Совершенствование учета труда и заработной платы в условиях применения прикладных программных продук...

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом (см. Приложение 4).

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6)  и о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом) (см. Приложение 5).

Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и проводится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма Мг Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма Ns Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку (см. Приложение 6).

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счета, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 « Запис-ка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку. (см. Приложение 7)

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма №Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№ Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф.№ Т-13) применяются для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 - только для учета использования рабочего времени (см. Приложение 8). При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф.№ Т-49). Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят: в расчетно-платежной ведомости (ф.№ 49) (см. Приложение 9).

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Для выплаты заработной платы используют платежную ведомость (см. Приложение 10).

В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ООО «Орбита» дополнительно к платежной ведомости на каждого работника составляются отдельные расчетные листки, где указываются: фамилия, имя, отчество работника, табельный номер, оклад, должность, сколько начислено и удержано и сумма к выдаче (см. Приложение 11).

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹Депонировано››, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Сумма не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. РКО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости (см. Приложение 12).

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку ‹‹Разовый расчет по заработной плате››.

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций расчетно- платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. №Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени (см. Приложение 13).

Форма №Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска (см. Приложение 14).

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. №7-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом.

Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии. Для получения аванса за первую половину месяца в банк предоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования) [50].

2.2. Методика подсчета основного и дополнительного заработка различных категорий персонала

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ [3] и частью первой Гражданского кодекса (ГК) России [2] предприятия и организации любой организационно-правовой формы самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. При этом месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда) не может быть ниже, установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Основанием служит статья 133 ТК РФ.

На государственном уровне определяются только размеры минимальной заработной платы и минимальные размеры компенсационных доплат (за условия труда, отклоняющиеся от нормальных за работу в вечернее и ночное время и т.д.). В настоящее время в соответствии с ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» [7] минимальный размер оплаты установлен в сумме 600 руб. в месяц, для расчета применяется ставка в размере 200 руб.

Также необходимо отметить, что действующим законодательством предусмотрена разная продолжительность рабочего времени. Так, например, нормальная продолжительность рабочего времени в соответствии со ст. 91 ТК [3] не может превышать 40 часов в неделю.

Сокращенная продолжительность времени рабочей недели устанавливается для отдельных категорий работников:

¾  для лиц в возрасте от 16 до 18 лет не более 36 часов в неделю;

¾  для лиц, в возрасте от 15 до 16 лет и учащихся в возрасте от 14 до 15 лет,

¾ работающих в период каникул, не более 24 часов в неделю;

¾  для работников, занятых на работах с вредными условиями труда не более 36 часов в неделю;

¾  для инвалидов 1 и 2 групп не более 35 часов в неделю (ст.92 ТК).

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: нормированием труда, тарифной системой и формами оплаты труда.

Нормирование труда позволяет определить необходимое количество трудовых затрат (рабочего времени) на изготовление единицы готовой продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда. На основе норм труда организации самостоятельно разрабатывает тарифные и сдельные расценки, по которым осуществляется оплата труда членов трудового коллектива.

Тарифная система оплаты труда, предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда; природно- климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная ставка - размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненную в единицу времени.

Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент 1 разряда не может быть ниже минимального размера оплату труда, предусмотренного законом [7].

Тарифно-квалификационный справочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которые предъявляются работнику соответствующей квалификации.

Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать ее сложность и условия выполнения работы, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, отношения к труду, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда. Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам [45]..

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (прямая сдельная, сдельно-премиальная), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли).

При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки (оклада).

Организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяется путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

При повременно-премиальной форме оплаты труда работников дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда, начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции. При сдельно-прогрессивной форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы. Осуществляется в % -тах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

При сдельно-премиальной форме оплаты труда работникам начисляется премия за выполнение условий и показателей качества работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы.

Также на предприятии может применяться бестарифная система оплаты труда. По данной системе заработная плата всех работников предприятия от директора до рабочего представляет собой долю работника в фонде оплаты труда. В этих условиях фактическая величина заработной платы каждого работника зависит от квалификационного уровня работника, коэффициента трудового участия, фактически отработанного времени.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также премиям сдельщикам и повременщикам, доплата в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т.п.

Рассмотрим, как производится подсчет основного и дополнительного заработка, на примере ООО « Орбита».

На данном предприятии применяется повременная форма оплаты труда, в основу расчета оплаты труда работника берется должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время. Также здесь существует система премирования. Премирование работников общества производится по решению руководителя организации , зависит от объема и результатов реализации товарной продукции.

За объявленное по приказу замечание работник лишается 10% премии, за выговор 25%, строгий выговор 50%.

Пример: Руководителю ООО «Орбита» Чаплыгину С.В. начислен оклад в размере 12000 руб. В январе 2003г. он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в январе - 20) . Следовательно, его заработок составит 7200 руб. (12000: 20 ×12).

Пример: Главному бухгалтеру Чалой О.В. в феврале 2003 года должна быть выплачена премия в размере 50% от должностного оклада (10000 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени ее заработок за месяц составил 15000 руб.(1000+1000×0,5).

На предприятии для выполнения некоторых работ, привлекаются работники со стороны, (например, для оформления вывески на магазин, витрин и т.д.). Между работником и предприятием заключается трудовое соглашение. Трудовое соглашение должно иметь обязательные реквизиты: место и дата его составления: наименование предприятия; должность, фамилия, имя, отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; содержание соглашения с указанием обязанностей предприятия и работника; срок выполнения работы и сумма оплаты труда; требования предъявляемые к качеству работы и порядок ее приемки; срок и порядок оплаты труда работнику; адреса сторон; подписи сторон; печать предприятия.

Трудовое соглашение должно быть зарегистрировано лицом, которому вменено в обязанность ведение трудовых книжек, либо в бухгалтерии предприятия. Соглашение составляется не менее, чем в 2 экземплярах: один выдается работнику исполнителю, другой остается у предприятия.

Работы, выполненные по трудовому соглашению, оплачиваются на основании счета - заявления исполнителя об оплате выполненных работ, который подают на имя руководителя предприятия лица, выполнившего работу по трудовому соглашению.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами.

Порядок исчисления среднего заработка, утвержденный Постановлением Минтруда России 17 мая 2002г. № 38 предусматривает следующую методику исчисления:

¾  среднего дневного заработка;

¾  начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде;

¾  среднего часового заработка;

¾  среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска;

¾  коэффициенты повышения минимальных размеров оплаты труда и др.[31].

Средний дневной заработок во всех случаях кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработанной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели. При определении среднедневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию. Под событием понимаются случаи, с которыми связана выплата средней заработной платы.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. На малых предприятиях, где применяется суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде, исходя из среднемесячного количества рабочих часов.

Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска являются последние три календарных месяца.

В то же время в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Поскольку для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, то материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой.

Средней дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество календарных дней, определенных для полностью отработанных месяцев (29,6) и приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах.

Средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска без учета праздничных дней.

В рабочих днях ежегодные отпуска предоставляются работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев, из расчета два рабочих дня за месяц работы, ст. 291 ТК РФ [3].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время [53].

Если в организации практикуется начисление и выплата работникам премий, вознаграждений по итогам работы за год, а также оказывается материальная помощь, то размер указанных выплат включается в расчет среднего заработка работника следующим образом: за каждый месяц расчетного периода включается не более одной ежемесячной премии за одни и те же показатели.

Пример: В соответствии с принятым в организации положением о премировании работников за достижение количественных и качественных показателей работникам организации ежемесячно начисляется премия в размере 35% их должностного оклада. Если должностной оклад работника составляет 2500 руб., а ежемесячная премия - 875 руб., то при определении среднего дневного заработка работника для исчисления отпускных в фактический заработок должны быть включены суммы, полученные в соответствии с должностным окладом (7500 руб.) и начисленные премии (2625 руб.).

В случае если премии выплачиваются работникам за определенный период работы, например за квартал, то они подлежат включению в фактический заработок работника, используемый для расчета среднего дневного заработка, в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления [55].

Пример. Работнику с должностным окладом 2400 руб. по итогам работы за 2003г. выплачено вознаграждение 5400 руб. Если работнику будет предоставлен отпуск в январе 2002г., то его фактический заработок за октябрь - декабрь 2003г. составит 8550 руб. {(2400 ×3) + (5400 :12 × 3)}.

Если же работнику будет предоставлен отпуск в феврале 2002г., то в этом случае фактический заработок работника за расчетный период (ноябрь, декабрь, январь) составит 8100 руб. {(2400 ×3) + (5400 :12 × 2)}

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

В число дней отпуска не включаются и не оплачиваются праздничные дни.

За первый год работы ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ), а по соглашению между работником и работодателем отпуск может быть предоставлен и раньше.

В соответствии со ст. 125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем отпуск можно разделить на части. Но хотя бы один раз в году работник должен отдыхать не менее 14 календарных дней. Работодатель может отозвать сотрудника из отпуска только с его согласия.

Наряду с ежегодными оплачиваемыми отпусками трудовым законодательством предусмотрено предоставление дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы в данной организации; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, осуществляющим трудовую деятельность в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в иных случаях.

Если в течение отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные официальным документом (больничным листом медицинского учреждения, согласно ст. 124 ТК РФ) в срок отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности (болезни).

Пример: 23 января 2002г. работнику ООО «Орбита» был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней до 20 февраля 2002г. В течение отпуска работник был болен 4 дня. В этом случае он вышел из отпуска на работу 24 февраля 2002г.

Рассмотрим наиболее типичные примеры расчета отпускных на ООО « Орбита».

Весь расчетный период отработан полностью:

Пример: Завгородцев И.В. отработал в марте 2002г. 10 дней, остальные дни находился в отпуске. Его оклад составляет 10000 руб., за 10 отработанных дней ему заплатили 5000 руб. (10000: 20 ×10). По приказу ему был предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Три предшествующих событию месяца им были отработаны полностью. Таким образом, размер отпускных составит 9450руб. 95 коп {(1000 0+ 10000 + 10000): 3: 29,6 × 28}.

Каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью:

Пример: Главному бухгалтеру Чалой О.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 апреля 2002г. Расчетный период, январь, февраль, март она отработала не полностью. В январе начислена заработная плата 3500 руб. за 9 календарных дней. В феврале 5000 руб. за 12 календарных дней. В марте 7500 руб. за 19 календарных дней. Рассчитаем отпускные.

Для этого сначала рассчитаем среднедневной заработок:

(3500 + 5000 + 7500): (9+ 12 + 19) = 400 руб.

Отпускные за 28 дней составят: 400 × 28 = 11200руб.

В расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью.

Пример. Карпутину М.В. установлен оклад 10000 руб. Он собрался идти в отпуск с 10 мая по 6 июня 2002 г. В расчетный период войдут февраль, март, апрель. Февраль и март отработаны полностью, а в апреле им было отработано 17 календарных дней и начислено 6500 рублей.

Рассчитаем среднедневной заработок:

(10000 +10000 +6500): (29,6 + 29,6 + 17) = 340 руб. 78 коп.

Отпускные за 28 дней составят:

340,78 ×28 = 9730 руб. 84 коп.

Обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно. В целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на оплату отпусков ООО «Орбита» создает резерв на предстоящую оплату отпусков.

Бухгалтерский учет резерва на предстоящую оплату отпусков ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет Резерв на оплату отпусков. Счет пассивный, фондовый. Создание резерва отражается следующей проводкой:

 Дебет счета 44 ‹‹ Расходы на продажу››;

 Кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››.

Суммы, фактически начисленные на оплату отпусков:

Дебет счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда››.

При журнально-ордерной форме образования резерва на оплату отпусков учитывается в ведомостях №12 и № 15.

По окончании года производится проверка (инвентаризация) начисленного резерва на оплату отпусков.

Сумма резерва должна быть показана по кредиту счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей›› на 1 января следующего года. Если резерв начислен меньше, чем надо, производится его доначисление:

Кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов и платежей››,

Дебет счета 44. ‹‹Расходы на продажу››.

Если начисление больше, чем требуется, излишне начисленная сумма сторнируется той же проводкой.

В условиях наступившего кризиса многие предприятия, испытывая финансовые трудности, вынуждены сокращать численность своего персонала. В такой ситуации перед бухгалтерами стоит вопрос: как правильно произвести расчет с работниками, которые увольняются с предприятия.

При увольнении работника администрация обязана выдать ему в этот же день трудовую книжку. Если выдача книжки была задержана, то запись об увольнении считается недействительной, а время, пока работник не имел трудовой книжки, расценивается как вынужденный прогул (с соответствующей оплатой за это время).

В случае признания увольнения работника незаконным и восстановлении его на работе, выплаченное работнику при увольнении выходное пособие, подлежит зачету. Также подлежит зачету заработная плата за время работы в другой организации (если работник не работал в ней на день увольнения) и пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное в пределах срока оплачиваемого прогула.

Оплата времени вынужденного прогула относится на себестоимость:

Дебет счета 44 ‹‹ Расходы на продажу ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Если время вынужденного прогула относится в прошлым годам, что суммы оплаты как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 99 ‹‹ Прибыли и убытки ››.;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

 2.3. Документирование и учет заработной платы в нестандартных условиях (доплаты, надбавки)

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормативных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Доплаты обычно оформляются листком на доплату.

Доплата при временном переводе на другую работу. Круг обязанностей работника, принимаемого на работу, определяется трудовым договором, заключенным между ним и администрацией организации.

На администрацию возлагается обязанность по созданию работнику условий труда, соответствующих должности, на которую он принимается. Однако в случае производственной необходимости администрация организации имеет право переводить работника на другую, не обусловленную трудовым договором работу.

При урегулировании возникающих у администрации и работника вопросов, связанных с переводом на другую работу в случае производственной необходимости, необходимо учитывать следующее:

¾ администрация имеет право переводить работников на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации, либо на другом предприятии, но в той же местности. Продолжительность перевода на другую работу не может превышать одного месяца в течение календарного года;

¾ перевод работника должен быть оформлен приказом (распоряжением) руководителя организации;

¾ отказ от выполнения работы при переводе, совершенном с соблюдением закона, признается нарушением трудовой дисциплины, а невыход на работу прогулом.

Оплата труда переводимого работника производится по выполненной работе, но при этом ее размер не может быть ниже среднего заработка работника по прежней работе.

Доплата за совмещение профессий. Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При заключении трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение профессий.

Пример: На бухгалтера организации распоряжением руководителя возложены обязанности по ведению кассовых операций, так как должности кассира в штате организации нет. Должностной оклад бухгалтера - 10000 руб. Доплата за совмещение профессий - 2 ММРОТ. Оплата труда за месяц составит 10600 руб. {(1000 + (300 × 2)}.

Доплата за замещение временно отсутствующего работника. Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником.

В случае если обязанности временно отсутствующего работника распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты к основному заработку каждого работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.

Пример. В январе 2003 г. обязанности временно отсутствующего главного бухгалтера были возложены на его заместителя и бухгалтера-кассира, которым распоряжением руководителя организации были установлены доплаты в размере 10 и 15% заработка главного бухгалтера соответственно. Заработок главного бухгалтера составляет 3000 руб. Таким образом, за выполнение обязанностей главного бухгалтера доплата заместителя 450 руб., бухгалтера-кассира - 300 руб.

Доплата за сверхурочные работы. Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего дня. При этом следует особое внимание обратить на то, что работы признаются сверхурочными независимо от того, выполнял работник свою основную работу или же работу, которая не входит в круг его обязанностей.

Согласно ТК РФ (ст.99) сверхурочные работы допускаются только в исключительных случаях.

К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий, работники других категорий в соответствии с действующим законодательством.

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Пример: В течение месяца рабочий сверхурочно отработал 6 ч. Часовая тарифная ставка 24 руб. Доплата работнику за часы сверхурочной работы составит 264 руб. {2 × ( 24 +12 ) }+{ 4 × (24 + 24 )}.

При сдельной оплате труда произведенная работником продукция должна быть оплачена исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100% за каждый последующий час работы.

В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходным дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.

Доплата за работу в выходные и праздничные дни. В соответствии с действующим законодательством работа в организациях не производится в следующие праздничные дни: 1,2,7 января, 23 февраля, 8 марта; 1,2 и 9 мая; 12 июня; 7 ноября, 12 декабря. Однако в исключительных случаях допускается привлечение работников к работе в выходные (общим выходным днем является воскресенье) и праздничные дни. Работа в выходной день компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере.

В соответствии со ст.153 ТК РФ работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

¾  сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

¾  работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

¾  работникам, получающим месячный оклад в размере не менее одинарной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Также следует обратить внимание на то обстоятельство, что по желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст.153 ТК РФ). Если дополнительный день отдыха предоставляется работнику, работавшему в праздничный день в пределах месячной нормы рабочего времени, то он оплате не подлежит при условии, что работа в этот день оплачена работнику в одинарном размере. Если работа в праздничный день производилась сверх такой нормы, то работник имеет право на ее оплату в одинарном размере и предоставление дополнительного оплачиваемого дня отдыха.

Доплата за работу в ночное время. Как следует из ст. 96 ТК РФ, ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. К работе в ночное время не допускается та же категория граждан, что и к сверхурочным работам.

Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, устанавливаемом трудовым договором, но не ниже 40% часовой ставки.

Оплата труда при невыполнении норм выработки. В случае невыполнения норм выработки при наличии вины работника оплата за изготовленную продукцию начисляется за фактически выполненную работу.

В случае невыполнения норм выработки не по вине работника его заработок исчисляется исходя из фактически выполненной работы, но при этом его размер не может быть ниже 2/3 тарифной ставки.

Оплата простоя. Простой - вынужденная приостановка работы. Порядок его оплаты регулируется ст. 157 ТК РФ, согласно которой время простоя по вине работника не оплачивается. При отсутствии вины работника время простоя оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). Однако необходимым условием сохранения за работником указанного размера оплаты труда является выполнение им обязанности по предупреждению администрации организации о начале простоя.

Глава 3. Организация учета расчетов по оплате труда работникам

3.1. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 ‹‹ Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации ››;

70-2 ‹‹ Расчеты с совместителями ››;

70-3 ‹‹ Расчеты по договорам гражданско-правового характера ››.

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство›› (оплата труда производственных рабочих); 23 ‹‹Вспомогательные производства›› (оплата труда рабочим вспомогательных производств); 25 ‹‹Общепроизводственные расходы›› (оплата труда цехового персонала); 29 ‹‹Обслуживающие производства и хозяйства›› (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) и других счетов издержек (28,44,45,91,97);

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› на всю сумму начисленной оплаты труда.

В ООО «Орбита» расходы на оплату труда относят на счет 44 ‹‹ Расход на продажу ››, субсчет 11 ‹‹ Расходы на оплату труда ›› и начисление заработной платы отражают следующей проводкой:

Дебет счета 44.11 ‹‹ Расходы на оплату труда ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 ‹‹ Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 ‹‹ Прочие доходы и расходы ››, 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››, 86 ‹‹ Целевое финансирование ›› и кредиту счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 ‹‹ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

В некоторых организациях ввиду сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 ‹‹ Расчеты служащим по оплате труда ›› и кредиту счета 50 ‹‹ Касса ››). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› и дебет счетов производственных затрат или счета 96 ‹‹ Резервы предстоящих расходов ››).

Удержанные из оплаты труда суммы на ООО»Орбита» отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

- налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет:

Дебет счета 71 ‹‹ Расчеты с подотчетными лицами ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- в погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам, за форменную одежду:

Дебет счета 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

- по исполнительным надписям и надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц:

Дебет счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами››;

Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Страницы: 1, 2, 3