Учет основных средств и анализ их использования на АО УралАЗ

Основные средства представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства так и в непроизводственной сфере[1].

К основным средствам не относятся предметы, срок службы которых менее одного года, независимо от их стоимости ; предметы, стоимость которых на дату приобретения не более1 миллиона рублей за единицу независимо от срока их службы[2]. С 1 января 1994г. по 1 января 1995г. действовал предел до 500 тыс.рублей за единицу[3].

Важное значение при организации учета основных средств имеет научно - обоснованная классификация основных средств.

Чтобы вести учет основных средств необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств. Группировка основных средств по отраслевому признаку
(промышленность, сельское хозяйство, транспорт) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

Согласно форме № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов” по назначению основные средства подразделяются на средства основного вида деятельности (строка №050) (приложение № 3 на стр 50).

Основные средства подразделяются по видам : здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения ; капитальные вложения на улучшение земель ; капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам, прочие основные средства[4]. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации
(действующие), в реконструкции и на техническом перевооружении, в запасе
(резерве), на консервации.

Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Основные средства оцениваются по первоначальной остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости[5], которая определяется для :
- объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу установки;
- объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал - по договоренности сторон;
- объектов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи[6].

Основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю - продажу.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличивается срок полезной службы объектов, возрастает количество выпускаемой продукции или снижается ее производительная себестоимость.

Остаточная стоимость основных средств производства определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях.

Чтобы не возникло данное расхождение необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять их восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современной технике, ценах и т.п.). Переоценка основных фондов производится в соответствии с решениями правительства, так Правительство Российской Федерации постановлением “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов” обязало объединения, предприятия, организации, независимо от форм собственности и вида деятельности, осуществить по состоянию на 1 января
1995г. переоценку основных средств (фондов) путем индексации, для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства[7].

Увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости отражается по дебету счета 01 “Основные средства” либо счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” в корреспонденции со счетом 85 “Капитал, субсчет”. Добавочный капитал ( в части основных средств производственного назначения и счетом 88 “Фонды специального назначения” субсчет “Фонд средств социальной сферы”(в части основных средств непроизводственного назначения)[8]

Дт 01, 03 Кт 85, 88
На АО “УралАЗ” переоценка основных средств проводилась с применением индексов стоимости основных фондов, разработанная Госкомстатом России.
Расчет производился в ведомости переоценки основных фондов по состоянию на
1.01.95 г. (приложение №4 стр.51).
В ведомости указывается инвентарный номер объекта, наименование объекта, шифр нормы амортизационных отчислений, год приобретения, первоначальная стоимость. На основании этих данных проставляется коэффициент пересчета и вычисляется восстановительная стоимость.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации в запасе или на консервации.

На АО “УралАЗ” инвентарные номера присваиваются по механическому оборудованию - в отделе Главного Механика ; по энергетическому - в отделе
Главного Энергетика ; по сооружениям, хозинвентарю - в отделе Главного
Архитектора.

Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

1.2. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.
Поступление основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимаются комиссией, назначаемой руководителями предприятия.

На УралАЗе для обеспечения цехов всеми видами машин и оборудования создано Управление Оборудования, которое приобретает основные средства. В связи с этим комиссия состоит из представителей Управления Оборудования и представителей цеха получающего оборудование. Для оформления приемки комиссия составляет акт приемки - передачи основных средств (форма №ОС-1) на каждый объект в отдельности. Может составляться общий акт на несколько объектов в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывается наименование объекта, например, дымосос ВДМ-9, год постройки, выпуска 1994г., первоначальная стоимость 2250 тыс.рублей инвентарный номер 712408 и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств (Приложение №5 на стр.52).

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи).

На основании этих документов бухгалтерия проводит соответствующие записи в инвентарной карточке основных средств. Акт утверждает руководитель предприятия.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
(форма № ОС - 3), где указываются изменения первоначальной стоимости, технической характеристики объекта. Акт подписывает работник цеха, уполномоченный принимать основные средства, и представитель цеха
(предприятия), производящего реконструкцию, и сдают в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств (приложение №7 на стр.54.).

Внутреннее перемещение основных средств (форма ОС - 2) (приложение
№6 на стр.53). В ней указывают сдатчика - инструментальный цех, и получателя - теплосиловой корпус, основание для перемещения - распоряжение
№126 от 30.10.94г., название, устройство цифровой индикации, инвентарный номер 941027, должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи и другие данные. Накладную выписывают в 2 экземплярах.

Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (форма № ОС - 4) ( приложение
№8 на стр.55-56), а списание автомобилей, прицепов и полуприцепов - актом о ликвидации автотранспортных средств (форма ОС-4а). В акте о ликвидации основных средств указывают иехническое состояние и причину ликвидации объекта. Так в акте о ликвидации насоса (приложение №8 на стр.55) указано, что корпус насоса имеет трещину, рабочее колесо сильно изношено.
Указывается также первоначальная стоимость 1289700 руб., сумма износа
1289700 руб., затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта.

1.3. Аналитический учет основных средств.

Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки. Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках форма №
ОС - 6 машины и оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь в форме № ОС - 7, животные и многолетние насаждения - в форме №
ОС - 8. Различие карточек в их оборотной стороне. По зданиям, например, указывают фундамент, основание, стены, перекрытия, кровлю, общую и полезную площадь, протяженность (приложение № 9 на стр.57). На лицевой стороне всех карточек указывают наименование, например, дымосос ВДМ - 9, инвентарный номер 712408, год выпуска 1994 г., дату и номер акта о приемки № 120 от
12.11.94, полную стоимость 2250000 рублей, нормы износа 10,0%, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта (приложение № 10 на стр.58). В карточках также отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта, причину выбытия.

На предприятиях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (форма ОС - 11). Записи в книге производят в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств
(форма ОС - 10) с указанием номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета основных средств используют копию инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

1.4. Синтетический учет движения основных средств.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию основных средств или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендованных)предназначен счет 01 “Основные средства”.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной фонд предприятия, отражается по дебету счет 01 “Основные средства” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”

Дт 01 Кт 75

Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а так же приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счета 01 “Основные средства” со счета 08 “Капитальные вложения”.

Основные средства, поступившие от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 88 “Фонды специального назначения” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”)

Дт 01 Кт 88

При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передачи безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 01
“Основные средства” в дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Дт 47 Кт 01

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Финансовый результат - прибыль или убыток от списания основных средств - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 47 : превышение оборота по кредиту - прибыль будет списана :

Дт 47 Кт 80 превышение оборота по дебету составит убыток и он будет списан по дебету счета 80 “Прибыль и убытки” кредиту счета 47

Дт 80 Кт 47

Указанная прибыль входит в состав балансовой прибыли предприятия и облагается налогом по установленным для предприятия ставкам. При безвозмездной передаче имущества, включая основные средства, выявленный на счетах учета финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 85
“Капитал” субсчет “Добавочный капитал”, а при его недостаточности в дебет счета 88 субсчет “Фонд накопления” 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” или 81 “Использование прибыли”[9]

Дт 88, 85, 87, 81 Кт 47
Учет операции по движению основных средств осуществляется в журнале ордера
№13 (приложение № 21 на стр.74), который ведется по кредиту счета 01
“Основные средства” , 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и других счетов.

Данные из журнала - ордера № 13 и других переносятся в главную книгу по счету 01 (приложение №11 стр.59). Сальдо по главной книге на
1.01.95 г. переносится в баланс предприятия по строке первоначальная стоимость основных средств на конец года 444447350 тыс.руб. (приложение №1 стр.46а).

В главной бухгалтерии ведется также оборотная ведомость по основным средствам, где отражается поступление и выбытие основных средств в разрезе аналитических счетов (приложение №24 стр.84). Остатки выведенные на
1.01.94 г., на 1.01.95 г. и обороты за год служат основанием для заполнения формы № 5 “Приложение к балансу предприятия” раздела 5 “Наличие движения основных средств” (приложение №2 стр.49).

1.5. Учет капитальных вложений.

Для учета капитальных вложений используется активный счет 08
“Капитальные вложения”, предназначенный для обобщения информации о капитальных вложениях застройщика в основные средства, а так же о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота[10].

Затраты заказчика по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, подлежат отражению по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета затрат, связанных со строительством.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию , а также приобретенных за плату у других юридических и физических лиц, отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08
“Капитальные вложения”

Дт 01 Кт 08
Затраты на приобретение основных средств учитываются непосредственно на счете 08 “Капитальные вложения”. Поступление основных средств от поставщиков оформляется бухгалтерской записью : дебет счета 08 “Капитальные вложения” кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Дт 08 Кт 60
Оплата счетов поставщиков оформляется записью дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредит счета 51 “Расчетный счет”(при оплате с расчетного счета) 55 “Специальные счета в банках” (при оплате чеком или со счета средств на финансирование капитальных вложений), кредит других счетов

Дт 60 Кт 51, 55
Сальдо по счету 08 “Капитальные вложения” отражают величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

На субсчетах учета фондов накопления счета 88 “Фонды специального назначения” подлежат отражению средства, направляемые предприятиям на производственное развитие и другие аналогичные цели, которые не могут быть использованы на нужды потребления.

Для осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений на предприятии образуются фонды накопления для аккумуляции необходимых средств, а также для аналитического учета открывают на каждом субсчете “Фонд накопления” два подраздела “Фонд накопления, образованный” и “Фонд накопления, использованный”. На “Фонд накопления, образованный” направляют источники его образования по дебету счета 81 и кредиту счета 88 (субсчет “Фонд накопления”, подраздел “Фонд накопления, образованный”). По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету “Фонд накопления” (дебет “Фонд накопления, образованный” и кредит “Фонд накопления, использованный”).

Данные по отражению этих операций в учете используются при заполнении соответствующих показателей бухгалтерской отчетности (форма № 5 годового отчета)[11] раздел 8 “Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений” (приложение №2 стр.49). Из данной формы видно, что финансирование в основном идет за счет собственных средств предприятия 94,7 % (74634323/78787790), в том числе износ основных средств, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, прочие и только 5,3% привлеченные средства.

Всего по заводу было осуществлено в 1994 году капитальных вложений
65081,0 млн.руб. фактически, а по плану 58935,1 млн.руб. В том числе промстроительство 38284,6 млн.руб., не промышленное строительство 26696,4 млн.руб.[12] . За 1994 год введены в эксплуатацию следующие основные объекты :
- производственного назначения : пусковой комплекс литейного корпуса серого чугуна, прессовый участок главного комплекса, асфальтно-бетонный завод, склад красок и химикатов, инженерный комплекс (III очередь).
- непроизводственного назначения : физкультурно - оздоровительный комплекс, реконструкции Дворца культуры и стадиона “Труд”.

1.6. Учет налога на добавленную стоимость по основным средствам.
При приобретении основных средств в платежных документах указывается сумма налога на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. связанных с налогом на добавленную стоимость , предназначается счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчета с бюджетом”, субсчета “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”[13].

Суммы налога на добавленную стоимость , уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств.

Основные средства, принимаемые заказчиками на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительных объектов, отражаются в учете по фактическим производственным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа в установленном порядке. Суммы налога по основным средствам списываются в зависимости от направления использования со счета 19 “Налог на добавленную стоимость” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”(при производственном использовании) в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды). На купленное оборудование, как требующее так и не требующее монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость уплаченный при осуществлении капитальных вложений” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Дт 19 Кт 60, 76

При вводе в эксплуатацию оборудования сумма налога описывается ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредитами счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении капитальных вложений” в дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”

Дт 68 Kт 19
На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно - монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Дт 08 Kт 60, 76.
Учтенные суммы налога на счете 08 “Капитальные вложения” списываются на счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа в установленном порядке[14].

1.7. Анализ состояния основных средств.

Согласно форме № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов” за 1994 год по АО “УралАЗ” основные средства основного вида деятельности составляют 86,1% , производственые основные средства других отраслей 1,4%, непроизводственные основные средства других отраслей 12,5%, таким образом подавляющее большинство приходится на производственные основные средства.

Абсолютный прирост основных средств за 1994 год составил 49974757 тыс. руб.. Увеличение произошло в основном за счет введения в действие новых основных средств, которое составило 55174586 тыс.руб.

Коэффициент обновления, исчисляемый как отношение поступивших основных средств в 1994 году и стоимости основных средств на конец года, равен 13,8%
(61347258/444447350 х 100). Коэффициент выбытия, исчисляемый как отношение выбывших основных средств в 1994 году к стоимости основных средств на начало года равен 2,9% (11372501/394472593 х 100). Коэффициент обновления в
4,8 раза выше, чем коэффициент выбытия, это свидетельствует о том, что обновление основных фондов на предприятии осуществляется главным образом, за счет нового строительства, за счет введения новых основных средств, а не за счет замены старых, изношенных фондов.

Коэффициент износа основных средств на начало года составил 42,4%
(167326651/394472593 х 100) (Приложение №1 на стр.46а - баланс предприятия), а на конец года 41,0% (182311594/444447350 х х 100).
Коэффициент износа снизился, так как в 1994 году введены новые основные средства в большом объеме.

Работы по наращиванию производственных мощностей завода проводились по обеспечению выпуска основных видов продукции : автомобилей, запасных частей, ТНП, по улучшению использования действующих мощностей ; улучшению условий труда за счет внедрения прогрессивного оборудования, средств механизации и автомотизации.

В 1994 году в цеха основного производства направлено 70 единиц нового оборудования, введено в эксплуатацию 57 единиц оборудования.

Из цехов основного производства было выведено 44 единицы морально устаревшего и физически изношенного оборудования.

Производственные мощности в 1994 году использовались не эффективно.
Коэффициент использования среднегодовой мощности равен 0,55. В литейном производстве этот коэффициент еще ниже от 0,33, в литейном №3, до 0,63 в литейном цехе №5.

Обобщающим показателем является фондоотдача, исчисляемая как отношение выпущенной продукции за год к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, составила 1,45 (515902400/355429505), таким образом на каждый рубль основных средств приходится 1 рубль 45 коп. произведенной продукции.

Техническая оснащенность рабочего определяется показателем фондовооруженности, который определяется как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников. В 1994 году на каждого работающего приходилось 14733 тыс.руб. (398739086/27063) основных средств.
-----------------------
[1] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170 п. 40 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[2] Там же п.45 с.21
[3] Письмо Министерства Финансов РФ № 147 от 13.12.93г. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств
Бухгалтерский учет № 3 1994г. с.46
[4] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170 п. 41 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[5] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170 п. 43 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[6] Приказ МФ СССР от 1 ноября 1991 г. № 56. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета ФХД предприятия и инструкции по его применению. М 1992 г. с.13
[7] Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994г. п.967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” Бухгалтерский Учет № 11 1994г. с.77
[8] Письмо Министерства Финансов РФ от 19.09.94 г. №126. “Об отражении в учете и отчетности операции связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценки основных средств” Бухгалтерский учет №1 1995г. с.
60
[9] Указания Минфина РФ от 23.03.94 п.34 по заполнению форм квартальной бухгалтерские отчетности
[10] Приказ Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. п.56 “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению”
[11] Письмо Министерства Финансов РФ от 18.02.93 г. п.15 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств, используемых на финансирование капитальных вложений” Бухгалтерский учет № 9 1993г.с.57
[12] Пояснительная записка к годовому отчету раздел XI Капитальное строительство
[13] Письмо Государственной налоговой службы от 29.01.93 г. п. В 3-4-05/7 ан и 4-03-02 изменения и дополнения №2 инструкции от 9.12.91 г. №1 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” п.56
Бухгалтерский учет №5 1993 г. с. 49
[14] Изменения и дополнения №4 Государственной налоговой службы РФ инструкции от 9.12.91 г. №1 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (регистрационный номер в Минюсте РФ 541 от 8.04.94г.)
Бухгалтерский учет №6 1994г. с.48-49