозяйственного назначения на предприятии относятся:

1.     Монитор «Самтрон-76Е».

2.     Системный блок «MaxSelectOptima».

3.     Телефакс.

4.     Факс-модем.

5.     Принтер Samsung ML 1710.

Сумма амортизационных отчислений, которые берутся из ведомости начисления амортизации основных средств за сентябрь 2004 г. (приложение Е), будет равна:

5417+18017+3917+2945+6167=36 463 руб.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на 36 463 руб.

Начислена арендная плата за услуги по аренде здания офиса организации:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по арендной плате») – на 405 736 руб. (приложение К).

Данная сумма берется из акта оказанных услуг, которую предоставляет арендодатель вместе со счетом-фактурой и товарной накладной на услуги по аренде. Ежемесячная сумма арендной платы оговорена в договоре аренды и уплачивается организацией арендодателю по истечении месяца, в котором оказывались услуги по аренде.

Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате за услуги по аренде здания офиса организации учитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

В составе общехозяйственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, как приходные кассовые ордера формы КО-1. При этом на списание стоимости израсходованных ордеров согласно представленному акту на списание использованных бланков строгой отчетности составляется запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - на 56 руб. (в соответствии с приложением К).

Заработная плата служащим аппарата управления и обслуживающему персоналу начисляется в зависимости от установленных окладов согласно штатному расписанию.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на 2 612 480 руб.

От фонда оплаты труда начисляются:

1)     обязательные отчисления на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения в размере  35 %:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

2)     взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве по ставке 0,7 %:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3)     отчисления в Фонд содействия занятости и чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС единым платежом в размере 5 %:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расчеты за услуги банка, связи, услуги сторонних организаций и прочие услуги отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 26 в той части услуг, которые относятся к хозяйственным нуждам предприятия.

Электрическая энергия на хозяйственные цели включается в затраты на производство продукции на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергии на хозяйственные нужды предприятия в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на 18 283 руб. (приложение К).

Расчеты по оплате за размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организаций отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в той части услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.

В конце месяца итоговая сумма согласно приложению К полностью списывается в затраты на производство продукции основного производства. При этом в учете отражается следующая запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - на 5 413 194 руб. (приложение К).

Таким образом, общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию. В номенклатуру статей данных расходов входят: амортизация производственного оборудования, аренда оборудования и здания цеха, оплата труда служащих аппарата управления и обслуживающего персонала вместе с соответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательные материалы, электрическая энергия на технологические цели, услуги банка, связи, услуги сторонних организаций и прочие услуги. Учет данных расходов ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 26.0 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные виды продукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам.

2.4. Обобщение затрат на производство

Частное производственное унитарное предприятие «Гродвита Плюс» является субъектом малого предпринимательства и ведет учет по упрощенной форме. Но, кроме того, на предприятии имеется укомплектованная ПЭВМ (монитор, системный блок, принтер и т.д.), и поэтому бухгалтерский учет ведется с использованием компьютера.

Для учета на предприятии характерны следующие признаки:

1)     автоматизированная обработка на ПЭВМ всех первичных документов с использованием специальной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия»;

2)     в качестве учетных регистров применяются машинограммы по синтетическим и аналитическим счетам;

3)     данные синтетического учета получают автоматическим сложением на ПЭВМ данных аналитического учета;

4)     способы контроля предусматриваются программой автоматизированной обработки учетной информации. [16, с. 87]

При этом выбранная форма учета отражается в учетной политике организации и не изменяется в течение года.

Как следует из сказанного выше, в качестве учетного регистра, в котором собираются затраты на производство, на предприятии применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету: 20.0 согласно приложению Л. В данном документе отражаются затраты, списанные ранее с кредитов счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На предприятии ведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности – производство). Это отражается в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы» - на изделие «хала» в размере 1 132 763 руб. в соответствии с приложением Б.

При сдаче продукции из производства на склад в учете отражается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Далее при реализации данные суммы будут списываться в дебет счета 90 «Реализация» субсчета 2 «Себестоимость реализованной продукции» (приложение Г).

Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20.0 в разрезе статей затрат (приложение К). Номенклатура статей косвенных затрат складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По окончании месяца итоговая сумма расходов на управление производством списывается в себестоимость реализованной продукции, что отражается проводкой:

Д-т сч. 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализованной продукции»

К-т сч. 20 «Основное производство» - на 28 977 495 руб. (приложения Л и Г).

Так из кредитовых оборотов по счетам 20 и 43 формируется себестоимость реализованной продукции.

Для расчета плановой калькуляции себестоимости единицы продукции используются цены на сырье и основные материалы на последние числа ноября и фактические затраты за ноябрь (приложение М).

Расчет коэффициентов за ноябрь 2004 г.:

1.     Транспортные расходы к сырью и материалам:

2.     Тепло и электроэнергия к сырью и материалам:

3.     Аренда и вода к сырью и материалам:

4.     Прочие расходы к сырью и материалам:

Утвержденные ранее нормы расхода в соответствии с приложением А умножаются на соответствующие цены на сырье за последние числа ноября, и находится сумма расходов по каждому виду сырья и материалов.

Косвенные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам. Распределение расходов происходит в следующем порядке. На найденный ранее соответствующий коэффициент умножается общая сумма  расходов на сырье и материалы (приложение Б), и находится доля соответствующего вида косвенных расходов, приходящаяся на данное изделие.

Расходы на сырье и материалы суммируются с косвенными расходами по каждому виду продукции, и найденная величина формирует полную себестоимость соответствующего вида продукции.

Далее от полной себестоимости рассчитывается прибыль. Установленная норма прибыли – 12,5 % от полной себестоимости продукции. Сумма полной себестоимости и прибыли образует оптовую цену единицы продукции предприятия.

 Затем от оптовой цены рассчитываются объединенный налог и отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции. Суммируя три последние величины, получают отпускную цену без НДС за 1 кг изделия. Делением полученной суммы на вес единицы продукции получают отпускную цену без НДС одного изделия.

Таким образом, на предприятии применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ. В течение месяца ведется раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат. Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности – производство). Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20.0 в разрезе статей затрат. Номенклатура статей косвенных расходов складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По истечении месяца затраты на управление производством списываются на себестоимость реализованной продукции. При составлении калькуляции отпускной цены единицы продукции основные материальные затраты списываются прямо на себестоимость соответствующего вида продукции согласно утвержденным нормам расхода, а косвенные расходы относятся на каждое изделие пропорционально материальным затратам.

2.5. Учет затрат на производство продукции в условиях                 компьютерных технологий

Компьютеризация учета является  основным инструментом эффективной обработки экономической информации.

  Для малых предприятий характерны небольшие бухгалтерии (1-3 человека) без выраженной специализации по разделам учета.

  Автоматизация учета затрат на производство предполагает решение следующих задач:

1)     автоматизация документирования операций учета;

2)     упрощенный учет основных средств и нематериальных активов для формирования данных о  сумме начисленной амортизации, о затратах на ремонт и переоценке ОС и т.п.;

3)     ограниченный набор операций по учету товарно-материальных ценностей  для контроля за отпуском материалов  в производство,  использованием горюче- смазочных материалов, хозяйственного и производственного инвентаря;

4)     упрощенное ведение учета заработной платы  для получения сводок о суммах начисленного заработка, премий, надбавок, доплат, аванса, отпускных, выплат по больничным листам, а также  о размерах произведенных начислений и удержаний;

5)     обобщение всех собранных затрат на производство в едином документе с целью формирования фактической себестоимости производимой продукции. [13, с. 48]

Программой автоматической обработки учетной информации, которая отвечает всем вышеперечисленным требованиям, является «1С: Бухгалтерия».

«1С: Бухгалтерия» – функциональная компонента системы «1С: Предприятие». Для компьютеризации учета на малых предприятиях ее использования достаточно.

В условиях реформирования  налогового законодательства, методик расчета и учета  по всем направлениям  учетной деятельности все более актуальными становятся программы  класса бухгалтерского конструктора, в которые включаются инструментальные средства самостоятельной корректировки  и изменения заложенной учетной  схемы. Именно такой как раз и является  «1С: Бухгалтерия 7.7».

«1С: Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, которая настраивается самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета своего предприятия, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Бухгалтер, освоив универсальные возможности программы, самостоятельно может автоматизировать  различные  разделы учета: кассу, банк, материалы, основные средства, расчеты с дебиторами и кредиторами и т.д. За счет гибкой настройки «1С: Бухгалтерия »  может использоваться как в хозрасчетных предприятиях и организациях, так и в бюджетных учреждениях.

Основные возможности «1С: Бухгалтерии»:

1)     ведение синтетического и аналитического учета применительно к особенностям предприятия;

2)     ведение количественного и валютного учета;

3)     изменение и дополнение плана счетов, системы проводок, настройки аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;

4)     формирование и печать учетных регистров по синтетическому и аналитическому  учету, первичных документов и всех необходимой отчетности. [23, с. 45]

Программа отличается удобством в работе, быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностей  Windows- интерфейса (меню, окна, пиктограммы и т.д.) и легкостью освоения.

Система «1С: Бухгалтерия »  может быть адаптирована к любым особенностям  учета  на конкретном предприятии. В состав системы  входит конфигуратор, который позволяет:

1)     настраивать систему на различные виды учета  и реализовать любую методологию учета;

2)     редактировать свойства справочников: изменять состав хранимой информации, количество уровней вложенности, тип кода (числовой, текстовый) и другие;

3)     создавать новые справочники произвольной структуры;

4)     настраивать внешний вид и поведение форм для ввода информации;

5)     редактировать существующие и создавать новые необходимые документы любой структуры;

6)     изменять экранные и печатные формы документов;

7)     создавать новые журналы для работы с документами и произвольно перераспределять документы по  журналам;

8)     редактировать формы и алгоритмы формирования стандартных отчетов;

9)     создавать любые дополнительные отчеты и процедуры обработки информации;

10)описывать поведение элементов системы на встроенном языке. [29, с. 68]

Малыми предприятиями в зависимости от численности бухгалтерии и количества совершаемых  хозяйственных операций могут использоваться такие разработанные фирмой «1С» версии программы, как однопользовательская или сетевая.

Чрезвычайно широко представлена  документация по программе: книги документации в приложении к программе, электронная подсказка в программе, видеокурс,  многочисленные учебные пособия, оперативно обновляема я информация на сайте.

Таким образом, компьютеризация учета является  основным инструментом эффективной обработки экономической информации. В условиях реформирования  налогового законодательства, методик расчета и учета  по всем направлениям  учетной деятельности все более актуальными становятся программы  класса бухгалтерского конструктора, в которые включаются инструментальные средства самостоятельной корректировки  и изменения заложенной учетной  схемы. Именно такой как раз и является  «1С: Бухгалтерия 7.7».

2.6. Совершенствование учета затрат на производство на основе зарубежного опыта и международных стандартов

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. При этом такие задачи, как учет производственных затрат, выявление отклонений фактических затрат от сметных, учет производственных запасов, определение себестоимости отдельных видов продукции и финансовых результатов от реализации продукции, решаются в рамках управленческой бухгалтерии.

В нашей республике не существует такого деления. Все разделы учета, в том числе издержек производства и обращения, охвачены единым бухгалтерским учетом, используются единые методологические и нормативные документы.

Однако более широкое внедрение в экономику рыночных отношений, может быть, в недалеком будущем приведет к созданию на предприятиях предпосылок для деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Автор работы считает данное решение обоснованным, так как информация о затратах на производство и себестоимости продукции является сугубо внутренней и предназначена для администрации предприятия в области управления.

Межнациональные системы бухгалтерского учета основаны на использовании метода определения конечного финансового результата «затраты-выпуск», создание которого начали советские экономисты в 1924-1928 гг. Мировое признание этот метод получил в экономике благодаря работам Василия Леонтьева, лауреата Нобелевской премии 1973 г.

Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации с корректировкой на изменение стоимости остатков ресурсов к началу и концу периода. При этом выпуск (реализация) продукции определяется по моменту передачи товаров или услуг покупателю и не зависит от момента             оплаты. [21, с. 98]

Применение метода «затраты-выпуск» в экономике Беларуси позволило бы отказаться от громоздких расчетов фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции, от применения кассового принципа определения реализованного результата. Метод «затраты-выпуск» значительно повышает эффективность учета, удобен для организации контроля за использованием денежных средств и производственных ресурсов.

 Все многообразие производственных затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля  и их анализа. В зарубежной практике применяется несколько иная классификация затрат, но ее применение на отечественных предприятиях при углублении рыночных отношений автор считает целесообразным.

Затраты предприятия на производство классифицируются на три больших категории:

1)     информация для оценки использования производственных ресурсов;

2)     данные о затратах для принятия управленческих решений;

3)     сведения о затратах для контроля и регулирования. [18, с. 72]

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты – это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; в балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

В себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты, поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продукции, так и затраты отчетного периода. Отсюда, в себестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции. Затратами отчетного периода считаются те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции.

С целью получения необходимой и полезной информации для принятия решения и планирования целесообразно производственные затраты систематизировать по следующим направлениям:

1.     Динамика затрат по отношению к объему произведенной продукции.

2.     Затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке деятельности предприятия.

3.     Безвозвратные затраты.

4.     Вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения.

5.     Инкрементные и маргинальные затраты.

С целью изучения динамики затрат в зависимости от объема производства их необходимо разделить на такие группы: переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности. Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Не принимаемые и принимаемые в расчет затраты – это затраты будущих лет. Не принимаемые в расчет – это затраты, которые не завися от принятого решения, т.е. не имеют отношения к данной проблеме. Принимаемые в расчет затраты, в свою очередь, зависят от принятого решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, т.е. это затраты, которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Вмененные – это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно.

Инкрементными называют затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении продукции, то их прирост будет считаться инкрементными затратами. Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления контроля и регулирования производственные затраты делят на регулируемые и не регулируемые управленческим персоналом.

Таким образом, для совершенствования методики учета затрат на производство на отечественных предприятиях следует разделить бухгалтерский учет на финансовый и управленческий, внедрить метод определения конечного финансового результата «затраты-выпуск», применять зарубежную классификацию затрат на производство.

3.       АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1.          Объект исследования и информационное обеспечение анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим производственно-хозяйственной деятельности предприятий. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Управление себестоимостью продукции – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения. [9, с. 64] Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Анализ себестоимости продукции позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

–       формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

–       степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

–       состоянием планирования и нормирования уровня затрат;

–       наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности о затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

–       наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат. [25, с. 216-217]

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1)     абсолютная сумма затрат в целом и по элементам;

2)     затраты на рубль продукции (издержкоемкость продукции);

3)     себестоимость продукции в целом и в разрезе калькуляционных статей;

4)     себестоимость отдельных изделий.

Источники информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции:

1)     бизнес-план;

2)     данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат;

3)     плановые и отчетные калькуляции важнейших изделий;

4)     первичные документы в необходимых случаях;

5)     плановые данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий;

6)      отчетность о затратах на производство: для субъектов малого предпринимательства ­– форма № 1–МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства».

Таким образом, себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом. В качестве источников информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции можно использовать бизнес-план; данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат; плановые и отчетные калькуляции важнейших изделий.

3.2.          Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости с целью  изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Важным фактором увеличения прибыли предприятия является снижение затрат на производство продукции. Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общей оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат – экономия и рациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое определено структурой затрат.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица 1, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение этих показателей за анализируемый период.

Изучение структуры затрат по элементам (при необходимости можно провести анализ и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения.

Таблица 1. Анализ структуры затрат на производство в разрезе элементов (приложение П)