Организация учета нематериальных активов на предприятии "Донузлавская ветровая электростанция&q...

Организация учета нематериальных активов на предприятии "Донузлавская ветровая электростанция&q...

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ АВТОНОМНОЙ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

РВУЗ «КРЫМСКИЙ ИНЖЕНЕРНО-ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет экономики

Кафедра «Учет и аудит»

Курсовая работа

На тему: Организация учета нематериальных активов на предприятии
на материалах: ГП «Донузлавская ветровая электростанция»

Студента 4 курса
группы Б-2-03

Эмирасанова Эдема Рустемовича

Руководитель:

Сейдаметова Лиля Диляверовна

Курсовая работа

- получена                             ______________

- передана на рецензию      ______________

- возвращена рецензентом  ______________

г. Симферополь

2006-2007 уч.год

План

Введение

I.            Теоретические и методические основы учета нематериальных активов

1.           Экономическая сущность и классификация НМА

2.           Цели, задачи и методические основы учета НМА

II.        Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

III.          Организация учета нематериальных активов

1.          Документальное оформление операций с НМА

2.          Отражение операций с НМА в бухгалтерском учете

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Успешное решение стратегичекой задачи становления и розвития рыночных отношений в постсоциалистичеких странах значительной мерой базируется на совершенствовании форм и методов бухгалтерского учета и аудита. Глобализация связей хозяйственных субъектов, в свою очередь, обуславливает необходимость интеграции бухгалтерского учета в систему международной практики учета и статистики.

Качественно новые требования к повышению эффективности учета и отражению в отчетности финансовых и производственных активов предприятия определяют всестороннее осмысление и введение в практику учета качественно новый вид актива – нематериальный.  Данная категория в некотором роде является новой в хозяйсвенной практике Украины, а также малоизученной и до конца не разработанной. Но, не смотря на это, в хозяйственной деятельности встречатся с ними приходистя все чаще: в результате повсеместного использования компьютерных программ, развития науки и техники возникает необходимость в правовом оформлениии бухгалтерском учете прав на полезные модели, промышленные образцы, фирменные знаки для товаров и услуг.

Много элементов, связанных с учетом нематериальных активов недостаточно урегулированы законодательно.

На сегодняшний день методика и принципы построения учета наматериальных активов находятся под пристальным вниманием мировой экономической науки и практики. Эти вопросы неоднократно рассматривались на сесии Международной группы экспертов ООН по международным стандартам учета и отчетности, и продолжают изучаться экономистами всех развитых стран.

Для переходного этапа развития экономики Украины и практики учета характерно значительное отставание состояния учета нематериальных активов от нужд хозяйственной практики. В частности, действующий в Украине подход при оценке или определении данного вида активов не в состоянии обеспечить подготовку объективной информации.

В то же время, глубокие и всесторонние теоретические исследования в данной отрасли с комплексным анализом как отечественной, так и международной учетной практики очень редки. В большинстве работ в неполной мере дается критический анализ существующих теоретики-методологических основ и практической многоаспектности учета данного вида активов, недостаточное внимание уделяется вопросам совершенствования методологии и практики бухгалтерского учета нематериальных активов.

Все вышесказанное обусловило выбор темы курсовой работы и её основные направления.

Целью курсовой работы является изучение постановки и организации  бухгалтерского учета нематериальных активов на государственном предприятии «Донузлавская ВЭС».

Основные задачи курсовой работы:

    -      ознакомится с основными видами хозяйственной деятельности предприятия;

    -      проанализировать специфику учета нематериальных активов;

    -      дать критическую оценку организации учета, сделать выводы и сделать предложения по устранению недостатков и совершенствованию учета.

Раздел I. Теоретические и методические основы учета нематериальных активов

1.     Экономическая сущность и классификация НМА

Нематериальные активы (НМА) — не­монетарный актив, который не имеет

мате­риальной формы, может быть идентифицирован и удерживается предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операцион­ного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в администра­тивных целях или предоставления в аренду другим лицам (п. 4 П(С)БУ 8).

Из этого определения можно выделить четыре основных признака НМА:

— отсутствие материальной формы;

— переход права собственности на объект и контроль над ним;

— возможность обособления (отделения) от предприятия;

— использование в течение срока более одного года.

Приобретенный или полученный НМА отражается в балансе, если существует ве­роятность получения будущих экономичес­ких выгод, связанных с его использовани­ем и его стоимость может быть достоверно определена. Если же актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в тече­ние которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем НМА. Для учета и обобщения информации о наличии и движении нематериальных акти­вов Планом счетов предусмотрен син­тетический счет 12 «Нематериальные активы», имеющий следующие субсчета:

— 121 «Права пользования природны­ми ресурсами»;

— 122 «Права пользования имуще­ством»;

— 123 «Права на знаки для товаров и услуг»;

— 124 «Права на объекты промыш­ленной собственности»;

— 125 «Авторские и смежные с ними права»;

— 127 «Прочие нематериальные ак­тивы».

Учет нематериальных активов ведется в разрезе каждого объекта по соответ­ствующим группам.

Ниже приведена классифика­ция НМА:

Таблица 1.1

Классификация НМА

2.     Цели, задачи и методические основы учета НМА

Основной целью бухгалтерского учета в сфере учета нематериальных активов является максимально эффективное использование.

Задачами учета нематериальных активов являются:

 - учет поступления нематериальных активов на предприятие;

 - контроль за своевременностью начисления амортизации;

 - контроль сроков полезного использования;

 - учет выбытия НМА (продажа, списание, безвозмездная передача).

Методические основы учета нематериальных активов заложены в П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», в котором дана основная терминология данной сферы, определены базовые принципы отнесения активов в разряд нематериальных.

Однако в связи с многогранностью отношений связанных с нематериальными активами данную отрасль учета регулируют ряд следующих законов и номативно-правовых актов:

Закон Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации разворовыванием, уничтожением (порчей), нехваткой или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. №217/95 – определяет порядок и правила определения размера убытков причиненных неправомерными действиями третьих лиц, а также порядок возмещения ущерба.

Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г. №3689-XII – регулирует порядок использования прав на знаки для товаров и услуг;

Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. №3792-XII – регулирует отношения между хозяйственным субъектом и владельцем авторских прав в сфере использования объектов НМА;

Приказ МФУ «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 22.11.2004 г. №732 – стандартизированы основные формы первичного учета нематериальных активов.

Раздел II. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ГП  «Донузлавская  ВЭС»  -  генерирующая  компания,  осуществляющая строительство и эксплуатацию ветровых электростанций в Украине, является участником комплексной   программы   строительства   ветровых    электростанций,   утвержденной явлением КМУ от 3.02.97 г № 137. В соответствии с указанной Комплексной программой предприятие выполняет функции Заказчика строительства ВЭС. Предприятие находится    на стадии строительства, незавершенное строительство на 31.12.05 г. составило 15560 тыс грн. В финансовом плане на 2005 год планировалась мощность станции 18,3 МВт. За исходные данные для планирования было принято наличие в эксплуатации 161 ВЭУ, а именно на Донузлавской ВЭС 101 ВЭУ мощностью по 107,5 КВт, в том числе 10 ВЭУ арендованных у ОАО «Крымэнерго», на Судакской ВЭС 58 ВЭУ мощностью по 107.5 КВт, на Черноморской ВЭС 2 ВЭУ мощностью по 600 КВт. Выработка электроэнергии планировалась 12100 тыс КВт. Согласно Технико-экономического обоснования строительства Донузлавской ВЭС мощностью 50 Мвт, утвержденного Министерством Энергетики и электрификации Украины №1-пс от 6.01.94 г продолжительность строительства станции 10,5 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2005 года мощность станции составила 17,09 Мвт (159 ВЭУ типа USW 56-100), что составляет 34,2 % проектной мощности станции.

 За 2005 г ветровыми электростанциями предприятия выработано 8112 тыс КВт*час электроэнергии.  Отпуск электроэнергии в электрические сети  и  продажа ее в ГП «Энергорынок» составили 7646 тыс КВт*час электроэнергии .

В проекте финансового плана на 2005год планировались капитальные инвестиции в сумме 13063,0 тыс грн.

Согласно Плана использования бюджетных средств на 2005 год, утвержденного 4 марта 2005 года, на строительство ветровых электростанций было выделено 14481200 грн. В связи с изменениями в Госбюджете на 2005 год по Справке об изменениях годовой росписи бюджета (сметы) № 42 от 15.04.05 г уменьшено фиксирование строительства на сумму 10870600 грн. и Справки об изменениях годовой росписи бюджета (сметы) № 75/3 от 29.08.05 увеличено финансирование строительства на сумму 3556500 грн. В результате изменений утвержденная годовая смета бюджетного финансирования строительства на 2005 год составила 71677100 грн.

Финансирование строительства открыто 21 марта 2005 г. За 2005 г. поступило 4021,5 тыч. грн. целевых средств на строительство ветровых электростанций, что составило 56,1 % плана.

По данной причине были сорваны сроки поставки ВЭУ (ветроэнергетическое оборудование ВЭУ Т600-48 было поставлено на объект в полном комплекте достаточном для сборки на месте эксплуатации только в конце августа 2005 года) и не были введены в эксплуатации две ВЭУ Т600-48 на Черноморской ВЭС. В результате предприятие недовыработало электроэнергии 2115 тыс КВт на сумму 475,9 тыс грн.

В сфере капитального строительства освоено капитальных инвестиций за 2005 г. 9977 тыс грн, что на 4258 тыс. грн меньше соответствующего периода прошлого года.

Основной    причиной    длительного    строительства    станции    является нестабильное финансирование,    в том числе    отсутствие финансирования в первом 2003 года и уменьшение объемов финансирования на 2005 год согласно Перечня заданий на 2005 год от 11.04.05 г. по выполнению Комплексной Программы строительства ветровых электростанций до 9716,5 тыс грн, что составляет 67,1 % - первоначального утвержденного объема 21.02.05 г.

Выработанная электроэнергия реализуется в ГП «Энергорынок» по тарифам: января 2005 г по тарифу 18,28 коп /КВт*час ( Постановление НКРЭ № 329/1 от 16.04.03

августа 2005 г по тарифу 24,55 коп /КВт*час ( Постановление НКРЭ № 578 от 27.07.05

Фактическая себестоимость электроэнергии за 2005 г. составила 31,56 коп за 1 Квт. Выручка от реализации электроэнергии планировалась в сумме 2212 тыс грн (без НДС) согласно тарифа на электроэнергию в размере 18,28 коп /КВт*часов.

В связи с начислением амортизации для ВЭУ с применением производственного метода, других основных средств - прямолинейного метода, сумма амортизации в плане на год составила 1170 тыс грн с учетом планируемого количества выработанной электроэнергии.

Расходы на оплату труда планировались в сумме 769 тыс грн при среднегодовой численности работников 81 чел ( в соответствии с ГКД   341.003.003.005-2000 Нормативы    численности    работников    ветровых    электростанций»,    утвержденных Минтопэнерго Украины в 2001 году).

В финансовом плане на 2005 год планировался убыток от результата от основной деятельности - производство электроэнергии в сумме 845 тыс грн., фактически убыток составил 836-тыс грн.

Кроме того, необходимо учитывать влияние на выработку электроэнергии природно-климатических условий. Ветровая нагрузка имеет циклический характер.

Для    достижения    оптимальной    себестоимости    предприятие    поддерживает максимально  возможные  темпы  строительства,  В  2003   году  начато  строительство Черноморской ВЭС ГП «ДВЭС» на основе ВЭУ нового поколения мощностью 600 КВт, соответствующих лучшим мировым стандартам. Эффективность новых ВЭУ в 2,5-3 раза  сравнению с ВЭУ типа USW 56-100. В 2005 году выполнен монтаж двух ВЭУ этого класса. Ввод в эксплуатацию новых   ВЭУ в 2006 году повысит эффективность работы станции в целом.

В 2005 году по заказу предприятия разработано ТЭО инвестиций Генической ВЭС (участок предприятия) на 20 МВт на основе ВЭУ Т600-48.

Таблица 2.1

Анализ рентабельности и финансовой устойчивости предприятия

Таким образом, убыточность предприятия в данный момент обусловлена спецификой ценообразования в энергетической отрасли. Анализ вышеприведенной таблицы позволяет сделать вывод о перспективах развития предприятия.

Таблица2.2

Основные финансово-экономические показатели объекта за 2004-2005 гг.

Анализ вышеприведенной таблице позволяет сделать вывод о убыточности предприятия, однако в настоящий момент она является запланированной.

Убыточность предприятия объясняется следующими причинами.

Согласно «Временной методики определения затрат и тарифа на электроэнергию 5вых электрических станций», утвержденной Постановлением НКРЭ Украины от .098 г № 276 п 2.5 на себестоимость электроэнергии влияет установленная мощность Удельная себестоимость электроэнергии, которую вырабатывает ВЭС. зависит от энергетических ресурсов площадки, величины эксплутационных расходов и снижается с увеличением мощности станции.

Преодоление убыточности планируется при достижении оптимальной мощности 25-30 МВт.

Раздел III.  Организация учета нематериальных активов

1.                Документальное оформление операций с нематериальными активами

Основанием для зачисления на баланс объекта НМА является первичный доку­мент. В настоящее время специальные пер­вичные документы для учета операций с НМА разработаны только для таких ви­дов НМА, как объекты права интеллекту­альной собственности. Типовые формы первичного учета этих НМА утверждены приказом № 732, который вступил в силу в декабре 2004 года.

Для других видов НМА специальные формы первичного учета не разработаны до сих пор. Ранее, как правило, для первичного учета объектов НМА приспосаб­ливали типовые формы по учету основ­ных средств (ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-З и т. д.). Однако теперь, когда появились типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности, на наш взгляд, целесообразнее использовать имен­но их и для учета других видов НМА. В то же время для исключения объектов из состава НМА при передаче другому пред­приятию (безвозмездная передача, взнос в уставный капитал), оформления внут­реннего перемещения не обойтись без формы ОЗ-1.

Описание типовых форм первичного учета для объектов права интеллектуаль­ной собственности приведено в Приложении 2.

Для обобщения информации о наличии и движении необоротных активов, в том числе и НМА, а также для отражения ка­питальных инвестиций предназначен Жур­нал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35.

В I разделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в част­ности, информация о кредитовых оборо­тах по счету 12 (т. е. здесь будут отра­жены суммы по операциям, связанным с выбытием и уценкой НМА). Во II разделе Журнала 4 отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (т. е. здесь можно найти информацию о формирова­нии первоначальной стоимости НМА).

Аналитический учет нематериальных активов и амортизации ведется по каждо­му объекту отдельно в инвентарных кар­точках учета, а также в ведомости 4.3 к Журналу 4 (составляется ежегодно).

В Ведомость 4.3 в графы 1-8 из регистров аналитического учета за пре­дыдущий год переносятся данные на на чало текущего года. В течение отчетного года помесячно на основании первичных учетных документов позиционным спосо­бом заносятся данные:

- в графы 1-8 — о приобретенных, полученных, созданных НМА;

- в графы 9-11 — о переоценке, уменьшении и восстановлении полезнос­ти НМА;

- в графы 12-14 — о выбытии.
На конец каждого месяца приводится сальдо стоимости НМА (графа 5) и на­копленной их амортизации (графа 6) как результат подсчетов показателей в этих графах на начало месяца, записей за те­кущий месяц в этих графах, а также в графах 9-14 с учетом соответствующей суммы амортизации из графы 8.

Главным отличием этой ведомости от ве­домости 4.3 будет то, что в ней будет показано, на какие счета расходов отно­сится сумма амортизации того или иного объекта НМА, а также рассчитана общая сумма амортизации за месяц. Эти данные понадобятся для заполнения журнала 4, а также журналов 5 или 5А. В этой ведо­мости достаточно предусмотреть такие графы: «Инвентарный номер объекта НМА», «Вид, название, краткая харак­теристика», «Дата оприходования», «Пер­воначальная (переоцененная) стоимость», «Сумма накопленной амортизации», «Месячная сумма амортизации», «Сумма амортизации за отчетный месяц», «Счет расходов».

В отчетности первоначальная сто­имость, накопленная амортизация и оста­точная стоимость НМА отражаются соот­ветственно в строках 011, 012 и 010 раз­дела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, опре­деленная как разница между первоначаль­ной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 010).

Кроме того, для обобщения информа­ции о движении НМА предназначен раз­дел. I «Нематериальные активы» формы № 5 Примечания к годовой финансовой отчетности.

2.                Отражение операций с НМА в бухгалтерском учете

Поступление НМА

НМА могут поступать на предприятие в результате различных событий. В част­ности, НМА могут быть:

1)   самостоятельно созданы;

2)   приобретены за денежные средства;

3)   получены в качестве взноса в устав­ный капитал;

4)   приобретены в результате обмена на подобный актив;

5)   приобретены в результате обмена на неподобный актив;

6)   получены безвозмездно.

Приобретенные (созданные) НМА за­числяются на баланс по первоначальной стоимости. Однако в каждом случае нуж­но учитывать свои особенности определе­ния первоначальной стоимости.

1)          Первоначальная стоимость объекта НМА (ПНС) созданного на предприятии (полученного в результате разработки) будет равна сумме прямых расходов на оплату труда, прямых материальных затрат, других расходов, непосредственно связанных с созданием НМА и доведением его до состояния пригодного для использования по назначению.

2)          ПНС объекта НМА приобретенного за денежные средства будет равна сумме цены (стоимости) приобретения за вычетом НДС и других расходов предусмотренных П(С)БУ 8.

3)          ПНС объекта НМА поступившего на предприятие в качестве взноса в уставный капитал представляет собой согласованную учредителями (участниками) предприятия их справедливую стоимость + другие расходы, предусмотренные П(С)БУ 8.

4)          ПНС объекта НМА полученного в обмен на подобный объект будет равна остаточной стоимости переданного НМА. Если остаточная стоимость переданного актива больше справедливой стоимости переданного актива, то первоначальная стоимость будет равна справедливой стоимости полученного НМА, а разница включается в расходы отчетного периода.

5)          ПНС объекта НМА полученного в обмен на неподобный объект будет равна справедливой стоимости переданного НМА плюс (минус) переданные (полученные) денежные средства или их эквиваленты.

6)          ПНС объекта НМА полученного бесплатно будет равна сумме справедливой стоимости НМА и других расходов, предусмотренных П(С)БУ 8.

Таблица 3.1

Создание объекта НМА на предприятии: