РУБРИКИ

Учет и аудит вексельного обращения

   РЕКЛАМА

Главная

Зоология

Инвестиции

Информатика

Искусство и культура

Исторические личности

История

Кибернетика

Коммуникации и связь

Косметология

Криптология

Кулинария

Культурология

Логика

Логистика

Банковское дело

Безопасность жизнедеятельности

Бизнес-план

Биология

Бухучет управленчучет

Водоснабжение водоотведение

Военная кафедра

География экономическая география

Геодезия

Геология

Животные

Жилищное право

Законодательство и право

Здоровье

Земельное право

Иностранные языки лингвистика

ПОДПИСКА

Рассылка на E-mail

ПОИСК

Учет и аудит вексельного обращения

Учет и аудит вексельного обращения

Содержание

Введение                                                                                                                                                                                              4

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ ВЕКСЕЛЯ                                                                                                       7

1.1      Вексельное законодательство в России                                                                                                                            7

1.2      Сущность векселя                                                                                                                                                                13

1.3      Классификация векселей                                                                                                                                                   18

1.4      Особенности обращения векселей в России                                                                                                                24

1.5      Технико –экономическая характеристика ООО “Тольяттикаучук”                                                                        28

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ                                                                                               30

2.1 Цели проверки учета операций с векселями и источники информации                                                                   30

2.2. Учет и аудит расчетов  и налогообложения операций с векселями.                                                                          33

2.3.     Учет и аудит операций с векселями полученными.                                                                                                   46

2.4.     Учет и аудит операций с выданными простыми товарными векселями.                                                             53

2.5.     Учет и аудит операций с выданными переводными товарными векселями.                                                       56

2.6.     Учет и аудит операций по продаже товарных векселей                                                                                            60

2.7 Аудит вексельного обращения на примере ООО Тольяттикаучук”                                                                           62

Глава 3. Применение автоматизации учета векселей в процессе аудита                                   65

3.1 Особенности бухгалтерской программы “1-С: Бухгалтерия” и работы с ней.                                                          65

3.2 Использование программы “1-С Бухгалтерия” при учете векселей.                                                                           69

Заключение                                                                                                                                                                                   74

литература                                                                                                                                                                                     77

Приложения                                                                                                                                                                                   82


Введение


На рынке ценных бумаг возрастают объемы операций с векселями. При использовании векселей в хозяйствен­ной практике, предприятия и организации сталкиваются с большим количеством вопросов и проблем, как в обла­сти методологии учета, так и в налогообложении.

Поэтому особо актуальной является тема аудита вексельного обращения.

Вопросы связаны с тем, что практика применения векселей в хозяйственной деятельности пред­приятий ушла на много вперед нормативной базы, регла­ментирующей данные операции. Федеральный Закон РФ "О простом и переводном векселе" до сих пор не принят. В качестве нормативной базы могут применяться только Постановления Правительства РФ, отдельные письма Минфина РФ и ГНС РФ.

В международной практике вексельное обращение регулируется Женевской Конвенцией 1930 г., установившей единообразный закон о простом и переводном векселе. Конвенция вступила в силу 1 янва­ря 1934 г.

Законодательно регулировалось вексельное обраще­ние "Положением о переводном и простом векселе", ут­вержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

Вексельное обращение в России стало возможно с 1991 г., когда постановлением Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. "О применении векселей в хозяйствен­ном обороте" было легализировано на всей территории страны во внутренних расчетах "Положение о простом и переводном векселе".

Вслед за названным постановлением, ЦБ России были разработаны "Рекомендации по использованию векселей в хозяйственном обороте", которые были утверждены письмом ЦБ РФ от 09.09.1991 г. N 14-4/30. В рекоменда­циях очень подробно расписаны реквизиты векселей, как он оформляется, в какие сроки, даны пояснения к основ­ным терминам, используемым в вексельном обращении.

Действующие в РФ нормативные акты, регулирующие вексельные правоотношения, основаны на международ­ных договорах, в частности на Женевской Конвенции 1930 г. В главе 7 первой части Гражданского кодекса РФ, отмечено, что международные договора РФ являются в соответствии с Конституцией РФ составной частью пра­вовой системы РФ. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмот­рены гражданским законодательством, применяются пра­вила международного договора.

В настоящее время в хозяйственной практике широко используются два вида векселей: финансовые (банковс­кие) и товарные (коммерческие) векселя. В названиях и тех и других используется слово "вексель". Но эти два вида векселей имеют разную нормативную базу, разные схемы отражения в бухгалтерском учете, разное налогообложение доходов по операциям с их использованием.

Цель работы - рассмотреть существующие виды векселей, их нормативное регулирование, правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Для достижения поставленных целей в работе ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

В первом разделе дипломной работы даётся характеристика ценных бумаг в общем виде и технико – экономическая характеристика исследуемого предприятия.

Во втором разделе рассматривается учет и аудит операций  с векселями.

В третьем разделе рассматривается возможность использования бухгалтерской программы “1-С:Бухгалтерия” при аудите операций с векселями.

В качестве объекта исследования рассматривается аудит вексельного обращения. Предметом исследования является, в частности, операции с векселями  и  их  отражение  в  бухгалтерском  учете на основе предприятия ООО “Тольяттикаучук”.

Информационной основой исследования являются официальные источники, материалы публикуемые в периодической печати,  законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную проблему, учебные пособия.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ЧЕРТЫ ВЕКСЕЛЯ


1.1   Вексельное законодательство в России



В России вексель начал действовать в эпоху Петра I из-за опасности перевозки денег из одного города в другой. Эти векселя имели название- казначейские. В 1709 году в России был опубликован первый вексельный устав. Затем в 1832г. появляется Устав о векселе, вошедший в Свод законов 1857г. Третий российский вексельный устав принимается в 1902г. по аналогии с Германским 1848г., что заметно оживляет вексельное обращение в дореволюционной России. В ту пору существенным отличием от иностранных векселей была долгосрочность (до 12 мес.) российских веселей, в отличие максимального 3-х месячного срока западных обязательств. Если смотреть активность работы банков с векселями, то за 1911г. Азовско-Донской банк учёл 600 тыс. векселей, а Волжско-Камский -400 тыс. векселей. Госбанк выдавал ссуды под простые векселя.

       В 1917г. вексельное право было ликвидировано, и только 20 марта1922г., в период НЭПа, появляется Положение о векселе, как о форме предоставления коммерческого кредита для торговых сделок. Во время кредитной реформы 1930-1932гг., обусловившей переход к политике централизации планирования и государственного регулирования экономики, вексельное право вновь было ликвидировано.

       Постановлением от 7 августа 1937г. ЦИК и СНК СССР утвердил Женевскую конвенцию, которая определила вексель как строго формальное, безусловное, абстрактное, денежное и передаваемое обязательство. Важным положением этой конвенции явилась также солидарная ответственность всех заинтересованных по векселю лиц, что было узаконено ещё в 1673г. во Франции. Однако векселя на внутрироссийском рынке до 1990г. не использовались.

Новейшая история векселей в России, как известно, началась в 1990 г. с Положения о ценных бумагах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 19 июня 1990 г. № 590, в котором подтверждался порядок выпуска и обращения векселей в России. Векселю там посвящались пункты 40-43 и 48. В пункте 40 давалось определение векселя, причем, весьма неудачное, пункты 41-43 воспроизводили нормы статей 1, 75, 2 и 6 “Положения о векселях”, а пункт 44 отсылал к этому Положению всех желающих получить более подробные разъяснения. Пункт 48 декларировал, что “обращение  векселей осуществляется под общим контролем Госбанка СССР”, который за последующие полтора года так и не нашел времени этим заняться. Однако недостаток нормативной базы в те годы по данному фондовому инструменту можно объяснить тем, что тогда бюджет нашей страны был не столь дефицитным, глобальных неплатежей в народном хозяйстве не существовало, и весь народнохозяйственный механизм функционировал более или менее нормально. Текст “Положения о переводном и простом векселе” был повторно утвержден постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. (которое в дальнейшем было отменено со дня вступления в силу Федерального закона “О  простом и переводном векселе”). При этом не было отменено действие положения 1937 г. Таким образом, до недавнего времени в России действовали два практически идентичных “Положения” о векселях. Разница между ними была только лишь в двух моментах:

1) Положение 1937 г. разбито на статьи, а положение 1991 г. - на пункты.

2) В Положении 1937 г. употребляется термин “переводной”, в то время как Положение 1991 г. настаивает на транскрипции “переводный”.

31 мая 1991 г. были приняты Основы гражданского законодательства СССР, где статья 31 “Основ” еще раз отнесла векселя к ценным бумагам, а статья 35 сформулировала определение векселя, впоследствии принятое в Гражданском Кодексе (ГК) РФ.

24 июня 1991 г. Президиум Верховного Совета РСФСР принял постановление “О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР” № 1451-1, которое разрешает хозяйствующим субъектам осуществлять поставку продукции (выполнять работы, оказывать услуги) в кредит с взиманием с покупателей (потребителей, заказчиков) процентов, используя для оформления таких сделок векселя. Использование векселей в РФ основано также на утвержденном этим постановлением Положении “О переводном и простом векселе” и письмом Центрального банка РФ от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30 “О банковских операциях с векселями”, которым были утверждены рекомендации по использованию векселей в хозяйственном обороте, преследовавшие целью “более полное понимание специалистами финансовых институтов значения и механизма использования векселей в хозяйственном обороте”. Однако этого письма оказалось явно недостаточно, поскольку в то время вексель широко использовался ими в качестве депозитного сертификата.       Законодательным актом, приведшим к векселезации всей страны, стал Указ Президента РФ от 19 октября 1993г. № 1662 “Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение”. Пункт 3 этого указа предписывал “...осуществить переоформление коммерческими финансовыми структурами просроченной кредиторской задолженности предприятий и организаций всех форм собственности по состоянию  на 1 января 1993 г. срочными долговыми обязательствами (простыми финансовыми векселями единого образца)”. Однако этот Указ был подвергнут критике со стороны специалистов фондового рынка, а также в письме тогдашнего председателя Центрального банка РФ В.В. Геращенко на имя президента РФ (№ 01-17/692 от 28.03.93 г.). Критические замечания касались механизма реализации Указа и юридических терминов “товарный вексель” и “финансовый вексель”, которые являются по сути экономическими категориями. В его продолжение издается Указ от 23 мая 1995 г. № 1005 “О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению финансовой дисциплины в народном хозяйстве” (векселю посвящены пункты 3 и 4), а в развитие норм этих указов - постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 “Об оформлении взаимозадолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”. Последним актом было, в частности, рекомендовано при проведении расчетов с использованием векселей применить стандартные бланки (пункт 1), образцы которых были утверждены в качестве приложений к постановлению. Министерству финансов РФ было поручено обеспечить централизованное изготовление бланков и реализовать их по установленной цене юридическим лицам. Этим же постановлением предприятиям рекомендовалось выпускать собственные векселя на срок, не превышающий  180 дней. Однако все названные указы и постановления плохо претворяются в жизнь и чаще всего не дают сколько-нибудь положительного эффекта. Например, всем известные векселя энергетиков выпускаются на срок не менее одного года.

Кроме того, как отмечают юристы, “само выделение вексельного права и его обособленное развитие как от торгового, так и от гражданского права было обусловлено его подчинением в свое время нормам особых европейских купеческих обычаев, сведенных к законодательным нормам уже во времена позднего средневековья”. Эти обычаи до сих пор регулируют ряд вопросов, не отраженных в конвенционном законодательстве. Таких обычаев было чрезвычайно мало и в дореволюционной, и в нэповской России, да и те, что были, скорее заимствованы из европейской практики. Их отсутствие крайне отрицательно сказывается на развитии вексельного обращения в нынешней России.

Многие специалисты отмечают, что в нашей стране фактически нет федерального вексельного закона [51,158], так как в соответствии с Конституцией РСФСР в компетенцию Президиума Верховного Совета не входило принятие нормативных актов в этой области (имеется в виду постановление Президиума Верховного Совета РСФСР №1451-1 от 24.06.91 г., регламентирующее обращение векселей). Кроме того, данное постановление не содержит ссылки на постановление ЦИК и СНК СССР №104/1341 от 07.08.37 г., утвердившее “Положение о простом и переводном векселе”.   

До недавнего времени велись горячие споры между Федеральной комиссией по ценным бумагам (ФКЦБ), Центральным банком РФ и Государственной думой по поводу обращения бездокументарных векселей. Так, например, Центральный банк РФ своей телеграммой № 99-96 от 5 июля 1996 г. в приказном порядке рекомендовал коммерческим финансовым институтам отказаться от проведения операций с векселями в безналичной форме. Вероятнее всего, что Банк России усматривал в обращении бездокументарных векселей конкуренцию денежной форме расчетов. И в этом есть своя доля правды, так как депозитарии, имеющие развитые корреспондентские отношения, осуществляют операции по безналичному перечислению ценных бумаг[24,245].

21 февраля Государственная Дума РФ, а 11 марта 1997 г. и Президент ратифицировали долгожданный федеральный закон “О простом и переводном векселе”. Реально же он вступил в действие 18.03.97 г. (обычно законодательные документы вступают в действие в момент опубликования) за номером № 43-ФЗ. Юристы выделяют в этом документе следующие моменты.

1. Согласно данному закону утрачивает силу постановление Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 г. № 1451-1; на территории РФ действует постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г. № 104/1341, поскольку РФ, являясь преемницей СССР, участвует в Женевской конвенции, устанавливающей единый вексельный закон.

2. С момента вступления в силу Закона РФ ее субъекты, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования имеют право обязываться по простому и переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных федеральным законом (т.е. согласно ст. 2 закона, по мнению юристов, в общем случае это фактически является запретом). Хотя о том, какие это случаи данный закон умалчивает. Однако на векселя, выпущенные  Российской Федерацией или ее субъектами до вступления в силу настоящего закона, эта норма не распространяется и они сохраняют статус государственных ценных бумаг.

3. Согласно ст. 4 “переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге” (практически же это - запрет на бездокументарную форму).

Конечно, вопросы законодательства являются основополагающими для обеспечения правовой среды существования бизнеса, но не менее сильное влияние оказывает на его развитие макроэкономическая нестабильность в России, непоследовательность в управлении, бездействие механизмов разграничения полномочий федеральных органов, отсутствие опыта, элементарной культуры и предпринимательской этики, неразвитость рыночной инфраструктуры. Все это привело к гипертрофированному развитию векселя как средства платежа, превратившему его в своеобразный суррогат денежных средств. Скрытая эмиссия векселей, проводимая предприятиями-монополистами и не имеющая под собой реального покрытия, ведет к завышению цен на выпускаемую продукцию (электроэнергия, тепло, газ, транспорт) и к новому витку инфляции.

Принятие закона позволяет предположить, что ситуация в сфере вексельного обращения наконец-то стабилизируется. Этому должна способствовать разработка Вексельного уложения, то есть кодифицированного свода законов и других нормативных актов, относящихся к сфере вексельного обращения, где будут корректироваться некоторые положения единого закона, исходя из российской специфики, либо определятся какие-то новые подходы.

Такие шаги, как запрет бездокументарной формы векселей, ограничение их выпуска федеральными и муниципальными органами власти, ужесточение процедур протеста векселя и взыскания вексельной суммы должны привести к упорядочению вексельного обращения, снижению доли так называемых фиктивных векселей, а также к тому, что вексель станет преимущественно обслуживать коммерческий (товарный) оборот, как это происходит в развитых странах Запада.

Подведя итог, хочется сделать такой вывод,  что несмотря на обилие документов, за последние 60 лет вексельное законодательство России претерпело следующие изменения - появление закона, регулирующего банковские операции с векселями (норматив №13), принятие законодательных норм, запрещающих бездокументарный выпуск векселя всеми коммерческими финансовыми структурами и выпуск векселей органами государственной власти.

Хочется так же добавить, что вексель становится популярной ценной бумагой на фондовом рынке России. Это обусловлено относительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикой применения этого долгового обязательства. При переходе от рынка продавца к рынку покупателя он будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства и, главное, активное и постоянное внимание со стороны государства.



1.2   Сущность векселя



       На сегодняшний момент нет точной формулировки определения векселя ни в Гражданском кодексе РФ, вступившим в силу с 1 января 1995 года, ни в других законодательных актах. Однако наиболее точное определение векселя дано в Ст.35 Основ гражданского законодательства СССР и союзных республик:

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Кроме того, вексель –  это  вид  ценной  бумаги   представляющий  собой  письменное  долговое  обязательство,  составленное  в  закрепленной  законом  форме  и  дающий  его  владельцу  безусловное  право  требовать  по  наступлению  конца  срока  с  лица,  выдавшего  или   акцептовавшего  обязательства  уплаты оговоренной в  нем денежной  суммы.

Вексельные  отношения  –  это  отношения,   возникающие между юридическими лицами, гражданами,  а  также между  двумя этими  группами  по поводу  выдачи  ими  простых  и   переводных векселей,   уступки  прав  требования по векселям  с  соблюдением  формы   и   с  последствиями   индоссамента,   акцепта   и   оплаты  векселей,   а   также  в  связи   с   заявляемыми   ими   вексельными протестами[4,2].

Вексель выпускают  либо для расчетов по товарным сделкам, либо для   привлечения  свободных  денежных  средств.    Вексель упорядочивает  деловые  отношения  между  партнерами,  снижает риски,    связанные  с   деловой   практикой    и    коммерческим кредитованием,  уменьшает потребность в денежных,  оборотных средствах,  является   универсальным    расчетным     средством,  ускоряет  проведение сделок, обеспечивает  получение кредита и соответствующую отсрочку платежа.

Вексель  дает возможность   осуществить   взаиморасчеты между  хозяйствующими  субъектами – списать   взаимные  долги.

В вексельных  отношениях  многое  построено   на    постоянстве     связей  и  доверии  между  контрагентами. Векселями   в    России можно погасить долги  не только перед   контрагентами,   но   в определенных   случаях   и   перед   местным   бюджетом    и внебюджетными  фондами.

Недостатки    векселя  в  том,   что   он  входит   в  группу финансовых инструментов  повышенного риска, по очередности выплат  на  предприятии  среди других  ценных бумаг,  долговых обязательств – вексель стоит на последнем месте. 

Будучи долговым обязательством, вексель похож на все остальные   ценные  долговые  бумаги, в   первую очередь  на облигацию. 

Основные черты векселя, сложившиеся в международной и российской практике:

1) абстрактный характер обязательства, выраженного векселем (текст векселя не должен содержать ссылки на сделку, являющуюся основанием выдачи векселя); бесспорный характер обязательства по векселю, если он является подлинным; безусловный характер обязательства по векселю (вексель содержит простое и ничем не обусловленное предложение или обещание уплатить определенную сумму, и поэтому попытки оговорить платеж наступлением каких-либо условий не имеют юридической силы);

2) вексель - это всегда денежное обязательство (не может считаться векселем обязательство, по которому уплата долга совершается товаром или оказанием услуг);

3) вексель - это всегда письменный документ (выпуск векселей в безналичной форме невозможен);

4) вексель - это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции существует восемь обязательных реквизита векселя:

- вексельная метка - то есть слово "вексель" должно содержаться не только в названии, но в текстовом содержании векселя;

- валюта векселя - сумма платежа, которая должна быть указана, как минимум два раза: один раз цифрами, а другой раз прописью с большой буквы;

- сведения о плательщике по данному векселю;

- сведения о лице, в пользу которого совершается платеж;

- указание места платежа;

- указание срока платежа;

- время и место выставления;

- собственноручную подпись лица, выставившего вексель. Стороны, обязанные по векселю, несут солидарную ответственность (при неисполнении обязательства основным должником кредитор - векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей, который в свою очередь при погашении им векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке).

В современном деловом мире приняты некоторые определения относящиеся к вексельному обращению:

Соло – вексель – простой вексель,  представляющий  собой  ничем  не  обусловленное  обязательство  векселедателя   уплатить по  наступлению срока определенную  сумму  денег  векселедержателю.

Тратта – переводной  вексель, содержит письменный  приказ  векселедателя  (трассанта),  адресованный   плательщику (трассату), об уплате  указанной  в  векселе  сумму  денег  третьему  лицу  -  держателю  векселя   (ремитенту).

Акцептированный  вексель  -  это  вексель,  на  котором  плательщик  (трассат)  поставит  свою  подпись,  т.е. согласиться на  его  оплату.

Индоссамент – передаточная  надпись,  посредством  которой  в  процессе  обращения  вексель  передается  от  одного  держателя  другому.

Бланковый индоссамент – передаточная  надпись  на  предъявителя, может состоять  из  одной  лишь  подписи  индоссанта.

Домицилиат – третье лицо,  которому  поручено  оплатить  вексель.

Аваль – вексельное поручение,   в силу  которого  лицо (авалист), совершившее его  принимает  ответственность  за  выполнение  обязательства  каким - либо  из  обязанных  по  векселю  лиц,  акцептантом,  векселедателем,  индоссантом. Алл

Аллонж-  дополнительный   лист, прикрепленный к векселю, на котором совершаются  передаточные надписи, если на оборотной стороне векселя они не уменьшаются.       

Ремитент – первый векселедержатель, обозначенный в качестве получателя в самом векселе.

Дисконт векселей – разница между номинальной суммой векселя и суммой  уплаченной при покупке векселя до истечения срока его действия.

В банковской практике – учетный  процент, взимаемый банками при покупке векселя.

Доминированный  вексель -  это вексель, имеющий оговорку том, что он подлежит оплате  третьем  лицом  (домицилиантом) в месте жительства плательщика или в другом месте.                                      

Инкассирование   векселей – передача   банкам     векселей    с поручением  получения   платежей   по   ним.

Облиго – задолженность по вексельным обязательствам.

Регресс – обратное, требование  о  возмещении уплаченной суммы. Регресс применяется при протесте векселя.

Ректа – именной вексель.  На именном векселе стоит отметка “по приказу” превращающая оборотный документ в необоротный.

Протест векселя  - действия уполномоченного государственного органа  (нотариуса, судебного исполнителя),  официально подтверждающего факты, с которыми вексельное законодательство связывает наступление определенных правовых последствий. Оформляется актом протеста. Актом  протеста могут быть удостоверены:  отказ плательщика от акцепта или оплаты векселя.

Цессия – уступка требования в обязательстве другому  лицу, передача  кому-либо своих прав на что-либо.

Цедент – лицо, переуступающее свое право.

Цесионарий – лицо, приобретающее право.



1.3   Классификация векселей



Все векселя могут быть подвергнуты классификации по различным признакам, так, например, в зависимости  от  векселедателя – это казначейские векселя (государственные), муниципальные (выпускаемые администрациями субъектов  Федерации  и  Администрациями  на  местах),  векселя   финансовых   и   инвестиционных   институтов, корпоративные и векселя физических лиц.       

В зависимости  от  получаемого  от  них  дохода  выделяют векселя дисконтные), есть  предполагающие  дисконт – разницу между ценой приобретения и ценой погашения (номинал) векселя и   процентные  (предполагающие процентную ставку).  Выделяет так  же  векселя  выданные  (это собственные векселя) и   векселя полученные    (чужие),   векселя,  оплаченные  и    неоплаченные, опротестованные   и   не   опротестованные,   акцептованные    об акцепте.

Существуют   векселя   гарантированные     (снабженные отметкой   о    вексельном    поручительстве  –   авале)   и негарантированные. Еще такие векселя называют авалированными и неавалированными.  Первоприобретатель переводного векселя и другие   векселедержатели  вправе  потребовать  то   векселедателя выдачи   им    тратты     в  нескольких    экземплярах   (называемых образцами).      Эти    тождественные   экземпляры   должны    быть снабжены последовательными номерами в самом тексте документа

В этом случае первый экземпляр тратты называется прима-вексель,  а второй – секунда – вексель.

Еще существуют  векселя  рублевые и  валютные. Валютный  вексель – это вексель, выраженный в иностранной валюте (чаще всего в долларах США). Такой вексель обычно используется  в сделках с иностранными контрагентами, но может использоваться и во внутреннем обороте. Особенность валютных векселей – в том, что они регулируются как вексельным, так и валютным законодательством  (это закон Российской Федерации  “ О валютном   регулировании и валютном контроле” от 9 октября 1992 г.  №  3615-1 и отдельные положения Основных положений о регулировании валютных операций). 

Существуют также коммерческие (товарные) и финансовые векселя.

 Финансовые  обычно не связаны с реальной товарной сделкой, а служат для мобилизации денежных средств.  На их основе оформляются ссуды между хозяйствующими субъектами,  чаще  всего между  банками  и предприятиями (либо просроченная кредиторская задолженность).

Коммерческие же векселя  (товарные тратты)  преобладают на Западе в форме корпоративных векселей,  тогда как у нас  в  большей  степени  распространены простые векселя. Коммерческий  вексель  выступает  в  форме  коммерческого  кредита между хозяйствующими субъектами. Затем  также, что вид товарной сделки,  лежащий в основе векселя, ход ее выполнения и  т.д. для уже выписанного векселя не  имеют никакого значения. В этом проявляется абстрактный характер этой ценной бумаги.

Существует обеспечительский  вексель -  это вексель выписывается в качестве  обеспечения ссуды,  выдаваемой  сомнительному заемщику (например,  просрочившему  возвращение  ссуды),   и  в  оборот  не поступает.

Если  кредитор – банк, то вексель  может храниться на специальном депонированном  счете  заемщика.   Вексель либо  погашается при  возвращении ссуды, либо по нему возбуждаются иски к заемщику.

Домицилированный вексель содержит  в  себе  вексельную  оговорку  о  том,  что   он  должен оплачиваться  третьим  лицом  (домицилиатом).  Чаще всего  это надпись типа “платеж в N – м банке”.   Обычно домицилиат – банк плательщика. Домицилиат  не  является  обязанным  по  векселю  лицом.

Существует  и  бланковексель – вексель,  не  заполненный к  моменту  выдачи.   К нему  примыкает  вексель  с  бланковым  индоссаментом, когда  индоссамент  выписан  на  предъявителя (бланковый индоссамент, может состоять из одной только подписи  индоссамента).  Эти векселя появляются  в ситуациях, когда окончательно не определены  условия торговой сделки, поставки. Векселедатель (покупатель) акцептует  пустой бланк векселя, заполняемый  в  дальнейшем  первым  векселедержателем (продавцом товара). Бланковексель  невозможен в условиях низкой деловой этики  и  отсутствия  доверия  между  контрагентами.

Векселя  бывают  обеспеченными  и  необеспеченными  (наполненными  не наполненными). Речь идет об обеспечении  товарно-материальными ресурсами (услугами),  финансовыми гарантиями. Существуют и обратные  векселя (обратная тратта,  обратное соло). Это векселя,  выдаваемые  вместо  денег  при  осуществлении регресса,  они   выписываются  сроком  по  предъявлении на одного  из  ответственных  перед  регридентом  лиц с платежом  по  месту  жительства  этого  лица.

В зависимости от срока платежа  различаются  векселя  со  сроком  по  предъявлении, во столько – то  времени  от составления, на  определенный  день.

Самая  крупная  градация  векселей – это их деление на простые  и  переводные.

Простой вексель (соло) – это ничем  не обусловленное обязательство  векселедателя уплатить по наступлении срока определенную  сумму  денег  векселедержателю. Простой  вексель представляет  собой письменный документ, содержащий простое  и  ничем  не  обусловленное   обязательство векселедателя  (должника) уплатить  векселедержателю указанную  денежную сумму в  определенный срок и  в  определенном месте.  По  существу, он является долговой  распиской.  Наконец, это – документированное вложение  и  оборотные  средства  контрагента, обязующегося  возместить их  инвестору  на  оговоренных   в  векселе  условиях  в  определенный  срок.


(товары, услуги,

денежные средства

и т.п.)

Векселеполучатель

(кредитор)

 

Векселедержатель

(должник)

 



(простой вексель)


Рис. 1.1 Схема отражающая содержание и движение простого векселя.

В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.

Простой  вексель  должен содержать следующие  обязательные реквизиты:

-наименование “простой вексель”,  включенное в  текст  и  выраженное на  языке, на  котором  составлен  сам  вексель;

-простое  и  ничем  не  обусловленное обещание  уплатить  определенную сумму;

-указание  срока  платежа;

-указание  места, в  котором  должен быть совершен  платеж;

-наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

-указание даты и места составления векселя;

-подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводной  вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику оплатить определенную сумму денег получателю в определенный срок и в определенном месте.  В переводном векселе участвуют три лица:  векселедатель (трассант), приобретатель  векселя (векселедержатель), имеющий право требовать платеж по векселю, и плательщик (трассат), который должен произвести платеж. Тратта по своему содержанию близка к платежным документам  (чекам,  переводам, платежным поручениям).

Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

В переводном векселе обязательство трассанта условно, он обязуется уплатить вексельную сумму, если трассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может рассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может стать обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы - акцепта. Акцептованный вексель - это вексель имеющий согласие плательщика на его оплату. С момента акцепта векселя трассатом последний становится прямым должником. Если трассат акцептует вексель, но не платит по нему, против него возникает протест в неплатеже. Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.

Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя другому лицу. Эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента, особой передаточной надписи на обороте векселя или добавочном листе (аллонже).

Определение индоссамента содержится в п.3 ст.146 ГК РФ - это передаточная надпись, переносящая все права, удостоверенные ценной бумагой. Фактически, используя различные виды индоссаментов, можно делать вексель из ордерной ценной бумаги именной ( индоссамент “ не приказу “) либо предъявительской ( бланковый индоссамент ).

Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.

Виды индоссамента:

- полный индоссамент;

- частичный индоссамент;

- банковский индоссамент;

- именной индоссамент;

- оборотный индоссамент;

- безоборотный индоссамент;

- индоссамент с оговорками;

- индоссамент без оговорок;

- препоручительный индоссамент.

Переводной вексель должен содержать следующие реквизиты:

-наименование  “переводной вексель”, включенное в текст и выраженное  на  языке, на котором вексель составлен; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

-наименование того, кто должен платить (плательщика);

-указание срока платежа;

-указание места, в котором должен быть совершен платеж;

-наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

-указание даты и места составления векселя;

-подпись того, кто выдает вексель (векселедатель).




(товары, услуги, денежные

средства и т.д.)

Векселеполучатель

(кредитор)

 

Векселедержатель

(должник)

 




(переводной вексель)

( предъявление        (акцептованный

переводного             переводной

векселя                     вексель)

для акцепта)    

Плательщик по переводному векселю

 
 




Рис.1.2. Схема, отражающая содержание и движение переводного векселя.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что вексель это, прежде всего документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты и отсутствие одного из них или неправильное оформление ведут к утрате данной бумагой статуса векселя, за исключением нижеуказанных  случаев:

-при отсутствии особых указаний место, обозначенное рядом с  наименованием плательщика, считается местом  платежа  и  одновременно местом  жительства  плательщика;

-векселя, срок  оплаты по которым  не  указан,  рассматривается  как подлежащие оплате по предъявлении;

-вексель, в котором не указано  место  его  составления,  признается подписанным на месте, которое обозначено рядом  с  наименованием векселедателя.  Указанные  оговорки -  общие для простого и переводного векселей.                                                                   



1.4   Особенности обращения векселей в России



Участниками  вексельных отношений могут быть любые юридические или физические  лица, обладающее вексельной  дееспособностью в соответствии  с гражданским  законодательством РФ  и  совершающие на территории  РФ   приобретение,   отчуждение,  осуществление  права требования по простому  или  переводному векселю,  а также принятие  на  себя  вексельных  обязательств.    Фактически же  участниками  вексельных  отношений  выступают юридические  лица (причем преимущественно  отечественные).  Тем  более  что отдельные нормативные акты  прямо  отстраняют  физических лиц  от  вексельного обращения. Заметим,  что вексельная дееспособность  коммерческих и некоммерческих  организаций не одинакова (ряд  таких  организаций  не  может  быть  векселедателем; в  других случаях  им  для  участия  в  вексельных  отношениях  требуется  специальное  разрешение). 

Для немалой части российского вексельного рынка характерен выпуск векселей по сути являющимися “дружескими”, т.к. они предназначены для хождения только в оговоренной технологической цепочке с конкретными участниками. Такой вексель оформлен надлежащим образом и теоретически имеет полную юридическую силу. Вышесказанная договоренность соблюдается исключительно между участниками производственной цепочки, на основе их партнерских отношений. Для страховки от того, что вексель покинет оговоренный круг участников, в силу непредвиденных обстоятельств, дата расплаты по выпущенному векселю может быть проставлена спустя много лет, что делает нецелесообразным его использование, поскольку приведет к замораживанию средств. Существование нормального рынка обеспеченных векселей возможно только в условиях высокого технического и организационного обеспечения вексельного обращения. В противном случае не избежать появления на рынке ценных бумаг фальшивых, "дружеских" векселей, т. е. таких, задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результате учета новых векселей. Участники акцепта осуществляют последующую перепродажу (учет) векселей в различных банках. Накануне срока погашения своих обязательств они вновь выставляют друг на друга векселя и таким путем погашают старую задолженность. Не исключается также выпуск и акцепт обязательств несуществующими фирмами.

В случае невозможности оплаты по векселю существует возможность предоставления так называемой вексельной грации (помилование, прощение) - установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т. п.). Во всех других ситуациях вексель выступает как высокообеспеченная ликвидная ценная бумага, обращаемая даже на имущество должника, просроченные обязательства которого в расчете на одного кредитора составляют 30 и более процентов".

С вступлением в марте 1993 г. в действие Закона о банкротстве указанное выше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами можно будет торговать на вексельных аукционах. Инициатива в их организации, как представляется, должна исходить от банковских структур, располагающих для этого необходимой информацией.

Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделки сущности вексельного обращения[62,28].

В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется и как следствие встает проблема учета векселей в бухгалтерском балансе предприятия.

Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Для этого не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ни специального заклада или залога. От участников, заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности.

Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения его условий сторонами сделки. Существует ряд требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с векселями требует определенного профессионализма.

В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подпись специального поручителя, называемая авалем. Причем аваль может касаться как всей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо, совершившее аваль (авалист), принимает на себя ответственность за осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут это сделать.

Если рассматривать практику вексельного обращения в Российской Федерации, то можно сказать, что здесь четко прослеживаются две тенденции. Во-первых, желание российских предприятий и банков увеличить долю своих векселей в обращении. Во-вторых, банки нашли новый сектор приложения капитала. В России коммерческие векселя выпускаются, как правило, для расчета с кредиторами, при этом никак не учитывается дебиторская задолженность предприятий. Использование корпоративного в хозяйственной деятельности предприятий оправдывается необходимостью "расшивки" неплатежей, буквально захлестнувших российскую экономику. Жесткая дефляционная политика правительства привела к резкой нехватке "реальных" денег в экономике. Многие предприятия, особенно производственные, лишились последнего источника пополнения оборотных средств - инфляционного.

С другой стороны, высокий уровень кредитных ставок для конечных заемщиков привел к тому, что векселя и другие суррогаты стали единственно возможными формами расчета и пополнения оборотных средств.

Поэтому большинство российских коммерческих векселей работает по схеме, отличной от классической (в виде товарного кредита). Зачастую векселя предприятий используются только как средство расчета с кредиторами, а его функция непосредственного обращения в деньги игнорируется. Причина проста: как только происходит трансформация векселя в деньги, то продукция из разряда отгруженной переходит в разряд реализованной, следовательно необходимо платить налог на прибыль. Поэтому вексель переходит от одного контрагента к другому в качестве покрытия дебиторской задолженности и если и возвращается векселедателю, то лишь в качестве погашения дебиторской задолженности.

Поэтому операторы вексельного рынка делают основной удар на операции с банковскими векселями как более надежными и ликвидными. Данное обстоятельство связано с тем, что наличные держатели банковских векселей могут получить по ним живые деньги, в то время как коммерческие в лучшем случае имеют обеспечение каким-нибудь товаром. Интерес банков к векселям вполне закономерен. Банки не могли не учитывать запросы клиентов, а также активно используют их для взаиморасчетов. Кроме того, получая от использования векселей доход, банки расширяют тем самым спектр предлагаемых клиентам услуг.

Негативным фактором в использовании векселей российскими банками является их неумеренный выпуск. Бурное развитие вексельного рынка в России, наблюдаемое в последний десяток лет, во многом определялся кризисным состоянием народного хозяйства.


1.5   Технико –экономическая характеристика ООО “Тольяттикаучук”



Исследуемый в данной дипломной работе вопрос учета и аудита вексельного обращения раскрывается на примере ООО “Тольяттикаучук”.

ООО “Тольяттикаучук” - одно из крупнейших и высокорентабельных современных предприятий России. Численность работников превышает 3000 человек.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени совершать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные  права и нести обязанности.

На территории принадлежащей организации расположено четыре завода, структура заводов – цеховая, кроме того, в структуру ООО “Тольяттикаучук” входят детские сады, Дворец Культуры “Тольяттикаучук”, базы отдыха, являющиеся обособленными подразделениями, с отдельными бухгалтериями, на основании данных которых ежемесячно составляется сводная бухгалтерская отчетность. Обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей во внебюджетные фонды, возникающие в результате деятельности подразделений несет ООО “Тольяттикаучук”.

Страницы: 1, 2


© 2000
При полном или частичном использовании материалов
гиперссылка обязательна.