

РУБРИКИ	Учет материальных активов	РЕКЛАМА

ПОИСК

Учет материальных активов

Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары, возникающие на предприятиях оптовой торговли при хранении и реализации, оформляют актом типовой формы в момент их возникновения. Акт о порче, бое, ломе товаров в двух экземплярах составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия в составе представителей администрации предприятия, материально ответственных лиц. При списании продовольственных товаров в состав комиссии обязательно включают товароведа.

Руководитель предприятия принимает решение, за счет кого списать потери, и утверждает акт. Второй экземпляр акта передают в бухгалтерию.

Если на товарные потери (бой) при хранении и реализации товаров установлены соответствующие нормы, то первый экземпляр составленного и надлежаще оформленного акта на фактические потери остается у материально ответственного лица и передается в бухгалтерию вместе с инвентаризационной описью. Списание этих потерь производят при выведении результатов инвентаризации в пределах установленных норм и суммы недостачи товаров. Если на товарные потери (лом, порчу) при хранении и реализации товаров не установлены нормы, то первый экземпляр акта материально ответственное лицо прикладывает к отчету. Сверхнормативные потери товаров от порчи, боя и лома, как правило, взыскивают с виновных лиц по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. В случаях, когда неизвестны конкретные виновники, то с согласия коллектива по решению руководителя предприятия потери могут быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по покупным ценам.

В бухгалтерском учете товарных потерь придерживаются следующих принципов:

* нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;

* списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при материально ответственном лице и утвержденного руководителем предприятия;

* естественную убыль товаров и товарные потери в пределах норм с материально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;

* недостачу товаров с материально ответственных лиц списывают по учетным ценам, а на издержки обращения или за счет резерва на естественную убыль—по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Разницу между учетными и покупными ценами списывают за счет торговой надбавки;

* выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных лиц по розничным (продажным ценам), если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча товаров имеет место по другим причинам при отсутствии вины материально ответственного лица, такие потери списывают с согласия трудового коллектива по решению руководителя организации (предприятия) за счет прибыли: отчетного года невозмещенные товарные потери при стихийных бедствиях; остающейся в распоряжении предприятия—товарные потери по бесхозяйственности;

* возмещение при недостаче, хищений, порче материальных ценностей является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Его сумму в Пользу бюджета начисляют по установленной или расчетной ставке;

* по недостачам (порче) товаров сверх норм естественной убыли, списанным за счет предприятия, входной налог на добавленную стоимость не принимается к зачету и списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других собственных источников.

Для обобщения учетной информации о наличии на предприятии сумм недостач, хищений, потерь от порчи ценностей, выявленные при их поступлении, хранении и реализации независимо от их вида и источника возмещения применяют счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета товарные потери отражают по цене возникновения (покупным или продажным ценам) в момент их выявления, а по кредиту списывают на основании принятого решения руководителем предприятия согласно законодательству и учредительным документам. Аналитический учет недостач и потерь от порчи ценностей ведут по их видам и материально ответственным лицам.

2.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРОВ

Переоценка товарно-материальных ценностей—это изменение цен на товары в рамках действующего законодательства. Порядок ее проведения, документального оформления и учета регулируется нормативными актами Совета Министров, Министерства экономики, Министерства финансов Республики Беларусь и указаниями Министерства торговли. Переоценка бывает двух видов: дооценка—повышение цен и уценка—снижение цен. На уровень цен на товары влияет конъюнктура рынка.

Основными причинами переоценки товаров являются инфляция, колебания сезонного спроса, истечение сроков реализации товаров, потеря качества товаров при хранении, экспонировании в витринах, на выставках и т.п.

Основанием для переоценки товаров служит распоряжение (постановление) правительственных органов и приказ руководителя предприятия.

Переоценку материальных ценностей проводят сразу после окончания работы предприятия накануне дня введения новых цен.

В ходе переоценки комиссия производит перемаркировку цен на навесных ярлыках и этикетках товаров и составляет опись-акт па переоценку товаров и других материальных ценностей в двух экземплярах. В акте указывают наименование, характеристику, обоснование цены товаров, его количество, учетную цену и стоимость до и после переоценки, а также сумму уценки или дооценки товаров, которую определяют как разность между стоимостью товаров до и после переоценки.

По окончании переоценки опись-акт передают в бухгалтерию, где экономист по ценам проверяет правильность прежних и новых цен, а бухгалтер проверяет таксировку и правильность подсчета итогов. Факт проверки описи-акта на переоценку товаров они подтверждают своими подписями. Выявленные в ходе проверки ошибки в установленном порядке исправляет и подтверждает своими подписями комиссия, проводившая переоценку.

Результаты переоценки товаров рассматривает и утверждает руководитель оптового предприятия в двухдневный срок. На основании проверенного и утвержденного акта на переоценку товаров заведующий складом в товарном отчете и регистрах складского учета приходует товары по новым ценам после переоценки и списывает в расход товары по прежним ценам до переоценки.

Бухгалтер, соответственно, закрывает все аналитические счета товаров по ценам до переоценки и открывает новые аналитические счета товаров по ценам после переоценки в регистрах натурально-стоимостного учета, что в учете отражают по дебету и кредиту счета 41 «Товары». Сумму разницы между новыми и старыми ценами отражают на активно-пассивном счете 14 «Переоценка материальных ценностей» по покупным ценам: по дебету—сумму уценки, а по кредиту — сумму дооценки. Торговые скидки от суммы дооценки (уценки) отражают на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)». Счет 14«Переоценка материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о результатах переоценки товарно-материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. Применение данного счета предприятия оговаривают в учетной политике.

После проверки и утверждения сводных описей-актов на переоценку товаров суммы уценки (дооценки) списывают за счет соответствующих источников и сальдо по счету 14 «Переоценка материальных ценностей» закрывают.

2.7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРОВ И ТАРЫ НА ОПТОВЫХ СКЛАДАХ, ВЫЯВЛЕНИЕ И УЧЕТ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

Инвентаризацию товаров и тары на оптовых складах проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем предприятия.

Инвентаризацию товаров и тары в обязательном порядке проводят: при Смене собственника или реорганизации предприятия; при ликвидации предприятия; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя предприятия или материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Порядок инвентаризации товаров и тары на оптовых складах регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г., № 54.

Инвентаризацию товаров и тары на оптовом складе проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом (распоряжением) руководителя предприятия. В состав комиссии входит не менее трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя администрации оптового предприятия. Количество членов инвентаризационной комиссии определяется исходя из объемов инвентаризируемых ценностей и числа материально ответственных лиц. В состав комиссии включают опытных работников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, первичный учет и порядок инвентаризации. С целью исключения условий для злоупотреблений запрещается назначать председателем комиссии для инвентаризации ценностей в одном предприятии одного и того же работника два раза подряд. При проведении инвентаризации ценностей после стихийных бедствий (наводнение, пожар и т.п.) в состав инвентаризационной комиссии приглашают представителя страховой компании. При проведении инвентаризации ценностей в отсутствие материально ответственного лица (болезнь и т. п.), а также после хищений, краж, ограблений в состав инвентаризационной комиссии приглашают представителя милиции, местного Совета депутатов.

Приказ (распоряжение) о назначении инвентаризационной комиссии, в котором также указывают объекты, порядок и продолжительность инвентаризации, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Распоряжение регистрируют в книге учета инвентаризаций и под роспись в данной книге вручают председателю комиссии за 2-3 часа до начала проведения инвентаризации. Внезапность инвентаризации—важнейший принцип ее проведения. Категорически запрещается доводить до сведения материально ответственных лиц сроки намечаемой инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия несет ответственность за соблюдение правил и сроков проведения инвентаризации, за полноту и точность отражения в описи выявленных фактических остатков ценностей, за правильность отражения отличительных признаков и цен товаров, за качество оформления и своевременность представления инвентаризационных материалов в бухгалтерию, за правильность оформления поступления ценностей в период инвентаризации.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров и тары инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

* пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;

* проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования;

* проверяет и визирует последний на дату инвентаризации товарный отчет материально ответственного лица с приходными и расходными документами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на... (дата)» и подпись председателя инвентаризационной комиссии. Отчет передают в бухгалтерию, который служит основанием для определения остатков товаров и тары к началу инвентаризации по учетным данным;

* берет расписку у материально ответственного лица, которая оформляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары и тару сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход;

* при бригадной материальной ответственности с согласия всех членов бригады председатель инвентаризационной комиссии составляет протокол формирования подкомиссий с определением состава каждой и распределением между ними инвентаризируемых объектов.

В состав каждой подкомиссии должно входить не менее трех человек: два члена инвентаризационной комиссии, одного из которых назначают председателем подкомиссии, и материально ответственное лицо—член бригады. Проведение инвентаризаций несколькими комиссиями позволяет сократить затраты времени на их проведение и проводить их, как правило, в нерабочее время.

Проверку фактического наличия товаров и тары комиссия проводит в порядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания. Количество единиц товаров и тары определяет материально ответственное лицо, а председатель и другие члены комиссии контролируют правильность их определения. Товары, находящиеся в таре, упаковке, могут быть записаны в опись на основании спецификации или маркировки по таре, но часть товара выборочно должна быть распакована для проверки их количества и качества. При наличии большого количества весовых товаров результаты каждого их взвешивания член комиссии и материально ответственное лицо записывают предварительно в накопительную ведомость отвесов. По окончании взвешивания всей партии товара ведомость отвесов закрывают, сверяют общий итог количества товаров и переносят его в опись. Составленные по наименованиям отдельных товаров ведомости отвесов служат приложениями к описи. Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров и тары со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле. Отдельные описи с присвоением порядкового номера составляют на товары; порчу товаров; тару; товары и тару на ответственном хранении и т.п. Товары на оптовых складах и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в общую инвентаризационную опись и обязательно проверяют, не списаны ли они материально ответственным лицом в расход. Товары и тару, поступившие на склад во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарно-транспортные накладные на эти товары председатель инвентаризационной комиссии визирует подписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и отчет не включены». Документы на поступившие во время инвентаризации товары и тару заведующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации товаров и тары описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр материально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценностей — в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сдающим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной описи являются действительными и заполняются от руки или с использованием ЭВМ. Записи в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с полным заполнением всех реквизитов: наименование товара, номенклатурный номер, обоснование цены (прейскурант, дата и номер договора, протокола согласования цен), единица измерения, цена, количество, сумма и т.д. Исправление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи. Исправления в части наименования товаров, их количества, фасовки и цены должны быть оговорены и подтверждены подписями всех членов комиссии.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей, количество единиц в натуральных показателях независимо от единиц измерения (штуки, килограммы, метры и т. д.), в которых записаны эти ценности и их стоимость. В процессе заполнения описей производится их сверка по каждой странице. Правильность итоговых данных на каждой странице своими подписями подтверждают все члены инвентаризационной комиссии. В конце описи на последней странице по окончании инвентаризации после записи данных по этой странице и прочеркивания незаполненных строк комиссия указывает в целом по всей описи число порядковых номеров товарно-материальных ценностей, количества единиц всех ценностей в натуральных показателях и их стоимость, что подтверждают своими подписями все члены инвентаризационной комиссии. Здесь же материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку имущества комиссией в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если при инвентаризации товарно-материальных ценностей составлено несколько инвентаризационных описей, то комиссия составляет сводную опись остатков товаров и тары, в которую записывают итоговые данные каждой отдельной описи и подсчитывают общие итоги всех ценностей по предприятию. Все реквизиты на титульной и последней странице сводной описи заполняют в полном объеме.

Первый экземпляр инвентаризационной описи, заполненный членом комиссии и экземпляры, заполненные материально ответственными лицами, а также акт о порче, бое, ломе товаров на выявленные при инвентаризации товарные потери и письменное объяснение материально ответственных лиц опричинах образования потерь и недостачи или излишков товаров и тары председатель комиссии в день окончания инвентаризации или на следующий рабочий день передает в бухгалтерию. Материально ответственные лица, сдающие и принимающие ценности, получают в обмен второй и третий экземпляры инвентаризационной описи, составленные членом инвентаризационной комиссии под копирку.

Руководитель предприятия, главный бухгалтер или другое опытные работники по приказу руководителя предприятия проводят контрольные проверки качества инвентаризаций товарно-материальных ценностей. Контрольную проверку проводят в присутствии членов инвентаризационной комиссии в процессе проведения инвентаризации или по ее окончании, но до начала работы предприятия. Количество товарно-материальных ценностей, подвергающихся контрольной проверке, определяет руководитель предприятия в каждом конкретном случае. Результаты контрольной проверки оформляют актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей в двух экземплярах, в котором отражают данные по инвентаризационной описи, фактически установленные при контрольной проверке и выявленные отклонения по количеству, цене и сумме товаров и тары, подвергшихся проверке. Акт подписывают лица, проводившие контрольную проверку, председатель и члены инвентаризационной комиссии. Акт передают в бухгалтерию, на основании которого ведут учет проводимых контрольных проверок в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. При установлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки руководитель предприятия назначает новую инвентаризационную комиссию для проведения повторной сплошной инвентаризации. Виновных лиц за допущенные нарушения к проведении инвентаризации могут привлекать к административной ответственности. Если материально ответственные лица после окончания инвентаризации самостоятельно обнаружат ошибки в описях, то они обязаны немедленно (до начала работы склада) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссии проверяет такие факты и в случае их подтверждения производит исправления выявленных ошибок в установленном порядке.

Все поступившие инвентаризационные материалы подвергают тщательной проверке. Торговый отдел проверяет состояние товарных запасов, правильность их размещения и хранения, соблюдение сроков реализации, возможности зачета излишков в покрытие выявленных недостач при пересортице товаров и тары и т.п. Бухгалтерия проверят правильность цен, таксировку и подсчет итогов в инвентаризационной описи, о чем на последней ее странице должны быть отметка и подписи лиц, производивших такую проверку. Изучают причины и обстоятельства возникновения недостач и излишков товаров и тары и т.п.

До выведения результатов инвентаризации в бухгалтерии ведут проверку, обработку последнего товарного отчета с приложенными первичными документами, на основании которых производят в регистры соответствующие записи; сверяют данные бухгалтерского натурально-стоимостного и складского учета товаров и тары по аналитическому счету заведующего складом, а также проводят сверку внутреннего перемещения товаров и тары между оптовыми складами, оптовым складом и розничными торговыми предприятиями, находящимися на одном балансе; производят сверку расчетов с основными поставщиками и покупателями и т.п. Данные бухгалтерского учета об остатках товаров и тары на дату инвентаризации должны быть точными и достоверными.

Результаты инвентаризации товаров и тары по продовольственным складам бухгалтерия должна вывести не позднее трех дней, а по непродовольственным складам — не позднее пяти дней после окончания инвентаризации. Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей. По результатам инвентаризации товаров, находящихся на ответственном хранении, принятые для реализации на условиях консигнации, составляют отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости составляют вручную или с использованием ЭВМ.

Предварительно в инвентаризационной описи по каждому наименованию товаров и тары отражают данные бухгалтерского натурально-стоимостного учета на дату инвентаризации. Сличение в инвентаризационной описи фактического наличия с данными бухгалтерского учета по каждому наименованию (номенклатурному номеру) товаров и тары позволяет выявить и записать в сличительную ведомость первоначальный результат: недостачи и излишки товаров и тары, с указанием наименования, характеристики, номенклатурного номера товарно-материальных ценностей, единицы измерения, количества и суммы. Выявленные недостачи товаров и тары должны быть списаны с подотчета заведующего складом, а излишки оприходованы в подотчет заведующего складом с учетом полученных результатов в сличительной ведомости.

В первую очередь в сличительной ведомости производят взаимньй зачет выявленных излишков и недостач в результате пересортиц товаров и тары. Взаимозачет излишков и недостач производят в исключительных случаях с разрешения руководителя предприятия за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого материально ответственного лица, по одноименным товарам (таре) одной и той же товарной группе, имеющих сходство по внешнему виду и упакованных в одинаковую тару, в тождественных количествах по наименьшей цене при условии, что недостачи и излишки ценностей явились результатом ошибки (например, просчета).

По недостающим после взаимозачета товарам, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет расчет естественной убыли товаров за межинвентаризационный период. Естественную убыль товаров отражают в сличительной ведомости в пределах фактической недостачи товаров соответствующего наименования и списывают за счет начисленного резерва на естественную убыль, а при его отсутствии или недостатке — на издержки обращения оптовых предприятий по покупным ценам.

Окончательный результат инвентаризации—окончательные недостачи (излишки) товаров и тары по количеству и сумме, включая суммарные недостачи (излишки) по каждому их наименованию определяют следующим образом: из первоначальной недостачи (первоначальных излишков) товаров вычитают недостачи (излишки), участвующие во взаимозачете пересортиц, и естественную убыль товаров в пределах норм. Окончательные недостачи товаров и тары относят на виновных лиц и взыскивают по продажным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Окончательные излишки товаров и тары приходуютв подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам.

Сличительную ведомость результатов инвентаризации товаров и тары по складу подписывает бухгалтер-составитель, главный бухгалтер предприятия, заведующий складом, председатель инвентаризационной комиссии. Все инвентаризационные материалы (инвентаризационную опись, сличительную ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, заключения служб и отделов, письменное объяснение материально ответственных лиц) передают на рассмотрение руководителю оптового предприятия. Решение по результатам инвентаризации руководитель оптового предприятия утверждает приказом, в котором обязательно отмечают относится ли недостача к мелким и подлежит взысканию с виновных лиц или к крупным недостачам с привлечением виновных лиц к ответственности по закону.

На основании сличительной ведомости, утвержденной руководителем предприятия, результаты инвентаризации товаров и тары на складе отражают в регистрах стоимостного (журнале-ордере № 1) и натурально-стоимостного учета (карточках складского учета товаров и тары) в том отчетном периоде, в котором инвентаризация была закончена, а также в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счета 83 «Доходы будущих периодов», субсчета 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

2.8. НАТУРАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ УЧЕТ ТОВАРОВ И ТАРЫ. ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

Возможность ведения натурально-стоимостного учета товарных запасов на оптовых складах обеспечивается документированием каждой хозяйственной операции по поступлению и выбытию товаров и тары. Первичные документы на поступление, реализацию, прочее выбытие товаров и тары содержат необходимую информацию для натурально-стоимостного учета товарных запасов.

Организация натурально-стоимостного учета товарных запасов зависит от целей и задач их учета, контроля и управления ими, от оснащенности оптового предприятия техническими средствами и программными продуктами. В рыночной экономике сведения о товарных запасах необходимы в целом по предприятию, по отдельным группам и наименованиям для оперативного управления ими, для контроля за их наличием, движением и своевременным пополнением; для обеспечения их сохранности, оценки эффективности их использования и т.п.

Оптовые предприятия натурально-стоимостный учет товаров и тары ведут:

* по месту его организации: складской и (или) в бухгалтерии;

* по способу получения учетных данных: ручной и автоматизированный;

* по видам: сортовой и партионный (в зависимости от способов хранения товаров по сортам (номенклатурным номерам) или партиями). Один и тот же способ применяется для складского учета и в бухгалтерии.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод предполагает ведение складского учета сортовым или (и) партионным способом только на складе с использованием полученной информации в бухгалтерии после ее проверки. Способ ведения натурально-стоимостного учета товаров предприятия оптовой торговли закрепляют в приказе об учетной политике предприятия. Важнейшими принципами натурально-стоимостного учета товаров и тары, обеспечивающими достоверность и правильность полученной информации, являются:

* единство применяемых измерителей и оценки товаров и тары при их поступлении и выбытии;

* полнота и своевременность отражения движения товаров и тары. Складской учет товаров и тары ведет на ООО «Камень» заведующий складом,. При заключении договоров о материальной ответственности на работников склада возлагают обязанность ведения складского учета. Складской учет товаров и тары ведут на ООО «Камень» в натуральных измерителях в товарной книге или на карточках складского учета. Пронумерованную товарную книгу с указанием на последней странице количества страниц за подписью главного бухгалтера оптового предприятия заведующему складом выдают в бухгалтерии. Карточки складского учета регистрируют в специальном реестре с присвоением очередного порядкового номера в момент их открытия и хранят в картотеке.

При сортовом способе отдельные аналитические счета на каждое наименование товаров по номенклатурным номерам открывают на карточках складского учета или на отдельных страницах товарной книги. По каждому аналитическому счету дают характеристику товара (тары): наименование, номенклатурный номер, протокол согласования цен, прейскурант, единица измерения, сорт, расфасовка, учетная цена, отпускная цена предприятия-изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость и т. п. Входящие остатки записывают первой строкой на основании инвентаризационной описи на дату последней инвентаризации или переносят остатки на конец из предыдущего отчетного периода. Поступление и выбытие товаров и тары отражают в хронологическом порядке в день совершения операции на основании товарных (товарно-транспортных) накладных, документов на прочее выбытие товаров. После отражения каждой операции по той же строке указывают конечный остаток.

При партионном способе, как на ООО «Камень» аналитические счета в регистрах складского учета открывают по каждой партии. Кроме того, на каждое наименование и сорт поступивших товаров в партии выписывают ярлык в одном экземпляре и прикрепляют на видное место товара. В складском ярлыке указывают полную характеристику товара, данные приходного документа, наименование поставщика и т.п. При отпуске товаров записи производят по каждой партии.

На оптовых предприятиях применяют, как правило, сортовой способ учета товаров, поступающих от товаропроизводителей и посредников. Партионный способ применяют для учета товаров, ввезенных из-за пределов республики и учитываемых по фиксированным розничным ценам. Натурально-стоимостный учет товаров и тары в бухгалтерии. В бухгалтерии оптового предприятия натурально-стоимостный учет товаров тары могут вести вручную аналогично складскому. В конце месяца или на дату инвентаризации в товарной книге (или карточках) бухгалтер подсчитывает обороты, выводит остатки товаров и тары, сверяет их сданными складского учета и составляет оборотную ведомость по материальным счетам. Итоги по ведомости сверяют с итоговыми данными за отчетный период по поступлению, выбытию товаров и остатками товаров на конец отчетного периода в стоимостном выражении по аналитическому счету склада в ведомости № 1 по счету 41 «Товары».

Оперативно-бухгалтерский, или сальдовый способ предполагает ведение только складского учета. Бухгалтер при приемке отчета от заведующего складом одновременно проверяет правильность разноски и выведения остатков в карточках складского учета или товарной книге. Правильность остатков товаров и тары бухгалтер подтверждает своей подписью с указанием даты проверки в графе «Отметка бухгалтерии». Натурально-стоимостный учет товаров в бухгалтерии не ведут. На 1 -е число месяца и на день инвентаризации на основании данных складского учета бухгалтер составляет сальдовую ведомость с указанием наименования и номенклатурного номера товаров, учетной цены, количества и стоимости товаров. Общие итоги товаров и тары в сальдовой ведомости сверяют с данными ведомости № 1 по соответствующему счету складу. Сальдовый способ учета значительно сокращает объем учетных работ и исключает дублирование натурально-стоимостного учета в бухгалтерии оптового предприятия записями складского учета.

При автоматизированной обработке информации как на ООО «Камень» для натурально-стоимостного учета товаров и тары используют базу данных, сформированную при выписке товарных документов на поступление, реализацию и прочее выбытие товаров и тары. В оборотной ведомости натурально-стоимостного учета по каждому номенклатурному номеру показывают входящее сальдо, приход, расход и исходящее сальдо товаров. Формирование отдельных массивов данных по товарам, учитываемым по отпускным, фиксированным розничным ценам и т. п. позволяет получить дополнительную информацию о реализации и остатках этих товаров на конец месяца. Итоги оборотной ведомости аналитического натурально-стоимостного учета товаров и тары по складу сверяют с данными аналитического учета в стоимостном выражении по складу. Необходимость в ведении складского учета на карточках или в товарной книге отпадает.

Отчетность материально ответственных лиц—это способ контроля и экономической группировки данных о состоянии и движении хозяйственных средств предприятия, находящихся под материальной ответственностью. Заведующий оптовым складом (оператор ПЭВМ) составляет товарный отчет на основании приходных и расходных товарных документов в двух экземплярах в сроки, установленные руководителем предприятия. Сроки отчетности устанавливают с учетом объема совершаемых хозяйственных операций. На оптовых предприятиях заведующие складами составляют отчеты не реже одного раза в три дня, а при значительном документообороте — ежедневно. Для удобства работы на ПЭВМ практикуют раздельное составление приходных и расходных товарных отчетов.

Товарный отчет включает общие сведения (наименование предприятия, фамилию, имя, отчество материально ответственного лица, номер отчета и отчетный период) и два раздела приход и расход товаров и тары. Нумерацию отчетов по складу материально ответственные лица начинают с первого номера с начала года, либо с начала работы на складе. Остатки товаров и тары на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета, а после инвентаризации — из инвентаризационной описи. Поступление и выбытие товаров и тары отражают в соответствующих разделах в хронологическом порядке, где каждой хозяйственной операции отводят одну строку и указывают номер документа, от кого поступило (кому отпущено) и стоимость товаров и тары по учетным ценам. Для удобства обработки отчета вручную его целесообразно составлять, сочетая систематизированный и хронологический порядок записи хозяйственных операций. Например, по приходу — поступление товаров от поставщиков и прочий приход; по расходу — отгрузка (реализация) товаров покупателям, внутренний отпуск товаров и тары, возврат тары тароремонтным предприятиям и поставщикам, прочий расход товаров и т п. Внутри каждого вида прихода и расхода товаров и тары хозяйственные операции располагают в хронологическом порядке. Такой подход при составлении товарных отчетов позволяет при его обработке сократить объем одинаковых бухгалтерских записей. После подсчета итогов по приходу и расходу выводят остатки товаров и тары на конец отчетного периода. В отчете фиксируют количество приложенных приходных и расходных документов. При бригадной материальной ответственности отчет по складу подписывает бригадир и один из членов бригады поочередно. Первый экземпляр отчета с приходными и расходными документами передают в бухгалтерию оптового предприятия, а второй экземпляр после проверки отчета с подписью бухгалтера о его приемке возвращают материально ответственному лиц/.

При приемке отчетов материально ответственных лиц бухгалтер тщательно их проверяет по существу, с формальной стороны и арифметически. Необходимо проверить правильность переноса остатков товаров и тары из предыдущего отчета; полноту и своевременность оприходования поступивших и правильность списания выбывших товаров и тары путем контроля переноса сумм в отчет из первичных документов, соответствие дат первичных документов отчетному периоду; наличие доверенностей покупателей при отпуске товаров по мелкому опту и самовывозом; наличие распоряжения руководителя и главного бухгалтера на внутренний отпуск товаров с одного склада на другой; правильность и полноту заполнения всех реквизитов первичных документов, особенно наличие всех подписей, подтверждающих приемку и отпуск товаров и тары, сквозную нумерацию выписанных на складе товарных (товарно-транспортных накладных); а также, подсчет итогов и выведение остатков товаров и тары на конец отчетного периода. Одновременно бухгалтер ведет учет бланков строгой отчетности: доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и товарных (товарно-транспортных) накладных. Обнаруженные бухгалтером при проверке отчета ошибки исправляет материально ответственное лицо. Факт проверки и приемки отчета бухгалтер подтверждает своей подписью в отчете. Последующая бухгалтерская обработка проверенного отчета заключается, в отражении хозяйственных операций по поступлению и выбытию товаров и тары на счетах бухгалтерского учета. При ручном ведении учета бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям сначала указывают в первичных документах, а затем на бланке отчета производят группировку сумм по корреспондирующим счетам.

Аналитический учет товаров и тары на оптовых складах в стоимостном выражении. Аналитический учет товаров и тары на оптовых предприятиях в суммовом выражении ведут по местам их хранения и центрам материальной ответственности. Регистры аналитического учета позволяют контролировать остатки товаров и тары на отчетные даты, группировать в разрезе корреспондирующих счетов поступление, выбытие товаров и тары, товарооборот оптового предприятия и прочие обороты.

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет .товаров и тары на оптовых предприятиях ведут в ведомости и журнале-ордере № 1. Эти регистры открывают ежемесячно каждому материально ответственному лицу (бригадиру) и из регистров прошлого месяца в ведомости записывают остатки товаров и тары на начало отчетного месяца. Каждому отчету в регистрах отводится одна строка. После сверки остатков товаров и тары на начало отчетного периода в отчете и в ведомости журнала-ордера итоговые сгруппированные данные по корреспондирующим счетам из приходной части товарного отчета переносят в ведомость, а из расходной части—в журнал-ордер, где также записывают остатки товаров и тары на конец отчетного периода и сопутствующие записи. Результаты инвентаризации Товаров и тары на основании сличительной ведомости записывают отдельной строкой; излишки товаров и тары—в ведомости, а недостачи— в журнале-ордере. Остатки товаров и тары после инвентаризации в журнале-ордере указывают на основании инвентаризационной описи.

В конце месяца в журнале-ордере № 1 и ведомости к нему сначала подсчитывают итоги по аналитическим счетам материально ответственных лиц балансовым методом сверяют данные каждого раздела регистра, производят сверку стоимостного и натурально-стоимостного учета товаров и тары. Затем составляют сводный журнал-ордер № 1 и ведомость к нему по счету 41 «Товары», в котором каждому материально ответственному лицу отводится одна строка. Общие итоги сводного регистра сначала проверяют балансовым методом, а затем методом встречной проверки сумм по корреспондирующим счетам с другими учетными регистрами. Итоговые данные журнала-ордера № 1 по кредиту счета 41 «Товары» в дебет разных счетов записывают в Главную книгу.

2.9. УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, поступившие от поставщиков (оптовых баз, промышленных предприятий и др.), приходуются на ООО «Камень» основании сопроводительных документов (товарных и товарно-транспортных накладных, счетов поставщиков и т.п.). В целях усиления контроля за их сохранностью на ООО «Камень» производится маркировка специальной одежды, инвентаря и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Маркировку производят несмываемой краской, клеймением, прикреплением жетонов. Она обычно содержит информацию о наименовании предприятия или его фирменный знак.

Учет МБП на ООО «Камень» организован на складе и в эксплуатации. Сначала малоценные и быстроизнашивающиеся предметы обычно поступают на склад.

При поступлении МБП на склад материально ответственным лицом ООО «Камень» выписывается установленной формы приходной ордер и открывается карточка складского учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Каждому наименованию или группе МБП присваивается номенклатурный номер, в разрезе которых они учитываются. Учет МБП на ООО «Камень» ведется по материально ответственным лицам.

Отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов со склада в эксплуатацию производится по разрешению руководителя предприятия и оформляется расходными накладными или требованиями установленной формы (на основании заявок структурных подразделений в пределах установленных лимитов). МБП стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), за исключением столовой и кухонной посуды, обеденных приборов, столового белья могут списываться на издержки производства и обращения по мере отпуска в эксплуатацию. Руководитель предприятия в приказе об учетной политике устанавливает перечень малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, по которым должен вестись количественно-суммовой учет после передачи их в эксплуатацию. По этим предметам для обеспечения их сохранности организуют оперативный учет МБП по материально ответственным лицам на карточках или в специальной книге.

Выдача производственного и хозяйственного инвентаря отражается в специальных карточках учета МБП ООО «Камень».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в процессе эксплуатации изнашиваются. Предприятия торговли и общественного питания самостоятельно выбирают способ начисления износа МБП на весь отчетный период, который оговаривается в приказе об учетной политике. МБП стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект) на основании первичных документов (требований, накладных, лимитно-заборных карт и др.) при передаче их в эксплуатацию могут быть отнесены на издержки производства и обращения без начисления износа либо с начислением износа в размере 100% и одновременным списанием в расход.

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицы (комплект) может начисляться одним из следующих способов:

исходя из сроков службы и стоимости МБП (аналогично как и амортизация основных средств);

в размере 50% стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию и оставшихся 50% за вычетом полученных материалов, утиля, лома—при вы-, бытии МБП из эксплуатации и списании.

Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в издержки предприятий торговли и общественного питания.

Пришедшие в негодность, поломанные и утерянные МБП подлежат списанию. Для определения непригодности малоценных и быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии, которые осматривают предметы, подлежащие списанию, устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, определяют наличие возвратных отходов и возможность их реализации. Эти комиссии составляют "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" установленной формы. На разные виды МБП акты на списание рекомендуется составлять отдельно.

При поломке, порче или утере малоценных и быстроизнашивающихся предметов сначала составляется "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов", в котором указывают причины их выбь'ггия. Акты выбытия МБП обычно составляются в одном экземпляре и впоследствии прикладываются к актам на их списание. После составления акта выбытия МБП работнику взамен изношенного или утраченного предмета выдают новый.

При поломке, порче или утере малоценных и быстроизнашивающихся предметов по вине работника акт выбытия МБП составляется в двух экземплярах. Один экземпляр акта остаемся в структурном подразделении предприятия; второй экземпляр направляется в расчетный отдел бухгалтерии предприятия для удержания в установленном порядке с работника стоимости поломанного (испорченного) либо утерянного предмета.

"Акт выбытия мапоценных и быстроизнашивающихся предметов" служит основанием для составления "Акта на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Непригодное к дальнейшему использованию МБП сдают на склад предприятия для утилизации. После расписки кладовщика о принятии утиля акты на списание МБП утверждаются руководителем предприятия. Утвержденные акты передают в бухгалтерию предприятия для списания МБП с материально ответственных лиц.

Работники бухгалтерии ежемесячно составляют оборотные ведомости количественно-суммового учета инвентаря, специальной одежды и обуви, столовой посуды и приборов по местам хранения и эксплуатации и производят их сверку с данными учета материально ответственных лиц.

Синтетический учет МБП на ООО «Камень» ведется на активном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Для учета износа МБП предназначен специальный регулируемый счет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". (Приложение 12)

По кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" отражают начисление износа МБП; по дебету счета—первоначальную стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выбывших из эксплуатации (за вычетом стоимости материальных ценностей, полученных при ликвидации МБП, по ценам возможного их использования). Реализацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывают на операционно-результатном счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость выбывших МБП, а также начисленные налоги и неналоговые обязательные платежи. По кредиту счета 48 "Реа-. лизация прочих активов" учитывают суммы начисленного износа по выбывшим МБП и их продажную стоимость. Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48 "Реализация прочих активов" списывают на счет 80 "Прибыли или убытки".Для обеспечения контроля за сохранностью и качественным состоянием основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, уточнения данных учета периодически проводится их инвентаризация. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Сроки проведения инвентаризации основных средств и МБП определяются руководителем предприятия, собственником имущества или уполномоченным им органом. Проведение инвентаризации обязательно при смене собственника, реорганизации либо ликвидации субъекта хозяйствования; при смене материально ответственных лиц; при составлении годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи имущества; в случае пожара или стихийных бедствий; по решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и МБП определен "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 года. Для проведения инвентаризации основных средств и МБП приказом (распоряжением) руководителя предприятия создается специальная комиссия, которая проверяет фактическое их наличие в местах эксплуатации и хранения. В задачу комиссии входит проверка правильности использования и хранения основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выявление ненужного имущества (по ним составляются отдельные инвентаризационные ведомости).

До начала инвентаризации основных средств и МБП комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), описей, технических паспортов, документов на сданные и принятые в аренду объекты. В случае выявления расхождений и неточностей в учетных регистрах или в технической документации в них вносятся уточнения и исправления. При инвентаризации основных средств и МБП комиссия производит осмотр всех объектов и заносит данные о них в инвентаризационную опись. Инвентаризационная опись составляется комиссией в одном экземпляре по каждому местонахождению имущества и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств и МБП. Опись подписывается членами комиссии, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют либо указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись уточненную информацию. Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных основных средств и МБП производится с учетом рыночных цен на аналогичные предметы, а износ определяется по техническому состоянию объектов. Результаты проверки оформляются актами оценки неучтенных объектов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени их ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в негодность (износ, порча и т.п.). Основные средства, не являющиеся собственностью данного предприятия, оформляются отдельными инвентаризационными описями.

В бухгалтерии, предприятия фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при выявлении расхождений выводятся отклонения. Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются в бухгалтерии путем составления сличительной ведомости. Инвентаризационная комиссия изучает причины выявленных отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. Результаты инвентаризации имущества рассматриваются и утверждаются руководителем предприятия. Выявленные излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, и отражаются в учете как внереализационные доходы путем составления следующих бухгалтерских записей: дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 80 "Прибыли и убытки" (на первоначальную стоимость основных средств); дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и кредит счета 02 "Износ основных средств" (на сумму их износа).

Если в результате инвентаризации выявлены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, числящиеся в составе основных средств, то перевод основных средств в МБП отражается в учете следующим образом: дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредит счета 01 "Основные средства" (на первоначальную их стоимость); дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 13 "Износ МБП" (на сумму начисленного их износа); дебет счета 44 "Издержки обращения" и кредит счета 13" Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (на доначисление износа до 50% или до 100% по МБП).

Недостача или порча отдельных основных средств возмещается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с виновных стоимости недостающих объектов, то стоимость недостающих или испорченных основных средств относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

2.10. Предложения по совершенствованию материальных оборотных активов на предприятии оптовой торговли ООО «Камень»

Развитие рыночных отношений требует совершенствования отчетности в соответствии с международной практикой и сопоставимости показателей учета с аналогичными показателями в других странах. Это возможно при наличии национальных стандартов учета и отчетности, которые бы отражали особенности экономического развития республики и вместе с тем соответствовали бы международным стандартам, то есть осуществлялось бы действие принципа гармонизации. Этим занимается Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета. Логика международных стандартов такова, что они носят рекомендательный характер и касаются отдельных вопросов учета [20, с.31].

Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались друг от друга. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э.Шмалленбаха. После второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики. [44;c.9]

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии. Мексике, Италии и др. Однако они неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя MCФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но они пошли намного дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам. [44;c.11]

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.

В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру.

В апреле 2000 года Европейская комиссия приняла решение о составлении финансовой отчетности соответствии с МСФО всеми компаниями, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках. В течение пяти лет национальное законодательство стран Европейского Союза должно быть приведено в соответствие с МСФО и полностью завершен переход на международные стандарты. Американцы дольше других держались за национальную систему ГААП. Но необходимость унификации стандартов финансовой отчетности в связи с глобализацией фондового рынка заставила их пересмотреть свои консервативные позиции. Федеральная комиссия по ценным бумагам США решила не позднее 2007 года полностью перейти на финансовую отчетность по МСФО и отказаться от применения ГААП США. [44;c.14]

Высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, последовательное следование их предписаниям и полное, без всяких отступлений, применение обеспечивает необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей. Каждый стандарт, наряду с вопросами классификации и оценки, содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности. Полное раскрытие информации — залог прозрачности представляемой отчетности, без которой невозможно достичь необходимого доверия между операторами любого рынка.

Надежность и прозрачность информации определяется высоким качеством стандартов учета и отчетности, готовностью тех, кто составляет отчетность, неукоснительно следовать установленным стандартам.

Применение международных стандартов способствует привлечению иностранных инвестиций и дает возможность приобщения к международным рынкам капитала. Далее, международная практика показывает что отчетность, сформированная согласно международным стандартам отличается высокой информативностью. Ведь сами стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. Именно по пути стандартизации отчетности и движется сейчас Республика Беларусь.

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами в 1998 году была проведена программа, предусматривающая следующие направления реформы:

1. законодательное обеспечение и нормативное регулирование учета;

2. формирование нормативной базы;

3. кадровое обеспечение реформы;

4. международное сотрудничество [16, с.29].

Вопросы финансовой отчетности рассматриваются в международном стандарте финансовой отчетности 1, который опубликован в новой редакции в 1997 году и заменяет и отменяет действующие до этого три стандарта: международный стандарт финансовой отчетности 1 «Раскрытие учетной политики», международный стандарт финансовой отчетности 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности», международный стандарт финансовой отчетности 13 «Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств». Стандарт предусматривает наличие следующих форм отчетности: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет об изменениях в капитале», «Отчет о движении денежных средств», заявление об учетной политике, а также пояснительные замечания к отчетности [22, с.38-39].

В соответствии с международным учетным стандартом № 2 "Оценка и отражение в учете товарно-материальных запасов на основе фактических издержек в прошлом" оценка и представление товарно-материальных запасов в финансовых отчетах осуществляются на основе фактических издержек (система, наиболее распространенная в финансовой отчетности).

В стандарте дается четкое определение понятия "товарно-материальные запасы", показаны составные части фактических издержек по указанным запасам, формулы исчисления издержек, классификация запасов.

Под товарно-материальными запасами понимается реальное (осязаемое) имущество, которое:

предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности (готовая продукция, товары);

находится в процессе производства с целью такой продажи (полуфабрикаты, часто именуемые как незавершенное производство);

должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для продажи (материалы).

Составными частями фактических издержек товарно-материальных запасов (фактической себестоимости запасов) являются: затраты на приобретение, затраты на обработку (преобразование); чистая реализуемая стоимость.

Фактическая себестоимость запасов - совокупные издержки, связанные с приобретением, обработкой, перемещением и иными операциями по приведению запасов в их нынешнее местоположение и состояние.

Затраты на приобретение - цена покупки, включая импортные и иные пошлины, транспортные расходы и другие, связанные с приобретением, за исключением торговых скидок и субсидий.

Затраты на обработку (по полуфабрикатам) - издержки, непосредственно связанные с элементами производства (живой труд, прямые затраты и субподрядные работы и другие производственные издержки, определяемые на основе метода калькуляции по переменным издержкам или метода калькуляции с полным распределением затрат).

Чистая реализуемая стоимость - расчетная рыночная цена за вычетом затрат на комплектование и затрат, необходимых для продажи.

Основными методами (формулами) оценки товарно-материальных запасов являются:

"первая партия на приход - первая в расход (ФИФО);

среднее значение стоимости;

последняя партия на приход - первая в расход (ЛИФО);

базовый (основной) запас;

детализация издержек;

следующая партия на приход - первая в расход (НИФО);

последняя покупная цена.

В формулах ФИФО, среднего значения стоимости, базового запаса и детализации издержек учитываются издержки, произведенные предприятием в тот или иной период времени. При этом с помощью метода детализации конкретные суммы издержек относят к конкретным установленным предметам запасов (применяется к предметам запасов закупленным или произведенным, а затем отделенным для особых целей). Сущность метода базового запаса заключается в учете всех потребленных запасов по их текущим закупочным ценам в момент потребления.

Формулы НИФО и последней покупной цены предусматривают затраты, которые еще не осуществлены, и поэтому не являются оценкой стоимости по фактическим издержкам в прошлом.

По чистой реализуемой стоимости (ниже фактической стоимости) запасы оцениваются в случаях: уменьшения рыночной цены запасов; нанесения запасам ущерба; полного или частичного устаревания.

Размеры понижения стоимости рассчитывают отдельно: для конкретных предметов; для групп одинаковых предметов; для целого вида запасов (например, для материалов); для предметов, относящихся к какому-либо виду коммерческой деятельности.

Подсчет может осуществляться также на основе общей стоимости всех запасов предприятия. В результате частичного списания стоимости запасов происходит зачет потерь, связанных с нереализованной прибылью.

В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней стоимости. Метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО - 63%, средней стоимости - 37%, другие методы -9%. Общая сумма процентов превышает 100, так как многие компании используют различные методы оценки для разных запасов.

Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Однако для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов оценки запасов на налог на прибыль.

Фирмы выбирают метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.

Для отечественной практики наибольший интерес из международного стандарта представляют выделение составных частей фактической стоимости запасов, особенно накладных расходов, и формулы исчисления издержек. Таким образом возможно ООО «Камень» стоит пересмотреть базовый метод ФИФО и в дальнейшем пользоваться методом ЛИФО, т.к. при этом менее заметно влияние негативных факторов влияния переходной экономики (инфляции и др.)

Также в процессе работы на предприятии ООО «Камень» нами были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

1. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации и анализу должностных инструкций. В следствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

Таким образом будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

2. На рассматриваемом предприятии отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Поэтому считаем целесообразным порекомендовать главному бухгалтеру составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.

3. В целях недопущения подделки документации целесообразно создать документ с образцами подписей сотрудников, наделенных правом подписывать финансовые документы.

4. В учете товарно-материальных ценностей нами также были выявлены недостатки:

- Оприходование товарно-материальных ценностей часто следует с опозданием;

- Имеют место случаи отсутствия счетов-фактур. Следует проводить проверки наличия документов на предприятии не реже одного раза в полгода.;

- На предприятии ООО «Камень» инвентаризация проводится один раз в год, а инвентаризация МБП раз в три года. Рекомендуется проводить инвентаризацию каждые полгода, а инвентаризацию материальных оборотных активов каждые два месяца, т.к. на предприятии были случаи выявления недостачи.

Устранение этих недостатков на наш взгляд позволит предприятию в дальнейшем более эффективно вести учет материальных оборотных активов, что приведет к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Заключение

В результате проведенного исследования следует отметить что, эффективность учета материальных оборотных средств предприятия оказывает большое влияние на результаты его финансово-хозяйственной деятельности.

Главной целью управления материальными активами предприятия является в общем случае максимизация прибыли па вложенный капитал при обеспечении устойчивой и достаточной платежеспособности предприятия. Причем в условиях экономического кризиса устойчивая платежеспособность важнее доходности (неплатежеспособность может быть хуже убыточности).

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо уменьшить переток оборотных активов в дебиторскую задолженность, т. е. средства данного предприятия, находящиеся в обороте других предприятий.

Необходимо продуманное отношение к большим закупкам впрок сырья, материалов и комплектующих изделий (за исключением активов с устойчивым ростом рыночных цен, опережающим инфляцию, и то в ограниченных пределах). Выгода от таких закупок может быть чисто иллюзорной, так как они, как правило, приводят к занижению себестоимости со всеми вытекающими отсюда "налоговыми последствиями" и к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что оказывает негативное воздействие на финансовую устойчивость предприятия. А для этого необходим их своевременный и полноценный учет.

Из проведенного анализа хозяйственной деятельности можно сделать вывод, что в 2002 году ООО «Камень» в целом выполнило поставленные задачи по развитию материально-технической базы предприятия, расширению ассортимента и номенклатуры товаров, что способствовало устойчивой работе предприятия. На 2003 год стратегической задачей предприятия является рост товарооборота в сопоставимых ценах, а следовательно и увеличение прибыли, для достижения чего требуется дальнейшее развитие материально-технической базы, расширение ассортимента реализуемых товаров и наиболее полное удовлетворение спроса покупателей. И хотя финансово-экономическое положение торгового предприятия не очень устойчиво, но у исследуемого предприятия имеются возможности улучшить результаты финансово - хозяйственной деятельности возможно за счет более четкой организации учета материальных оборотных активов.

При изучении состояния учета материальных оборотных средств на исследуемом предприятии нам было выявлено несколько существенных недочетов. При оценке товарно-материальных ценностей на ООО «Камень» применяется метод ФИФО. Но мы считаем, что возможно ООО «Камень» стоит пересмотреть базовый метод ФИФО и в дальнейшем пользоваться методом ЛИФО, т.к. при этом менее заметно влияние негативных факторов влияния переходной экономики (инфляции и др.)

4. В учете товарно-материальных ценностей нами также были выявлены недостатки:

- Оприходование товарно-материальных ценностей часто следует с опозданием;

Одним из основных выводов сделанных нами в результате дипломной работы является то, что в торговых предприятиях резервы и пути ускорения оборачиваемости оборотных средств в обобщенном виде зависят от двух факторов: объема товарооборота и размера оборотных средств. Чтобы ускорить оборачиваемость, необходимо:

Ø совершенствовать товародвижение и нормализовать размещение оборотных средств;

Ø полностью и ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности;

Ø совершенствовать организацию торговли, внедрять прогрессивные формы и методы продажи;

Ø упорядочить сбор и хранение порожней тары, ускорять возврат тары поставщикам и сдачу тарособираюшим организациям;

Ø совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями;

Ø улучшать претензионную работу;

Ø ускорять оборот денежных средств за счет улучшения инкассации торговой выручки, строгого лимитирования остатков денежных средств в кассах торговых предприятий, в пути, на расчетном счете в банке;

Ø свести к минимуму запасы хозяйственных материалов, малоценных и (быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, спецодежды на складе, сократить подотчетные суммы, расходы будущих периодов; не допускать дебиторской задолженности.

Следовательно от умения управлять оборотными средствами, улучшения организации торговли, повышения уровня коммерческой и учетной работы зависит эффективность использования материальных оборотных средств торговых предприятий и следовательно ритмичная деятельность предприятия в целом.

Таким образом, торговое предприятие в случае эффективного управления своими оборотными средствами может добиться рационального экономического положения, сбалансированного относительно ликвидности и доходности.

Проблема улучшения использования материальных оборотных средств стала еще более актуальной в условиях формирования рыночных отношений. Интересы предприятий требуют полной ответственности за результаты своей производственно - финансовой деятельности. Поскольку финансовое положение предприятий находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение, затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств — организаций их движения с минимально возможной суммой для получения наибольшего экономического эффекта.

Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 25.06.2001 г.,

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерством финансов СССР от 1.11.91 г. № 56, ъ

3. Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 г. №23 "О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц"

4. Инструкция от 20.01.2000 "Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности".

5. Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2000 г. № 131 Инструкция "О внесении изменений и дополнений в Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности"

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.01 г. № 121 "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000г. №» 23.

7. А.И. Каплан «Анализ баланса промышленного предприятия», Москва, 1999 г.

8. А.К. Шишкин, С.С. Вартанен, В.А. Микрюков «Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях», Москва, 2000 г.

9. Андреев А.Н. «Порядок составления годовой отчетности за 1998 г.», журнал "Главбух" №1, 1999 г.

10. Балануца В.П., Иваненко П.И. «100 вопросов и ответов по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий», Москва, 1999 г.

11. Банаев А.С. «Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»; журнал "Бухгалтерский учет" №1, 2001 г.

12. Безруких П.С. «Особенности бухгалтерского учета», журнал "Главбух" №2, 2002 г.

13. Безруких П.С., «Учебное пособие», Москва, 1996г.

14. Белов А.Н., «Финансы и статистика», Москва, 1999 г.

15. Бернстайн Л.А. «Анализ финансовой отчетности», Москва, 1999г.

16. В.В. Ковалев «Финансовый анализ», Москва, 1997 г.

17. Головкин С.Д. «Оценка результатов хозяйственной деятельности промышленных предприятий», Москва, 2000 г.

18. Ефимов О.В. «Анализ показателей ликвидности», журнал "Бухгалтерский учет" №6, 2001 г.

19. И. Вортт, П. Ревентлоу «Экономика фирмы», Москва 1998 г.

20. Камышанов П.И., «Практическое пособие по бухгалтерскому учету», Москва, 1999 г.

21. Кандраков Н.П., Краснова Л.Л. «Принципы бухгалтерского учета», Москва, 1999 г.

22. Кашпорова Е.В. «Подготовка к автоматизации», журнал "Автоматизация бухгалтерского учета" 1998 г.

23. Ковалев В.В. «Финансовый анализ», Москва, 2000г.

24. Ковалева А.М., «Финансы», Москва, 1998 г.

25. Ковбасюк М.Р., Соколовская З., «Анализ производства и реализации в АСУП», Москва, 1997 г.

26. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», Москва 1994 г.

27. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», Москва, 1999 г.

28. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», Москва, 2000 г.

29. Ложников И.Н. «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности», журнал "Бухгалтерский учет" №11, 2001 г.

30. Луговой В.А., «Организация бухгалтерского учета и отчетность», Москва, 2000 г.

31. Манарьева В.И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/98, журнал "Главбух" №5, 2000 г.

32. Михайловская Ю.В. «Годовая отчетность», журнал "Главбух" №3, 2001 г.

33. Новодворский В.Д. «О положении "Финансовая отчетность предприятия"», журнал "Бухгалтерский учет" №7, 2002 г.

34. Патров В.В., Ковалев В.В., «Как читать баланс», Москва, 1998 г.

35. Т. Балабанов «Финансовый менеджмент», Москва, 1999 г.

36. Шеремет А.Д. «Экономический анализ в управлении производством» 1999 г., Москва.

37. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия», Москва 2000 г.

38. Шуремов Е.Л. «1С: Бухгалтерия 7.5» журнал "Бухгалтер и компьютер" №2, 2000 г.

39. Янкин В.Г. «Финансово-хозяйственная деятельность предприятия: Методика анализа», Москва, 2001 г.

40. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – Мн.: Выш.шк., 1995 – 415с.

41. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании/Под ред. Л.И. Кравченко. – Мн.: ФУА, 2000 – 528с.

42. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. – Мн.:Изд-во Скакун, 2002 – 454 с.

43. Панков А.Д. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах – Мн.: Экоперспектива, 1998 – 238с.

44. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2002 – 456с.

45. Кожарский В.В. Финансовая отчетность торговых предприятий. – Мн.: Тетрасистем, 2002 – 514с.

46. Аладьева Г.А. Учет и отчетность. – Мн.: Вш.школа, 2002 127с.

47. Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия. – Мн.: Новое занаие, 2002 – 240с.

48. Ефимова О.П. Экономика предприятий общественного питания и торговли. – Мн.: Новое знание – 2002 – 371с.

49. Международные стандарты бухгалтерской отчетности. – М.: Аскери, 1999

Страницы: 1, 2, 3