 |
РУБРИКИ |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
РЕКЛАМА |
||
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиРасчеты с разными дебиторами и кредиторамиКАЛИНИНГРАДСКИЙ МОРСКОЙ КОЛЛЕЖД Курсовая работа на тему: “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Страхование (65 сч.)” Р а б о т у принял Р а б о т у выполнили Шафранская Л.А. Дата:_______________ Дата_________________ Подпись:____________ Подпись:_____________ Калининград 1999 Содержание:
стр.: Введение. Актив баланса содержит показатели, отражающие в стоимостном выражении состояние расчетов организации с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, иное имущество, проданную ею продукцию, оказанные услуги (далее по тексту - продукция), счета по которым не оплачены в установленном порядке. Указанные расчеты носят название дебиторской задолженности, которая от сроков ее погашения относится к краткосрочной (текущей) задолженности (со сроком погашения до одного года включительно) или долгосрочной задолженности (со сроком погашения свыше одного года). В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов
усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской
задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с
учетом дебиторской задолженности. Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается
как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате
определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором,
представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов . договором, определяющим порядок расчетов по сделке; . гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок; . законодательными и административными документами по налогообложению. Рассмотрим влияние этих факторов на порядок учета, оценки и погашения дебиторской задолженности на следующих стадиях ее учета: . при постановке на учет; . в течение срока учета дебиторской задолженности до ее погашения или списания; . при погашении или списании. 1. Нормативные акты и инструкции. ( Отражение в бухгалтерском учете ) 1.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами” Оценка дебиторской задолженности при ее постановке на учет. Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолжен-ности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель на ходит отражение в бухгалтерском учете: - на дату отражения выручки от реализации продукции; - в оценке показателя выручки от реализации продукции. Дату отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами. 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском
учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании
первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в
момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ). Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете. 3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской 4. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской
отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97 При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов. Наряду с этим, согласно Инструкции о годовой отчетности, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам. В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о
бухгалтерском учете «Учет имущества и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина 5. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552,
согласно которому выручка от реализации продукции (а, как следствие, и
дебиторская задолженность) определяется для целей налогообложения: 6. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 10 дней со дня ее отгрузки. Таким образом, исходя из изложенного, дебиторская задолженность по отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов. 1. На дату отгрузки продукции и предъявления организацией-кредитором
покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате. При данном методе
определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным)
показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки -
договорной стоимости отгруженной продукции. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается договорная (продажная) стоимость отгруженной продукции; ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62 - погашение дебиторской задолженности по поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции 2. На дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгруженную продукцию. При использовании этого метода определения выручки дебиторская задолженность до момента поступления денежных средств оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по прямым статьям расходов; по нормативной (плановой) производственной себестоимости). В этом случае дебиторская задолженность учитывается на счете 45 ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 23, 40 - списывается себестоимость производства продукции по мере ее отгрузки покупателю; ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 - списывается дебиторская задолженность по поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции. Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие
нормативные акты. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной
продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится. 2. ГК РФ, согласно которому валюта денежных обязательств должна быть
выражена в рублях. Наряду с этим договором может быть предусмотрено, что
денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных
денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом
дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации
продукции. ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу, установленному в договоре на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате; ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет договорной стоимости из условных денежных единиц в рубли не производится. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания. После постановки дебиторской задолженности на учет организация-
кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из
законодательных и нормативных актов: Данные решения, определяющие порядок учета дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов. 1. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку
продукции (выполнение работ или оказание услуг)» и постановление 2. ГК РФ, согласно которому: 3. Положение № 170, согласно которому организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты своей деятельности. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором. 4. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому в составе внереализационных расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы отчислений в резервы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими и физическими лицами. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного года. 6. Инструкция о годовой отчетности, согласно которой в составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при осуществлении организацией своих расчетов с покупателями в соответствии с заключенными договорами в условных денежных единицах. 7. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при
расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и
оказанные услуги» (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной. В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была
истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех
месяцев после получения продукции покупателем списать эту дебиторскую
задолженность. а) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС» - отражается задолженность по НДС по данной дебиторской задолженности, если
организация в отчетном периоде ее образования использовала для целей
налогообложения метод определения выручки «по оплате» или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ б) ДЕБЕТ 007 - списывается дебиторская задолженность; - дебиторская задолженность ставится на забалансовый учет. В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 убытки, полученные от списания дебиторской задолженности, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делаются следующие записи: ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансовые результаты. В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы,
отраженные на счете 80, учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей
налогообложению. ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пересчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю; ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетного месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением суммовой разницы на финансовые результаты. В соответствии с налоговым законодательством положительные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за минусом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль. При обеспечении дебиторской задолженности векселем в момент ее возникновения или в течение срока ее учета делаются следующие записи: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается дебиторская задолженность в оценке договорной стоимости проданной продукции; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - отражается сумма вексельного процента. При выявлении в составе дебиторской задолженности отдельных сомнительных долгов организация на основании данных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв-17 образует на счете 82 «Оценочные резервы» по каждому виду задолженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользования резерва в течение следующего отчетного года он присоединяется к финансовым результатам. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи: ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - образуется резерв на сумму сомнительного долга; ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80 - присоединение резерва к прибыли финансо вым результатам. В результате создания указанного резерва сумма дебиторской задолженности, по которой он образован, отражается в балансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за минусом суммы резерва). Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образуется только по дебиторской задолженности, являющейся законной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, которую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принимаются в составе убытков организации. Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности. Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в
порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия
сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут
относиться: Наряду с договором на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные следующими нормативными документами. 1. ГК РФ, согласно которому: 2. Положение № 170, согласно которому дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты организации. 3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому в составе внереализационных расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности. В бухгалтерском учете делаются записи: ДЕБЕТ 80 (82) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. При списании в 1998 году дебиторской задолженности, образованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения срока исковой давности у организаций, определяющих выручку «по оплате», необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - списывается задолженность по НДС на финансовые результаты. Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты с бюджетом» как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана также на истечении срока исковой давности по этой задолженности. При переуступке права требования дебиторской задолженности третьему лицу у организации-кредитора в бухгалтерском учете делаются следующие записи: ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность после переуступки права на нее; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - получены денежные средства в оплату права; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке дебиторской задолженности) по сделке; ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражен доход по сделке. При отгрузке продукции с частичным зачетом в ее оплату полученного от покупателя имущества (материалов, оборудования, работ, услуг) делаются следующие записи: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена дебиторская задолженность по отгруженной продукции; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - оплачена часть дебиторской задолженности; ДЕБЕТ 07 (10 ...) КРЕДИТ 60 - получены материальные ценности; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей ИЛИ ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 60 (76) - отражена стоимость оказанных услуг ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей.
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям
отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет
счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются
потери по страховым случаям (уничтожение и порча
производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и
т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и
др. По дебету счета 65 также отражается сумма страхового возмещения,
причитающаяся по договору страхования работника предприятия в
корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" корреспондирует со счетами: по дебету 51 Расчетный счет по кредиту 08 Капитальные вложения 2. Расчётная часть 2.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами” Достаточно часто встречающейся ошибкой на предприятиях является несвоевременное списание кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами, которое расценивается налоговыми органами как неучет (занижение) внереализационного дохода организации. Пунктом 68 Положения о бухгалтерском учете предусмотрено списание на
финансовые результаты деятельности организации или на увеличение
финансирования (фондов) для бюджетной организации кредиторской (по счетам Срок исковой Давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы; Д-т .счета 20 - К-т счета 10 - списаны материалы в производство Д-т счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику; В 1998 г. в том случае, если предприятие не рассчиталось с поставщиком материалов, в учете должны быть сделаны проводки: Д-т счета 60 - К-т счета 80 (88) - списана кредиторская задолженность организации надавности; Д-т счета 81 - К-т счета 19 - списан НДС, подлежавший уплате поставщику. В ситуации, когда предприятие получило аванс и в силу ряда причин не вернуло (не смогло вернуть) его кредитору в течение трех лет, бухгалтерские проводки должны быть следующими: по 1995 г. Д-т счета 51 - К-т счета 64 - получена предоплата; Д-т счета 64 - К-т счета 68/”НДС” - начислен НДС с авансов (см. п. 24 по 1998 г. Д-т счета 64 - К-т счета 80 (88) - списаны суммы, числящиеся на счете Согласно п. 67 Положения о бухгалтерском учете, дебиторская
задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые
результаты деятельности организации. Причем такие суммы предусмотрено
включать в состав внереализационных расходов предприятия и соответственно
уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (см. п. 15 Автор считает (это ее личная точка зрения на проблему!), что убытки
от списания дебиторской задолженности у предприятий, которые учитывают при
формировании налогооблагаемой базы выручку по оплате, не могут совпадать с
убытками, которые в данной ситуации получает предприятие, признающее
выручку по отгрузке и рассчитавшееся с бюджетом по всем налогам. В
последнем случае убыток действительно составляет всю не полученную от
покупателя сумму, в то время как реальный убыток предприятия, не имевшего в
целях налогообложения выручки по данной сделке, составляет только сумму
затрат на производство продукции. На счетах бухгалтерского учета данная
сумма выявляется путем отнесения на прибыль не уплаченной в бюджет суммы Списание дебиторской задолженности до истечения установленного
законодательством срока исковой давности производится предприятием также на
основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности. Документом, подтверждающим ликвидацию предприятия-должника, в
соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ может являться только запись о ликвидации
предприятия в Едином государственном реестре (что может быть подтверждено
выданным на ее основании письмом из налогового органа, где состояло на
учете ликвидированное предприятие, см., например, письмо Минфина РФ от Предприятиям необходимо помнить, что действие вышеуказанного
общеустановленного порядка в 1998 г. (как и ранее) ограничено положениями
постановления Правительства РФ от 18.08.95 № 817 «О мерах по обеспечению
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку
товаров (выполнение работ или оказание услуг)» (далее - Постановление Дело в том, что положениями Указа Президента РФ № 2204 и принятым в его развитие Постановлением Правительства РФ № 817 был установлен трехмесячный предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) по договорам, заключенным после 01.01.95, и определены меры воздействия на стороны в случае подтверждения умысла на неполучение средств (основная сделка может быть признана ничтожной). Такая постановка вопроса приводит к необходимости подтверждения предприятиями отсутствия умысла в их действиях в случае задержки покупателем оплаты за поставленный ему товар (работы, услуги). В первую очередь таким доказательством служит наличие документов, подтвеождаюших усилия сторонпо соблюдению сроков расчетов. Однако простая переписка между организациями по предъявлению претензии покупателю не является достаточным подтверждением действительности сделки. Указом Президента РФ № 2204 (п. 5) предложено считать доказательством отсутствия умысла сторон только обращение кредитора в установленный срок для защиты своих прав в суд. А потому перед предприятиями независимо от применяемого им метода учета выручки в целях налогообложения встает вопрос о разделении числящейся на 1 января 1999 г. дебиторской задолженности на надлежаще истребованную и неистребованную. Напомним, что объектом анализа при составлении отчетности за 1998 г. должны стать неоплаченные сделки по реализации продукции (работ, услуг), совершенные предприятием в период до 01.09.98 (по дате в накладных на передачу товарно-материальных ценностей, если договором не предусмотрены особые условия более позднего срока перехода права собственности на эти ценности, или по дате подписания сторонами актов приемки-передачи выполненных работ или оказанных услуг). В последних случаях, по мнению автора, даже особыми условиями договора нельзя перенести передачу права собственности на принятые работы или уже потребленные услуги на более позднюю дату, поставив ее, например, в зависимость от оплаты. Пример. В момент передачи права собственности предприятием были сделаны проводки (цифры условные): Д-т счета 62 - К-т счета 46 - 120 руб. - выполнены работы (или право собственности на товары перешло к покупателю); Д-т счета 46 - К-т счета 68 / «НДС» ( или 76/ «НДС» ) - 20 руб. - начислен НДС (или отражен без начисления задолженности перед бюджетом для предприятий, признающих в целях налогообложения выручку по оплате ); Д-т счета 26 (20) - К-т счета 67 АД - 2,5 руб. - начислен налог на пользователей автодорог; Д-т счета 46 - К-т счета 20 - 70 руб. - списана себестоимость реализованных работ; Д-т счета 46 - К-т счета 80 - 30 руб. - выявлен финансовый результат Д-т счета 80 -К-т счета 68/«СЖ» - 1,5 руб. - начислен налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы; Выявленный финансовый результат от данных сделок, совершенных в период с 01.01.98 по 30.09.98, был отражен в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 1998 г. Если предприятие в целях налогообложения ведет учет выручки по отгрузке, то в отчетном периоде, когда произошла передача права собственности на товар, оно исчисляет налог на прибыль, НДС и все иные налоги от выручки. Условием истребования дебиторской задолженности является предъявление
иска в судебную инстанцию не позднее четырех месяцев с момента отгрузки
продукции ( товаров, работ, услуг ) с приложением документов,
подтверждающих уплату государственной пошлины и направление ответчику копий
искового заявления и необходимых документов. При этом если условиями
договора или законом (см. Федеральный закон от 08.01.98 № 2-ФЗ В таком случае дебиторскую задолженность организации можно считать
истребованной, что позволяет учитывать ее в общеустановленном порядке, т.
е. не списывать ее с баланса в течение всего срока исковой давности (общий
срок исковой давности составляет 3 года, см. ст. 196 ГК РФ). Таким образом,
при составлении отчетности по окончании отчетного года бухгалтеру при
наличии соответствующих документов по данной задолженности не нужно
проводить никаких дополнительных операций. В следующем отчетном году строка По истечении срока исковой давности (общий срок исковой давности составляет 3 года, см. ст. 196 ГК РФ) предприятие может уменьшить финансовый результат в целях налогообложения (для 1998 г. - по сделкам, проведенным в 1995 г.). Бухгалтерская проводка: Д-т счета 80 (82) - К-т счета 62 - 120 руб. - по истечении срока исковой давности (3 года) списана дебиторская задолженность ( в целях налогообложения уменьшен финансовый результат деятельности предприятия). Счет 82 применяется в ситуации, если предприятие в соответствии с учетной политикой формирует резервы сомнительных долгов. Напомним, что согласно действующим нормативным актам создавать резервы сомнительных долгов могут только предприятия, признающие выручку в целях налогообложения по отгрузке (см. п.3.54 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 № 49). При этом надо иметь в виду, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли должна быть учтена сумма реальных убытков предприятия, тогда в случае ведения предприятием учета выручки в целях налогообложения по оплате необходимо выявить эту сумму реальных убытков (см. с. 239): Д-т счета 76/«НДС» К-т счета 80/ «Неполученная прибыль» - 20 тыс. руб. - выявлен реальный финансовый результат от сделки, с учётом того что налог не буде уплачен бюджету. Д-т счета 80/ «Неполученная прибыль» - К-т счета 80 - 50 тыс. руб. - учтена при налогообложении сумма выявленной ранее неполученной прибыли. Если после списания задолженности оплата всё-таки поступит: Д-т счета 51 - К-т счета 80 - 120 тыс. руб. - получены внереализационные доходы ( учитываются при определении размера налогооблагаемой прибыли); Д-т счета 80 - К-т счета 68/ "НДС" - 20 тыс. руб. - начислен НДС с сумм, поступивших по расчетам за товары, поскольку данные суммы числились на забалансовом счете предприятия именно как задолженность по расчетам за отгруженные товары (см. п. 67 Положения о бухгалторском учете). Последнюю проводку делают только предприятия, ведущие учет выручки в целях налогообложения по оплате. Предприятия, признающие выручку по отгрузке, НДС с данных сумм уже начислили и уплатили в момент отражения реализации данных товаров в бухгалтерском учете. Неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, списывается на убытки и относится на финансовые результаты по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров, работ или услуг. Бухгалтерская проводка (независимо от способа учета выручки в целях налогообложения): Дт счета 80 - К-т счета 62 - 120 руб. - списана не истребованная дебеторская задолженность. На основании п. 1 Постановления Правительства РФ № 817 отнесенную на убытки сумму 120 руб., отраженную по строке 130 формы № 2, предприятие восстанавливает в целях налогообложения*. При этом речь идет именно о списанной задолженности покупателя, а не об отраженном в бухгалтерском учете проводкой закрытия счета реализации (Д-т счета 46 - К-т счета 80 - при выявлении прибыли или наоборот - при выявлении убытка при превышении себестоимости продукции над ценой реализации) финансовом результате выбытия продукции (работ, услуг). Очевидно, что если предприятие ведет в целях налогообложения учет выручки по отгрузке, то оно исчисляет и уплачивает в бюджет налоги по оборотам с данной сделки в отчетном периоде утраты права собственности на продукцию вне зависимости от того, оплатит или не оплатит продукцию покупатель. Порядок отражения данных ситуаций на предприятиях, признающих в целях
налогообложения выручку по оплате, не урегулирован не только между Минфином Так, Минфин РФ считает, что следует применять подход, согласно
которому в отчетном периоде списания задолженности предприятие должно
начислить к уплате в бюджет НДС по данной сделке. Такая точка зрения
содержится, например, в письмах Минфина РФ от 22.05.96 № 04-03-11, от В последующем в случае получения от предприятия-должника денежных средств в погашение дебиторской -задолженности предприятие-кредитор, по мнению Минфина РФ, в бухгалтерском учете в целях исключения повторного налогообложения должно произвести сторнировочную запись по операции списания задолженности на сумму НДС, начисленную при списании задолженности нефинансовые результаты, а потом отразить поступившую выручку от реализации с начислением сумм НДС в общеустановленном порядке. Почему-то данный порядок не предполагается применять в ситуациях,
когда дебитором предприятия выступают бюджеты различных уровней (см. письма Более того, Минфин РФ считает, что и предприятие-дебитор также должно списать, но уже на прибыль (обязательно попадет в облагаемую базу по налогу на прибыль. - Авт.) не уплаченные в течение 4 месяцев суммы задолженности за полученные товары (работы, услуги). При этом не предполагается исчисление НДС с данных средств, учитываемых в качестве внереализационных доходов, однако установлено, что и суммы НДС по таким товарам из бюджета не возмещаются (так как они не оплачены), а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Что касается позиции Госналогслужбы РФ по данному вопросу, то
аналогичную личную точку зрения (в публикациях, не являющихся выражением
официальной позиции государственных органов), еще в прошлом году
высказывали компетентные представители Госналогслужбы РФ и Минфина РФ (см.,
например, консультацию В. Шамина, государственного советника налоговой
службы III ранга. Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», Применяют ее на местах и работники налоговых органов в ряде регионов. Если предприятие принимает такой подход, то ему следует обратить
внимание, что в том же порядке следует исчислять налоги, определяемые от
величины полученной предприятием выручки (см. письмо Минфина РФ от 24.10.97 Автор считает, что такая позиция представляется не лишенной логики с точки зрения общеэкономических процессов, однако в настоящий момент не имеется достаточных правовых оснований для применения к предприятиям финансовых санкций, поскольку отсутствуют официальные разъяснения действующего законодательства по данному вопросу, имеющие силу нормативного акта. При этом из действующих норм налогового законодательств указанный подход прямо не следует. В первую очередь это связано с отсутствием в нормативных актах такого
объекта налогообложения по НДС, как неистребованная дебиторская
задолженность. На текущий момент объектом для формирования налогооблагаемой
базы предприятиями, ведущими учёт выручки в целях налогообложения по
оплате, являяется полученная выручка. Списание же по прошествию 4-х месяцев
дебеторской задолженности не освобождает покупателя от выполнения
обязательств по расчёту за продукцию в связи с действием установленного ГК Так, советник налоговой службы Л.И. Абаршева в ответе от 01.04.98 При этом она ссылается на п. 2 ст. 8 Закона о налоге на добавленную стоимость, в соответствии с которым датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг), являющегося объектом обложения по НДС, считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу. Поэтому к организациям вне зависимости от исполнения ими требований, изложенных в п. 3 вышеназванного Указа Президента РФ № 2204, ответственность, предусмотренная в ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за неучет объекта налогообложения по НДС, применяться не может. Что касается необходимости отнесения предприятием-должником Если на основании изложенных доводов предприятие-продавец, признающее
в целях налогообложения выручку по оплате, приняло решение занимать иную
позицию, то оно должно признать необходимость по истечении четырех месяцев
списать неистребованную дебиторскую задолженность в сумме 120 руб. на
убытки предприятия без учета этих сумм в целях налогообложения и без
начисления задолженности перед бюджетом по НДС. При этом предприятием на
счетах учета выявляется реальный убыток (70 руб.) в порядке, аналогичном
списанию задолженности по истечении трех лет (т.е. в кредит счета 80
списываются суммы неуплаченного НДС и суммы неполученной прибыли). Сумму В случае поступления по истечении четырех месяцев средств от должника, по всей видимости, следует сторнировать произведенные ранее записи и отразить получение подлежащей налогообложению выручки с начислением всех необходимых налогов. Однако следует приготовиться к защите такой позиции в спорах с налоговыми органами или даже в судебном порядке. В последнем случае следует оспоривать решение налогового органа (о занижении НДС), принятое на основании ответа ведомства на частный запрос при отсутствии подкрепляющих такой подход положений нормативных актов. К сожалению, на данный момент автору неизвестна практика решении подобных споров, обзор подобных дел в печати не публикуется и даже устные ссылки на них работников судебных органов отсутствуют. Кроме того, в этом случае налоговым органом при получении средств в более позднем периоде может быть признано неправомерным сторнирование произведенных ранее записей и выдвинуто требование о необходимости отражения данной суммы в составе внереализационных доходов (без списания под них соответствующих затрат на производство и реализацию продукции), поскольку неистребование и списание суммы дебиторской задолженности являются основанием, по которому налоговый орган может сделать вывод о ничтожности сделки, а потому поступившие суммы не будет связывать с расчетами за товары. В таком случае при предъявлении претензий со стороны налоговых органов о занижении налогооблагаемой прибыли предприятию придется доказывать в судебном органе отсутствие умысла сторон на непроизведение расчетов (заведомое неисполнение условий договора). 2.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Данная статья затрат имеет самостоятельный, отличный от добровольного страхования порядок формирования. В данном случае речь идет только о расходах предприятия по обязательному страхованию в соответствии с действующим законодательством. В коммерческих организациях обязательное страхование предусмотрено для следующих видов деятельности. 1. Специализированные транспортные предприятия для получения лицензии, дающей право на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера или в качестве таможенного перевозчика, обязаны заключить договор страхования своей деятельности (см. Таможенный кодекс РФ). 2. Предприятия, занимающиеся частной детективной и охранной
деятельностью, должны застраховать своих работников, работающих по найму,
на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с
осуществлением сыскных или охранных действий за счет средств предприятия При этом письмом Госналогслужбы РФ от 18.09.97 № 02-3-07 установлено,
что, поскольку до настоящего времени не разработаны условия и порядок
проведения обязательного страхования граждан, занимающихся частной
детективной и охранной деятельностью, указанные расходы включаются в
себестоимость продукции в пределах нормы, определенной для добровольного
страхования (1% от объема реализованной в отчетном периоде продукции). 3. Пассажиры воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего йодного и автомобильного транспорта, а также туристы и экскурсанты, совершающие междугородние экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, подлежат обязательному страхованию на время поездки (полета) за счёт средств перевозчика (см. указ Президента РФ от 07.07.92 №750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» в редакции от 22.07.98 № 866) 4. При временном вывозе культурных ценностей государственными хранилищами (музеями, архивами и т.п.) к заявлению о временном вывозе культурных ценностей должен быть приложен документ, подтверждающий коммерческое страхование временно вывозимых ценностей с обеспечением всех случаев страховых рисков, либо документ о государственной гарантии финансового покрытия всех рисков, представленный страной, принимающей культурные ценности (Закон РФ от 15.04.93 № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей»). 5. Расходы по страхованию экспортных грузов относятся на
себестоимость продукции в тех случаях, когда участники сделки обязаны
произвести страхование экспортных грузов и данные обязательства определены
государственными соглашениями о присоединении к Решению Венской конвенции Стороны договора могут договориться о страховании продавцом или покупателем доставляемых грузов и в иных случаях. Однако в этой ситуации включение предприятием выплаченных страховых платежей не может быть учтено в целях налогообложения, поскольку его действия не вызваны установленной законодательством обязанностью, а носят добровольный договорный характер. В частности, указанием МПС РФ от 02.10.96 № 136у «О развитии
страховой деятельности на железных дорогах» в функциональные обязанности
товарных и багажных кассиров вменена продажа страховых полисов ОАО «ЖАСО». 6. Законом РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге» предусмотрено обязательное страхование заложенного имущества той или другой стороной договора в зависимости от обстоятельств или условий договора. Необходимо помнить, что выплаченные единовременно (или несколькими перечислениями) по договору страхования суммы не могут быть в полном объеме отнесены на счета издержек производства в том отчетном периоде, когда были произведены выплаты, а списываются со счета 31 равномерно в течение всего срока действия договора страхования (см. п. 12 Положения о составе затрат). Список литературы 1. Журнал “Главный бухгалтер” №2, Февраль, 1998 г.
|
|
© 2000 |
|