 |
РУБРИКИ |
Организация и учет расчетов со страхователями |
РЕКЛАМА |
||
|
Организация и учет расчетов со страхователямиp> Отсрочка (рассрочка) погашения задолженности может быть предоставлена страхователям, в зависимости от финансового состояния страхователя и состояния исполнения доходной части бюджета исполнительного органа Фонда, на срок не более б месяцев. Решение о предоставлении страхователю отсрочки (рассрочки) по уплате
задолженности по платежам в Фонд либо об отказе в ее предоставлении
принимается региональным (центральным отраслевым) отделением Фонда либо по
его указанию филиалом или представительством. Срок рассмотрения документов страхователей на предоставление отсрочки В случаев нарушения страхователями обязательств по уплате текущих платежей в Фонд или промежуточных сроков частичного погашения задолженности, по которой предоставлена отсрочка (рассрочка), сумма задолженности взыскивается в установленном порядке. Перечисление средств исполнительными органами Фонда страхователям на цели обеспечения выплат пособий по государственному социальному страхованию, производится в период действия отсрочки (рассрочки) на общих основаниях, без учета сумм задолженности (недоимки) , по которой предоставлена отсрочка (рассрочка). На иные цели - в зависимости от финансовых возможностей исполнительного органа Фонда. Решение о предоставлении страхователю отсрочки (рассрочки) по погашению
задолженности оформляется распоряжением руководителя исполнительного органа Решение исполнительного органа Фонда об отказе в предоставлении страхователю отсрочки (рассрочки) по погашению задолженности сообщается ему письменно. При необходимости для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по погашению задолженности исполнительным органом Фонда может быть назначена внеочередная документальная ревизия (проверка) страхователя. Страхователь, которому представлена отсрочка (рассрочка) в подстрочнике расчетной ведомости по форме-4 ФСС РФ, вплоть до ее погашения, указывает номер, пункт и дату распоряжения Фонда, в соответствии с которым ему предоставлена отсрочка.(рассрочка) , реквизиты и суммы исполненных банком платежных поручений, согласно которым произведены платежи по погашению задолженности. Исполнительный орган Фонда ведет систематический контроль по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) по погашению задолженности. 2. Организационно-экономическая характеристика Курганского регионального отделения Фонда социального страхования. 1. Организационная характеристика Курганского РО ФСС. Фонд социального страхования имеет многоуровневую иерархическую схему
управления. Исполнительные органы Фонда распределены на территории • региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации; • центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства; • филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда. РО ФСС образуются в субъектах Российской Федерации, а центральные отраслевые отделения Фонда - в отдельных отраслях. Руководство региональными и отраслевыми отделениями Фонда осуществляют управляющие соответствующими отделениями, которые несут персональную ответственность за их работу. Курганское РО ФСС было образовано путем реорганизации отраслевых отделений Фонда социального страхования. В августе 1994г. отраслевые отделения были преобразованы в единую организационную структуру. Курганское региональное отделение является исполнительным органом Фонда
социального страхования РФ и осуществляет свою деятельность на основании На рисунке 1 отражена организационная структура Курганского РО ФСС. Координационный совет рассматривает вопросы, связанные с деятельностью
отделения ФСС в том числе: предложения страхователей, отделений и филиалов Управляющий региональным отделением осуществляет общее руководство деятельности регионального отделения. Он несет персональную ответственность за выполнение возложенных на отделение Фонда функций. Управляющий региональным отделением и его заместитель назначаются на должность и освобождаются от должности председателем Фонда социального страхования РФ с учетом мнения главы администрации области. Региональное отделение нашей области работает по отраслевому принципу и включает в себя 8 отделов: • планово-экономический, • финансов, бухгалтерского учета и отчетности; • правового и санаторно-курортного обеспечения; • контрольно-ревизионный; • автоматизации; • организационной работы и кадров; • хозяйственный; • уполномоченных. При отделении создан филиал работников АПК с уполномоченными в районах. 2.2. Экономические показатели. По состоянию на 01.01.1998 года в региональном отделении состоит на
учете 9419 страхователей, из них представили отчетность 7851 или 83,3
процента, что выше уровня 1997 года на 3,6 процента. В региональном
отделении ведется реестр страхователей, не осуществляющих финансовую
деятельность и не отчитывающихся в течении года. В результате работы с По состоянию на 01.01.1999 года в этом реестре числится 1225
страхователей из них 777 имеют задолженность на сумму 4924,6 тыс. руб., в
том числе по уплате страховых взносов 1566,3 тыс. руб. Задолженность за Бюджет Курганского регионального отделения за 1998 год исполнен по
доходам в сумме 141488,6 тыс. руб., по расходам в сумме 169474,5 млн. руб. Из общего числа страхователей, зарегистрированных в отделении,
задолженность по уплате страховых взносов имеют 4581 страхователь. Остаток
задолженности за страхователями в течение отчетного периода увеличился на Перерасход по средствам социального страхования сложился у 1844
страхователей. В течение 1998 года региональным отделением перечислено
дотаций на сумму 21300,7 тыс. руб. Задолженность за Фондом уменьшилась в За указанный промежуток времени снизился темп роста среднемесячной
заработной платы (Приложение 2, таблица 2): на 20,3% - в 1997 году (на 23% Самая высокая заработная плата в 1998 году была в городе Кургане – 903,4
тыс. руб., чуть выше среднеобластного показателя в Катайском районе – Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и других хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Выплата пособий по государственному социальному страхованию регламентируется законодательными актами. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и своевременное отражение на
счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует
оперативную и бухгалтерскую отчетность для ее предоставления в
установленные сроки. С 1 июля 1995 г. бухгалтерский учет регламентируется В отделе финансов, бухгалтерского учета и отчетности в соответствии со штатным расписанием работает 17 человек. Организационная структура бухгалтерии имеет свои особенности. В составе бухгалтерии выделен сектор расчетов со страхователями. В данном секторе, на основании отчетов организаций-страхователей, ведется учет начисленных страховых взносов, иных платежей, учитываются расходы на социальное страхование. Для всех организаций, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, действует система бухгалтерского учета,
регламентированная Планом счетов бухгалтерского учета финансово С сентября 1995 г. бухгалтерский учет в Фонде социального
страхования регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности Фонда социального страхования РФ, утвержденного
постановлением Фонда социального страхования РФ от 26 сентября 1995 г. № 94 Ряд счетов рабочего Плана полностью или частично отражает специфику бухгалтерского учета средств Фонда. В разделе 3 "Затраты" предусмотрен счет 27 "Расходы по бюджету Фонда социального страхования". Счет 27 предназначен для обобщения информации о расходовании средств социального страхования в течение отчетного периода. Аналитический учет по счету 27 ведется по статьям расходов, которые как правило соответствуют статьям бюджета, в суммарном и количественном выражении. 27-1 Пособия по временной нетрудоспособности и по трудовым увечьям и профзаболеваниям (две карточки раздельно по временной нетрудоспособности и по трудовым увечьям и профзаболеваниям) . 27-2 Пособия по уходу за детьми-инвалидами. 27-3 Пособия по беременности и родам (ведутся три карточки раздельно по работающим и неработающим женщинам и вставшим на учет в ранние сроки беременности). 27-4 Пособия при рождении ребенка (ведутся раздельно две карточки по работающим и неработающим матерям). 27-5 Пособия по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет (ведутся две карточки раздельно по работающим и неработающим матерям). 27-6 Ритуальное пособие. 27-7 Санаторно-курортное лечение и отдых. 27-8 Содержание санаториев-профилакториев. 27-9 Содержание (дотация) оздоровительных лагерей для детей и юношества, путевки в санатории для родителей с детьми и специализированные санаторные лагеря круглогодичного действия. 27-10 Внешкольное обслуживание детей 27-11 Ремонт, оборудование и аренда оздоровительных лагерей. 27-12 Дотация на содержание детско-юношеских спортивных школ. 27-13 Организационно-административные расходы. 27-14 Финансирование Рострудинспекции. 27-15 Подготовка страхового актива. 27-16 Премирование страхового актива. 27-17 Прочие расходы. 27-18 По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерского отчета
счет 27 закрывается следующей записью: кредит счета 27 и дебет счета 96 В разделе "Денежные средства" счет 56 "Денежные документы" предназначен для учета наличия и движения денежных документов, находящихся в кассе отделения Фонда (оплаченных путевок в дома отдыха и санатории, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.). Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Наряду с учетом путевок в наличии, предусмотрен учет путевок предстоящих сроков под отчетом у страхователей, в связи с чем счет дополнен соответствующим субсчетом. К счету 56 открывают субсчета: 56-1 «Путевки в наличии», 56-2 «Путевки предстоящих сроков под отчетом у страхователей», 56-3 «Прочие денежные документы». На субсчете 56-1 учитывают путевки, выдаваемые за счет средств Фонда социального страхования с частичной оплатой их стоимости; путевки на отдых и лечение для реализации за полную стоимость, путевки в детские оздоровительные лагеря. Аналитический учет путевок ведется по их видам (в санатории, пансионаты с лечением, пансионаты и дома отдыха и т. д.), по количеству и стоимости в книге учета путевок. На субсчете 56-2 учитывают путевки на отдых и лечение, высланные (или выданные) страхователям под отчет. По дебету субсчета 56-2 отражается стоимость высланных (или выданных) страхователям путевок, по кредиту этого субсчета записи ведутся согласно отчетам о выдаче или реализации путевок. Аналитический учет по субсчету 56-2 ведется в разрезе страхователей, которым выданы или высланы путевки. На субсчете 56-3 учитываются почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и т. п. Аналитический учет денежных документов на субсчете 56-3 ведется по их видам. По сложившейся практике расчеты по финансированию на детские оздоровительные лагеря и финансированию с санаториями- профилакториями велись на отдельном счете. В рабочем Плане счетов предусмотрен счет 66 "Расчеты по финансированию". К счету 66 могут быть открыты субсчета: 66-1 «Расчеты по финансированию на детские оздоровительные лагеря», 66-2 В дебет субсчета 66-1 относятся суммы, перечисленные на финансирование детских оздоровительных учреждений, в кредит суммы фактически израсходованные (согласно отчету) и остаток неиспользованных средств, поступивший на текущий счет. Субсчет 66-2 служит для учета расчетов с санаториями- профилакториями. Финансирование санаториев-профилакториев производится согласно утвержденным сметам и осуществляется: а)через страхователя-предприятие, организацию, учреждение за счет взносов на социальное страхование; б)непосредственно с текущего счета отделения Фонда Отделения Фонда при финансировании санаториев-профилакториев должны
учитывать фактические остатки средств. В дебет субсчета 66-2 записывают
перечисленные суммы санаториям-профилакториям, а также суммы собственных
доходов санатория-профилактория, в кредит -израсходованные суммы. Счет 76 предназначен для различных расчетов с дебиторами и кредиторами. К счету 76 могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по приобретению и реализации путевок», 76-2 «Расчеты с
депонентами», 76-3 «Расчеты с прочими организациями и лицами», 76-4 На субсчете 76-1 учитывают расчеты по заключенным договорам на приобретение и реализацию путевок. На субсчете 76-2 учитывают расчеты по суммам начисленным, но не выплаченным в срок (из-за неявки получателей) по счету 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда». Эти суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту субсчета 76-2. На субсчете 76-3 учитывают расчеты с прочими организациями и лицами, не упомянутыми в пояснениях к предыдущим счетам расчетов и субсчетам данного счета. На субсчете 76-4 отражают операции в связи с передачей страхователей. На субсчете 76-5 ведется учет поступивших сумм па текущие счета организаций Фонда без приложения документов. Зачисляя поступившие суммы на субсчет 76-5, организации Фонда должны принять меры к выяснению плательщика путем запроса в тот банк, который перечислил сумму на текущий счет по социальному страхованию. На этом субсчете также отражаются суммы поступивших страховых взносов на текущие счета организации Фонда от страхователей, не состоящих на учете. Учтенные на субсчете 76-5 суммы по истечении срока исковой давности подлежат зачислению в доходы бюджета отделения Фонда. Аналитический учет этих сумм ведется на общей карточке, причем каждую сумму записывают отдельно, в тексте указывают наименование банка от которого поступила сумма. Синтетический учет в журнале-ордере №7. На счетах 78 и 79 учитывается внутреннее перемещение средств социального страхования, в результате которого суммы доходов и расходов по бюджету не изменяются. Счета 78 и 79 подразделяются па следующие субсчета: Поступления: 78-1 «Поступления от Фонда социального страхования Российской 78-2 «Поступления от региональных и центральных отраслевых отделений 78-3 «Поступления от отраслевых и территориальных филиалов Фонда социального страхования». Перечисления: 79-1 «Перечисления в Фонд социального страхования Российской Федерации», 79-2 «Перечисления региональным и центральным отраслевым отделениям 79-3 «Перечисления отраслевым и территориальным филиалам Фонда социального страхования». На счетах 78 и 79 учитывается не только движение денежных средств, перечисленных с текущих счетов по социальному страхованию, но также и все другие расчеты, возникающие между организациями Фонда. В конце отчетного периода счета 78 н 79 закрываются. Информация о движении средств по счетам 78 и 79 с указанием в тексте назначения перечисляемых или получаемых средств заносится в компьютер и при составлении отчетности выводится на печать (Приложение №). Синтетический учет в журнале-ордере №7. В плане счетов к счету 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» введен субсчет «Спорные долги по неиспользованным путевкам», что соответствует сложившейся практике отражения в учете этих путевок. В разделе 5 «Капитал и резервы» к счету 86 «Резервный капитал» введен субсчет – «Резервный фонд страхователя». Счет 96 предназначен для учета движения средств Фонда социального страхования и обобщения информации о доходах, поступивших в бюджет Фонда. К счету 96 открываются субсчета: 96-1 «Фонд социального страхования»; 96-2 «Доходы по бюджету Фонда социального страхования»; 96-3 «Финансирование капитального строительства». На субсчете 96-1 учитывается фонд социального страхования, образуемый по итогам исполнения бюджета Фонда. На субсчете 96-2 обобщается информация о зачисленных в доходы страховых взносах и других платежах н Фонд социального страхования. Аналитический учет но субсчету 96-2 ведется но статьям доходов. По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерского отчета числящиеся па субсчете 96-2 суммы списываются в кредит субсчета 96-1 «Фонд социального страхования». На субсчете 96-3 учитываются средства, предназначенные на финансирование капитального строительства. Кредитуется субсчет 96-3 на сумму затрата произведенных в отчетном
периоде на капитальное строительство в корреспонденции со счетом 27 Аналитический учет по субсчету 96-3 ведется по каждому объекту строительства. Для учета заключительных операций, отражаемых на счете 96, субсчет «Фонд социального страхования» при составлении годового отчета предназначен журнал-ордер №11. Записи ведут на основании аналитических данных по счетам доходов и расходов, а также внутрибюджетных поступлений и перечислений. В этом же журнале-ордере отражается закрытие расходов, произведенных из резервного фонда страхователей (счет 86-1). После произведенных записей указанные счета (субсчет 96-2 и счета 27, 78, и 79) закрываются. 3.1. Организации обязаны зарегистрироваться в качестве страхователя в
фонде социального страхования в течение 30 дней с момента государственной
регистрации, а граждане, использующие труд наемных работников – в течение Организации регистрируются в качестве страхователя в исполнительном органе по месту государственной регистрации, граждане - по месту жительства. Факт регистрации подтверждается выдачей соответствующим исполнительным органом Фонда извещения о регистрации установленного образца. Страхователь обязан сообщить в исполнительный орган Фонда об изменении наименования, места нахождения, иных изменениях учредительных документов организации в течение 30 дней с момента их государственной регистрации. В случае реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) страхователь обязан письменно уведомить исполнительный орган Фонда о происшедших изменениях. В случае ликвидации (в том числе в связи с банкротством) организации, ликвидационная комиссия обязана незамедлительно письменно уведомить исполнительный орган Фонда о принятом решении и о снятии страхователя с учета. Исполнительный орган Фонда принимает решение о снятии страхователя с учета после внесения органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, записи о ликвидации в единый государственный реестр юридических лиц [б]. Взаимоотношения Курганского регионального отделения с организациями-
страхователями имеют свои особенности. Страхователи начисляют страховые
взносы, прочие платежи, отражая их в бухгалтерском учете и отчетности. Предприятия, учреждения и иные хозяйствующие субъекты ежеквартально должны составлять в двух экземплярах "Расчетную ведомость по средствам фонда государственного социального страхования" (фор-ма-4 ФСС РФ) , утверждаемую Фондом, и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца представлять в Курганское региональное отделение. В приложении 4 в качестве примера представлена расчетная ведомость. В расчетных ведомостях отражаются: • суммы начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет Фонда социального страхования РФ; • суммы произведенных расходов „по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности; • суммы произведенных платежей в счет начисленных страховых взносов. Данные по расходной и доходной части заполняются нарастающим итогом. В таблице 1 расчетной ведомости указывается среднесписочная численность работающих, в том числе женщин и общий фонд заработной платы и других выплат, на которые должны начисляться страховые взносы. В таблице 2 расчетной ведомости слева отражена сумма начисленных страховых платежей и прочие доходы, в том числе по месяцам отчетного квартала; справа - расходы на социальное страхование и перечисления в Курганское региональное отделение, в том числе по месяцам отчетного квартала. В этой же таблице расчетной ведомости выводится остаток задолженности. Данные этой таблицы заполняются на основе записей в бухгалтерском учете по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По строке 1 "Остаток задолженности за страхователем к начало года" показывается остаток по кредиту счета "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который на протяжении отчетного года не меняется. По строке 2 "Начислено страховых взносов" отражается сумма начисленных
страховых взносов с начала года, которая должна равняться произведению
строки 3 таблицы 1 на размер установленного страхового тарифа, деленного на По строке 3 "Начислено пени" отражается начисленная пеня самим
страхователем на всю сумму недоимки и за весь период просрочки (п. 7.9 По строке 4 "Начислено по актам взносов" - взносы, дополнительно начисленные по акту проверки. По строке 5 "Начислено по актам пени" отражаются пени, в том числе и на дополнительно начисленные по акту проверки страховые взносы. По строке 6 "Возмещены пособия, выплаченные по трудовым увечьям и
профзаболеваниям" показывается возмещение расходов в бюджет социального
страхования по пособиям, выплаченным по трудовым увечьям и профзаболеваниям
в отчетном периоде, которые должны соответствовать строке 2 графе 4 таблицы По строке 7 "Получено за путевки" отражаются суммы частичной стоимости
за путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, выданные за счет средств По строке 8 "Не принято к зачету расходов" отражаются суммы не принятых к зачету расходов по актам ревизий и проверок. По строке 9 "Взыскано штрафов" показываются финансовые санкции в виде штрафа. По строке 10 "Сокрытая сумма оплаты труда" - выявленная в результате проверок сумма оплаты труда, не учтенная страхователями при начислении взносов, на которую в соответствии с действующими нормативными актами они должны быть начислены. По строке 11 "Получено от отделений Фонда на расчетный (текущий) счет" отражаются только денежные средства, полученные от отделений Фонда на текущий счет страхователя в порядке возмещения расходов, выплаченных в превышение начисленных страховых взносов. По строке 12 "Всего следует к платежу" - сумма строк с 1 по 11. По строке 13 показывается сумма задолженности за отделением Фонда на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). По строке 14 показывается сумма задолженности за отделением Фонда на начало года (дебетовое сальдо по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на протяжении всего года остается неизменным). По строкам 15,16 показываются зачтенные расходы по социальному
страхованию и перечисления на текущий счет исполнительного органа Фонда за
отчетный период нарастающим итогом с разбивкой "На начало квартала" и за По строке 17 показываются суммы перечисленных на счет Фонда пени и финансовых санкций. По строке 18 показывается сумма строк с 14 по 17. По строке 19 показывается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо счета "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"). По строке 20 "В том числе просроченная задолженность" показывается просроченная задолженность, исчисленная самим страхователем, на основе данных текущего бухгалтерского учета (пункт 7.1 - 7.4 "Инструкции"). По строке 21 "Неперечисленные пени и финансовые санкции" справочно показывается разница между суммами начисленных и перечисленных пени и финансовых санкций. В таблице 3 "Расходы по средствам фонда социального страхования с начала года" расчетной ведомости представляется расшифровка произведенных расходов на социальное страхование по видам с указанием количества выплат и сумм. В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, путевок, а в графе 4 расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов (расшифровка строки 15, таблицы 2). В графе 1 раздела 2 "На санаторно-курортное обслуживание работников и их детей" показывается годовой норматив в процентах, установленный исполнительным органом Фонда. По строке 11 "Путевки на лечение, отдых, в санатории для родителей с детьми" в графах 4, 5 показываются расходы по выданным путевкам за счет средств социального страхования, включая купленные в санатории - профилактории. По строке 22 "Премирование страхового актива" в графе 4 показываются произведенные расходы по решению исполнительного органа Фонда. По строке 25 "Невыплаченные пособия на конец отчетного периода" в графе Таблица 4. "Путевки, выданные за счет средств социального страхования на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей" В этой таблице страхователи показывают количество и стоимость путевок, выданных за счет средств социального страхования. Таблица 5. "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий: ЧАЭС, ПО "Маяк", Семипалатинский полигон (таблица 3, графа 5)" Сумма расходов, указанная по графе 3, строки 1-9, должна соответствовать расходам, указанным в таблице 3, графа 5 по видам выплат. В графе 4 указывается численность граждан, которым в отчетном периоде предоставлены льготы и компенсации. По графам с 5 по 10 показываются расходы (нарастающим итогом) и численность граждан, которым предоставлены льготы и компенсации выплаченные: - по графам 5 и 6 вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (Закон - по графам 7 и 8 вследствие аварии на производственном объединении - по графам 9 и 10 вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне (Федеральный закон от 19.08.95 № 149-ФЗ). В Курганском региональном отделении обработка расчетных ведомостей, до
января 1998г. велась по отраслевому принципу, с 1 января 1998г.она ведется
по региональному принципу. После получения всех расчетных ведомостей
определяется доходная и расходная часть бюджета Фонда социального
страхования по Курганской области. На основании отраслевых сводных
расчетных ведомостей составляется отчет об исполнении бюджета Фонда
социального страхования по Курганской области за соответствующий период Традиционно для расчетов со страхователями применялось несколько балансовых счетов. В рабочем плане счетов для этих целей предусмотрен учет на парных счетах: 72 «Расчеты со страхователями по взносам на социальное страхование» и 74 «Начисленные платежи по социальному страхованию». Лицевых счетов по расчетам со страхователями отделения Фонда не ведут. Их заменяют представляемые страхователями ежеквартально в установленные сроки расчетные ведомости, в которых отчетные данные показываются нарастающими итогами с начала года (первый квартал, полугодие, девять месяцев и год). По дебету счета 72 записывают суммы, причитающиеся к получению Суммы, поступившие от страхователей на текущие счета ФСС предварительно учитывают обособлено на субсчете 72-1 «Поступления от страхователей на текущие счета ФСС». Все поступающие суммы учитываются по кредиту субсчета 72-1. Зачет этих
сумм в уплату причитающихся платежей по расчетам со страхователями (счет Так как суммы, зачисленные по кредиту субсчета 72-1, по получению расчетных ведомостей списываются и в том же квартале зачисляются по расчетам со страхователями (в кредит счета 72), то сальдо по субсчету 72-1 в принципе не должно быть. Кредитовый остаток на начало следующего квартала по этому субсчету остается лишь в том случае, если от страхователя, перечислившего суммы в отчетном квартале, расчетная ведомость не получена. В этом случае сумма в пассиве баланса по субсчету 72-1 показывает платежи страхователей, не представивших расчетные ведомости. Списываются эти суммы с этого субсчета только при составлении годового отчета, при этом, в первую очередь такие поступления засчитываются в погашение числящейся задолженности за страхователями, оставшаяся разница зачисляется в доходы по бюджету проводкой: дебет счета 72 (субсчет 72-1), кредит счета 96 «Целевые финансирование и поступления субсчет 2 «Доходы ФСС». К проводке прилагается список страхователей с указанием сумм страховых взносов, подлежащих зачислению в доходы. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №8 (Приложение №). По этому журналу-ордеру по истечении квартала на основании сводной расчетной ведомости составляется бухгалтерская проводка за отчетный квартал. В балансе (форма № 1) дебетовое сальдо но счету 72 отражается в активе по статье «Расчеты с прочими дебиторами», а кредитовое — в пассиве по статье «Расчеты с прочими кредиторами». Кредитовое сальдо по счету 74 отражается в пассиве баланса по статье Таблица Основные бухгалтерские проводки при проведении расчетов по социальному страхованию 3.3. Учет пени и штрафных санкций В Курганском региональном отделении. Страхователю на недоимку образовавшуюся в результате истечения сроков выплаты страховых платежей начисляются пени. В Курганском региональном отделении фонда социального страхования начисление пени производится работниками отделов: • финансов, бухучета и отчетности; • контрольно-ревизионного отдела; • отдела уполномоченных. В отделе финансов бухучета и отчетности начисление пени страхователям
производится после сдачи организациями-страхователями расчетной
ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Суммы произведенных расходов и поступлений по социальному страхованию заносятся в расчетную ведомость соответственно распределению их по счетам бухгалтерского учета. Расчетная ведомость должна полностью соответствовать данным расчетов по социальному страхованию в главной книге, счета 69-1 плана счетов организаций предприятий и счета 171 плана счетов бюджетных учреждений. Не соответствие данных в расчетной ведомости и главной книге может свидетельствовать о нарушении расчетной дисциплины и при проведении документальной ревизии привести к начислению штрафных санкций. Также необходимо обратить внимание на соответствие суммы входящих остатков в расчетной ведомости и суммы остатка задолженности по расчетам по социальному страхованию в главной книге. Бывают случаи, когда входящие остатки в расчетной ведомости превышают входящие остатки расчетов в главной книге. Такое несоответствие может привести к излишнему начислению пени и штрафных санкций. Это может быть связано с недостоверностью отчетных данных в части завышения доходов или занижения в расходной части. Задачей администрации страхователя является выяснение причин несоответствия и внесение исправления в отчетные данные. Для начисления пени в бухгалтерии определяют тех страхователей, из
которых в отчетном периоде образовалась просроченная задолженность перед Для учета начисленных штрафных санкций сумма пени по каждому страхователю заносится в журнал-ордер №7. Рассмотрим последовательность начисления пени для одной из курганских
организаций. Для того, чтобы полнее разобрать все изменения в процентных
ставках начисления пени рассмотрим период, когда производилось больше всего
изменений, т.е. за 3 квартал 1998 года. Для расчета начисления пени
необходимо рассмотреть расчетные ведомости страхователя формы-4 ФСС РФ за
три отчетных периода. В. данном случае необходимо рассмотреть расчетные
ведомости за 3 месяца (таблица ), за 6 месяцев (таблица ) и за 9 месяцев Таблица Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 3 месяца (таблица 2 «Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ») Согласно отчету просроченная задолженность сложилась в размере 440693219
руб., поэтому первой строчкой мы вносим с датой 30.06.98. по дебету сумму Таблица Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 6 месяцев (таблица 2 «Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ) Согласно расчетной ведомости по Форме-4ФСС за 9 месяцев (таблица )
перечисления за июль составили у организации 3872126 рублей в погашение
задолженности. Эти суммы были перечислены в разные сроки 4 платежными
поручениями с разными отметками банка. Согласно «Инструкции о порядке
начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств
государственного страхования» днем уплаты страховых взносов и других
платежей считается день списания банком суммы платежа со счета
страхователя, независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет Таблица Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 9 месяцев (таблица 2 «Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ») Первое поручение поступило с отметкой от 1 июня 354756 руб. В
результате эта сумма ставится во второй строке начисления пени(таблица)по
кредиту, так как она уменьшает сумму просроченной задолженности и
задолженность становится 440338463 рублей. Просроченная задолженность Таблица Также учитываются при расчете пени и другие доходы: • начислено по актам страховых взносов (стр.4, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС)- по дате ревизии; • возмещены пособия, выплаченные по трудовым увечьям и профзаболеваниям(стр.6, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС); • получено за путевки (стр.7, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС) • не принято к зачету расходов (стр.8/ таблицы 2, расчетной ведомости Ф- Суммы строк 6, 7, 8 должны распределяется равномерно к начисленным страховым взносам за месяцы отчетного периода, но это ведет к суммарному завышению пени за отчетный период, поэтому эти суммы присоединяют к сумме начисленных страховых взносов за последний месяц отчетного периода. • получено от исполнительного органа Фонда на расчетный (текущий)счет • дотация на путевки (стр.11а, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС) - по дате перечисления. Расходы по социальному страхованию в организациях страхователях отражаются помесячно (стр.15, таблицы 2, расчетной ведомости Ф-4ФСС). Эти данные по статьям расходов расшифровываются в таблице 3 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования (приложение) . Поскольку в июнь месяц последний рассматриваемого нами квартала то мы прибавляем к получившейся сумме недоимке сумму прочих доходов. Вычисляем чистый доход по прочим доходам (данные заносятся в расчетную ведомость с нарастающим итогом, а для начисления пени берется сумма только за начисляемый период). Для данного страхователя согласно расчетным ведомостям за 1 и 2 квартал (таблицы 14, 15) чистый доход: по 6 строке составил 4179506 - 683029 = 3496477 по 7 строке: 5996000 - 2248000 = 3748000. по 8 строке поступлений не было. Суммируем получившийся чистый доход: 3496477 + 3748000 + 45795872 = 53040349. Эту сумму ставим в 3 строку начисления пени (таблица) по дебиту, так
как эта сумма предназначенная к платежу и увеличивает сальдо просроченной
задолженности до 493378812. На недоимку, имевшуюся по состоянию на 27 июля 1998 года или
образовавшуюся в период с 27 июля 1998 года до 21 августа 1998 года
включительно в соответствия с письмом Пенсионного фонда Российской Срок уплаты страховых взносов за август не 10 как в июле, а 13, так
как согласно «Инструкции начисления, уплаты страховых взносов,
расходования и учета средств государственного страхования», если срок
уплаты страховых взносов совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня
начисляется со дня второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня. Следующий срок уплаты страховых взносов за август - это 10 сентября. За сентябрь страхователь перечислил 2742560 двумя платежными
поручениями с банковскими отметками за 17/09 и 27/09. Эти суммы мы ставим в ^Таким образом расчетные ведомости по начислению пени и расчетные
ведомости по форме-4 ФСС РФ представляют собой 2 связанных ме-' жду собой
самостоятельных потока документов. Очевидно, что необходим некий способ
контроля согласованности этой бухгалтерской документации. Ситуация
осложняется тем, что оба потока имеют смещенные относительно друг друга
реальные сроки отчетности. Так расчетная ведомость начисления пени
учитывает производит расчеты по датам с календарного начала по календарное
окончание квартала. А у расчетной ведомость по Форме-4 ФСС РФ начало
отчетного срока - это следующий день после срока уплаты страховых платежей
за последний месяц предыдущего квартала по дату уплаты страховых платежей
последнего месяца текущего квартала. С этой целью вводится процедура
контроля правильности ведения расчетной ведомости по начислению пени. По
обоим расчетным ведомостям: по форме-4 ФСС РФ за предыдущий квартал В приведенном примере начисления пени (таблица 17) просроченная
задолженность на 10 июля равна 493378812 руб. Эта величина по отчету Формы- 3.4. Автоматизированная система обработки информации в Курганском региональном отделении Фонда социального страхования. В Курганском региональном отделении в течение последних 4 лет большое внимание уделяется автоматизации офисной и бухгалтерской деятельности. Это связано с тем, что: • при объединении отраслевых отделов социального страхования в единое региональное отделение произошло объединение информационных потоков и банков данных; • за этот же период более чем в 3,5 раза выросла численность страхователей ; • численность персонала регионального отделения в результате нескольких реорганизаций сократилась на 30-35%; • в связи с отсутствием закона с социальном страховании, а также ввиду отсутствия четкого определения круга задач социального страхования постоянно, не реже одного-двух раз в квартал, идет изменение структуры отчетности, как правило, в сторону усложнения (появление дополнительных отчетных таблиц в финансовых отчетах, дополнительных расшифровок, изменение структуры отчетных документов в сторону увеличения объема данных, предоставляемых страхователем). Следствием таких изменений обычно является появление новых, часто очень сложных межтабличных увязок. В итоге, за этот период сильно возросла нагрузка на работников
регионального отделения, в особенности это касается сотрудников отдела
финансовой и бухгалтерской отчетности. При сложившихся обстоятельствах
нормальное функционирование регионального отделения оказалось бы
невозможным без широкого внедрения средств вычислительной техники,
оснащенных специализированным программным обеспечением. Внедрение такой
системы позволило увеличить нагрузку на бухгалтера-консультанта,
занимающегося приемкой финансовых отчетов от страхователей почти в 10 раз В настоящее время региональное отделение располагает следующей вычислительной техникой: Рабочие станции: IBM PS/1 486SX – 25Mhz RAM 2Mb, HDD 125Mb – 1 шт. IBM PC AT 486DX2 – 66Mhz RAM 4Mb, HDD 210-528Mb – 18 шт. IBM PC AT 486DX5 – 133Mhz RAM 4Mb, HDD 510Mb – 3 шт. Pentium – 120Mhz 5DVX RAM 16Mb, HDD 850Mb – 2 шт. Pentium – 133Mhz 5DHX RAM16Mb, HDD 1. 08Gb – 2.5Gb – 15 шт. Pentium – 200MMX RAM32Mb, HDD 2.6Gb – 15 шт. Сервер: Compaq Prosing 300, Pentium – 150Mhz, RAM 64Mb, HDD 2x1.05Gb Wide SCSI- Обработка информации в Курганском региональном отделении основана на
использовании популярной в настоящее время технологии «клиент-сервер». С помощью этих технических средств автоматизировано решение следующих задач: • ведение справочника страхователей (отдел уполномоченных); • учет прихода/расхода путевок, ЖО-4 и ЖО-5 (отдел санаторно- курортного обеспечения) ; • подготовка и сведение отчетной информации (ревизионный отдел); • анализ сметных предприятий (предприятий, имеющих на своем балансе определенную социальную инфраструктуру, в содержании которой участвуют средства социального страхования, например, санатории-профилактории, детские оздоровительные лагеря и т.п.), анализ административно- хозяйственных расходов, анализ деятельности санаториев профилакториев, анализ исполнения бюджета и т.п. (планово-экономический отдел); • подготовка корреспонденции для страхователей с контрольными цифрами по финансовой отчетности (более 4,5 тысяч писем в квартал) (центральная бухгалтерия и организационный отдел; • ведение банка перечислений страхователей, начисление зарплаты, бухгалтерский учет, учет материальных ценностей и т.п. (центральная бухгалтерия); • автоматизированное рабочее место бухгалтера по приему финансовых отчетов страхователей по формам 4, 16, 18 ФСС; • просмотр и контроль текущего состояния бухгалтерской отчетности, выдачи путевок и расчетов со страхователями, обработка заявок страхователей на все виды оздоровления (планово-экономический отдел, руководство регионального отделения и ряд начальников отделов. Основным по функциональному наполнению бухгалтерскими задачами является автоматизированное рабочее место бухгалтера по приему финансовых отчетов страхователей. Программа "АРМ бухгалтера" практически полностью охватывает рабочий цикл бухгалтера-консультанта по приемке, сведению, контролю непротиворечивости, анализу в динамике отчетов страхователей. Учету перечислений страхователей, выдачи и возврату путевок, перечислению дотаций страхователям, Начислению пени, подготовке камеральных актов и ведению журнала регистрации камеральных актов проверки. Автоматизировано также формирование инкассовых поручений страхователям с использованием регистрационных данных, полученных из справочника, формирование корреспонденции и частичное заполнение отчетов по форме 4 на следующий период для отправки страхователям. Здесь также возможно ведение справочника страхователей и карточек аналитического количественного и суммового учета для формирования финансовой отчетности по форме №6. В программе предусмотрено создание новых выписок и платежных
поручений (функциональные клавиши F2 и F3 соответственно), редактирование
ранее созданных выписок и поручений (клавиши Ctrl+Enter), удаление ненужных
платежных поручений (клавиша F4) , подведение итогов по выписке (клавиша Кроме того, в программе предусмотрена возможность просмотра всех перечислений для одного страхователя. Для этого в поле ввода «Страхователь» надо внести регистрационный номер страхователя (предусмотрен поиск по справочнику по идентификационному номеру налогоплательщика, присваиваемый предприятию государственной налоговой службой или части наименования организации) и нажимается кнопка «Просмотр». Информация о перечислениях используется в дальнейшем при принятии отчетов и начислении пени, когда в расчетную ведомость начисления пени программа автоматически ставит перечисления страхователя по кредиту по дате банковской отметки платежного поручения, уменьшая сумму просроченной задолженности страхователя. Если при просмотре отчета бухгалтер-консультант считает, что отчет страхователем сдан, то он должен нажать клавишу пробел, что присваивает отчету статус «Принят». Это важно при учете неотчитавшихся страхователей и при начислении пени, так как в случае непринятого отчета начисление пени невозможно. Кроме того, при нажатии функциональных клавиш F2 и F3 в режиме просмотра расчетной ведомости формы 4 ФСС РФ, можно просмотреть остальные таблицы отчета (расходы по ЧАЭС, выдачу/возврат путевок, отчет по производственному травматизму). В том же разделе предусмотрен ряд сервисных процедур, позволяющих облегчить работу бухгалтера-консультанта. Например, это процедура контроля непротиворечивости бухгалтерской документации (клавиша F8). Эта процедура, во-первых, проверяет правильность разнесения перечислений страховых взносов, штрафных санкций и дотаций в отчетах страхователей, правильность показанных в отчетах полученных путевок, наличие баланса в финансовых отчетах. Во-вторых, это правильность разнесения остатков задолженности за страхователем и за Фондам на начало года, а также остатков на начало периода начисления страховых взносов, перечислений и произведенных расходов по социальному страхованию. В третьих, программа отслеживает ситуации, когда у страхователя имеются остатки в финансовых отчетах предыдущих периодов, но страхователь не предоставил отчета за текущий квартал. Здесь же предусмотрена возможность последовательного формирования
итоговой расчетной ведомости формы 4 ФСС РФ (клавиша F3) , а также итоговой
расчетной ведомости за чистый квартал (клавиша F4) и журнального ордера 8 Так называемый «Черный список» (клавиша F6) позволяет бухгалтеру- консультанту, принимающему отчеты оперативно работать со страхователями не предоставившими отчетов в период приемки отчетов. Этот список страхователей может быть сформирован с группировкой по районам, с реквизитами руководителей и главных бухгалтеров предприятий. Все это позволяет работать как со страхователями напрямую, так и через уполномоченных в районах. В целом набор, описанных выше, сервисных функций позволяет существенно
облегчить прием и проверку финансовой отчетности страхователя, а затем
упростить и сведение отчетных данных по принятым бухгалтером-консультантом
отчетам. Реальный выигрыш от внедрения такого программного комплекса для
принятия отчетов - сокращение на две недели сроков сведения отчетов и
предоставления сводных отчетных данных Центральному отделению Фонда (г. После того, как расчетная ведомость по форме 4 ФСС РФ считается принятой, бухгалтер-консультант используя режим «Печать формы 4» может надпечатать для страхователя прямо на пустом бланке необходимые контрольные цифры остатков и штрафных санкций и недоимок и вручить частично заполненный отчет за следующий отчетный период страхователю, что значительно уменьшает вероятность ошибки при заполнении формы 4 ФСС РФ. Для того, чтобы приступить к начислению пени нужно рассмотреть ведение
справочника страхователей. В приложении представлено окно с регистрационной
картой страхователя. Регистрационная карта содержит все основные реквизиты
организации. Тем не менее наряду с идентификационным номером страхователя,
присваиваемым государственной налоговой службой, у страхователя есть еще
регистрационный номер, присваиваемый региональным отделением. Это кажется
избыточным только на первый взгляд. Дело в том, что целый ряд «дочерних»
организаций существует по одним ИНН и налоговая инспекция рассматривает как
одну организацию, в региональном же отделении они проходят как
самостоятельные организации. Выявить такие расхождения и позволяет
ежемесячная сверка с налоговой инспекцией, что было бы невозможно без
применения вычислительной техники. В справочнике хранится информация о
руководителе и главном бухгалтере предприятия-страхователя, три варианта
расчетных счетов, почтовый адрес для переписке, наименование предприятия,
пригодное для финансовых документов, а также реквизиты, присваиваемые
государственным комитетом по статистике: ОКПО - регистрационный номер
предприятия, присваиваемый государственным комитетом по статистике, ОКОНХ Регистрационная карта содержит также информацию о дне выплаты заработной платы на предприятии. Эти данные впоследствии используются при начислении пени. Выходные формы документов составляются на основании отчетов
страхователей по форме 4 ФСС РФ. Часть данных этого отчета предоставляется
страхователем и может быть проверена только на месте при ревизорских
документальных проверках. Это, например, все виды расходов по пособиям,
распределение начисления страховых взносов по месяцам, распределение
расходования средств социального страхования по месяцам, численность
работающих, расходы по ряду статей оздоровления. Другая часть данных может
быть получена из журнальных ордеров 1, 5, 7. Например, перечисления
автоматически попадают группируясь по месяцам с опорой на дату банковской
отметки из журналов-ордеров 1 и 7. Дотации (строки 11а и 11 б), штрафные
санкции и недоимки (строки 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10) из журнала-ордера 7. После получения всех расчетных ведомостей определяется доходная и расходная часть бюджета Фонда социального страхования по Курганской области. На основании отраслевых сводных расчетных ведомостей составляется отчет об исполнении бюджета Фонда социального страхования по Курганской области за соответствующий период. В приложении показано окно программы с журнальным ордером №7. Этот журнал служит для учета поступивших по перечислению через центральную бухгалтерию страховых взносов, пени и штрафных санкций, выдачи дотаций страхователям на пособия и оздоровительные мероприятия, финансирования санаториев-профилакториев, летних детских площадок и детских оздоровительных лагерей, расчетов с разными организациями, исправительные авизо и прочих проводок, участвующих в последующем формировании карточек аналитического учета. В этом же журнале-ордере учитывается ряд проводок, не участвующих в формировании баланса, для облегчения учета ряда сумм при формировании расчетных ведомостей страхователей по форме-4 ФСС РФ: это начисленные ревизорами и бухгалтерами пени, штрафные санкции и недоимки, инкассовые поручения, предъявленные страхователям акты камеральной проверки, списанные и восстановленные суммы начисленных платежей по срокам реально выплаченной заработной платы для начисления пени организациям, подпадающим под действие Указа Президента РФ №1274 от 28.08.96 года и пр. Программа позволяет вносить новые (клавиша F2) и удалять ненужные авизо из журнального ордера (клавиша F4) . При нажатии клавиш Ctrl+Enter возможно редактирование выбранного авизо. Как и в случае обработки банковских выписок отнесение сумм на страхователя осуществляется лишь через справочник страхователей, что позволяет дополнительно контролировать правильность заполнения авизо. Выбор счетов производится при нажатии во время редактирования авизо
клавиши F3. Поскольку в журнальном ордере №7 в настоящее время уже
зарегистрировано более 160 типов проводок и он постоянно пополняется,
потребовалась методика, облегчающая ориентацию пользователя при выборе
корреспондирующих счетов. В качестве такой методики была выбрана
группировка проводок смысловому назначению, например группа «Штрафы»
содержит проводки для забалансовых авизо, позволяющих учитывать в
журнальном ордере №7 начисленные пени и штрафные санкции всех видов для
автоматического формирования доходной части отчетов страхователей. Аналогично банковским выпискам может быть получен журнальный ордер №7
для конкретного страхователя. Для этого достаточно ввести в поле ввода При нажатии функциональной клавиши F5 при просмотре журнала пользователь получит журнал регистрации камеральных актов, предъявленных страхователю за выбранный период. Здесь же существует возможность получить и итоговые результаты по журнальному ордеру №7 как по обычным авизо, так и по забалансовым. Формирование практически всех забалансовых авизо происходит
автоматически, то есть без участия бухгалтера-консультанта. Так занесение
авизо-штрафных санкций происходит при начислении штрафных санкций, авизо-
инкассовых поручений при создании инкассовых поручений, авизо-
сторнирования/восстановления начисленных к уплате страховых платежей по
датам реальной выплаты зарплаты во время начисления пени. Кроме того, авизо
связанные с перечислением дотаций, финансирования санаториев-
профилакториев, оздоровительной программы, найденных сумм страхователей
формируются в центральной бухгалтерии и переносятся на машину бухгалтера -
консультанта автоматически. Все авизо, необходимые для расчета пени Подытоживает информацию, содержащуюся в банковских выписках и журнальном ордере №7 режим «Платежи». После выбора этого режима необходимо в поле ввода «Страхователь» набрать регистрационный номер интересующего страхователя и нажать кнопку «Просмотр». Если в качестве регистрационного номера страхователя будет набран номер 99999, то пользователь получит итоговую группировку сумм первого и седьмого журнальных ордеров за указанный период по счетам. На основе расчетной ведомости начисления пени автоматически может быть сформирован акт камеральной проверки страхователя (приложение). Для автоматического заполнения акта камеральной проверки используется информация как из расчетной ведомости начисления пени, так и из регистрационной карты страхователя и данные организационного отдела – номер исходящего документа и т. п. Кроме того, бухгалтеру консультанту предоставляется возможность подправить акт камеральной проверки в соответствии с теми или иными обстоятельствами, например, изменить дату, добавить штраф за непредоставление расчетной ведомости по форме 4 ФСС РФ и т.д. При нажатии клавиши «Пробел» результаты камерального акта автоматически
заносятся в журнальный ордер №7, как соответствующее забалансовое авизо. ----------------------- Рис.1. Организационная структура Курганского РО ФСС Хозяйственный отдел Отдел организационной работы и кадров Отдел автоматизации Отдел уполномоченных Заместитель управляющего Планово-экономический отдел Отдел правового и санаторно-курортного обеспечения Уполномоченные в районах Филиал АПК Главный бухгалтер Отдел финансов, бухгалтерского учета и отчетности Руководитель Ревизионной службы УПРАВЛЯЮЩИЙ РЕГИОНАЛЬНЫМ ОТДЕЛЕНИЕМ Председатель координационного совета КООРДИНАЦИОННЫЙ СОВЕТ Контрольно- Ревизионный отдел Страницы: 1, 2 |
|
© 2000 |
|