Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск

Учет нематериальных активов на примере ОАО Вымпел г. Омск

2. Уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериального актива
- непосредственно по кредиту счета 04 “Нематериальные активы”.

Нематериальные Амортизация немате-

Затраты на

Дт активы Кт Дт риальных активов Кт

Дт производство Кт

1

2

1 - накопление сумм амортизационных отчислений в кредите счета 05
“Амортизация нематериальных активов;

2 - уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов;

Рис.3 Схема учета амортизационных отчислений по нематериальным активам

При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации
(за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04 “Нематериальные активы”), используется счет 05
“Амортизация нематериальных активов”.

Ежемесячно начисленные суммы амортизации объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Дебет сч. 20, 25, 26,44 Кредит сч. 05.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начислений по ним амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04.

Аналитический учет по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” ведется по отдельным объектам НМА.

При втором способе суммы амортизационных отчислений уменьшают первоначальную стоимость объекта НМА и списываются в кредит счета 04
“Нематериальные активы” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цена фирмы). Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на ее финансовые результаты (на счет 91) как операционные доходы в течении 10 лет.

При применении второго способа в бухгалтерском учете организации начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44Кредит сч. 04.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие.
Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

2.3.2 Инвентаризация нематериальных активов

Согласно п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества в целях подтверждения их наличия, состояния и оценки (в том числе и НМА).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству.

Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов; правильность и своевременность их отражения в балансе.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
НМА и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом: а) излишек нематериальных активов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм-

- за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Недостача отражается в учете следующим образом:

- на остаточную стоимость объекта НМА:

Дебет сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит сч. 04

- отнесена недостача на виновное лицо:

Дебет сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (по рыночной стоимости);

Кредит сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” ( по остаточной стоимости НМА);

Кредит сч. 98 “Доходы будущих периодов” (на разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью);

- списаны недостачи при отсутствии виновных лиц:

Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -

- в годовом бухгалтерском отчете.

2.4 Международная практика учета нематериальных активов

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в западной учетной практике.

Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен
“Международный стандарт финансовой отчетности № 38 Нематериальные активы
(МСФО № 38”), принятый и опубликованный Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) в сентябре 1998 г. Этот
Международный стандарт действует для ежегодных финансовых отчетов, составляемых компаниями за период, начинающийся после 1 июля 1999 г. До
1998 г. представлению в финансовой отчетности нематериальных активов были посвящены МСФО № 9 Учет затрат на научные исследования и разработки
(НИОКР) и МСФО № 22 “Объединения предприятий”. В связи с опубликованием
МСФО № 38 Нематериальные активы с указанного выше срока отменено действие МСФО № 9, а МСФО № 22 пересмотрен и опубликован в новой редакции в 1998 г. Отметим, что наряду с МСФО директивы ЕС № 4 и № 7 регулируют вопросы представления в отчетности компании специфического нематериального актива - Goodwill.

В американской системе учета вопросам НМА посвящен целый ряд документов. Это и положения о концепциях финансового учета, и бюллетени исследования учета, и рекомендации Совета по разработке принципов бухгалтерского учета.

Рассмотрим основные принципы учета НМА за рубежом. Согласно
МСФО № 38, “нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей”. Под активом стандарт понимает
“ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод”.

МСФО № 38 определяет, что общими критериями определения нематериальных активов являются: а) способность быть идентифицированными; б) актив контролируется организацией; в) имеется возможность получения будущих экономических выгод, относящихся к использованию этого актива; г) имеется реальная возможность оценить затраты на приобретение или изготовление этого актива.

В соответствии с международной практикой учета выделяют 3 группы нематериальных активов :

1. Подлежащие обмену нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы;

2. Нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы, но не подлежащие обмену;

3. Гудвилл - подлежащий обмену нематериальный актив, не выделяемый в самостоятельную учетную единицу.

К первой группе нематериальных активов относятся :

- патент - полученное в соответствии с законом право, позволяющее его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный им предмет, процесс или род деятельности и одновременно запрещающее осуществлять те же действия другим лицам.

- авторские права - являются гарантированными законом правами авторов трудов в области литературы и искусства на монопольное распространение и тиражирование своих произведений.

- арендованная собственность. Аренда представляет собой передачу права хозяйственного использования основных средств от одной компании к другой в обмен на периодические платежи, относящиеся к расходам периодов.

- франчайзинг - передача одной организацией другой организации права на использование принадлежащих ей основных средств, торговых марок и других материальных и нематериальных активов при условии их использования по прямому назначению.

- торговые марки и названия - защищаются законодательством от несанкционированного использования другими фирмами.

Основная характеристика второй группы активов состоит в том, что они, с одной стороны, являются предоплаченными расходами нескольких учетных периодов, а с другой - не дают осуществившей их компании никаких прав, которые та могла бы передать. К их числу относятся:

- предоплаченные расходы, охватывающие несколько учетных периодов - представляют собой затраты на оплату услуг, которые будут способствовать получению дохода в будущие периоды.

- затраты на начало коммерческой деятельности - характерны для компаний, находящихся на начальном этапе своего развития, которые несут значительные затраты, не получая при этом существенных доходов.

- организационные затраты - включают все затраты, связанные с организацией деятельности компании в начале ее функционирования: на делопроизводство, бухгалтерский учет, юридическое оформление.

- гудвилл

Гудвилл. С точки зрения бухгалтерского учета гудвилл представляет собой возникающую при слияниях и поглощениях компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемую компанию, и оценочной рыночной стоимостью ее активов, выделяемые в самостоятельные учетные единицы.
Гудвилл может быть установлен только при купле-продаже компании в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами компании. Причины возникновения этого объекта разнообразны, например, эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличие превосходящей конкурентов команды управляющих, высокий кредитный рейтинг, наличие устойчивых, эффективных связей с поставщиками, и др. То есть гудвилл существует на протяжении всей деятельности компании, но отражается в отчетности только при продаже, поскольку в этом случае появляется его оценка на основе объективной информации - цены, по которой покупается фирма. Оценка гудвилла осуществляется в несколько этапов.

Этап 1. Определение прибылей будущих периодов. В простейшем случае для этого берется отчетность компании за последние 3-5 лет и выводится средняя арифметическая из суммы прибылей за эти периоды.

Этап 2. Определение уровня прибыльности, нормального для данной отрасли. Прибыльность определяется как отношение прибыли к балансовой стоимости активов в среднем по компаниям отрасли.

Этап 3. Определение гипотетической покупаемой фирмы при нормальном уровне прибыльности . Это осуществляется путем умножения балансовой стоимости активов на среднеотраслевой уровень прибыльности.

Этап 4. Определение превышения расчетной прибыли данной фирмы над расчетным гипотетическим уровнем ее прибыли в следующем учетном периоде. Исходя из знаний определенной на основе данных прошлых периодов доходности фирмы и стоимости ее активов, устанавливается оценочный показатель ее прибыли в следующем учетном периоде (посредством их умножения). Из этой величины вычитается гипотетический доход, полученный на этапе 3.

Этап 5. Расчет гудвилла. По сути, это является количественным отражением того обстоятельства, что определяется превышением прибыли компании наднормальным уровнем, размер которого был выявлен на этапе 4.

Данный показатель определяется длительностью действия факторов, определяющих наличие гудвилла. Зная размер превышения прибылей компании над нормальным уровнем, оценочное число лет, в течении которых оно будет сохраняться, можно рассчитать и сам гудвилл как нынешнюю стоимость превышения прибылей над нормальным уровнем в течении нескольких периодов.

При определенных обстоятельствах гудвилл может иметь не только положительную, но и отрицательную величину. Это происходит, когда стоимость активов приобретенной фирмы превышает цену, за которую она была куплена.
Учет отрицательного гудвилла осуществляется следующим образом. Его сумма распределяется пропорционально на стоимость основных средств фирмы, за исключением долгосрочных инвестиций в ценные бумаги. Если после этого стоимость основных средств снижается до нуля, а часть отрицательного гудвилла сохраняется, то эта часть должна рассматриваться в качестве кредита, перенесенного на будущие периоды, и амортизируется в течении периода его полезного использования.

В зарубежной практике учета существует четыре способа списания гудвилла:

1. Учитывается как актив и амортизируется в течении полезного срока использования. Период списания ограничен сроком 40 лет (США) и пять лет
(ЕС).

2. Немедленно списывается при приобретении за счет собственного капитала и прибыли. Считается, что, согласно принципу осмотрительности, гудвилл не может считаться активом, так как находится вне контроля менеджмента, при ликвидации компании она ничего не стоит, а период полезной жизни определить практически не возможно.

3. Учитывается как “постоянный актив”, не амортизируется, списывается лишь при очевидной и существенной потере стоимости . Считается , что приобретенный гудвилл не теряет стоимости, поскольку при нормальном управлении деятельность предприятия должна поддерживаться на соответствующем уровне. Ликвидационная стоимость гудвилла (при следующей продаже) соответственно будет равна ее первоначальной стоимости, а следовательно, база для расчета амортизации отсутствует.
Кроме того, расходы по поддержанию бизнеса в хорошем состоянии уже отнесены на издержки, а если будут амортизироваться, то это приведет к двойному счету.

4. Учитывается как “висящий” дебет (контрсчет) к собственному капиталу

Считается, что гудвилл не является активом в обычном смысле, не имеет объективной стоимости, и такой подход позволяет, с одной стороны, отразить ее специфику, а с другой - дает возможность пользователю самостоятельно трактовать понятие “гудвилл”.

Таким образом, единообразного подхода к учету и списанию стоимости гудвилла не выработано. Каждый из выше перечисленных методов имеет свои плюсы и минусы, и применение того или иного метода регламентируется национальными стандартами учета.

К НМА относят затраты на НИОКР, если результаты такой деятельности планируется использовать в деятельности самой организации. МСФО № 9 четко разделяет затраты по НИОКР на две группы :

- затраты на научные исследования;

- затраты на опытно-конструкторские работы.

Причем затраты на научные исследования относят на расходы отчетного периода, а затраты на опытно-конструкторские работы учитывают в составе
НМА.

Что касается оценки, то первоначальная стоимость нематериальных активов равна стоимости их приобретения. Расходы компаний на разработку не материальных активов списываются как расходы текущего периода. Стоимость приобретения включает все затраты на приобретение нематериального актива и приведение его в состояние, готовое к использованию, а именно: покупную цену, юридические сборы и другие необходимые расходы.

Нематериальные активы амортизируются путем периодического отнесения на расходы периода части их стоимости в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно, однако, согласно американским стандартам, он не должен превышать 40 лет. В России, срок списания нематериальных активов при невозможности четкого определения срока их полезного использования составляет 20 лет, хотя максимального верхнего предела не существует.

Амортизация нематериальных активов обычно производится методом прямолинейного списания : равными долями в течение срока полезного использования. Этот же метод используется и при расчете прибыли для целей налогообложения, поэтому его применение удобно для компаний. Метод и период амортизации должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Существует два варианта начисления амортизационных отчислений :

1. прямое списание со счета нематериальных активов:

Д Расходы на амортизацию (Amortization expense)

К Нематериальный актив (Intangible assent);

2. использование корректирующего счета :

Д Расходы на амортизацию

К Накопленная амортизация (Accumulated amortization).

На Западе первый вариант наиболее распространен.

Основные различия в организации учета нематериальных активов в России и за рубежом заключаются в следующем :

1. В применяемых критериях признания НМА в учете. В России, согласно

ПБУ 14/2000, ограничений для принятия объекта на учет как нематериального актива больше. Но самое главное, что в составе НМА учитываются только исключительные права. Таким образом, арендуемые объекты, а также объекты, по которым приобретены неисключительные права, не относятся к НМА.

2. Расходы по НИОКР не подразделяются на две группы, как за рубежом.

3. Не столь широко применяется в российской практике учета термин
“отложенные затраты”. Не рассматриваются как НМА расходы по “долгосрочной переплате”, например, страховка, выплаченная авансом, отложенные налоги и т. д.

4. Срок амортизации НМА в России, по которым нельзя определить период полезного использования, установлен в 20 лет.

5. При организации учета поступления НМА в России затраты на приобретение и доведение до состояния пригодности к эксплуатации предварительно собираются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
За рубежом практика относит аналогичные затраты непосредственно на счет “Нематериальные активы”.

Таким образом, несмотря на ориентацию российской системы учета на международные стандарты финансовой отчетности и использование зарубежного опыта, национальная методология российского учета сохраняет и присущие ей специфические черты, хотя она имеет и много схожего с соответствующими зарубежными стандартами и практикой учета.

3. особенности организации нематериальных активов в современных условиях на

ОАО «Вымпел»

3.1 Оценка нематериальных активов и раскрытие информации бухгалтерской отчетности

3.1.1 Характеристика предприятия

ОАО “Вымпел” г. Омск является акционерным обществом открытого типа.
Уставный капитал предприятия разделен на определенное число акций.

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. ОАО “Вымпел” занимается продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов и мини АТС, а также осуществляет техническое обслуживание, сборку, установку и гарантирует ремонт данной техники.

Численность работников предприятия составляет 100 человек.

ОАО “Вымпел” является автоматизированным дилером московской фирмы “Партия”.

Организация ОАО “Вымпел” состоит из отделов: отдела продаж техники, отдела технического обслуживания сервиса, отдела маркетинга и финансово- аналитического отдела. Каждый отдел имеет своего руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера.

Организационная структура ОАО “Вымпел” представлена на рис. 3

Генеральный директор

Технический директор Коммерческий директор Финансовый директор

Отдел Отдел

Финансово- комплектации продаж
-аналитический отдел

Технический Отдел

Бухгалтер отдел маркетинга

Рис. 3 Организационная структура ОАО “Вымпел”

Нематериальные активы на рассматриваемом предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

На ОАО “Вымпел” нематериальные активы приобретаются за плату.
Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой
(приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерской отчетности ОАО “Вымпел” отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

При составлении годовой отчетности на ОАО “Вымпел” данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе “Нематериальные активы” (строки 110-112).
Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. В подразделе “Нематериальные активы” справки № 3 “Амортизируемое имущество” показываются по первоначальной стоимости: по статье “права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности” (стр. 310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.
(стр. 311); из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на “ноу-хау” и др. (стр.313); по статье “права на пользование обособленными природными объектами” показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр. 320); по статье “организационные расходы” показывается сумма расходов, связанны с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал (стр. 330);

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26
“Общехозяйственные расходы”.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладов участников в уставный капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; по статье “деловая репутация организации” показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета
04”Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью” (стр. 340).

3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу № 3.

4. В справке 4 “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” в строке 412 показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

3.2 Механизм амортизации нематериальных активов для целей налогообложения

3.2.1 Амортизация нематериальных активов, как объект налогообложения в свете изменений к главе 25 НК РФ

Нематериальные активы, как составляющая часть внеоборотных активов ОАО
“Вымпел”, учитывается в течении всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценки первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 14/2000, активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных при единовременном выполнении следую- щих условий: а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) использование в течении длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Отсюда, исходя из длительного периода обращения стоимость нематериальных активов организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течении всего их полезного использования.

Этот объект бухгалтерского учета, входящий в состав затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, перетерпел значительные изменения с введением в действие 25 главы НК РФ в целях разделения бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим понятия амортизируемого имущества на ОАО “Вымпел”.

Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у организации на праве собственности, которые используются для извлечения дохода и стоимость имущества которых погашается путем начисления амортизации.

Рассмотрим объекты, по которым не начисляется амортизация для целей налогообложения:

- имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих организаций приобретенных за счет целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, за исключением того имущества, которое приобретено для предпринимательской деятельности;

- имущество стоимость до десяти тысяч рублей включительно, и сроком полезного использования не менее 12 месяцев. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств целевого финансирования после вступления в силу главы 25 НК РФ;

- продуктивный скот, буйволы, олени (за исключением рабочего скота);

- объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесное хозяйство, дорожное хозяйство и т. д.);

- приобретенные книги, брошюры и другие издания, произведения искусства, так как их стоимость в полном объеме включается в состав прочих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету;

- имущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам;

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие при-

родные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся.

Для целей налогообложения устанавливается абсолютно иной порядок амортизации. Амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизируемым группам, в зависимости от срока его полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, то норма амортизации устанавливается из расчета десять лет (но не более срока деятельности организации).

НК РФ предусмотрено, что объекты приобретенные до 1 января 2002 г. включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если же налогоплательщик принимает решение о начислении амортизации линейным способом, и по остаточной стоимости - по нелинейному методу.

На ОАО “Вымпел” включение в состав амортизируемого имущества нематериальных активов осуществляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию (передачу в производство).

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой этот объект учитывается в соответствии с условиями договора.

Как уже отмечалось выше, для целей исчисления налога на прибыль используется два метода: линейный и нелинейный в соответствии со статьей 259 НК РФ.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Особого порядка по начислению амортизации по нематериальным активам
Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Из этого следует, что для исчисления налога на прибыль организация может начислять амортизацию по нематериальным активам только линейным или нелинейным способом.

Сумма начисления амортизации определяется по формуле:

1) для линейного метода - К= (1/n) х 100%

2) для нелинейного метода - К= Пс х (2/n) х 100%

Где, К - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Пс - первоначальная стоимость объекта за минусом суммы ежемесячно начисленной амортизации нарастающим итогом.

При применении нелинейного метода сумма амортизации определяется в два этапа. На первом этапе объекты амортизируются с применением вышеуказанного способа (2) до достижения суммы амортизации в размере
80% от первоначальной стоимости. В последующие месяца, т. е. оставшиеся
20%, амортизация будет начисляться по следующей схеме: остаточная стоимость утверждается как базовая сумма, а ежемесячная амортизация определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

На ОАО “Вымпел” амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. Выбранный метод начисления амортизации объявляется в учетной политике предприятия и применяется в течение всего периода использования объекта.

3.2.2 Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества объектов нематериальных активов

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества (нематериальных активов) определен ПБУ 14/00 “Учет нематериальных активов”.

С применением главы 25 НК РФ порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов, практически не изменился, за исключением налога на добавленную стоимость и иных аналогичных налогов, которые подлежат вычету (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В соответствии со статьей 257 в первоначальную стоимость не включаются не только налоги подлежащие вычету, но также и налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Под нематериальными активами для целей налогообложения прибыли, как уже отмечали выше, признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течении длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).

Понятие первоначальной стоимости, определенное в Налоговом кодексе
РФ, не совпадает с принятым определением нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом отчете. Так, для целей налогообложения, объекты нематериальных активов, определяющих деловую репутацию организации и организационные расходы, подлежат отражению в составе расходов, связанные с образованием юридического лица.

Не признаются объектами нематериальных активов, согласно главе 25
НК РФ, объекты нематериальных активов:

- не давшие положительного результата работы научно- исследовательского, опытно-конструкторского и технологического направления;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

А объекты организации владеющие “Ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого и научного опыта, относятся к нематериальным активам.

На основании указанных требований налогового учета, необходимо организовать порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в учете, установленном по правилам ведения бухгалтерского учета.

3.2.3 Аналитические регистры налогового учета

Налоговый учет можно организовать с применением аналитических регистров. Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам учета для учета амортизации для целей налогообложения. Заполнение регистра производится на основе данных бухгалтерского учета, а также бухгалтерских справок. Бухгалтерские справки составляются для определенных показателей и на основе специальных расчетов (например: определение ежемесячной нормы списания ремонта по конкретному объекту), а также для включения в состав расходов, уменьшающих доходы, сумм, подлежащих единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения. Справка составляется в произвольной форме, подписывается исполнителем и прикладывается к соответствующему регистру.

При заполнении регистра можно воспользоваться следующей схемой:

Справка

О расчете амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, подлежащих единовременному списанию

Наименование организации____________________________________

Период______________________________________________________

Единица измерения_________

___________________________________
| № |Наименование |Стоимость |Срок эксплуатации | Начислена| |
|п/п |объекта | | |амортизаци|Амортизация|
| | | | |я на |, |
| | | | |31.12.01г.|списываемая|
| | | | | |единовремен|
| | | | | |но |
| | | |До |с | | |
| | | |01.01.02г|01.02.02| | |
| | | |. |г. | | |

Раздел 1. Нематериальные активы
| |Объект № 1 | | | | |
| |Объект № 2 | | | | |
| | Итого по разделу| | | | |
| |1. | | | | |

Раздел 2. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.
| |Объект № 1 | | | | |
| |Объект № 2 | | | | |
| | Итого по разделу| | | | |
| |2. | | | | |

Подпись ответственного за составление регистра__
(_________)

Регистр по учету амортизации для целей налогообложения

Организация

Период

Единица измерения

Место начисления амортизации

|Инвент|Наименование |Дата |Дата |Норма|Срок |Первон|Сумма |Всего|Остато|
|арный |объекта и |Ввода |приобр|аморт|полезн|ачальн|начисл|за |чная |
|№ |амортизационна|в |етения|изаци|ого |ая |енной |месяц|стоимо|
| |я группа |эксплу| |и |исполь|стоимо|аморти| |сть |
| | |атацию| | |зовани|сть |зации | | |
| | | | | |я | | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |

Раздел 1. Нематериальные активы
| |Объект № 1 | | | | | | | |
| |Объект № 2 | | | | | | | |
| |Объект № 3 | | | | | | | |
| |Итого по | | | | | | | |
| |разделу № 1 | | | | | | | |

Раздел 2. Основные средства
| |Объект № 1 | | | | | | | |
| |Объект № 2 | | | | | | | |
| |Объект № 3 | | | | | | | |
| |Итого по раз- | | | | | | | |
| |делу № 2 | | | | | | | |

Раздел 3. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.
| |Объект № 1 | | | | | | | |
| |Объект № 2 | | | | | | | |
| |Объект № 3 | | | | | | | |
| |Итого по раз- | | | | | | | |
| |делу № 3 | | | | | | | |

Подпись ответственного за составление регистра__
(_____________)

Для организации налогового учета амортизируемого имущества, рекомендуем данный Регистр. При его заполнении необходимо руководствоваться статьями 256-259 и 322 НК РФ.

С ведением 25 главы НК РФ устанавливается новый порядок расчета амортизации для целей налогообложения прибыли отличной от порядка, установленного для бухгалтерского учета.

Существуют требования в определении перечня объектов, по которым начисляется амортизация. В состав амортизируемого имущества для целей налогообложения, в отличие от требований бухгалтерского учета, не включаются:

- имущество коммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного и используемого в предпринимательской деятельности;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в частности стоимости, приходящейся на величину этих средств);

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных от целевых поступлений;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до двух тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения, налогоплательщики могут применить два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, и выбранный способ начисления амортизации необходимо отразить в учетной политике организации для целей налогообложения, либо в налоговом регистре.

При заполнении в последующем отчетном налоговом периоде этого регистра в графу 8 “Сумма начисленной амортизации всего” переносятся данные графы 10 “Остаточная стоимость” за предыдущий период.

При реализации недоамортизируемого имущества, убыток определяется в соответствии с п. 3 статьи 268 НК РФ, и определяется по каждому объекту, с указанием срока до которого будет производиться списание убытка. В графе
4 отражаются фактические расходы отчетного периода в размере понесенного убытка по конкретному объекту. В графе 5 регистра включается часть убытка, приходящаяся на отчетный налоговый период, а разница между этими показателями отражается в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода”. Перенос убытков предыдущих налоговых периодов осуществляется в соответствии со статьей 283 НК РФ. Сумму убытка можно отражать по каждому налоговому периоду, при этом налогоплательщик имеет право на перенос убытка на будущее в течении 10 лет, отражая его в графе
7 “Сальдо на конец отчетного периода”.

Регистр

Учета нормируемых для целей налогообложения расходов, не связанных с производством и реализацией

Организация

Период

Единицы измерения
|№ |Группы хозяйственных |С-до |Факт |Расход|Сумма |С-до |Исто|
|п/|операций |на |расход|ы в |расходов |на |чник|
|п | |начало|ы |предел|не |конец |инфо|
| | |отчетн|отчетн|ах |принимаем|отчетн|рмац|
| | |ого |ого |нормат|ая для |ого |ии |
| | |период|период|ива |налогообл|период| |
| | |а |а | |ожения |а | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |

Нормируемые затраты
|01 |Проценты по заемным |хххх | | | |ххххх | |
| |средствам | | | | | | |
|02 |Резерв сомнительных долгов| | | | | | |
|03 |Убыток от продажи | | | | | | |
| |амортизируемого имущества,| | | | | | |
| |в т.ч.(указать до какого | | | | | | |
| |срока переносится | | | | | | |
| |амортизация | | | | | | |
|04 |Уступка права требования: |хххх | | | |ххххх | |
| |- до наступления срока | | | | | | |
| |платежа - после | | | | | | |
| |наступления срока платежа | | | | | | |
|05 |Перенос убытков предыдущих| | | | | | |
| |налоговых периодов | | | | | | |

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
|06 |Пени, штрафы и иные |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |санкции, взимаемые | | | | | | |
| |госорганизациями в | | | | | | |
| |соответствии с | | | | | | |
| |законодательством | | | | | | |
|07 |Налог на прибыль и платежи|хххх | |хххх | |ххххх | |
| |за сверхнормативные | | | | | | |
| |выбросы веществ в | | | | | | |
| |окружающую среду | | | | | | |
|08 |Взносы на добровольное |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |страхование, кроме | | | | | | |
| |взносов, указанных в ст. | | | | | | |
| |255 и 263 НК РФ | | | | | | |
|09 |Взносы на |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |негосударственное | | | | | | |
| |пенсионное обеспечение, | | | | | | |
| |кроме взносов, указанных в| | | | | | |
| |статье 255 НК РФ | | | | | | |
|Продолжение |
|10 |Сумма отчислений в резерв |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |под обесценение вложений в| | | | | | |
| |ценные бумаги, за | | | | | | |
| |исключением организаций - | | | | | | |
| |профессиональных | | | | | | |
| |участников рынка ценных | | | | | | |
| |бумаг | | | | | | |
|11 |Гарантийные взносы, |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |перечисляемые в спец. | | | | | | |
| |фонды, для снижения рисков| | | | | | |
| |при осуществлении | | | | | | |
| |клиринговой деятельности | | | | | | |
|12 |Суммы добровольных |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |членских взносов в | | | | | | |
| |общественные организации, | | | | | | |
| |союзы, ассоциации, а так- | | | | | | |
| |же на их содержание | | | | | | |
|13 |Стоимость безвозмездно |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |переданного имущества | | | | | | |
| |(товаров, работ, услуг, | | | | | | |
| |имущественных прав) | | | | | | |
|14 |Стоимость переданного |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |имущества в рамках | | | | | | |
| |целевого финансирования в | | | | | | |
| |соот. с пп.15 п.11 ст. 251| | | | | | |
| |НК РФ | | | | | | |
|15 |Отрицательная разница от |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |переоценки драгоценных | | | | | | |
| |камней | | | | | | |
|16 |Сумма налогов, |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |предъявленных в соот. с НК| | | | | | |
| |РФ налогоплательщиком | | | | | | |
| |покупателю товаров (работ,| | | | | | |
| |услуг) | | | | | | |
|17 |Средства, перечисленные |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |профсоюзным организациям | | | | | | |
|18 |Все виды выплат в пользу |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |работников и работников, | | | | | | |
| |уходящих на пенсию, а | | | | | | |
| |также членов их семей в | | | | | | |
| |соот. с п.п.21-29 ст. 270 | | | | | | |
| |НК РФ | | | | | | |
|19 |Суммы отрицательных |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |курсовых разниц, | | | | | | |
| |образующихся у | | | | | | |
| |комиссионеров, агентов или| | | | | | |
| |поверенных по расчетам в | | | | | | |
| |инвалюте с поставщиками | | | | | | |
| |ТМЦ | | | | | | |
|20 |Сумма убытка от разницы |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |между оценочной стоимостью| | | | | | |
| |имущества при внесении его| | | | | | |
| |в уставный капитал и | | | | | | |
| |стоимостью, по которой оно| | | | | | |
| |было приобретено или | | | | | | |
| |отражено в балансе у | | | | | | |
| |передающей стороны | | | | | | |
|Продолжение |
|21 |В виде взносов, вкладов и |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |иных обязательных | | | | | | |
| |платежей, уплачиваемых | | | | | | |
| |некоммерческими | | | | | | |
| |организациями и | | | | | | |
| |международными | | | | | | |
| |организациями, кроме | | | | | | |
| |указанных в п. 29 и 30 п.1| | | | | | |
| |ст.264 НК РФ | | | | | | |
|22 |Суммы целевых отчислений, |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |произведенные | | | | | | |
| |налогоплательщиком на | | | | | | |
| |цели, указанные в п.2 ст. | | | | | | |
| |251 НК РФ | | | | | | |
|23 |Расходы связанные с |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |содержанием образ. | | | | | | |
| |учреждений или оказания им| | | | | | |
| |бесплатных услуг, с | | | | | | |
| |оплатой обучения в высших | | | | | | |
| |и средних спец. Уч. | | | | | | |
| |заведениях работников при | | | | | | |
| |получении ими высшего и | | | | | | |
| |сред. спец. образования | | | | | | |
| |(абз.6 п.3 ст.264НК РФ) | | | | | | |
|24 |Отрицательная разница от |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |переоценки ценных бумаг по| | | | | | |
| |рыночной стоимости | | | | | | |
| |Итого расходов, не |хххх | |хххх | |ххххх | |
| |учитываемых для целей | | | | | | |
| |налогообложения | | | | | | |

Подпись ответственного за составление регистра (
)_________________

Расходы по строкам 06-24 данного регистра не учитываются для целей налогообложения и не переносятся на последующие налоговые периоды, и поэтому сальдо не имеют.

3.3 Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

- анализ объема и динамики нематериальных активов;

- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ доходности нематериальных активов;

- анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

По данным баланса ОАО “Вымпел” (ф. № 1) проведем анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными предшествующего периода (таб. 1). При наличии отчетных данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то есть рассчитаем абсолютные и относительные отклонения по отношению к постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения.

Таблица 1

Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)
| Показатели |Предшествую|Отчетный | Абсолютное|Относительн|
| |щий год |год |отклонение |ое |
| | | | |отклонение,|
| | | | |% |
|1. Нематериальные активы| | | | |
|всего |4137 |5868 |1731 |141,8 |
|в том числе по видам: | | | | |
|а) права на изобретения |2901 |4438 |1537 |153,0 |
|и другие аналогичные | | | | |
|объекты интеллектуальной| | | | |
|(промышленной) | | | | |
|собственности | | | | |
|б) права на пользование |850 |740 |-110 |87,1 |
|природными и иными | | | | |
|ресурсами и имущества | | | | |
|в) организационные |360 |650 |290 |180,5 |
|расходы | | | | |
|г) прочие |26 |40 |14 |153,0 |
|2. Удельный вес |1,2 |1,8 |0,6 |150,0 |
|нематериальных активов в| | | | |
|валюте баланса, % | | | | |

Как видно из данных табл. 1, предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.
Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важен анализ и оценка структуры нематериальных активов по источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия и др.

Проведем анализ и оценку изменений структуры нематериальных активов по видам на ОАО “Вымпел”. Для этого составим таблицу (табл. 2).

Таблица 2

Анализ изменений структуры нематериальных активов (тыс. руб.)
|Показатели | Предшествующий | Отчетный год |Отклонения |
| |год | | |
| |сумма |% к итогу|сумма |% к |сумма |% к |
| | | | |итогу | |итогу |
|Нематериальные активы |4137 |5868 |1731 |
|– всего |100 |100 |41,8 |
|в том числе: | | | |
|а) права на объекты |2901 |4438 |1537 |
|промышленной |70,1 |75,5 |5,5 |
|собственности | | | |
|б) права на |850 |740 |-110 |
|пользование природными|20,5 |12,6 |-7,9 |
|и иными ресурсами и | | | |
|имуществом | | | |
|в) организационные |360 |650 |290 |
|расходы |8,7 |11,1 |2,4 |
|г) прочие |26 | 40 |14 |
| |0,7 |0,7 |- |

Из данных таблицы 2 видно, что в структуре нематериальных активов наибольший удельный вес составляют права на объекты промышленной собственности (более 70%). Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно потому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

По аналогичной схеме ( по форме табл. 2) проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки. При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления выделим следующие группы объектов: нематериальные активы - всего, тыс. руб., в том числе: а) внесенные учредителями; б) приобретенные за плату или в обмен на другое имущество; в) полученное безвозмездно от юридических и физических лиц; г) субсидии государственных органов.

При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделим следующие группы объектов: нематериальные активы - всего, тыс. руб. в том числе защищенные: а) патентами на изобретения; б) зарегистрированными лицензиями; в) свидетельствами на полезную модель; г) патентами на промышленные образцы; д) свидетельствами на товарный знак; е) свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; ж) свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных и топологий микросхем; з) авторскими правами.

Для анализа структуры нематериальных активов ОАО “Вымпел” по срокам полезного использования составим таблицу (табл. 3).

Таблица 3

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

|Срок полезного использования (лет) |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|1. |Нематериальные активы |4137 |5868 |141,8 |
|2. |Выручка от реализации продукции|12145 |18946 |156,0 |
| |(работ, услуг) | | | |
|3. |Балансовая прибыль |2230 |3790 |170,0 |
|4. |Доходность нематериальных |0,54 |0,65 |120,3 |
| |активов (стр. 3 : стр. 1) | | | |
|5. |Оборачиваемость нематери- |2,9 |3,2 |110,3 |
| |альных активов (стр. 2 : стр. | | | |
| |1) | | | |
|6. |Рентабельность продаж, % (стр. |18,4 |20,0 |108,7 |
| |3 : стр. 2) | | | |

Как видно из табл. 4, показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшилась. Доходность нематериальных активов выросла на
20,3%. Основными факторами роста доходности являются ускорение оборачиваемости нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов определяется методом цепных подстановок факторного анализа.

Таким образом, доходность нематериальных активов на ОАО”Вымпел” повышается за счет ускорения их оборачиваемости и повышения рентабельности продаж.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2. аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше.
Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

В связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации при организации и определении порядка и степени использования данных бухгалтерского учета для учета амортизируемых активов необходимо определить различия в правилах их бухгалтерского и налогового учета.

Организация устанавливает срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, если он не установлен в договоре, патенте или ином аналогичном документе: в бухгалтерском учете - в расчете на 20 лет; в налоговом учете - в расчете на 10 лет.

В отличии от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются: права владения на “ноу-хау”, секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование и не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

Предприятию можно рекомендовать ведение налогового учета с использованием или преобразованием регистров бухгалтерского учета. При этом организации необходимо определить: методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов; регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете; операции и объекты для учета в регистрах аналитического налогового учета.

К методам, минимизирующим различия, могут быть отнесены процедуры, которые касаются изменения: типовых форм первичной учетной документации; положений учетной политики по бухгалтерскому учету данных активов.

Исходя из различий, приведенных выше, организация может предусмотреть следующие дополнительные показатели в типовых формах первичной учетной документации:

- установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам, принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Это касается включения в состав амортизируемого имущества объектов жилого фонда и невключения безвозмездно полученных объектов; деловой репутации и организационных расходов и т. п.; по стоимости - объекты со стоимостью до 10000 руб. не принимаются к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);

- выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов

для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость; для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении расходов).

Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки- передачи основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

В учетную политику предприятия по бухгалтерскому учету в целях минимизации различий рекомендуется внести изменения.

Для унификации отдельных способов учета и оценки объектов следует предусмотреть в части нематериальных активов: в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете включаются права владения “ноу-хау”, лицензии на право пользование недрами, фирменное наименование.

В ходе проведенного анализа на ОАО “Вымпел” было установлено:

- показатели эффективности использования нематериальных активов в от- четном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились;

- доходность нематериальных активов возросла за счет ускорения оборачиваемости нематериальных активов и повышения рентабельности продаж.

Это свидетельствует о том, что конечный эффект от использования нематериальных активов на предприятии выражается в увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивого финансового состояния.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -
М.: Проспект, 2000.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г., № 49.

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от
28.06.2000 г., № 60н.

4. Налоговый кодекс: Часть вторая. Глава 25. Налог на прибыль организаций. Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых. - М.: ИНФРА-М,
2001. - 160 с.

5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ.-
- М., 1996.

6. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от
15.06.2000 г., № 62.

7. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.95 г., № 208-
ФЗ. - М.,1995

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.

10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”.
Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н.

11. Приказ МФ РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от
13.01.2000 № 4н.

12. Багдасаров Д. Р. Учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества // Главбух. 2001. № 5.

13. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

14. Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов н/ Д:
Феникс, 2001.

15. Волков Н. Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет. 2002. № 3.

16. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под. ред.
А.С. Бакаева. М.: Инф. агенство “ИПБ-БИНФА”, 2001.

17. Кислов Д. В. Учет нематериальных активов. - М.: Главбух, 2002.-128 с.

18. Курбанчалеева О. А. Как отразить выбытие нематериальных активов //
Главбух. 2001. № 4.

19. Медведев Л. Н. Расширенные комментарии ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”. М.: Налоговый вестник, 2001.

20. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

21. Панченко Т. М. Передача прав на нематериальные активы // Главбух.
2001. № 6.

22. Полковский Л.М. Международный финансовый учет и отчетность. М.:
Экономика и финансы, 2000.

23. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.

24. Соловьева Г. М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001.

25. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М., 2000.

26. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. М.: ООО “НИТАР
АЛЬЯНС”, 2001.

27. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.:
Финансы и статистика, 2000.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Страницы: 1, 2