 |
РУБРИКИ |
Практическая работа по бухгалтерскому учету |
РЕКЛАМА |
||
|
Практическая работа по бухгалтерскому учетуp> При методе коррекции сумму амортизации, начисленную за предшествующий месяц, увеличивают и уменьшают на сумму амортизации (износа) по поступающим и выбывшим объектам.Амортизация по полученным в долгосрочную аренду основным средствам с правом выкупа выделяется в расчетах отдельной позицией. Так же обособленно показывают в расчетах амортизационные отчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, расположенным непосредственно на территории хозяйствующего субъекта. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих
способов начисления амортизационных начислений: Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. 1. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. 2. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления
амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и
относимому к активной части основных средств, может применяться в
соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3. Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80 / 400). По нефтяным скважинам начисление амортизации производится по
установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета финансовых результатов. Таким образом, на сумму амортизационных отчислений даются проводки: Д-т сч 20 «Основное производство» Д-т сч 23 «Вспомогательные производства» Д-т сч 25 «Общепроизводственные расхода» Д-т сч 26 «Общехозяйственные расходы» Д-т сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Д-т сч 44 «Издержки обращения» Д-т сч 80 «Прибыли и убытки» Д-т сч 88 «Нераспределенная прибыль» К-т сч 02 «Износ основных средств». Основные средства в процессе эксплуатации и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости проводить ремонт и модернизацию основных средств. Учет ремонта и модернизации основных средств должен обеспечить: выявление всех затрат на эти цели, правильное включение их в себестоимость продукции, контроль за использованием основных средств, определение объема и себестоимости ремонтных работ. Ремонт объектов основных средств различается по некоторым признакам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения выделяют: 1. Текущий ремонт, который проводят с целью устранения незначительных повреждений путем замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. Как правило он выполняется силами специалистов самого цеха или участка. 2. Средним считается ремонт по сложности и характеру проведения близкий к капитальному. Однако в отличии от капитального он проводится с периодичностью менее одного года. 3. Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении заменяется на новое значительное число деталей и узлов, восстанавливается основное средство. Для его проведения объект почти полностью разбирается. Капитальный ремонт проводится с периодичностью свыше одного года. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов. Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые: - подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов; - хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. / 12 мес.). При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет — пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. по целевому назначению. Оборот по дебету — использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту — суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты предприятия. Резерв создается следующими проводками: Д-т сч 20 «Основное производство» Д-т сч 23 «Вспомогательные производства» Д-т сч 25 «Общепроизводственные расхода» Д-т сч 26 «Общехозяйственные расходы» Д-т сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч 89 «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». При проведении ремонта сумма фактических затрат относится на использование данного резерва: Д-т сч 89 «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». К-т сч 23 «Вспомогательные производства» или К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств: - арендодателя - учитываются в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов; - арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Объекты основных средств выбывают из организации в результате: Все операции, связанные с выбытием основных средств, учитывают на счете При реализации основных средств за плату на величину балансовой
стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете кредитуют счет 01 Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по дебету счета 51 Расчетного счета и кредиту счета 62 Расчетов с покупателями и заказчиками (счета реализации). Безвозмездную передачу основных средств оформляют актом приемки-
передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его
износа к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в
их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На
основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и
т. п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам
которой списывают балансовую стоимость и износ основных средств так же, как
и при реализации за плату. Отражение операций по безвозмездному выбытию
производится только после получения от организации-получателя извещения Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Обычно с баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы. Во всех этих случаях составляется акт о частичной или полной ликвидации основных средств, в котором указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников. Частичная ликвидация объекта оформляется так же, как и полная ликвидация. Например, при перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть, списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств. В особом разделе акта приводится расчет результатов ликвидации. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации - с одной стороны, сумму их износа и стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации, -с другой. На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в
течение срока, определяемого руководителем организации. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета (не ранее 1 ноября). Но по усмотрению руководителя предприятия она может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. По действующим положениям инвентаризация должна производиться при передаче имущества (в аренду, при продаже и т. д.), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий и др. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению. Для проведения этой работы приказом (распоряжением) по организации создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарных описей и т. п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров и т. п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывающие в длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.), инвентаризируют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете. Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость. При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств, независимо от причин их образования, приходуются. Оприходование неучтенных основных средств отражается по дебету счета Д-т сч. 01 «Основные средства». К-т сч. 80 «Прибыли и убытки». Одновременно суммы определенного комиссией износа этих объектов отражают
по кредиту счета Износа основных средств в корреспонденции с дебетом счета Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: 1. Д-m сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». К-т сч. 01 «Основные средства» - на балансовую стоимость объекта. 2. Д-т сч. 02 «Износ основных средств». К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств. 3. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов. 4. Д-т сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В результате балансовая стоимость объекта, списанная со счета Основных средств, отражается по дебету и кредиту счета Недостач и потерь от порчи ценностей в равновеликой сумме и включается в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают стоимость имущества организации на величину остаточной стоимости объекта. Наличие недостач основных средств при том, что невозможно определить виновных, - своеобразный брак в работе организации. Чтобы его не допустить, нужно определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочную инвентаризацию и т. п. Если виновники недостачи или порчи основных средств установлены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи: 1. Д-m сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». К-т сч. 01 «Основные средства» - на балансовую стоимость объекта. 2. Д-т сч. 02 «Износ основных средств». К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств. 3. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов. 4. Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц (по рыночной стоимости объекта) К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на остаточную стоимость объекта. К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта. По решениям органов исполнительной власти для отражения в учете реальной
стоимости объектов основные средства подвергаются переоценке. Это
необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов,
вызванных применением в разные периоды различных цен на машины,
оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-
монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по
восстановительной стоимости, одновременно устанавливают степень их износа. Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с указаниями по переоценке. Так, переоценки основных фондов, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки. В бухгалтерском учете увеличение балансовой оценки объектов до их
восстановительной стоимости было рекомендовано отражать по дебету счета Переоценка отражается проводкой: Д-т сч. 01 «Основные средства». К-т сч. 87 «Добавочный капитал». II 4. Учет нематериальных активов. К нематериальным активам относятся затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственностии используемые в течении длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие ей доход. К таким объектам относятся права, возникающие из: - авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных. - Патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения. - свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование - из прав на «ноу-хау» и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы в период создания предприятия. Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф. № ОС-1. Нематериальные активы (НМА) могут быть внесены учредителями в счет их вклада в уставный капитал, могут поступать безвозмездно или приобретаться в процессе деятельности организации. НМА оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности предприятия: - внесенные учредителями в уставный капитал – по цене договоренности с учредителями - приобретенные за плату у других организаций и лиц исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированном виде - полученные от других предприятий и лиц безвозмездно по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем. Учет наличия и движения НМА ведется на активном балансовом счете 04 Оприходование НМА, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал отражаем Д 04 К 75 «Расчеты с учредителями». Приобретение НМА за плату у других организаций и лиц отражаются Д 04 К Оприходование НМА, полученных от других организаций и лиц безвозмездно,
а также в качестве субсидий правительственного органа, отражаются записью Д Амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, рассчитанным самой организацией исходя из первоначальной оценки и срока полезного использования тех или иных активов. Этот срок зависит от длительности периода, в течение которого используются НМА. Начисленную амортизацию НМА относят соответственно на себестоимость продукции. Для учета амортизации НМА используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» счет пассивный, кредитовое сальдо отражает сумму начисленного износа. Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета Д 20,23 – если объекты НМА имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ , услуг Д 25,26 – если НМА носят общий характер, т.е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Амортизация по всем видам НМА начисляется с месяца их вступления в эксплуатацию. Выбытие НМА может происходить в случаях: реализации, безвозмездной передаче, списания, внесения НМА в уставный капитал. Основанием для списания НМА являются акты передачи НМА, акты на их списание и др. Для определения результата от продажи, списания или безвозмездной
передачи объектов НМА используется операционно-результативный счет 48 Дебетовое или кредитовое сальдо по 48 счету закрывается счетом 80. III. Учет труда и заработной платы. В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Весь персонал ООО НПЦ «Инфосфера» - это служащие. Учетом личного состава персонала предприятия занимается отдел кадров. - приказ о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. На приказе указывается, в качестве кого может быть использован новый работник, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в бухгалтерии с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписываются директором. Затем с приказом знакомят вновь принятого работника. - приказ о предоставлении очередного отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. - Приказ о прекращении трудового договора. В приказе указывают причину увольнения и основание увольнения. Приказ подписывается руководителем предприятия, уволенного работника знакомят с приказом под его расписку. Все приказы о приеме на работу регистрируются в книге приказов о приеме на работу. Приказы о предоставлении отпуска регистрируются в книге приказов о предоставлении отпуска. Все приказы о прекращении трудового договора регистрируются в книге приказов на увольнении. На работников, принятых на постоянную, временную, сезонную работу, отдел кадров заполняет личную карточку. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В 8 разделах карточки содержатся общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске, аттестации и дополнительные сведения. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке (для расчета среднего заработка). Учет использования рабочего времени ведется в «Табеле учета рабочего времени» формы № Т-13. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин. Табель составляется в одном экземпляре лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета з/п за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации; отметку о неявках делают в табеле на основании соответствующих документов – листов, справок о вызове в военкомат, суд, которые работники сдают табельщику. Он в свою очередь передает их в отдел кадров для дальнейшей регистрации, оттуда документы поступают в бухгалтерию. Различают 2 формы оплаты труда: сдельную (размер заработка зависит от
количества изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в
соответствии с установленными сдельными расценками) и повременную В ООО НПЦ «Инфосфера» применяется повременная система оплаты труда. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с персоналом по оплате труда (начисления, удержания) является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, т.к. составляется в разрезе каждого табельного номера. Основанием для ее составления являются следующие первичные документы: табель учета использования рабочего времени, расчеты бухгалтерии пособий по временной нетрудоспособности, исполнительные листы, платежные ведомости на ранее выданный аванс на первую половину месяца. Выдача з/п работникам предприятия производится по расходным кассовым ордерам. А предварительно, после начисления средств персоналу, бухгалтер выписывает денежный чек для получения суммы в банке. Одновременно он предоставляет платежные поручения на перечисление налогов. Кассир оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по расходным кассовым ордерам выдает з/п в 3 –х дневный срок, считая день получения наличных денег в банке. По истечении 3-х дней кассир проверяет выданную з/п, а против фамилий, не получивших ее, делают отметку «депонировано». Остатки не выданной з/п сдаются в банк. По окончании отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-
платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки. Для учета з/п и расчетов по ней предназначен пассивны счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсий и др. аналогичные суммы, а по дебету – удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные из кассы пенсии, пособия, суммы з/п. Сальдо счета 70, как правило, кредитовое показывает задолженность предприятия перед работником по з/п и др. указанным выплатам. Начисление и распределение оплаты труда объединяются в бухгалтерской записи: Д 20 К 70 Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий отражаются: Д 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Д 81 «Использование прибыли» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» С суммы фонда оплаты труда начисляются и перечисляются следующие взносы: 1) В фонд социального страхования 5,4 % (Д 20,23,25,26 К69-1 – начисление сумм; Д 69-1 К 51 – перечисление с р/с). 2) В пенсионный фонд 28 % (Д 20 К 69-2 – начисление, Д 69-2 К 51 – перечисление с р/с). 3) В В фонд обязательного медицинского страхования 3,6 %, в федеральный 0,2 %, в территориальный 3,4% (Д 20 К 69-4 – начисление, Д 69-4 К 51 – перечисление с р/с). Выдача сумм з/п и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Д Не полученная в срок з/п оформляется следующим образом: Д70 К 76 Последующую выплату депонированной з/п отражают Д 76 К50. В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда удерживаются: подоходный налог 12 %, отчисления в пенсионный фонд 1 %, штрафы по постановлению судебных и административных органов, алименты по приговорам суда. По этим операциям делают следующие бухгалтерские записи: Д 70 К68 К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы отчислений в пенсионный фонд К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; на суммы, удержанные по исполнительным листам. IV Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции. При организации бухгалтерского учета производственных затрат используют Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются: - учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг. - Учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов; - Исчисление себестоимости ед. продукции. Затраты на производство продукции (работ, услуг) предприятие включает в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся фактически, независимо от времени оплаты- предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков). По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов(статьи калькуляции). Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия не возможно разложить на составные части (например, стоимость покупной электроэнергии). Затраты по экономическим элементам включают: - материальные затраты - затраты на оплату труда - отчисления на социальные нужды - амортизация ОФ - прочие расходы (арендная плата, командировочные расходы). Статьей расходов или калькуляционной статьей, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. Калькуляционные статьи затрат следующие: - сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов) - покупные изделия и полуфабрикаты - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, услуг) - отчисления на социальное страхование, пенсионный фонд, медицинское страхование. Фонд занятости - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы - потери от брака - коммерческие расходы Калькуляция по экономическим элементам показывает какие именно виды затрат были произведены по объекту калькуляции, а группировка затрат по статьям калькуляции показывает, где и в каком подразделении были произведены расходы. В себестоимость не включаются затраты и потери, относимые за счет прибыли и убытков: затраты по аннулированным заказам и на содержание законсервированных основных фондов, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, убытки от списания безнадежных долгов. По отношению к производственному процессу затраты подразделяют на основные и накладные. К основным относят затраты, непосредственно связанные с
производственным (технологическим) процессам изготовления продукции По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные. Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (расход сырья и материалов, з/п производственных рабочих). К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми называются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производственной продукции, выполняемой работы. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Для учета затрат производства ООО НПЦ «Инфосфера» предусмотрен активный
счет 20 «Основное производство» - предназначен для обобщения информации о
затратах на производство продукции (работ, услуг). Счет калькуляционный, по
экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. Основные проводки по учету затрат на производство: Д 20 «Основное производство» К 02 – сумма износа основных средств К10 – отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным ценам К 13 – сумма износа приспособлений, отнесенная на изготавливаемую продукцию К 31 – расходы на освоение новых видов продукции и производств, подлежащих списанию на изготовленную продукцию. К68,69 – отчисления в фонды К 70 – расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции К 71 - расходы на оплату задолженности с подотчетными лицами. Способ исчисления себестоимости продукции, принятой в ООО НПЦ В ООО НПЦ «Инфосфера» - работа строится следующим способом. Фактически затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг отражаются по дебету 20 счета. С кредита 20 счета списывается себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». V. Учет готовой продукции и ее реализации. Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Основным продуктом ООО НПЦ «Инфосфера»- АСР «СТАРТ» вер 1.0.0.0 , поэтому готовой продукцией будет считаться внедренная промышленную эксплуатацию АСР «СТАРТ» . Если работы по внедрению АСР «СТАРТ» завершены, то подписывается акт сдачи –приемки работ по данному договору в 2-х экземплярах один из которых передается заказчику. Затем выписывается счет- фактура, чтобы заказчик оплатил указанную сумму по платежному поручению или по платежному требованию – поручению. Для учета выполнения договоров на ООО НПЦ «Инфосфера» ведется ведомость
учета и реализации продукции. В ведомости указывается наименование
заказчика, номер договора, дату его подписания, срок договора, и дату сдачи В силу специфики своего производства ООО НПЦ «Инфосфера» счет 40 Таким образом , на счете 46 выявляется финансовый результат от данной реализации, а активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов – ее погашение или зачет). Предприятие по мере предъявления расчетных документов за выполненные работы, оказанные услуги отражает сумму на которую заказчикам предъявлены расчетные документы. Д 62 К 46 Одновременно списывается себестоимость выполненных работ Д 46 К 20 Сюда же списывается НДС Д 46 К 68 Оплата за работы Д 51 К 62 Счет 46 ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки» (активно-пассивный счет). Если счет 46 имеет дебетовое сальдо, то это говорит об убытке Д 80 К Если у 46 счета обороты по кредиту превышают обороты по дебету, то это говорит о прибыли как о результате как о результате работы Д 46 К 80. VI Учет источников средств предприятия. В условиях становления и развития рыночных отношений ООО НПЦ Основным источником формирования собственных средств является уставной
капитал, который определяется в соответствии с учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 85 « Для расчетов с учредителями по вкладам в уставной капитал в действующем
плане счетов предусмотрен отдельный счет – 75 « Расчеты с учредителями» Д Хозяйственная деятельность ООО НПЦ «Инфосфера» осуществляется согласно действующему законодательству. Полученная балансовая прибыль облагается налогом в соответствие с законом о налоге на прибыль. Оставшаяся сумма прибыли распределяется согласно решению собрания учредителей. При этом как правило она делится на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая – на образование фондов специального назначения. Одним из внутренних источников финансовых средств является добавочный капитал, он образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки. Добавочный капитал учитывается на счете 87 « Добавочный капитал» счет – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо – сумма созданного добавочного капитала, оборот по кредиту образование и пополнение добавочного капитала, оборот по дебету – в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами - на пополнение уставного капитала. Фонды специального назначения образуются за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, самостоятельно установленным предприятием. Они подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления. Средства фондов накопления направляются на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели: приобретение оборудования, финансирование затрат по технического перевооружению, реконструкции и расширении действующего производства и строительства новых объектов и др. Средства фонда потребления в отличие от фонда накопления направляются на специальное развитее и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Фонд социальной сферы представляет собой зарезервированные суммы в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы. Создаются фонды потребления социальной сферы за счет прибыли в размере нормативов, установленных учредительными документами. Учет операций по фондам специального назначения осуществляется на счете 88 « Нераспределенная прибыль» счет – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо по субсчету «Фонд потребления» показывает остаток средств фонда на начало и конец отчетного периода. В случае принятия решения о распределении оставшейся суммы фонда накопления между учредителями она отражается по дебету этого субсчета с кредита счета 75 . Аналитический учет фондов накопления и потребления ведется по каждому их виду в отдельности с тем, чтобы обеспечить формирование информации о направлениях образования и расходования соответствующих средств. При недостаточности собственных средств для расчетов с поставщиками, бюджетом предприятие использует кредит банка (ссуда). Взаимоотношения между банком и предприятием оформляются кредитным договором, в котором оговариваются объекты кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, перечень документов и периодичность их предоставления банку и др. Для получения кредита предприятие передает банку заявление с приложением копий учредительных и других документов, подтверждающих обеспеченность возврата кредита. Банковские кредиты бывают краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные Расчетно-кредитные операции связанные с получением и погашением банковских кредитов учитываются предприятием на счете 90 « Краткосрочные кредиты банков» счет пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на определенную дату, оборот по дебету – суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту, суммы полученные в кредит. Суммы полученных кредитов отражаются Д 50,51,60 К 90. Частичное или полное погашение долга по кредиту отражается: Д 90 К ООО НПЦ «Инфосфера» не пользовалось кредитами банков. Учет финансовых вложений ведется на счете 06 « Долгосрочные финансовые вложения» счет активный, денежный, дебетовое сальдо показывает сумму производственных финансовых вложений по дебету этого счета отражаются операции по приобретению ценных бумаг, по кредиту – операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг. Если оплачивается полная стоимость пакета акций, то фактические затраты записываются Д 06 К 51,50,52. Доходы от участия в капитале других организаций, перечисляются на расчетный счет организации теми кто эти дивиденды объявляет и выплачивает. По мере поступления таких доходов на банковские счета их отражают на счете 80 « Прибыль и убытки» делают проводку Д 51,52 К 80. Сводным показателем характеризующим финансовый результат деятельности предприятия является балансовая (валовая) прибыль или убыток. Балансовая прибыль ООО НПЦ «Инфосфера» образуются: - из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей как разница между выручкой от реализацией и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Финансовые результаты от реализации определяются на счете 46 с которого перечисляются на счет 80. - От внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Финансовые результаты ООО НПЦ «Инфосфера» учитываются на активно- пассивном счете 80 «Прибыли и убытки». По дебету счета записываются убытки и потери, по кредиту – прибыль и доходы. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе сальдо записывается в актив (убыток) или в пассив (прибыль). Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в ж/о № Обороты по дебету и кредиту счета 80 в ж/о записываются как за отчетный период, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. Полученная в течении года прибыль направляется на уплату налогов на
прибыль. Оставшаяся сумма (чистая прибыль) поступает в распоряжение ООО НПЦ По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на
счете 80, составляется установленная отчетность о прибылях и убытках – ф. № VII Аналитическая записка по результатам финансовой деятельности. Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм
хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства
и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной
деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика
развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения,
осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения
эффективности производства, оцениваются результаты деятельности
предприятия, его подразделений и работников. Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс, вторую – отчет о прибылях и убытках. Финансовое положение находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. На длительность нахождения средств в обороте влияют факторы внешнего и внутреннего характера. Текущие активы занимают большой удельный вес в общей сумме средств, которой располагает предприятие. По балансу видно, что большую часть оборотных средств занимает дебиторская задолженность, которая составила 126 тыс. руб. Рост дебиторской задолженности представляет собой отвлечение собственных оборотных средств – потери в доходах. Для того, что бы научиться управлять процессом изменения дебиторской задолженности, необходимо: - контролировать состояние расчетов с покупателями - расширять рынок сбыта своей продукции. Если сравнивать дебиторскую и кредиторскую задолженность, то можно сказать, что сумма дебиторской задолженности превышает кредиторскую задолженность на 113 тыс. руб. Это достаточно плохой показатель. Кредиторская задолженность снизилась на 8,8 тыс. руб. Это произошло в
основном за счет снижения кредиторской задолженности по оплате труда на Заемными средствами ООО НПЦ «Инфосфера» не пользовалось. Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. Различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под долгосрочной понимается способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Способность предприятия платить по ним принято называть ликвидностью (текущей платежеспособностью). По степени ликвидности статьи текущих активов условно можно разделить на 3 группы: 1. Ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации. 2. Ликвидные средства, находящиеся в распоряжение предприятия (обязательства покупателей, запасы). 3. Неликвидные средства (требования к дебиторам с длительным срокам образования, сомнительная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов) Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляется как отношение денежных средств и быстро реализуемых ценных бумаг (второй раздел актива) краткосрочные задолженности (шестой раздел пассива). Этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса. Его значение признается достаточным, если он выше 0,25 – 0,30. В нашем случае коэффициент абсолютной ликвидности составил на начало периода 0,25 (критическое состояние) на конец периода 0,49 это говорит о том, что погасить свои обязательства в срочном порядке ООО НПЦ «Инфосфера» сможет. Промежуточный коэффициент ликвидности определяется как отношение денежных средств, высоко ликвидных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Этот показатель характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений. Рекомендуемое значение этого показателя 1: 1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность. В таких случаях требуется соотношение 1,5 к 1. Общий коэффициент ликвидности представляет собой отношение всех текущих активов к краткосрочным обязательствам. Он позволяет установить в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Чем больше величина текущих активов по отношению к текущим пассивам, там больше уверенность, что существующие обязательства будут погашены за счет активов. Считается, что если значение этого коэффициента ниже чем 2 к 1, оно не в состояние полностью и в срок погасить свои обязательства. Важнейшим показателем, характеризующим финансовую. Устойчивость предприятия, является показатель удельного веса общей суммы капитала в итоге всех средств авансированных средств предприятию, т.е., отношение общей суммы собственного капитала к итогу баланса. В практике этот показатель получил название коэффициента автономии. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала. На начало периода он составил 0,08, что меньше 0,5 , на конец периода 0,24 , что тоже меньше 0,5 Для коэффициента автономии нежелательно, чтобы оно превышал 50%. Поэтому можно сделать вывод, что в случае необходимости большая часть собственности может покрыть заемный капитал. Итак, можно сделать вывод, что финансовое состояние ООО НПЦ «Инфосфера» достаточно прочное. Несмотря на то, что ООО НПЦ «Инфосфера» достаточно молодое предприятие оно смогло подняться на ноги и его руководство смогло провести достаточно плодотворную экономическую политику, что позволило предприятию, утвердится на рынке связи.
Страницы: 1, 2 |
|
© 2000 |
|