Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению
Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению
Министерство общего и профессионального образования РФ. Уфимский технологический институт сервиса. Кафедра бухгалтерского учета. Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению. Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет». Группа ФД – 33 Студентка ________ ___________ З.
Т. Биккинина Подпись Дата Руководитель ________ ___________ М. В.
Герасимова Подпись Дата Принял ________ ___________
________________ Подпись Дата Уфа 2000 Содержание. Введение…………………………………………………….………………………..3
Обзор литературы…………………………………………………………………...5
1. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию………………...8
1.1. Особенности отражения в учете отдельных видов страхования...………..12
2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению……………….17
2.1. Формирование средств фондов……………………………………………...17
2.2. Порядок использования средств внебюджетных фондов…………………32
2.3. Составление расчетных ведомостей по взносам в социальные фонды…..38
Выводы и предложения……………………………………………………………42
Список использованной литературы……………………………………………...44
Приложения…………………………………………………………………………46 Введение. В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в
методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской
Федерации произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться
изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой
рыночной экономикой. Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в
области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную
политику, самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и
организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и
особенностей хозяйствования. Существенно изменена бухгалтерская отчетность.
Ее состав, содержание и адреса представления стали в значительной мере
соответствовать международной практике, а сама отчетность стала доступной
для любых сторонних пользователей. В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные
политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное
значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от
потерь имущества и личное страхование. Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ:
каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту , в случае
болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных
случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия
устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование,
создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают
государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный,
обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок
их формирования и использования регламентируется соответствующим
законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых
отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного
бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на
финансирование важнейших социальных мероприятий и программ. Учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и
обеспечению по праву занимает одно из важных мест во всей системе учета
организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ,
услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной
деятельности предприятия. Знание этого раздела учета необходимо не только
бухгалтерам, но и рядовому работнику организации, так как он на прямую
связан с интересами каждого. Целью данной курсовой работы является детальное рассмотрение ведения
бухгалтерского учета расчетов по имущественному, личному и социальному
страхованию и обеспечению. Обзор литературы. В ходе работы над данной темой мною были изучены, а затем и
использованы в самой курсовой работе федеральные законы, нормативные акты,
постановления Правительства РФ, письма Минфина РФ и ГНС РФ, а также
учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету для студентов вузов и
для сдающих экзамен на квалификационный аттестат аудитора, бухгалтеров,
финансовых менеджеров, преподавателей. Но в основном курсовая работа
написана на основе публикаций в периодических изданиях (журналах, газетах)
таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Налоги и платежи». Причиной
этому служило то, что учет расчетов по имущественному, личному и
социальному страхованию и обеспечению в учебных пособиях рассмотрен в малом
объеме, не вникая в подробности. Наиболее полно данная тема представлена
в учебном пособии по бухгалтерскому учету Кондракова Н. П. (9) в главах 7-
ой «Учет труда и его оплата» и 11-ой «Учет текущих обязательств и
расчетов». В части вопроса учета расчетов по имущественному и личному
страхованию, публикаций значительно меньше, чем по учету расчетов по
социальному страхованию и обеспечению. Наиболее информативная и подробная,
по моему мнению, статья, напечатанная в двух номерах журнала «Бухгалтерский
учет» за 1999 год, автором которой является доцент ВЗФЭИ Сотникова Л. В.
(20). Детально рассмотрены условия включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) расходов на страхование. Вопросы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению
достаточно подробно описаны в практическом руководстве Врублевского Н. Д. и
Рендухова И. М. (6). Появление довольно частых публикаций в журналах на тему учета расчетов
по социальному страхованию и обеспечению вызвано скорее не разгоревшимися
дискуссиями между авторами статей, а с тем, что бюджеты фондов утверждаются
ежегодно и происходят изменения законодательства. К примеру, авторы
статьи, опубликованной в журнале «Главбух», «Новое в уплате страховых
взносов во внебюджетные фонды» Гончаров Д. В. и Макалкин И. А. (10) пишут:
«В период с конца марта по начало мая 1999 года были принят пакет законов,
касающихся уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Изменения
коснулись порядка перечисления страховых взносов, порядка начисления и
списания пеней, а также реконструкции задолженности по уплате страховых
взносов». Что касается реконструкции задолженности по уплате страховых
взносов, то этот вопрос подробно рассматривает Пизенгольц М. З. в своей
статье (13), он уделяет особое внимание вопросам ведения учета по
социальному страхованию и обеспечению в сельском хозяйстве: «В соответствии
с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций
агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация задолженности
государственным внебюджетным фондам Российской Федерации». Вопросы, касающиеся страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, подробно
рассматривает Сухов М. В. (21, 22), в основном он печатается с
комментариями к нормативным актам. В своей статье «Комментарий к изменениям
в Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ» (21) он указывает
на противоречия в законодательстве: «Как сказано в этом письме ПФ РФ от 6
декабря 1999 г. № КА-16-27/10932 «О сроках уплаты страховых взносов с
вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и взыскании
штрафных санкций», за сокрытие или занижение выплат, начисленных в пользу
работников, к работодателям применяются штрафные санкции, предусмотренные
Налоговым кодексом РФ. Однако Порядок уплаты страховых взносов не во всем согласуется с
положениями Налогового кодекса РФ. В частности, пунктом 7 этого документа
установлено, что за уклонение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
РФ с плательщиков будут в полном объеме взыскиваться все сокрытые или
заниженные при начислении страховых взносов суммы выплат в пользу
работников и, кроме того, штраф в размере этих же сумм. Этот штраф будет
увеличен вдвое, если плательщик допустит повторное нарушение Порядка уплаты
страховых взносов. Эти санкции противоречат Налоговому кодексу РФ, согласно которому за
неуплату или неполную уплату платежа налагается штраф в размере 20
процентов от неуплаченной суммы. При таком противоречии между Порядком уплаты страховых взносов и
Налоговым кодексом РФ плательщикам страховых взносов, вероятно, придется
обращаться в суд, чтобы получить окончательное решение о том, в каком же
размере надлежит выплачивать штрафы». Соловьев И. Н. (18) поясняет данную ситуацию: «Взносы в государственные
социальные внебюджетные фонды включены в перечень федеральных налогов и
сборов, установленный статьей 13 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Это
означает, что с принятием и введением в действие второй части НК РФ порядок
уплаты взносов, а также ответственность за их неуплату будут определятся не
нормативными актами самих фондов, а налоговым законодательством. В настоящее время порядок уплаты взносов государственные социальные
внебюджетные фонды определяется нормативными актами самих фондов, а
контроль за исчислением и уплатой этих взносов в соответствующие бюджеты
регулируется НК РФ». 1. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию. В соответствии с установленным законодательством организации
осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования
имущества и персонала. Руководитель и бухгалтер предприятия должны четко представлять, за
счет каких средств будут произведены страховые взносы (платежи) по договору
страхования. Они могут производиться, в основном, за счет двух основных
источников — прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты
налога на прибыль, или себестоимости продукции (работ, услуг). Могут быть и
другие источники — целевое финансирование. Для определения источников средств следует помнить, что страхование может
осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование осуществляется на основании договора между
страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования,
определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются
страховщиком самостоятельно в соответствии с Законом "Об организации
страхового дела в Российской Федерации". Конкретные условия страхования
определяются при заключении договора страхования. Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды,
условия и порядок проведения обязательного страхования определяются
соответствующими законами Российской Федерации. В соответствии с подп. "щ" п. 2 Положения о составе затрат платежи
(страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в
соответствии с установленным законодательством порядком, включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг). В Приложении 1 приведены виды
страхования, страховые платежи, по которым включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг). Источник страховых платежей по обязательному страхованию — себестоимость
продукции, работ, услуг (за исключением случаев, связанных с пробелами в
законодательстве). Источниками страховых платежей по добровольному
страхованию могут быть как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
после уплаты налога на прибыль, так и себестоимость продукции (работ,
услуг). Кроме того в соответствии с изменениями и дополнениями Положении о
составе затрат организациям разрешено с 1 января 1996 года создавать
страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждению и
ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических
катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества
организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение
вреда имущественным интересам 3-х лиц. Предприятиям могут создавать
страховые фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной
продукции / работ, услуг. К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств
транспорта; страхование имущества предприятия; страхование гражданской
ответственности предприятий – источников повышенной опасности; страхование
гражданской ответственности перевозчиков (грузов и пассажиров);
страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных
случаев и болезни; добровольное медицинское страхование. Для обобщения информации о создании страховых фондов, расчетах по
имущественному и личному страхованию (кроме расчетов по социальному
страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) используют активно-
пассивный счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» когда
предприятие выступает страхователем. Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 65 в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 08
«Капитальные вложения» по страховым платежам в капитальном строительстве,
счета 20, 23, 25, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по
основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и
общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.
п.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с
кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 65: Дебет 65 Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках" и т.д. Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списываются
с кредита счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы», 40 «Готовая продукция» и др. в дебет счета 65: Дебет 65 Кредит 01 «Основные средства», 10, 12 и т. д. Сумма страхового возмещения, полагающегося по договору страхования
работнику организации, отражается следующим образом: Дебет 65 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых
организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55)
и кредиту счета 65. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев
списываются в зависимости от порядка распределения прибыли в организации в
дебет счетов 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли» или 86
«Резервный капитал» с кредита счета 65. Несмотря на то, что бухгалтерские записи, соответствующие определенным
хозяйственным операциям по расчетам по имущественному и личному
страхованию, описаны в тексте плана счетов, в типовой корреспонденции
счетов отсутствуют многие допустимые корреспонденции, в частности по дебету
счета 65 и кредиту счетов 01, 10, 12, 40, 73. Типовая корреспонденция по
счету 65 приведена в Приложении 2. В соответствии с требованиями плана счетов предприятия и организации
обязаны вести аналитический учет по счету 65 по страховщикам и отдельным
договорам страхования. Несмотря на то, что согласно приложению № 11 к инструкции № 37 ГНС РФ
"Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
налога от фактической прибыли" (далее – Справка) прибыль для целей
налогообложения увеличивается на суммы превышения фактических затрат,
включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными
лимитами, нормами, нормативами по добровольному страхованию (стр. 4.1 "к"
Справки). Расходы предприятия на страхование, превышающие норму, учитываются в
составе себестоимости продукции (работ, услуг) не на отдельном субсчете
"Затраты, превышающие нормы и нормативы", а на счете 88 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) ". Требование подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат не позволяет
применять метод учета расходов на добровольное страхование в пределах норм
и сверх норм в виде, в каком он стал уже привычным для других нормируемых
затрат, т. е. с использованием системы аналитических счетов к счетам учета
производственных затрат, например: 26-1 "Общехозяйственные расходы ненормируемые"; 26-2 "Общехозяйственные расходы, нормируемые в пределах норм"; 26-3 "Общехозяйственные расходы, нормируемые сверх норм". Данная позиция была бы совершенно обоснованной, если бы не стр. 4.1
"к" Справки. В данном случае имеет место противоречие между п. 2 подп. "р"
Положения о составе затрат и стр. 4.1 "к" приложения № 11 инструкции ГНС РФ
№ 37 от 10.08.95. Далее для отражения сверхнормативных расходов на страхование будет
использоваться счет 88. 1.1. Особенности отражения в учете отдельных видов страхования Страхование средств наземного транспорта. В соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности
страхование средств наземного транспорта представляет собой совокупность
видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым
выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного
объекту страхования. Объектом страхования являются имущественные интересы лица, о страховании
которого заключен договор (застрахованного лица), связанные с владением,
пользованием, распоряжением транспортным средством, вследствие повреждения
или уничтожения (угона, кражи) наземного транспортного средства. Страхование средств наземного транспорта (легковых автомобилей,
микроавтобусов и др.) чаще всего производится предприятиями. Страхование
производится на случай повреждения или уничтожения транспортного средства
либо его частей в результате:
• дорожно-транспортных происшествий;
• пожара;
• стихийных природных явлений;
• противоправных действий третьих лиц;
• хищения;
• а также на случай утраты транспортным средством товарного вида в
результате перечисленных событий. В последнем случае ущербом считается стоимость восстановительного
ремонта без учета стоимости частей и материалов, умноженная на коэффициент,
зависящий от года выпуска транспортного средства. ПРИМЕР. Легковой автомобиль иностранного производства стоимостью
132000 руб. был застрахован в 1997 г. сроком на два года на полную
стоимость.
Согласно условиям договора страхования страховые взносы вносятся ежегодно в
сумме 15000 руб. Предприятие фактически произвело страховой взнос в сумме 15000 руб.
только за первый год. Автомобиль был разбит в результате дорожно-
транспортного происшествия и по заключению экспертов не подлежит
восстановлению. Бухгалтерские записи приведены в Приложении 3. В том случае, если произведенные расходы по ремонту будут меньше
страхового возмещения, то остаток неиспользованных средств может
рассматриваться как внереализационный доход предприятия и в учете будет
отражен: Дебет 65 Кредит 80 Страховая компания выплатила предприятию страховое возмещение, произведя
при этом следующий расчет. Стоимость застрахованного имущества (132000) —
страховой платеж, который предприятие не успело произвести до момента
аварии (15000) — стоимость запасных частей, которые могут быть использованы
(5000) = 112000. Договор страхования фактически прекращен выплатой страхового возмещения
полностью. В соответствии со ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает
обязательство. Согласно п. 2.7. инструкции ГНС РФ № 37 от 10.08.95 "О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" этот доход
(разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами,
составляющая в данном случае 5000 руб. (112000 — 107000 ) облагается
налогом на прибыль предприятия в общеустановленном порядке. В то же время полученное предприятием страховое возмещение не облагается
налогом на добавленную стоимость, так как согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ №
1992-1 от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции от
31.07.98) в облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями
(предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по
оплате товаров (работ, услуг). Поскольку получение страхового возмещения не
связано с оплатой товаров (работ, услуг), то оснований для начисления НДС в
таких случаях нет. По вопросам отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) страховых
платежей по договорам страхования имущества чаще всего возникает вопрос
относительно платежей по добровольному страхованию арендованного имущества. Страховые платежи, вносимые арендатором при страховании полученного в
аренду имущества, подлежат включению в себестоимость продукции (работ,
услуг) в установленных пределах в том случае, когда это имущество находится
на балансе арендатора (например, по договору лизинга) — ответ Министерства
финансов РФ на официальный запрос № 04-07-04 от 05.02.98. Однако в соответствии с п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ № ЗЗн от 20.07.98,
объект основных средств, полученный по договору аренды и договору
безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем по договору
безвозмездного пользования) учитывается на забалансовом счете. Исключение
составляет случай, когда по договору финансовой аренды объект учитывается
на балансе лизингополучателя в оценке, принятой в договоре. Департамент налоговой политики в ответе на официальный запрос № 04-02-
04/1 от 17.04.98 ставит также и другое условие включения в себестоимость
продукции (работ, услуг) страховых платежей по договору добровольного
страхования имущества, взятого в аренду. Для этого необходимо, чтобы
страхование имущества арендатором было одним из условий договора аренды. Медицинское страхование. Согласно условиям лицензирования страховой деятельности на территории
РФ медицинское страхование представляет собой совокупность видов
страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению
страховых выплат в размере частичной или полной компенсации дополнительных
расходов застрахованного, вызванных обращением застрахованного в
медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу
медицинского страхования. В соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в
Российской Федерации" № 1499-1 от 28.06.91 (в редакции Федерального закона
№ 9-ФЗ от 01.07.94) добровольное медицинское страхование осуществляется на
основе программ добровольного медицинского страхования. Договор медицинского страхования должен содержать следующие сведения:
наименование сторон; срок действия договора; численность застрахованных;
размер, сроки и порядок внесения страховых взносов; перечень медицинских
услуг, соответствующих программам добровольного медицинского страхования;
права, обязанности, ответственность сторон и иные, не противоречащие
законодательству РФ, условия. В соответствии с Примерными правилами медицинского страхования,
утвержденными распоряжением Росстрахнадзора № 02-03-44 от 12.10.93 (п.
6.1.2), договор медицинского страхования оформляется с обязательным
приложением списка застрахованных лиц. При заключении договора
коллективного страхования полисы оформляются и выдаются на каждого
застрахованного. Мнение, что при коллективном договоре медицинского
страхования с выплат застрахованным лицам подоходный налог не удерживается,
ошибочно. На практике встречаются случаи, когда предприятие по договору с
медицинскими учреждениями оплачивает медицинское обслуживание своих
сотрудников. При этом не видя особых различий между медицинским
страхованием и медицинским обслуживанием, затраты на медицинское
обслуживание в пределах установленной нормы (равной 1 % объема выручки от
реализации) включают в себестоимость продукции. Плата по договору на медицинское обслуживание не должна включаться в
себестоимость, а отражаться за счет собственных источников средств
предприятия. В то же время стоимость амбулаторного и стационарного медицинского
обслуживания, оплаченная предприятием за своих работников и членов их
семей, не включается в совокупный доход этих работников и не облагается
подоходным налогом. Суммы страховых взносов по договору медицинского страхования, если они
вносятся за физических лиц из средств предприятия с условием получения
застрахованным физическим лицом страховой выплаты, подлежат обложению
подоходным налогом. Если условиями договора страхования предусмотрено, что страховое
возмещение перечисляется страхователю — предприятию, который и выплачивает
его физическим лицам, то удержание налога производится данным
страхователем, являющимся источником выплаты. Бухгалтерские записи приведены в Приложении 4. В соответствии с примечанием к приложению № 7 к инструкции ГНС РФ № 35 от
29.06.95 (в редакции изменений и дополнений № 6) о порядке заполнения
Налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога на каждого
работника по страховым выплатам исчисление подоходного налога производится
один раз по окончании срока действия договора. Исчисление подоходного
налога производится от суммы страхового взноса. В примере рассмотрен случай, когда страховая выплата, произведенная
страховой компанией, меньше, чем уплаченный страхователем-предприятием
страховой взнос за работников. Следовательно, оснований для исчисления
налога с суммы разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по
договору страховым взносом не возникает. Бухгалтерские записи приведены в Приложении 5. 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. 2.1. Формирование средств внебюджетных фондов. С целью создания специальных фондов производятся соответствующие
отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства
или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-
курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального
страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный
Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской
помощи – в фонд обязательного медицинского страхования. Для обеспечения
временно неработающих – в фонд занятости. Большинство юридических лиц является плательщиками страховых взносов в
Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), фонды
обязательного медицинского страхования (фонды ОМС) и Государственный фонд
занятости населения РФ (ГФЗН РФ). Не входят в состав плательщиков при
определенных условиях только общественные организации инвалидов и
юридические лица, собственниками имущества которых выступают общественные
организации инвалидов. Организации, которые должны уплачивать страховые взносы,
регистрируются как страхователь во всех фондах в течение 30 дней с момента
регистрации организации в Регистрационной палате. При нарушении этого срока
они облагаются штрафом в размере 10% причитающихся к уплате страховых
взносов. Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии
свидетельства о государственной регистрации, письма статистического органа
о присвоении кодов по ОКПО и др. классификационных признаков, устава
организации, учредительного договора. Фонд выдает страхователю извещение о
факте регистрации, которое необходимо хранить как документ строгой
отчетности. В дальнейшем страхователь обязан письменно уведомлять исполнительные
органы фондов о происшедших изменениях (в случае реорганизации и т. д.)
Методические рекомендации по проведению налоговыми органами
документальных проверок полноты и правильности исчисления страховых взносов
даны в письме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 "О Методических
рекомендациях по проведению документальных проверок организаций по полноте
и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации" и в письме ГНС РФ от 18.09.98 № ШС-6-07/630@. С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ
"О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд
занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного
медицинского страхования на 1999 год" (далее Закон), вносящий кардинальные
изменения в определение базы для исчисления страховых платежей в отдельные
фонды и содержащий ряд других принципиально новых норм. Отчисления в социальные фонды производятся на основании следующих
нормативных документов:
. отчисления взносов в Пенсионный фонд – на основании перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации (утвержденный постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. № 546). Разъяснения по применению Перечня – постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. № 73;
. взносы в фонды обязательного медицинского страхования - в соответствии с Инструкцией о порядке взимания взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование;
. взносы в фонд социального страхования – на основании Перечня выплат заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для начисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию;
. взносы в Государственный фонд занятости: в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости Российской Федерации, действующий с 1 ноября 1999 года. Данный Перечень введен в действие постановлением Правительства РФ от 26 октября 1999 г. № 1193, принятым во исполнение статьи 11 Федерального закона от 1 мая 1999 г. № 90-ФЗ «О бюджете Государственного фонда занятости РФ». В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от
04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды
обязательного медицинского страхования на 1999 год" установлены следующие
тарифы страховых взносов в фонды социального назначения. В Пенсионный фонд Российской Федерации для работодателей-организаций —
в размере 28 %; для работодателей-организаций, занятых в производстве
сельскохозяйственной продукции, — в размере 20,6 % выплат в денежной и
(или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям
независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по
договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам; для индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных
граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской
Федерации, а также для частных детективов, занимающихся частной практикой
нотариусов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских
(фермерских) хозяйств — в размере 20,6 % дохода от предпринимательской либо
иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, — 20,6 % дохода, определяемых исходя из стоимости патента.
Для большинства предпринимателей, использующих наемный труд, тариф платежей
с наемных работников установлен в размере 28 % выплат в денежной и
натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям
независимо от источника финансирования. Однако для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также для
крестьянских (фермерских) хозяйств, использующих наемный труд, действует
тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6 % выплат в
денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем
основаниям независимо от источников финансирования. Кроме того, для граждан (физических лиц), работающих по трудовым
договорам, а также получающих вознаграждение по договорам гражданско-
правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторским договорам, производится удержание в Фонд в
размере 1 % выплат, начисленных в пользу указанных граждан по всем
основаниям независимо от источников финансирования.
• В Фонд социального страхования Российской Федерации для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц),
осуществляющих прием на работу по трудовому договору, в размере 5,4 %
выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу
работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. 6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от 2 января 2000 г.
№ 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ), касающихся
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний. Теперь предприятия наряду с прежними
страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачивать
дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются
по ставкам, установленным Федеральным законом № 10-ФЗ, в соответствии с
классом профессионального риска предприятия, который присваивается ему
согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального
риска. Этот классификатор был утвержден постановлением Правительства РФ от
31 августа 1999 г. № 975 и предусматривает 14 классов(.
• В Государственный фонд занятости населения Российской Федерации
для работодателей-организаций в размере 1,5 % выплат в денежной и (или)
натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям
независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по
договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг.
• В фонды обязательного медицинского страхования
для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц)
-предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или
выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по
авторским договорам — в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования. Большинство тарифов платежей в государственные внебюджетные фонды
являются унифицированными для всех отраслей народного хозяйства. Исключение
составляют тарифы в Пенсионный фонд, которые для предприятий, занятых
производством сельскохозяйственной продукции, являются льготными — 20,6 %.
Однако опыт показал, что такой порядок (без учета удельного веса
сельскохозяйственной продукции в общем объеме) оказался нерациональным. В
связи с этим постановлением Правления Пенсионного фонда Российской
Федерации (ПФР) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения к порядку
применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов и
предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции. Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям,
занятым в производстве сельскохозяйственной продукции и другими видами
деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в
размере 28 % сроком на один календарный год. При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на
установление тарифа в размере 20,6 %, ежегодно производится Пенсионным
фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующей доли
сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции
за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6 %. Если работодатель-организация по итогам отчетного календарного года не
подтверждает наличие необходимой доли дохода от производства
сельскохозяйственной продукции, то на следующий год устанавливается тариф в
размере 28 % и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за
предыдущий год. Следует иметь в виду, что организации, занятые в производстве
сельскохозяйственной продукции и перешедшие на оплату труда по трудодням с
окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года,
уплачивают страховые платежи в ПФР ежемесячно в установленные сроки и по
установленным тарифам исходя из аванса (в денежном или натуральном
выражении), начисленного на трудодни. При этом выплаты, начисленные и
полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам
(на дату начисления), действующим на данный продукт (товар, услугу) в
конкретной местности. В конце года с учетом окончательного начисления на
трудодни делается дополнительный расчет платежей. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от
02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий
и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктуризация
задолженности государственным внебюджетным фондам Российской Федерации. На
основе соглашений, заключаемых с государственными внебюджетными фондами,
оформляется рассрочка на пять лет погашения задолженности по платежам. Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили
соглашения о реструктуризации задолженности, погашают задолженность
внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г. С рассроченных сумм задолженности взимаются проценты по обслуживанию сумм
долга в размере 5 % годовых. Начисленные проценты подлежат уплате
одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым
взносам. Реструктуризация задолженности производится сельскохозяйственным
товаропроизводителям, в общей выручке которых не менее 70 % составляет
реализация продукции сельского хозяйства.
От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общественные
организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в их собственности
организации, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных
целей общественных организаций, а также организации, уставный капитал
которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей
численности персонала – более 50%, в том числе предприятия, учреждения и
организации, имеющие указанные льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля
1999 г. в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если численность работающих инвалидов составляет менее 50 процентов от
общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации применяется в части выплат,
начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников
финансирования.
Организации с иностранными инвестициями такие взносы на оплату труда
зарубежных работников не производят. В Приложении 7 представлена обобщенная сводная таблица выплат, на
которые начисляются и не начисляются страховые взносы в отдельные фонды,
составленная с учетом новых норм федерального законодательства (согласно
постановлениям Правительства РФ от 07.05.97 г. № 546, от 07.07.99 г. № 765,
от 26.10.99 г. № 1193 и от 05.01.2000 г. № 9) и ранее утвержденных
перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Далее
приведены комментарии к данной таблице.
1.1. Заработная плата за фактически выполненную работу: заработная плата,
начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное
время; заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по
сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции
(выполнения работ и оказания услуг) или в соответствии с иными принятыми в
организации формами и системами оплаты труда.
1.3. Стимулирующие выплаты по системным положениям: премии и
вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный
или периодический характер, независимо от источников их выплаты;
вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, стаж работы;
стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п.).
1.4. Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным
коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и
высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы
в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других районах с
тяжелыми природно-климатическими условиями; доплаты за работу во вредных
или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное
время; доплаты работникам, занятым на подземных работах; доплаты за
совмещение профессий, за работу в многосменном режиме, за допуск к
государственной тайне и т. п.; оплата работы в выходные и праздничные дни;
оплата сверхурочной работы; оплата работникам за дни отдыха (отгулы),
предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности
рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном
учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством,
и т. п. Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграждения за труд
(субботники, воскресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или
благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.
1.5. Дополнительные вознаграждения и гонорары штатным работникам: комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым и иным агентам, штатным брокерам; гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации; оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению платежей из заработной платы; суммы дополнительного вознаграждения, причитающиеся работникам по заключенным договорам с другими организациями, и т. п.
1.6. Оплата очередных, дополнительных и учебных отпусков: оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск); оплата дополнительно предоставленных по коллективному или индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх предусмотренных законодательством); оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
1.7. Оплата за неотработанное время в иных случаях предусмотренных законом: оплата льготных часов подростков; оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; оплата периода обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей; оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха; оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; суммы, выплаченные за счет средств организации, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации; оплата простоев не по вине работника; оплата вынужденного прогула и т. п.
1.8. Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам.
Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и
предусмотрена в положении об оплате труда, материальном поощрении,
коллективном договоре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных
актах, регулирующих трудовые отношения, то имеются веские основания
рассматривать ее в составе фонда оплаты труда и соответственно облагать
взносами во все государственные социальные внебюджетные фонды.
1.9. Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Не следует
начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один
социальный внебюджетный фонд. В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за
неиспользованный отпуск выплачивается только в случае увольнения работника.
Согласно ст. 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен
предоставляться ежегодно в установленный срок. В случае отзыва работника из
отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть
отпуска используется в согласованный между работодателем и администрацией
срок. При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом случае
не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются
(п. 11 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от
15.09.97 № 73). Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением
неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ,
услуг) взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск.
1.10. Единовременные выплаты в денежной и (или) натуральной форме (премии,
подарки). Под единовременными выплатами следует понимать выплаты,
производимые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее
системными положениями, регулирующими оплату труда. При единовременных
выплатах, как правило, начисляются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы
не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются
страховые взносы, имеются соответствующие позиции:
• п. 12 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС
РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами,
днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность,
активную общественную работу и в других аналогичных случаях";
• абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы
в фонды ОМС и ГФЗН РФ, - "Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с
юбилейными датами, за долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие выплаты,
носящие единовременный характер".
При единовременных выплатах в связи с назначением государственной пенсии,
производимых одновременно с увольнением работника, не производятся
отчисления ни в один социальный внебюджетный фонд (в дополнение к указанным
нормам применяется п. 9 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые
взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на
выплаченное ему единовременное вознаграждение страховые взносы в ПФР
начисляются (п. 4 Разъяснении по применению Перечня выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в ПФР).
2.1. По договорам подряда и поручения.
2.2. По договорам возмездного оказания услуг (аудиторских, информационных,
консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной
экспедиции, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом,
а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации
транспортного средства. Особого внимания заслуживает вопрос о начислении
страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным
с индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по
договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются.
Гражданин, являясь субъектом предпринимательской деятельности,
самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре,
заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка
на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган,
его выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном
законе от 08.01.98 № 9-ФЗ").
3.2. Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным
повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не
начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ
от 24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда,
причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным
повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей,
в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснении по применению
перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере
заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты
профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в
компенсации дополнительных расходов; в выплате в установленных случаях
единовременного пособия; в возмещении морального ущерба.
В Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний" предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно
работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования.
Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС
РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями. Для пострадавших
сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они
должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении
вреда. Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов,
дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их
профессионального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия
Федерального закона о тарифах страховых взносов. В настоящее время ФСС РФ
проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право
на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых
организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия.
3.5. Компенсация педагогическим работникам на книгоприобретение. Имеется в
виду компенсация, выплачиваемая в соответствии с п. 8 ст. 55 Закона РФ "Об
образовании" от 10.07.92 № 3266-1 (в редакции от 16.11.97) - 1,5 МРОТ в
месяц в высших учебных заведениях и учреждениях дополнительного образования
специалистов, 1 МРОТ в месяц в остальных образовательных учреждениях.
Данная компенсация не облагается подоходным налогом и на нее не начисляются
взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, поскольку данные
выплаты производятся в возмещение расходов, связанных с выполнением
работниками трудовых обязанностей.
3.8. Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует
выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми
обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным
бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью
работника или близких родственников). При этом круг близких родственников
определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и
похоронном деле" - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители,
родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные
социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого
вида не начисляются на основании:
. п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ
Страницы: 1, 2
|
