 |
РУБРИКИ |
Учет операций по начислению амортизации (износа) основных средств и нематериальных активов |
РЕКЛАМА |
||
|
Учет операций по начислению амортизации (износа) основных средств и нематериальных активовУчет операций по начислению амортизации (износа) основных средств и нематериальных активовНяганский филиал Тюменского Государственного Университета курсовая работа по предмету ”Бухгалтерский учет” ТЕМА: УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮАМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1998 год ПЛАН
АКТИВОВ Глава II. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АКТИВНОЙ ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПРОВЕРКАХ Глава III. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ ПРОВЕРКАХ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия являются нематериальные активы. Отличительной особенностью основных средств является их
многократное использование в процессе производства, сохранение
первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под
воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются
постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты
производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты ими технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Курсовая работа имеет целью изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов. При этом ставятся следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств и нематериальных активов, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, а также рассмотрение типичных ошибок, допускаемых при отражении указанных операций в бухгалтерском учете. Методологической основой для написания курсовой работы
послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств
государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, ГЛАВА I. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
По образному выражению К.Маркса, к производственному процессу как к процессу труда относится несколько его слагаемых: средства труда, предметы труда и самый труд. (8) Средства (орудия) труда, которые функционируют в течение длительного периода времени, сохраняют натуральную форму и утрачивают свою стоимость постепенно, частями, называют основными средствами. К ним относят здания, сооружения, машины, оборудование, инструмент, инвентарь и т.п., а также имущество непроизводственного назначения. В более широком смысле, в них входят материальные условия, необходимые для того, чтобы процесс труда мог совершаться, в частности, капитальные вложения в земельные участки, недра, лесные и водные угодья и др. В состав основных средств включают предметы стоимостью не менее Бухгалтерский учет призван обеспечить правильное и своевременное документальное оформление и отражение в учетных регистрах всех операций, связанных с движением (поступлением и выбытием) основных средств, контроль за сохранностью каждого объекта, правильное начисление амортизации и определение размера износа основных средств и затрат на их ремонт. Он должен способствовать контролю за эффективностью использования основных средств, выявлению резервов увеличения выпуска продукции за счет более полного освоения производственных мощностей. (8) Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их группировка по отраслям народного хозяйства, натурально-вещественному составу. Организационному назначению и др. Главным критерием группировки основных средств по отраслям народного хозяйства является вид деятельности данного предприятия или его подразделений. В связи с этим в учете и отчетности выделяются основные средства промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, торговли и общественного питания, материально-технического снабжения и сбыта, заготовок и др. При этом основные средства подразделяют на промышленно-производственные и непроизводственные. В состав промышленно-производственных включают основные средства, непосредственно связанные с производством промышленной продукции и обслуживающие процесс производства (например, основные средства транспортного хозяйства предприятия, складского хозяйства и других производственных подразделений предприятия). Основные средства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства, науки и научного обслуживания, кредитования и государственного страхования, управления относятся к непроизводственным основным средствам. Внутри отраслей народного хозяйства основные средства по натурально-вещественному составу подразделяют на следующие группы и подгруппы: здания (производственные, складские, административно- хозяйственные, социально-бытового назначения и др.); сооружения (стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, мосты, автодороги и др.); передаточные устройства (электросети, трубопроводы и др.); машины и оборудование: а) силовые машины и оборудование, т.е. машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую (паровые двигатели, атомные реакторы, турбины, электродвигатели, силовые трансформаторы и др.); б) рабочие машины и оборудование, т.е. орудия труда, выполняющие функции механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения их состава, формы, состояния, а также для перемещения предметов труда в производственном процессе (доменные и мартеновские печи, станки, литейные кузнечные и прессовые машины, насосы, подъемно-транспортное оборудование и др.); в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (амперметры, водомеры, весы, кассовые аппараты и др.); г) вычислительная техника (клавишные, перфорационные, электронные вычислительные машины всех видов и систем и др.); д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.); транспортные средства, т.е. средства передвижения, основным назначением которых является транспортировка пассажиров, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий (электровозы, паровозы, морские и речные суда, автомобили, магистральные нефтегазопроводы и др.); инструмент (пневматические, отбойные молотки и др.); производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения (кроме МБП); хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения; рабочий и продуктивный скот (лошади, верблюды, волы, коровы, и другие животные, кроме птицы, зверей и кроликов); многолетние насаждения (плодово-ягодные, насаждения для озеленения территории предприятия и др.); капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.). По функциональному назначению, т.е. в зависимости от участия а процессе расширенного воспроизводства, основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства. Непроизводственные основные средства не участвуют непосредственно в процессе производства. Они предназначены для непроизводственного потребления, т.е. для социальных культурно-бытовых нужд работников. По использованию основные средства делятся на действующие, находящиеся в запасе и бездействующие. Из числа действующих основных средств в особую группу выделяют излишние и не используемые на предприятии оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и т.д. Такое деление основных средств связано главным образом с контролем за их состоянием и исчислением амортизации. В зависимости от принадлежности различают основные средства
собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е.
находящиеся во временном его использовании. Собственные основные средства
учитываются на счете 01 “Основные средства”, а арендованные, как
принадлежащие другому предприятию, отражаются на забалансовом счете 001 Экономическая группировка основных средств дополняется их учетом по местам использования или хранения и материально-ответственным лицам. В связи с этим важное значение имеет определение единицы учета основных средств. Под единицей учета основных средств понимается отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями. (8) Каждому инвентарному объекту при его принятии на учет присваивают инвентарный номер (шифр). Этот номер закрепляется за объектом на период, в течение которого он находится в хозяйстве. В бухгалтерском учете основные средства отражают по
первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на возведение 2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. Ни одно предприятие не обходится без использования в
производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними предпринимателями налагает новые обязанности на предприятие в области обновления ассортимента и повышения качества изготовления продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, “ноу- хау”), маркетинговые разработки (14). Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных
средств предприятия, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане
счетов предусмотрены два счета: 04 “Нематериальные активы” - активный, 05 В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости,
т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты,
произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию Амортизация по данным объектам начисляется ежемесячно на условиях, разработанных предприятием самостоятельно. Главным критерием здесь выступают: срок использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью. Централизованно Правительством указаны две границы:
минимальный срок использования - 1 год, максимальный срок использования Путем амортизации предприятие возмещает первоначальную стоимость
нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов Нематериальные активы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Для сбора затрат по приобретению и созданию нематериальных
активов используется счет 08 “Капитальные вложения” с открытием субсчета В состав нематериальных активов, включаемых в объем капитальных вложений, входят: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты, проектно-изыскательские работы, научно-исследовательские разработки, торговые марки и товарные знаки, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы и др. Сюда же, что особенно важно для предприятия, включаются и затраты на собственные разработки различных объектов нематериальных активов. (2) Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, предприятие может нести дополнительные расходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете факт передачи нематериальных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи с использованием счетов 08 и 04. При покупке предприятия на аукционе у предприятия-покупателя может возникнуть право отнесения в состав нематериальных активов сумм превышения покупной цены над оценочной стоимостью имущества. ГЛАВА II. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 1. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений. (14) Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Однако, по автотранспорту норма амортизации установлена по отдельным маркам автомобилей - в зависимости от сроков службы либо в процентах к стоимости машины на 1000 км пробега. По отдельным видам основных средств горнодобывающей промышленности нормы амортизации определены в рублях на 1 т извлекаемых запасов полезных ископаемых. (15) Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемые на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений. (16) Сумма амортизации исчисляется в рублях. Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам
начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в
эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа
месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств: по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечному фонду; средствам (фондам) бюджетных организаций, включая научно- исследовательские, конструкторские и технологические организации; фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию. При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице ф.№ 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице ф.№ 9 (прил. 1,2). (10) Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Это делают по инвентарным карточкам, которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри - по их видам (кодам). Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно: Дебет счетов 20,25,26 и др. Кредит счета 02. Счет 02 - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму
износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной
их стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - суммы
износа по выбывшим объектам независимо от причин выбытия; оборот по кредиту 02-1 “Износ собственных основных средств”, 02-2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”. Счет 02-1”Износ собственных основных средств” Дебет Кредит |Кредит счета 47 - сумма износа по |Сальдо - сумма износа собственных | (13) Счет 02-2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств” Кредит |Кредит счетов: |Сальдо - сумма износа, начисленного| (13) Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на
основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-
расчетов и пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств. 2. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ АКТИВНОЙ ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Как правило, предприятия применяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) по основным средствам в течение срока их полезного использования, величина которого зависит от двух факторов: величины первоначальной стоимости основных средств, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку и т.п. без НДС и норм амортизационных отчислений. В соответствии с разделом III “Порядок применения ускоренной
амортизации активной части основных фондов” Положения о порядке начисления
амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве,
утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен Однако практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях была до сих пор незначительна. Это обстоятельство объясняется рядом причин. Основными из них являются: множественность условий, выполнение которых было обязательно для получения возможности проведения ускоренной амортизации и отсутствие экономической выгоды. Ускоренную амортизацию можно было применять в отношении: активной части (машины, оборудование, транспортные средства) основных производственных фондов, введенных в действие после 01.01.91 г. фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов, оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда предприятия осуществляют массовую замену изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной. При соблюдении этих условий установленная годовая норма
амортизационных отчислений увеличивалась, но не более чем в 2 раза. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени
применялась в практике работы малых предприятий. К малым предприятиям до
июня 1995 года следовало относить предприятия с определенной
среднесписочной численностью в соответствии с п.22 Инструкции № 4 “О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций” (с изменениями и дополнениями), не превышающей 200 чел.,(в
т.ч. в промышленности и строительстве - до 200 чел., в науке и научном
обслуживании - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до Постановление Правительства РФ № 967 от 19.08.94 г. “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” внесло некоторую неоднозначность в решение вопроса о применении ускоренной амортизации. В п.п. 7 и 8 данного постановления говорится: “В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставляется право наряду и применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия. Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями и организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.” (12) Следует обратить внимание на то обстоятельство, что контроль за целевым использованием сверх установленных норм начисленной амортизации методом бухгалтерского учета в настоящее время затруднен в силу изменения методологии отражения в учете процесса воспроизводства основных средств. Вопросы, связанные с бухгалтерским учетом механизма ускоренной амортизации, рассмотрены в письме № 126 Минфина РФ от 19.09.94 г. “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию 01.01.95 г.”.(12) Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной
части основных средств (в предприятиях установленного перечня
высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования)
принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в
соответствии с Положением о бухгалтерском учете, утвержденным приказом В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет с отражением ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 “Износ основных средств”. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации восстанавливается за счет увеличения балансовой прибыли предприятия и отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 80. При этом следует обратить внимание на изменение в 1995 году понятия В ст.3 “Субъекты малого предпринимательства” Федерального закона РФ Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица”.
ПРОВЕРКАХ 1. Отсутствует разрешение экономического ведомства на ускоренную амортизацию (должно быть обязательно вне зависимости о записи в приказе по учетной политике), за исключением малых предприятий. 2. Предприятия применяют больший, чем 2, коэффициент ускорения. 3. На малых предприятиях, случается, путают первый год функционирования предприятия с первым годом эксплуатации основных средств. При начислении амортизации в отчетные периоды до 1995 г. Имеется в виду первый календарный год эксплуатации основных средств, начинающийся со следующего месяца после оприходования на учет данного объекта основных средств в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений. Однако, следует обратить внимание на то обстоятельство, что с опубликованием постановления Правительства РФ № 967 от 19.08.94 г. “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” определение срока начисления 50% балансовой стоимости основных средств становится расплывчатым, т.к. непонятно, относится ли “функционирование” к основным средствам или к предприятию. 4. Очень часто 50% балансовой стоимости списывают сразу, в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию. Износ необходимо начислять равномерно в течение года эксплуатации, ежемесячно по 1/12 части половины балансовой стоимости + годовая норма амортизации. Причем следует обратить внимание на то, что дополнительное списание в качестве амортизационных отчислений 50% балансовой стоимости распространяется на все виды основных фондов, со сроком службы более 3-х лет (до введения в действие постановления № 967). 5. Следующей распространенной ошибкой, выявленной при аудите основных средств и себестоимости, является списание на затраты в течение года половины балансовой стоимости + 2 годовые нормы амортизации по всем видам фондов. Но ускоренная амортизация распространяется в соответствии с Положением № ВГ-21-Д и Постановлением № 967 только на активную часть основных производственных фондов (машины, оборудование, транспортные средства). (11) ГЛАВА III. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 3.1.ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ Специальные нормативные документы по вопросам порядка начисления амортизации нематериальных активов отсутствуют. (12) О порядке начисления и учете амортизации по нематериальным активам говорится в следующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на
приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы устанавливаются а расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). В этой связи возникает вопрос: все ли нематериальные активы амортизируются, и как установить на них нормы амортизации. До 1995 года в нормативных документах, регламентирующих вопросы методологии бухгалтерского учета, практически отсутствовало положение о том, что могут быть как амортизируемые, так и неамортизируемые нематериальные активы. С экономической точки зрения сомнения не вызывал тот факт, что не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т.е. амортизируются. Примером могли служить товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т.п. И если предприятие решало, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых с течением времени не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно могло дать перечень такого рода нематериальных активов. Такого права до 1995 г. ни одним нормативным документом предприятиям предоставлено не было, но т.к. это решение администрации не влияло на уменьшение налога на прибыль, а также на величину всех иных уплачиваемых налогов, то его принятие было возможно в рамках формируемой учетной политики и до 1995г. (12) Но если предприятию представлялось целесообразным амортизировать все имевшиеся у него на балансе нематериальные активы, то оно вправе было начислять по ним амортизацию исходя из содержания п. 2 “ш” Положения о составе затрат. Начиная с 1995 г в основополагающих нормативных актах по бухгалтерскому учету прямо говорится о погашающих и непогашающих с течением времени свою стоимость нематериальных объектах. Таким образом, в рамках принимаемой на отчетный период учетной политики предприятие должно установить перечень как амортизируемых, так и неамортизируемых нематериальных активов, принадлежащих ему на правах собственности. Известно 3 варианта определения нормы амортизации нематериальных активов: В I варианте срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т.п.), который предусмотрен соответствующим договором. Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства или обращения за год, будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренного договором. II вариант, когда предприятие полностью самостоятельно устанавливает
срок полезного использования нематериальных активов: программные продукты,
бессрочные, но морально устаревающие патенты, технологии, “ноу-хау” и т.п. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов, устанавливаемых на предприятии, должен быть более 1 года, т.к. в определении нематериальных активов, приводимых в нормативных документах, присутствует понятие “долговременный”; со сроком использования свыше года они являются составной частью внеоборотных активов предприятия. В III варианте практически не представляется возможным установить срок
полезного использования. Тогда действующее законодательство предусматривает 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли. Необходимо различать состав нематериальных активов в зависимости от
способа начисления амортизации (14): Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” и на счетах учета производственных затрат: дебету счетов 20, 23 - если объекты нематериальных активов имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ, услуг; дебету счетов 25, 26, 44 - если нематериальные активы носят общий характер, т.е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения. Амортизация по всем объектам нематериальных активов начисляется с месяца их вступления в эксплуатацию. Согласно изменениям к Плану счетов бухгалтерского учета (Приказ В заключении рассмотрим отражение указанных выше операций на схеме счетов: Счет 04 “Нематериальные активы” Кредит |Сальдо | | Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” Дебет Кредит | |Сальдо. | 3 ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРКАХ
(11) ЗАКЛЮЧЕНИЕ. В ходе написания курсовой работы изучен порядок учета операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок начисления ускоренной амортизации активной части основных фондов, а также рассмотрены типичные ошибки, наиболее часто встречающиеся при аудиторский проверках. В этой связи, необходимо отметить, что формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям, - такова одна их задач бухгалтерского учета. На ее решение в определенной степени направлено начисление амортизации основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете организация отражает основные средства, принадлежащие ей на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, как действующие, так и бездействующие основные средства, находящиеся, по решению организации, в течение определенного периода времени на консервации или в запасе, а также долгосрочно арендуемые основные средства, по которым в соответствии с договором аренды предусматривается переход в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. (3) Одним из наиболее важных этапов в учете операций, составляющих процесс производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), является определение их производственной себестоимости или иначе - ведение учета затрат на производство. Вопросы учета основных фондов, их приобретения, создания и
содержания занимают важное место в практической деятельности организации. Учет амортизации (износа) основных средств связан с тем, что в процессе эксплуатации основные средства теряют свои физические и технические первоначальные качества. Наряду с этим с течением времени и в результате научно-технического прогресса появляются другие виды основных средств с аналогичными функциями, но более производительные и с иными качественными характеристиками. По сравнению с ними используемые основные средства морально устаревают. Для отражения физического износа и получения необходимых денежных
ресурсов для воспроизводства основных средств организации в порядке,
установленном государством, производят начисления износа путем включения
определенной части стоимости основных средств и нематериальных активов в
себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, организация,
компенсируя в составе выручки все свои производственные затраты, получает
также и денежные средства в форме амортизации для финансирования в
дальнейшем замены используемых основных средств и нематериальных активов. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Комитет РФ по патентам и товарным знакам) Практическое пособие для бухгалтеров кооперативов, предприятий, общественных организаций, совместных предприятий”, М., “Финансы и статистика”, 1991 г.
|
|
© 2000 |
|