Окончание таблицы 2.1    

1

2

3

4

5

6

7

8

в % к товарообороту (Рентабельность)

%

-4,39

-1,43

0,32

32,6

-7,4

-22,6

Среднемесячная зарплата

тыс. руб.

111 003

129 808

160 556

116,9

144,6

123,7

Выработка на 1 чел.

тыс. руб.

23 898,7

32 644,9

42 180,0

136,6

176,5

129,2

Примечание. Источник: собственная разработка

Для большей наглядности и реальности сопоставим в сопоставимых ценах основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «Бобруйский горпищеторг» за 2002-2004 гг  исходя из цепных индексов роста по годам .

Как показывают данные таблицы 2.2, значительного снижения розничного товарооборота в сопоставимых ценах организация достигла в 2004 г. Следует отметить, что в организации произошло значительное снижение показателей, что отрицательно повлияло на деятельность организации.Лишь произошло увеличение валового дохода в 2004  к 2002 г на 60.8% и в 2004 к 2003г на 26.7%. Это является положительным моментом в деятельности организации ОАО « Бобруйский горпищеторг»

Таблица 2.2.  Основные показатели  финансово-хозяйственной деятельности ОАО Бобруйский горпищеторг" в сопоставимых  ценах за 2002-2004 гг.

Показатели

ед.  изм.

2002 г.

2003 г.

Темп роста 2003 г. к 2002 г., %

2004 г.

Темп роста 2004 г., %

к 2002 г.

к 2003 г.

Розничный товарооборот

тыс.руб.

14 264 105.2

11 374 884

79,7

7687186

53,89

67,58

Выработка на 1 чел.

тыс.руб.

23 898,7

19057,9

79,7

12879,3

53,89

67,58

Фондоотдача всех производственных основных средств, исходя из товарооборота:

руб.

2,990

1,768

73,3

0,93

31,23

52,84

Валовой доход

тыс.руб.

2037004

2585179

126,9

3275366

160,8

126,7

В целом можно отметить, что из трех анализируемых лет наиболее лучшим является 2004 год.    

Убыточность в 2002 году достигла отметки 4,39%. Этот год является худшим из анализируемых годов. В 2003 году убыточность несколько снизилась и ее уровень уже составил 1,43%. В 2004 году рентабельность составила всего 0,32%.

Основные выводы из анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1. В течение  2002-2004 годов структура баланса предприятия была не удовлетворительной. Финансовое  положение  предприятия  имеет крайне неустойчивый характер.

2. Наиболее удачным годом из анализируемого периода можно считать 2004 год, в котором цепные темпы роста валового дохода опередили темпы роста издержек обращения.  Худшим является 2002 год, когда уровень убыточности достигла рекордной за последние годы отметки – 4,39%. 

3. В   течение   2002-2004   годов   эффективность   деятельности   организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения  затрат на реализацию продукции.

4. Организации необходимо   провести   модернизацию   и   техническое   перевооружение производства   с   целью   увеличения   объемов   реализации, снижения издержек обращения,  повышения   качества   и ассортимента продукции.

Налицо увеличение в 1 полугодии 2005 года по сравнению с аналогичным периодом 2004 года  среднемесячной зарплаты на 57 936 тыс.руб. или на 38,3%. Хотя отметим, что уровень средней заработной платы персонала по современным меркам ничтожен. 

Валовой доход в организации в 2005 году увеличился по сравнению с 2004 годом на 298 923 тыс.руб. или на 19%. Отметим, что издержки обращения увеличивались быстрее, чем валовой доход. В 1 полугодии 2005 года этот показатель увеличился по сравнению с аналогичным периодом 2004 года на 324 618 тыс.рублей или на 22,8%.

Прибыль от реализации в 2005 году снизилась на 32 963 тыс.руб. или на 39,1%, однако чистая прибыль организации в 2005 году увеличилась на 1 681 тыс.руб. или на 440%. Прежде всего, это связано с уменьшением операционных расходов в 2005 году (- 2047 тыс.руб. в 1 полугодии 2005 года против 88 905 тыс.руб. 1 полугодия  2004 года).

Рентабельность реализованной продукции в 1 полугодии 2004 года составила 0,83%. В 1 полугодии 2005 года этот показатель уменьшился почти вдвое и составил 0,45%. Для организации с розничным и штатом сотрудников в 580 человек, это очень маленькая цифра. Причина такого хозяйственного положения заключается в больших торговых издержках, которые организация несет каждый месяц. К издержкам прежде всего относятся: материальные затраты, заработная плата персонала, амортизация основных средств и другие затраты. Хотя отметим, что в последние годы положение организации более или менее налаживается, и она получает какую-то прибыль.

Таким образом, в течение  2004-2005 годов структура баланса предприятия была не удовлетворительной. Финансовое  положение  предприятия  имеет крайне неустойчивый характер. Более удачным годом из анализируемого периода можно считать 2004 год, в котором цепные темпы роста валового дохода опередили темпы роста издержек обращения. Худшим является 2002 год, когда уровень убыточности достиг рекордной за последние годы отметки – 4,39%. 

За последние годы эффективность   деятельности   организации несколько повысилась, показатели рентабельности улучшились из-за снижения  затрат на реализацию продукции.

2.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате:

-        капитальных вложений;

-        приобретения у других юридических и физических лиц за плату;

-        получения от других предприятий и лиц безвозмездно;

-        внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

-        оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари­зации;

-        получения в аренду.

Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило, осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации. На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, за исключением случаев, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством должен оформляться в особом поряд­ке.

Для оформления приема или передачи другим организа­циям объектов основных средств, а также их отражения в учете ОАО «Горпищеторг» применяются акты следующих форм: ОС-1 "Акт о приеме-пере­даче объекта основных средств" (приложение А); ОС-la "Акт о при­еме-передаче групп объектов основных средств" (приложение Б). В организации они используются при включении основных средств и учета их вво­да в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных средств при передаче (прода­же, мене и прочем) другой организации.

Указанные акты сос­тавляются в количестве не менее двух экземпляров и утвер­ждаются руководителем ОАО «Бобруйский горпищеторг»  и организа­ции-сдатчика.

По­ступление автотранспортных средств в организацию отражается в учете сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании ТТН-1 и других сопроводительных пер­вичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств.

Акт формы ОС-1 в ОАО «Горпищеторг» составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта формы ОС-1а, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяй­ственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приня­ты в одном календарном месяце. К ним прилагается необходи­мая техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорта, спецификации, рабочие инструк­ции и др.), которая затем передается материально ответствен­ным лицам по месту эксплуатации основных средств.

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответ­ствующие записи в инвентарных карточках объектов учета ос­новных средств форм: № ОС-6, ОС-ба, ОС-6б (инвентарной книге) (приложения В,Г,Д). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специаль­ные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

При значительных изменениях качественных и количественных показа­телей в характеристике основных средств в результате реконструкции (мо­дернизации), достройки и дооборудования карточку учета основных средств обычно заменяют на новую. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные кар­точки из картотеки изымаются.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собствен­ных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

Счет 01 "Основные средства" явля­ется активным. Синтетический учет собственных основных средств на этом счете ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражаются оприходование и дооценка основных средств; по кредиту — списание выбывших и ликвидиро­ванных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату. Корреспонденции по поступлению основных средств представлены в таблице 2.3.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:

К-т сч, 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основ­ных средств".

Таблица 2.3. Корреспонденции по поступлению основных средств в организацию

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

Приобретен компьютер у фирмы VOX-System (приложение А)

Стоимость компьютера  без НДС

08

60

1 680 000

Сумма налога по приобретенному компьютеру

18/1

60

302 400

По мере оплаты счета с учетом налогов

60

51

1 982 400

При вводе основных средств в эксплуатацию

01

08

1 680 000

Сумма зачитываемого налога

68

18/1

302 400

Приобретена мебель у ОАО «Бобруйскмебель» (диван, компьютерный стол)

(приложение Б)

Стоимость мебели без НДС

08

60

1 050 000

Сумма налога по приобретенной мебели

18/1

60

189 000

По мере оплаты счета с учетом налогов

60

51

1 239 000

При вводе основных средств в эксплуатацию

01

08

1 050 000

Сумма зачитываемого налога

68

18/1

302 400

Предоставление учредителем (УП КФ «Шлях») основных средств

  в соб­ственность ОАО «Бобруйский горпищеторг» (весы ВТМ-600) (приложение Е)

Сумма  задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд

75/1

80

810 500

Внесение объектов основных средств в качестве вклада в уставный фонд

08

75/1

810 500

Ввод в эксплуатацию внесенных объектов в качестве вклада в уставный фонд

01

08

810 500

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно главной книги и ведомости № 6 (приложения У,Ф) в декабре 2005 года в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» по поступлению основных средств были составлены следующие итоговые проводки:

1. На сумму задолженности перед поставщиками за поступившие основные средства, поступившие в декабре:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 28 094 305 руб.

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 5 056 975 руб.

2. Поступившие объекты приняты в состав основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 28 094 305 руб.

   При недостаточности амортизационного фонда организации направляют на приобретение (создание) основных средств и другие источники собственных средств.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, уч­тенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере начис­ленных сумм амортизационных отчислений ежемесячно спи­сывается в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и рас­ходы" (субсчет 1) с дебета счета 98.

Методика отражения в бухгалтерском учете ОАО «Бобруйский горпищеторг»  выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Чаще всего основные средства в организации выбывают по следующим причинам:

-        при их реализации юридическим и физическим лицам;

-        при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам;

-        при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предпри­ятий;

-        при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом;

-        при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации;

-        при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные ос­новные средства после истечения срока аренды;

-        при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бед­ствий и т.п.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется "Актом о приеме-передаче объекта основных средств" формы № ОС-1 либо "Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств" формы OС-la (приложения А,Б). К ним прилагаются паспорта и дру­гие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимаю­щей основные средства организаций), а при продаже — в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вслед­ствие полного или частичного их списания оформляется "Ак­том о списании объекта основных средств (кроме авто­транспортных средств)" формы № ОС-4 (приложение Ж). Он сос­тавляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руко­водителем организации (первый экземпляр передается в бух­галтерию, второй остается у лица, ответственного за сохран­ность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материа­лов, металлолома и т.п.).

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и по­луприцепов или их ликвидация в ОАО «Бобруйский горпищеторг» оформляется "Актом о списа­нии автотранспортных средств" формы № ОС-4а (приложение И). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем автохозяйства (организации), утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр переда­ется в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).

При списании групп объектов основных средств (кроме авто­транспортных средств) применяется "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)" формы ОС-46.

На основании указанных актов бухгалтерия ОАО «Бобруйский горпищеторг» делает соответ­ствующие записи в инвентарных карточках объектов учета ос­новных средств форм: № ОС-6, ОС-ба (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специаль­ные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного из­носа (физического или морального), аварий, стихийных бед­ствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организаций (цехов) и по дру­гим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, пе­ревозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств ОАО «Бобруйский горпищеторг» не­сет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используе­мых материалов и др.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации в организаци­ях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бух­галтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликви­дируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.

К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта директором ОАО «Бобруйский горпищеторг». Частичная ликвидация объектов основных средств офор­мляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших актов бухгалтерия ОАО «Бобруйский горпищеторг» отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгал­терского учета.

Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная пе­редача и др.) принадлежащих организации, а также определе­ние остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбыв­ших объектов основных средств, а в кредит — сумма начислен­ной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 "Амортизация основных средств".

Учет по вводимому субсчету "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства" ведется в журнале-ордере № 13 (приложение К), аналитический — в ведомости № 16. При выбытии основных средств в учете составляются проводки, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств в ОАО  «Бобруйский горпищеторг»  за 2004 год.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

Выбытие основных средств в связи с ликвидацией (холодильник Минск 15-М)

(приложение Ж, Акт формы ОС-4) 

Стоимость выбывшего холодильника

01/выбытие ОС

01

826 362

Сумма начисленной амортизации за весь период эк­сплуатации холодильника

02

01/выбытие ОС

810 412

Остаточная стоимость выбывшего холодильника

91/2

01/выбытие ОС

15 950

Сум­ма заработной платы, начисленной рабочему, ликвидирующего холодильник

91/2

70

21 420

Сумма произведенных отчислений в фонд соцза­щиты

91/2

69

7 497

Стоимость полученных и оприходованных возвратных отходов от ликвидации (списания) холодильника

10

91/1

15 950

Финансовый результат (убыток)

99

91/1

28 917

Продажа автомобиля ВАЗ-21074 ИП Свердлову (приложение И, Акт формы ОС-4а)

Стоимость выбывшего автомобиля

01/выбытие ОС

01

7 072 000

Сумма начисленной амортизации за весь период эк­сплуатации автомобиля

02

01/выбытие ОС

1 386 100

Остаточная стоимость продаваемого автомобиля

91/2

01/выбытие ОС

5 685 900

Договорная стоимость автомобиля

62

91/1

7 000 000

Сумма НДС по реализованному автомобилю

91/2

68

1 067 800

Прибыль от реализации автомобиля

91

99

246 300

Сумма поступившей выручки за реализованный автомобиль

51

62

7 000 000

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно главной книги и ведомости № 6 (приложения У,Ф) в декабре 2005 года в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» по выбытию основных средств составлены следующие итоговые проводки:

1. На сумму выбывших основных средств в связи с их ликвидацией в декабре:

Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средст»)

К-т сч. 01 «Основные средства»  - 7 014 200 руб.

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» - 5 056 975 руб.

2. Сумма начисленной амортизации за весь период эк­сплуатации основных средств:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средст») - 5 056 975 руб.

.Основные средства также могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально ответ­ственных и других лиц.

Сделаем вывод из данной главы работы. Таким образом, основные средства поступают в ОАО «Бобруйский горпищеторг» в результате: капитальных вложений; приобретения у других юридических и физических лиц за плату; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственных и местных органов власти; внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентари­зации; получения в аренду.

Приемка в эксплуатацию основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» отражается следующими документами: на принятые в эксплуатацию объекты основных средств составляется акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств; осуществляется постоянно действующей комиссией, которая назначается приказом (распоряжением) директора организации; инвентарные карточки по форме № ОС-6 (для зданий и сооружений);  № ОС-7 (для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря); № ОС-8 (для животных и многолетних насажде­ний); № ОС-9 (для группового учета однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих оди­наковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характе­ристику и стоимость).

Основные средства в организации выбывают по следующим причинам: при их реализации юридическим и физическим лицам; при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам; при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предпри­ятий; при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом; при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации; при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные ос­новные средства после истечения срока аренды; при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бед­ствий и т.п.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих ОАО «Бобруйский горпищеторг» на правах собственности, ведется на счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собствен­ных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

2.3 Документальное оформление и учет ремонта, реконструкции, модернизации основных средств

Для успешного функционирования основных средств в течение установ­ленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ре­монта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и обору­дования, изготовление или приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт ос­новных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

При текущем ремонте проводят работы по частичной замене деталей, мелкой починке отдельных частей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт прово­дится регулярно в течение года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет.

При капитальном ремонте осуществляется разборка машин, агрега­тов, замена и восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регули­ровка и испытание машин и механизмов и т.п. Капитальный ремонт проводит­ся с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стои­мость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируе­мых машин, замена и восстановление отдельных изношенных деталей и уз­лов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту. Однако сред­ний ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.

ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм соб­ственности включают расходы на все виды ремонта основных производствен­ных фондов в издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты на проведение ремонта объектов непроиз­водственной сферы. Эти затраты осуществляются за счет при­были, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».

Ремонт основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» должен проводить­ся в соответствии с годовым планом текущего и капитального ремонта, который составляется с поквартальной разбивкой и содержит следующие по­казатели:

-        список объектов ремонта;

-        наименование основных работ по каждому объекту и их сметная стои­мость;

-        календарные сроки проведения ремонта;

-        потребность в материальных, трудовых и финансовых ресурсах для про­ведения ремонта.

По каждому объекту, требующему ремонта, до начала ремонтных работ на основании дефектной ведомости должен составляться сметно-финансовый расчет и определяться стоимость ремонта по плану.

Ремонт основных средств  в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонт­но-строительной организацией в соответствии с заключенным договором. По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку про­изведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки выполненных стро­ительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй — подрядчику) (приложения С,Т).

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, ОАО «Бобруйский горпищеторг» учитывает непосредственно по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспон­денции с кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. В ОАО «Бобруйский горпищеторг» нет специализированной ремонтной бригады, ко­торая бы занималась ремонтом основных средств, поэтому затраты по ремонту не учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

На некоторых предприятиях торговли и общественного питания, где затраты на ремонт основных средств значительны и на протяжении года производятся неравно­мерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв). Он создается по разрабо­танным организацией  нормативам отчислений на покрытие предполагаемых затрат на ремонт основных средств и включается в издержки обращения. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетический счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонт­ный фонд ежемесячно отражаются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (в размере 1/ 12 сметной годовой стоимости ремонтных работ). В течение года фактически произведенные расходы по ремонту основных средств списываются за счет созданного ремонтного фонда [23, с.213].

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в раз­резе отдельных объектов ремонта.

Одним из основных способов улучшения свойств основных средств яв­ляется их модернизация. Под модернизацией понимается усовершенство­вание находящихся в эксплуатации машин и оборудования путем внесения в их конструкции изменений, повышающих производительность, технические и экономические показатели использования машин и оборудования. Модер­низация основных средств тесно связана с научно-техническим прогрессом. Она бывает малой (частичной) и комплексной (модернизация комплекса средств труда). При малой модернизации совершенствуются наиболее важ­ные рабочие органы машин и оборудования. Малая модернизация нередко проводится в процессе капитального ремонта отдельных машин, оборудо­вания и других основных средств и осуществляется за счет средств ремон­тного фонда или издержек обращения. Учет затрат при малой модерниза­ции основных средств ведется аналогично, как и при капитальном ремонте. Затраты при малой модернизации основных средств, как правило, не уве­личивают их первоначальную стоимость. Комплексная модернизация средств труда проводится за счет собственных источников средств пред­приятия (прибыли, остающейся в его распоряжении, средств специальных фондов и т.п.) или кредитов банков. Затраты, связанные с проведением ком­плексной модернизации, учитываются на счете 08 "Вложе­ния во внеоборотные активы" и по окончании работ списываются на первоначальную стоимость основных средств (в дебет счета 01 "Основные средства"). При этом в тех­нические паспорта, инвентарные карточки и другие документы по основ­ным средствам вносятся соответствующие изменения, вызванные модер­низацией средств труда. За последние годы модернизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» не проводилась ни разу. 

Периодически ОАО «Бобруйский горпищеторг» проводит реконструкцию, которая связана с комплексом работ по коренному переустройству (строительству и расшире­нию складов, торговых площадей, замене устаревших машин и оборудова­ния, внедрения новых технологических процессов и т.п.). Реконструкция про­водится в результате капитальных вложений и в учете отражается аналогич­но комплексной модернизации основных средств.

Аналитический учет затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

Отражение в учете затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию ос­новных средств рассмотрим на практическом примере.

В августе 2005 года ОАО «Бобруйский горпищеторг» осуществлял ремонт и реконструкцию здания магазина № 1 подрядным способом. На произведенные работы в учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» были составлены следующие проводки (Акт формы ОС № 3):

1. Приняты по актам работ по ремонту здания магазина № 1, выполненных подрядной организацией ОДО «Вереск» (согласно Акту-приемки выполненных стро­ительно-монтажных работ" (форма № КС-2) (приложение )

Д- т сч. 44 «Расходы на реализацию» - 3 099 412

Д-т сч.18 «Налог на добавленную стоимость» - 619 882 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 719 294 руб.

2.  Оплачены счета ОДО «Вереск» за выполненные ремонтные работы

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» - 3 719 294 руб.

2. По договору с ОДО «Вереск» произведена реконструкция здания магазина № 24 подрядным способом. В учете ОАО «Бобруйский горпищеторг» составлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  - 1 625 888

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость»  - 325 178

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 951 066 руб.

2. Списаны затраты на реконструкцию здания магазина № 1 на его стоимость:

Д-т сч. 01 «Основные средства» (здание магазина № 24)

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 625 888 руб. 

Сделаем краткие выводы из данного подраздела работы. В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт. Ремонт основных средств  в ОАО «Бобруйский горпищеторг», как правило проводится подрядным способом.

ОАО «Бобруйский горпищеторг» от форм соб­ственности включают расходы на все виды ремонта основных производствен­ных фондов в издержки производства и обращения. В расходы организации не включаются затраты на проведение ремонта объектов непроиз­водственной сферы. Эти затраты осуществляются за счет при­были, остающейся в распоряжении ОАО «Бобруйский горпищеторг».

По окончанию ремонта, выполненного подрядным способом, приемку про­изведенных ремонтных работ оформляют "Актом-приемки выполненных стро­ительно-монтажных работ" (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй — подрядчику)

Страницы: 1, 2, 3, 4