 |
РУБРИКИ |
Отчет по производственной практике по бухгалтерскому учету на ГХЗ |
РЕКЛАМА |
||
|
Отчет по производственной практике по бухгалтерскому учету на ГХЗОтчет по производственной практике по бухгалтерскому учету на ГХЗОтчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому учету Содержание Краткая технико-экономическая характеристика предприятия_________________________________________3 Финансовый учет_____________________________________6
5 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций_____41
Управленческий учет_________________________________63 1. Краткая технико-экономическая характеристика предприятия На основании постановления Совета Министров Белорусской ССР от 14 июня В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 октября 1991г. № 385 Гомельский химический завод принят в собственность Беларуси. Завод является государственным предприятием, относящимся к государственной республиканской собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет в учреждениях банков, действует на полном хозяйственном расчете. Полномочия собственника выполняет концерн "Белнефтехим". Гомельский химический завод с 1965г. имел проектные балансовые мощности в объеме 292 тыс. тонн фосфорных удобрений в действительном веществе. В настоящее время, в связи с выводом в 1993г. из эксплуатации одного из 2-х цехов серной кислоты, балансовая мощность завода по выпуску фосфорных удобрений составляет 154,9 тыс. тонн. Предприятие прошло перерегистрацию 20.09.2000г., в соответствии с Уставный фонд Республиканского унитарного предприятия "Гомельский химический завод" составил 10570325 тыс. руб. Уставный фонд сформирован путем внесения учредителем имущества. Основными видами экономической деятельности предприятия являются: - производство удобрений - производство азотных соединений - добыча глины и каолина - ремонт подъемного и такелажного оборудования - производство строительного кирпича - строительные работы - оптовая торговля химическим веществом - оптовая торговля удобрениями, пестицидами - розничная торговля - осуществление внешнеэкономических связей Местонахождение РУП "Гомельский химический завод": Республика Бухгалтерский учет на заводе централизован. В составе бухгалтерии функционируют: - группа по учету затрат на производство - группа по учету ТМЦ и расчетов с поставщиками - группа по учету расчетов с рабочими и служащими - группа по учету реализации готовой продукции, товаров, услуг - группа по учету содержания детских садов - группа по учету КОП - группа по учету расчетов с прочими дебиторами, кредиторами Бухгалтерский учет на заводе осуществляется по полному варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. ОСНОВНЫЕ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ РУП "ГОМЕЛЬСКИЙ ХИМИЧЕСКИЙ ЗАВОД". |№ |Наименование показателя |ед. |1999г. |2000г. |Темп | 2. Финансовый учет. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно- натуральной формы. В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники. Для обеспечения всего вышеуказанного в учете основные средства подразделены на однородные группы. Установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся: - по отраслям народного хозяйства - по функциональному назначению - по натурально-вещественному составу - по степени использования - по принадлежности В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально- техническое обеспечение, связь и др.) По функциональному назначению основные средства подразделяются на промышленно- производственные, производственные других отраслей и непроизводственные. К промышленно-производственным относятся основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых рабочим или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструменты и т.п.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.). В свою очередь промышленно-производственные основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам: 1. здания 2. сооружения 3. передаточные устройства 4. машины и оборудование: - силовые машины и оборудование - рабочие машины и оборудование - измерительные, регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование - вычислительная техника - прочие машины и оборудование 5. транспортные средства 6. инструмент 7. производственный инвентарь и принадлежности 8. хозяйственный инвентарь 9. рабочий и продуктивный скот 10. многолетние насаждения 11. капитальные затраты по улучшению земель 12. прочие основные средства В группу непроизводственных относят основные средства жилищно- коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры, образования, культуры, искусства и других отраслей непроизводственной сферы (здания дворцов культуры, общежитий, мебель, оборудование и принадлежности в них, жилые дома и т.д.). Они учитываются одной группой. В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату. Основные средства поступают на предприятие в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидирования правительственным органом; внесения учредителями в счет взносов в уставный фонд предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных инвентаризацией; получения от других цехов своего предприятия (внутреннее перемещение). На Республиканском унитарном предприятии "Гомельский химический завод"
приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией,
назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя
предприятия. Как правило, на предприятии создается постоянно действующая
комиссия. В её состав включают главного механика, специалиста по
строительству, представителя технического отдела, инженера по технике
безопасности, бухгалтера, начальника цеха (производства) или отдела,
которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в
эксплуатацию объекты комиссия оформляет "Акт приемки-передачи основных
средств" формы № ОС-1 (Приложение 1) в одном экземпляре. В этом документе
записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения Данный акт составляется на каждый отдельный объект основных средств. В бухгалтерии на каждый объект основных средств заводится Инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-7 (Приложение 2). В ней указывается наименование объекта основных средств, наименование завода- изготовителя, краткая индивидуальная характеристика объекта, место эксплуатации, первоначальная стоимость объекта, норма амортизационных отчислений, дата выпуска и дата ввода в эксплуатацию объекта, источник приобретения (финансирования). Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного
подразделения данного предприятия в другое, а также выбывают с предприятия
по различным причинам. На объекты, переданные из одного подразделения в
другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке
аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где
находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом
вносятся коррективы и в начисляемый износ. На внутреннее перемещение
объекта основных средств из одного подразделения предприятия в другое
составляется Накладная на внутреннее перемещение основных средств формы ОС- Порядок отражения выбытия основных средств зависит от причины этого. Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в установленном порядке. Материально ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии укажут необходимые данные по объекту (первоначальная или восстановительная стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и др.). В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документация. Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно
может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. Тогда также
оформляется "Акт приемки-передачи основных средств" формы № ОС-1 Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому предприятию для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет "Акт о ликвидации основных средств" формы № ОС-4 (Приложение 4). В нем указываются наименование объекта, год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. На оборотной стороне акта указываются затраты по ликвидации объекта и поступления от ликвидации (например, металлолом). При ликвидации основного средства стоимостью более 300 МЗП дополнительно составляется Акт технического состояния оборудования, который должен быть утвержден вышестоящей организацией (концерном "Белнефтехим"). За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся не пригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. Материальное снашивание основных средств носит название физического износа. Наряду с ним существует моральный износ. Он выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом производительности общественного труда (первая форма), либо в результате снижения стоимости действующих основных средств в связи с созданием новых, более эффективных средств (вторая форма). Из сказанного следует, что за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на вновь созданный продукт полностью. Но поскольку по сложившейся традиции себестоимость продукции предприятия исчисляют ежемесячно, то и стоимость изношенной части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде износа основных средств. Он является средством реализации износа как экономического процесса перенесения стоимости изношенной части основных средств на произведенную с их участием продукцию Величина износа выражается в процентах к первоначальной Годовые нормы износа утверждаются правительством. Они устанавливаются
для однородных групп основных средств и едины для всех предприятий. Совет На Гомельском химическом заводе учет износа основных средств
автоматизирован. С помощью вычислительной техники рассчитывается сумма
износа по каждому объекту. Затем эти данные систематизируются и выводятся в Особенностью учета износа основных средств на Гомельском химическом заводе является то, что вследствие высокой изношенности основных фондов, руководство предприятия приняло решение о начислении амортизационных отчислений согласно использованию производственных мощностей. Для этого в специальном расчете (Приложение 7) ежемесячно исчисляются коэффициенты индексации по каждому цеху предприятия. В зависимости от использования мощностей они могут варьироваться от 0 до 1. Основные средства, как отмечалось, в процессе эксплуатации теряют свои
физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного
и того же объекта теряют свои первоначальные свойства неодновременно. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока, т.е. до полного начисления износа, следует осуществить обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию. Учет ремонтов и модернизации основных средств должен: обеспечить выявление всех затрат на эти цели; правильно включить их в издержки; контролировать использование; определить объём и себестоимость произведенных работ. Ремонт объектов основных средств отличается по различным признакам. В зависимости от сложности, объёма работ, характера и периодичности проведения выделяют текущий (малый), средний и капитальный ремонт. Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений
путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки
стен, покраски и т.д. Как правило, он выполняется хозяйственным способом Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении заменяются на новые значительное число деталей и узлов, восстанавливаются основные средства. Для его выполнения объект зачастую почти полностью разбирается. Он проводится с периодичностью свыше одного года, что вызывает остановку ремонтируемого объекта на период ремонтных работ. Средним считается ремонт, по сложности и характеру проведения близкий к капитальному. Однако в отличие от капитального он проводится с периодичностью менее года. До начала ремонтных работ по каждому объекту, согласно сметно- финансовому расчету, составляемому на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования, или на основе норм затрат по их видам и планируемого объема работ. При хозяйственном способе затраты на ремонт складываются из стоимости
израсходованных на его проведение материалов, запасных частей, начисленной
заработной платы исполнителям, отчислений на социальное страхование и
обеспечение. Стоимость ремонта, выполненного хозяйственным способом,
уменьшается на величину полученных при разборке объекта конструкций,
деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования. При хозяйственном способе ведения ремонта силами цеха, где эксплуатируются основные средства, составляются проводки: Дт Кт 23,25,26 10,70,69 Если же ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех, то проводки будут таковы: Дт Кт 23. 10,70,69 25,26,29 23 При подрядном способе ведения ремонта расходы несет выполняющая организация (подрядчик). После приемки работ, в соответствии с заключенным договором, подрядчик предъявляет для оплаты заказчику счет. Сумма, указанная в нем, и будет составлять в данном случае затраты на ремонт основных средств при данном способе его выполнения. На стоимость ремонта, выполненного подрядным способом, на основании счетов подрядчиков составляется проводка: Дт Кт 23,25,26,29 60,76 Перечисленные подрядчикам суммы отражаются следующей записью: Дт Кт 60,76 51 Переоценка основных фондов на РУП "Гомельский химический завод" также полностью автоматизирована. На компьютере составляется ведомость переоценки основных фондов (Приложение 8). В ней указывается инвентарный номер объекта, его наименование, дата ввода в эксплуатацию, балансовая стоимость, коэффициенты пересчета, восстановительная стоимость, сумма пересчитанного износа и остаточная стоимость. Обобщающие результаты переоценки в разрезе групп основных средств показываются в специальной ведомости по каждому цеху. В ней указывается: первоначальная, остаточная стоимости и износ до переоценки и восстановительная, остаточная стоимости и износ после переоценки. Обобщающим регистром синтетического учета основных средств является журнал-ордер № 13 (Приложение 9). В нем собираются и обобщаются данные со всех регистров аналитического учета. В ж/о №13 показываются записи по дебету и кредиту счетов 01, 02, 47, 88, 85, 10, 51, 79. Также здесь собираются аналитические данные к счету 02. Данные этого журнала затем используются в главной книге для составления бухгалтерского баланса и приложений к нему. В условиях перехода к рыночной экономике неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящим доход, являются нематериальные активы. К нематериальным активам относят приобретенные предприятием за плату
патенты, "ноу-хау", права на использование земельных участков, "цену
фирмы", организационные расходы, возникающие в период создания совместного Патенты представляют собой юридически закрепленные исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или процессов на период, предусмотренный законодательством. Патентные права приобретаются у соответствующего органа за плату, включающую и побочные расходы на оплату консультационных и юридических услуг, печатание и размножение документов и др. "Ноу-хау" – это новые технологии, технические и иные решения,
приносящие выгоду в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Права на использование земельных участков составляют часть стоимости взносов участников со стороны республики, на территории которой создается предприятие, в уставный фонд совместного предприятия с участием иностранных фирм или граждан. Стоимость этих прав зависит от оценки земли и определяется по соглашению участников. "Цена фирмы" возникает при покупке целых действующих предприятий. Как правило, такие предприятия продаются-покупаются не по их балансовой стоимости, а по рыночной (аукционной) цене, величина которой зависит от доходности предприятия, его престижа на рынке производимой продукции и многих других факторов. Превышение покупной стоимости предприятия (как целого) над текущей стоимостью всех его активов и составит "цену фирмы", которая будет учтена в бухгалтерском учете и балансе как один из нематериальных активов. Авторские права – это полные права на издание, исполнение или иное использование научного, литературного, музыкального или другого произведения искусства. Права на промышленные образцы – это исключительная привилегия на использование художественно-конструкторских решений (дизайн), определяющих внешний вид продукции. Программные продукты для ЭВМ – набор технической и эксплуатационной документации, а также комплекс технических и программных средств, составляющих системы обработки информации и АСУ. Как видно из вышеизложенного, нематериальные активы – это долгосрочные затраты, которые имеют отношение к деятельности предприятия на протяжении длительного периода, а следовательно, и должны приносить доходы долгое время. До тех пор, пока они выполняют эту функцию, имеет смысл их учитывать в составе активов предприятия. Как только они прекратят создавать условия для получения повышенного дохода, затраты на такого рода активы превращаются в нереальную статью баланса. Эти обстоятельства вызывают необходимость в течение расчетного срока действия нематериальных активов постепенно включать их стоимость в издержки производства путем начисления износа. На Гомельском химическом заводе учет нематериальных активов
автоматизирован. Данные по каждому виду нематериальных активов заносятся в
компьютер, который обобщает их и выводит Ведомость нематериальных активов 2.2 Учет материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно- материальных ценностей в производстве. Это обусловливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Например, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60 %, в легкой и химической промышленности – 70-90 %. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает
улучшение качественных показателей использования производственных запасов Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной
документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение
уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение
строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов,
полуфабрикатов, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи
документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для
обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки,
хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в
достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и
измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. В связи с этим перед учетом материальных ресурсов стоят следующие
задачи: Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения на предприятии; хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топливо и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо на каждом предприятии иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризацию ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материалов, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы предприятия следует обеспечить списком должностных лиц, имеющим право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей. На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно- материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (МБП). Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам. По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете "Материалы" (кроме МБП) предназначен отдельный субсчет. В составе оборотных средств условно числятся малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, которые по своей роли в процессе
производства являются средствами труда. К ним относятся предметы,
стоимостью в пределах десяти минимальных заработных плат за единицу Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию,
выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом промышленные предприятия помимо приведенной выше классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на черные и цветные металлы; химикаты и т.д. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятиях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. На отдельных предприятиях количество групп и подгрупп зависит от характера производства и видов выпускаемой продукции. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей. Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых
материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой
систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и
используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Они приобретаются за счет централизованного обеспечения (при наличии госзаказа), в порядке оптовой и биржевой торговли, путем поставок непосредственно предприятиями-производителями и др. предприятия-получатели заключают прямые договора с предприятиями-поставщиками на поставку ценностей. Договоры обеспечивают взаимную ответственность поставщиков и покупателей за выполнение обязательств. В договорах обусловливаются наименование материалов, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль реализации фондов и выполнения договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам. Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно- транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.). Счет-фактура (Приложение 11) представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению. В нем указываются: поставщик, грузоотправитель, грузополучатель, плательщик, станции назначения и отправления, дата отгрузки, способ отправления, наименование ТМЦ, количество, цена, сумма. Полученные материалы предприятием своевременно приходуются. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов (Приложение 14). В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам. На отдельных складах учёт ведётся в специальной книге, которая представляет собой сброшюрованные карточки. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по расходу и приходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток. Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной и лимитно-заборной картой. По первичному документу требование (Приложение 15) запрашивается
количество определённого вида наименования материалов, которое надо
отпустить со склада. Также здесь указывается их цена и сумма. Накладная на
внутреннее перемещение материалов указывает какое количество и какие
материалы отпущены - по какой цене и на какую сумму. Независимо от способа
документального оформления материалы отпускаются по лимиту. Для этого
существует лимитно-заборная карта (Приложение 16). Она предназначена для
последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых
систематически при производстве продукции в данном цехе. В верхней части
карты указывается лимит расхода материала на месяц, поэтому она служит
средством контроля за лимитом отпуска материалов на производственные нужды. Для списания материальных ценностей может составляться акт-расчет
расхода материалов (Приложение 17) и акт на списание материальных ценностей Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются - указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой - получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы", который имеет 8 субсчетов: 1. сырье и материалы 2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. топливо 4. тара и тарные материалы 5. запасные части 6. прочие материалы 7. материалы, переданные в переработку на сторону 8. строительные материалы. Информация о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, включаемых в состав средств, в обороте обобщается на активном синтетическом счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Указанный счет имеет следующие субсчета: 1. "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" 2. "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" 3. "Временные (нетитульные) сооружения". По дебету этих счетов отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту – расход (выбытие). Указанные ценности на этих счетах учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие. Следует отметить, что на Гомельском химическом заводе применяется
следующий метод начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся
предметов: при передаче МБП в эксплуатацию – начисляется износ в размере 50 Как уже известно, материальные ценности в основном поступают от
поставщиков. Для системного отражения операций приобретения материалов,
расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов
с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал-ордер 6 После этого на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и
принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по
неотфактурованным поставкам согласно сопроводительным к грузу документам в
течение месяца последовательно производятся записи в ж/о 6 в части
стоимости материальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам. Дт Кт 10,12 60,20,23,71,76 При обнаружении во время приемки недостачи материалов по вине поставщика: Дт Кт 63 60 На основании выписок банка из счетов по учету денежных средств в журнале-ордере 6 делаются отметки об оплате счетов поставщиков. Таким образом, в журнале-ордере 6 ведется аналитический и синтетический учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками при расчетах требованиями-поручениями, с использованием аккредитивов и других форм расчетов. Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; канцелярские и др. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками: Дт Кт 20,23,25,26,28,29,31,43 10,12 Эти записи осуществляются в течение месяца по учетной стоимости в
ведомостях 12,13,15 и журналах-ордерах 10 и 10/1. В конце месяца добавляют Отпуск излишних и ненужных данному предприятию материалов в порядке
реализации оформляется путем выписки накладной-требования на отпуск Также на предприятии в разрезе складов по счету 10 и 12 ведется
ведомость движения материальных ценностей в денежном выражении (Приложение В обеспечении экономии товарно-материальных ценностей в процессе хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет контроль за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей используемых сырья и материалов, технологического процесса их обработки, а также организации снабжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов и мерной тары и других факторов. При этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности промышленные предприятия обязаны проводить инвентаризацию товарно- материальных ценностей в следующих случаях: - перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; - при смене материально ответственных лиц; - при передаче имущества предприятия в аренду, продаже, а также преобразования государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество; - в случае установления фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; - при пожарах или стихийных бедствиях. Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия производственных запасов в натуральном и стоимостном выражении. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета и др. По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внеплановые. Для их проведения на предприятии создается специальная инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации заканчивается обработка приходно-расходных документов, делаются соответствующие записи в карточках складского учета и выводятся остатки на день проверки. Результаты инвентаризации производственных запасов оформляются
инвентаризационной описью остатков товарно-материальных ценностей Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов на предприятии должно осуществляться по нескольким направлениям. Необходимо упрощать оформление операций по приходу и расходу ТМЦ. В условиях применения современной вычислительной техники можно отказаться от ведения карточек складского учета, заменив их машинограммой – сортовой оборотной ведомостью или дискетой. При ведении карточек с помощью технических средств все данные о движении материалов на складе одновременно фиксируются на технических носителях информации. На их основании компьютером выдаются соответствующие машинограммы по движению ценностей. Также исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов) и т.д. 2.3 Учет труда и заработной платы Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда. Заработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента. |
|
© 2000 |
|