Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

Все расходы могут быть отнесены на себестоимость только на основании подтверждающих их первичных документов: договоров и актов приемки-сдачи работ (услуг), счетов и накладных по приобретаемым материальным ценностям, лимитно-заборных карт и т. д.

Распространенным видом затрат на предприятиях в настоящее время является аренда основных фондов. Однако следует обратить внимание, что в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 20.11.92 № 01-2-10 при аренде отдельных объектов основных фондов у физических лиц арендная плата включается в себестоимость, только если арендодатель зарегистрирован как предприниматель.

Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, включается в себестоимость в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены данные функциональные службы.
Например, распространенной формой услуг, оказываемых сторонними организациями, являются маркетинговые работы Однако необходимо отметить, что в отличие от маркетинговых работ маркетинговые исследования относятся к научно-исследовательским работам и, следовательно, должны финансироваться из прибыли предприятия.

Ряд видов затрат для целей налогообложения включается в себестоимость в пределах, установленных соответствующими нормативными актами. Так, ограничен нормативными актами размер относимых на себестоимость компенсационных выплат работникам предприятия, например, размер компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях (письмо
Министерства финансов РФ от 16.06.93 № 74 с изменениями от 07.07.95 № 68).

Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на себестоимость для целей налогообложения в пределах нормативов, которые периодически пересматриваются с учетом инфляции. Расходы в иностранной валюте, связанные со служебными командировками, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату утверждения авансового отчета.

Платежи по кредитам банков и поставщиков за приобретение товарно- материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), а также по операциям финансового лизинга относятся на себестоимость в целях налогообложения в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, - по ссудам, полученным в рублях; или в пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта - по ссудам, полученным в свободно конвертируемой валюте. Аналогично учитывают затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Проценты по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, в полном размере оплачиваются за счет остаточной прибыли. Целевое назначение кредита фиксируется, как правило, в кредитном договоре. Однако при наличии гарантий многие коммерческие банки не связывают предоставляемый кредит с определенным назначением, что затрудняет ответ на вопрос об источнике уплаты процентов.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий, и расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах нормативов, (табл.12). Необходимо учесть, что все расходы включаются в себестоимость только при наличии первичных документов.

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза.

Таблица 12.
Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу в год.
|Объем выручки, от |Предельные размеры |Предельные размеры |
|реализации продукции |представительских |расходов на рекламу, |
|(работ, услуг) или иной |расходов, принимаемых |принимаемых при |
|показатель, используемый|при налогообложении |налогообложении прибыли |
|при определении |прибыли | |
|финансового результата, | | |
|в год (включая НДС) | | |
|До 2 млн. руб. |0,5% от объема |2% от объема |
|включительно | | |
|От 2 млн. руб. до 50 |10 тыс. руб. + 0,1% с |40 тыс. руб. +0,1% с |
|млн. руб. включительно |объема, превышающего 2|объема, превышающего 2 |
| |млн. руб. |млн. руб. |
|Свыше 50 млн. руб. |58 тыс. руб. + 0,02% с|528 тыс. руб. + 0,5% с |
| |объема, превышающего |объема, превышающего 50 |
| |50 млн. руб. |млн. руб. |
| |

В случае прямого обмена или реализации продукции по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости) выручка, полученная предприятием от указанного вида сделок, определяется предприятием на основании расчета, который представляется в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает облагаемую прибыль.

Состав доходов и расходов от внереализационных операций для целей налогообложения определен Положением о составе затрат. Наиболее распространенные виды внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли :

Доходы

. От долевого участия в деятельности других предприятий
. От сдачи имущества в аренду
. По акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию
. Доходы от возмещения причиненных убытков: штрафы, пени, неустойки, полученные от виновных за нарушение условий хозяйственных договоров
. Средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (в размере не менее балансовой или остаточной стоимости у передающей стороны)
. Прибыль, полученная участниками совместной деятельности или полного товарищества
. Прибыль прошлых пет, выявленная в отчетном году
. Положительные курсовые разницы по валютным счетам

Расходы
. Затраты по аннулированным заказам и на производство, не давшее продукции
. Финансовые санкции, присужденные за нарушение условий хозяйственных договоров
. Убытки от стихийных бедствий
. Судебные издержки и арбитражные расходы
. Убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены

'
. Сомнительные долги по расчетам с другими предприятиями
. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
. По оплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на финансовые результаты
. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году
. Отрицательные курсовые разницы ;

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств, не ниже их балансовой (или остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны

Не учитываются при налогообложении безвозмездно полученные средства:
- на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, а также объединений, в состав которых входят данные предприятия;
- на цели, связанные с обслуживанием жилищного фонда, коммунального хозяйства, социальной сферы, а также:
- стоимость основных фондов и иного имущества, переданных с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников;
- стоимость машин, оборудования и других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора;
- средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством;
- средства, полученные в рамках безвозмездной помощи от иностранных государств в соответствии с межправительственными соглашениями и от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре;
- средства, полученные приватизированными предприятиями в результате проведения инвестиционных конкурсов;
- средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочерних;
- средства, передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

Средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. Однако участники совместной деятельности могут направлять средства на ее осуществление только из своей остаточной прибыли, в том числе после распределения прибыли от совместной деятельности и налогообложения ее у каждого из участников.

Предприятия, осуществляющие учет результатов совместной деятельности, обязаны ежеквартально сообщать каждому участнику и налоговому органу о суммах причитающейся каждому участнику доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

Средства от добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на прибыль не облагаются.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ.
При этом доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходы от долевого участия в деятельности других предприятий исключаются из облагаемой прибыли, так как подлежат обложению у источника дохода по ставке
15%. Следует обратить внимание, что с 01.01.97 данным налогом облагаются и доходы по государственным ценным бумагам.
К доходам (прибыли), облагаемым в особом порядке, относятся:
- прибыль от посреднических операций и сделок (от деятельности предприятия в роли комиссионера или поверенного по договорам комиссии или поручения), если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;
- прибыль от банковской и страховой деятельности, если ставка налога по данному виду деятельности отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;
- прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (убытки не учитываются);
- прибыль (включая прибыль от аренды и иных видов использования) игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них. Для целей налогообложения по данным видам деятельности определяется доход как разница между выручкой и материальными и приравненными к ним затратами, связанными в получением этого дохода. При этом к материальным и приравненным к ним затратам в соответствии с классификацией элементов затрат, включаемых в себестоимость, относятся: материальные затраты, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.
Ставка налога на доходы:
- игорного бизнеса - 90%;
- видео- и аудиобизнеса - 70%.

Необходимо обратить внимание, что для расчета облагаемой базы налогу на прибыль из валовой прибыли вычитается прибыль по видам деятельности, облагаемым в особом порядке, то есть кроме дохода по рассмотренным видам деятельности необходимо исключить расходы на оплату труда по этим услугам.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым различными ставками налога на прибыль. Расчет налога должен производиться по прибыли (доходу) от каждого вида деятельности независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Для предприятий, обязанных по законодательству создавать резервный и другие аналогичные по назначению фонды (акционерные общества, предприятия с иностранными инвестициями, банки, страховые организации), до 01.01.97 было предусмотрено исключение из облагаемой базы отчислений в данные фонды до достижения ими минимальных размеров, установленных законодательством РФ (до
01.01.96 - не более 25% уставного фонда, а с 01.01.96 - не более минимальных размеров, установленных законодательством РФ). В случае использования средств этих фондов не по целевому назначению дополнительные отчисления в них за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не должны были производиться. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна была превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд льгот, связанных с исключением из облагаемой прибыли определенных элементов. Льготы могут быть ограничены и не ограничены по времени применения и размеру.

Не ограничены по размеру и времени применения льготы, связанные с отдельными видами деятельности или категориями налогоплательщиков. Так, не облагается налогом прибыль:
- от производства технических средств профилактики и реабилитации инвалидов;
- от производства продуктов детского питания;
- от основной деятельности музеев, библиотек, филармоний, театров, домов культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков;
- от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной российскими киностудиями;
- от производства продукции традиционных народных промыслов;
- от производства пожарно-технической продукции, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности;
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности предприятий;
- религиозных объединений и находящихся в их собственности предприятий от культовой деятельности в части, направленной на их уставную деятельность;
- специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;
- производственных мастерских при учреждениях социальной защиты и реабилитации населения;
- редакций средств массовой информации и полиграфических предприятий от производства и распространения продукции средств массовой информации (кроме продукции рекламного и эротического характера), а также от производства и распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
- предприятий в регионах радиоактивного загрязнения вследствие радиационных катастроф, если в общем объеме прибыли не менее 50Й составляет прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф (если прибыль от этих работ менее 50% освобождается от налога часть прибыли, полученная от проведена этих работ);

- предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов, работающих на данном предприятии (при этом в среднесписочную численность включаются штатные работники, совместители и лица, работающие по договорам гражданско-правового характера);
- предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов и политических партий), творческих союзов, благотворительных фондов в части прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности.

К льготам, ограниченным по времени применения, но не ограниченным по размеру, относится освобождение от налога на прибыль предприятий с иностранными инвестициями (при доле иностранного участника в уставном капитале более 30%), занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы до 01.01.92, в течение первых двух лет с момента получения балансовой прибыли. Отнесение видов деятельности к сфере материального производства осуществляется на основе Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" № 1-75-018. Правом на льготу могут пользоваться предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства составляет не менее 50%.

Значительная часть льгот ограничена по размеру: их применение в совокупности не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50% (то есть облагаемая прибыль без учета льгот не должна снижаться более чем в 2 раза). К ним относятся льготы, связанные с определенными направлениями использования прибыли. Так, облагаемая прибыль уменьшается на суммы фактически произведенных за счет нее затрат и расходов по следующим направлениям использования: а) финансирование капитальных вложений:
- суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного характера (с 01.01.97 - для предприятий отраслей сферы материального производства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Льготируется также финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия. При предоставлении данной льготы необходимо определить фактическое использование прибыли на финансирование капитальных вложений (Кприб):
Кприб = Кфакг - И, где:
Кфакт - фактическая сумма капитальных вложений, учтенная при строительстве основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а при вводе в эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, - по дебету счета 01
"Основные средства" и кредиту счета 08;
И - сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года до отчетной даты.

С 01.01.94 при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения данной льготы) основных средств, при приобретении которых предприятию была предоставлена льгота, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством; суммы, направленные на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели; суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жи-лищно- строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы; суммы, направляемые на проведение предприятиями НИР и ОКР, а также в
Российский фонд фундаментальных исследований и технологического развития, но не более 10% налогооблагаемой прибыли; б) содержание объектов социально-культурной сферы: затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными властями нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, жилищного фонда, детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, в том числе при долевом участии предприятий в содержании данных объектов; в) благотворительные перечисления:
-взносы на благотворительные цели (в экологические и оздоровительные центры, общественным организациям инвалидов, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям, организация... здравоохранения, народного образования, социального обеспечения) - до 3% налогооблагаемой прибыли, в Чернобыльские фонды - до 5%, но не более 5% в сумме во все фонды, а взносов в Фонд 50- летия Победы - до 10%;
- добровольные пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательные объединения: при выборах в федеральные органы государственной власти - в размере 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, а при выборах в органы власти субъектов РФ и местного самоуправления -50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда соответственно;
- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета за 1992 год и последующие годы), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством РФ).При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 01.01.96 в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Ограниченной по размеру наряду с вышеупомянутыми является также льгота по освобождению от налога прибыли, полученной банками и кредитными учреждениями от предоставления целевых кредитов на срок не менее трех лет предприятиям на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы. Прибыль, исчисленная с учетом льгот (и ограничений по размеру), облагается налогом по основной или льготной налоговой ставке. Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности приведены в табл.13.

Таблица13.

Ставки налога на прибыль.
|Период |Производственная |Посредническая |Банковские и кредитные |
| |деятельность |деятельность |операции, страховая |
| | | |деятельность |
| | | | |
| | | | |
|1993 г.| 32% |45% |Налог на доходы |
| | | | |
| | | | |
|1994 г.| | | |
| |Н а л о г н а п р и б ы л ь |
| |В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – |
| |13% |
| |В бюджеты | |В бюджеты субъектов РФ |
| |субъектов РФ – до| |до 30 % |
| |25% | | |
| |(1 квартал до | | |
| |22%) | | |
| |В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – 13% |
|1995 г.|В бюджеты | |В бюджеты субъектов|
| |субъектов РФ до 22| |РФ – до 30 % |
| |% | | |
|1996 г.| | | |
|1997 г.| | | |
|1998 г.| | | |

До 01.01.96 ставка налога на прибыль предприятий понижалась на 50%, если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляли не менее 70%. С 01.01.96 данная льгота распространяется только на предприятия с численностью инвалидов не менее 50%. При этом в среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера.

Особые льготы по снижению ставки налога на прибыль и полному освобождению от уплаты налога предоставляются вновь созданным малым предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров и товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики и реабилитации инвалидов, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения и ремонтно- строительные работы на данных объектах.

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ от 27.07.95
№ МЮ-636/14-151, № 10-0-1/246.Данные предприятия при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (не включая выручку от реализации имущества и выручку по видам деятельности, облагаемым налогом на доходы), в первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль. А с
01.01.94 эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в третий и четвертый годы работы в размере 25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции. Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, в уставном капитале которых доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений составляет не более 20%. При прекращении малым предприятиям льготируемой деятельности в течении пяти лет с момента регистрации налог на прибыль доначисляется за весь период в полном размере, а с 01.01.96 увеличивается также на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом (в соответствии с Федеральным законам РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

Кроме льгот, предусмотренных законодательством по налогу на прибыль, органы государственной власти национально-государственных и административно
-территориальных образований могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков по видам деятельности или отраслевому признаку дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Сумма налога на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей и вносится в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, и в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течение квартала до 15-го числа каждого месяца все плательщики
(кроме малых предприятий, инвестиционных фондов и бюджетных организаций) производят авансовые взносы налога равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Справки о предполагаемой сумме прибыли и налога на текущий квартал представляются предприятиями в налоговые органы до первого числа текущего квартала. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли предприятие может по согласованию с финансовым органом пересмотреть суммы авансовых взносов и представить справки об изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания квартала.

С 01.01.97 в соответствии с Федеральным законом РФ от 10.01.97 № 13-ФЗ все предприятия - плательщики авансовых взносов налога на прибыль имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогооблагаемая часть и прибыль, не облагаемая налогом расчитывается на основе балансовой прибыли. Сумма обеих частей (после уплаты налога на прибыль и других налогов и сборов за счет прибыли) составляет чистую прибыль предприятия (рис. 2).

Таким образом из балансовой прибыли до ее налогообложения производятся отчисления в резервный фонд до достижения уровня уставного капитала, предусмотренного учредительными документами (но не более 15% для АО и 25% для СП).

После отчислений в резервный фонд чистая прибыль распределяется между фондом накопления и фондом потребления, а в ТОО, АО и предприятиях с иностранными инвестициями, кроме того, выделяется прибыль, подлежащая к распределению между учредителями, акционерами.

Создание резервного фонда обязательно для АО, для предприятия с иностранными инвестициями, для кооператива. Фонд предназначен для покрытия кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности хозяйствующего субъекта, выплат процентов по облигациям и дивидендов по

привилегированным акциям в случае нехватки чистой прибыли и других целей.

Фонд накопления, аккумулируя часть чистой прибыли и другие поступления, используется для финансирования затрат по созданию нового имущества, приобретения основных фондов, пополнения оборотных средств и т.п. Таким образом, фонд накопления предприятия является источником увеличения его собственного капитала.

Фонд потребления, также аккумулируя часть чистой прибыли, используется для финансирования мероприятий по социальному развитию коллектива и материальному поощрению работников. Финансирование капитальных вложений на строительство (покупку) жилья и объектов социального назначения осуществляется за счет фонда накопления.

Таблица 14.

Использование прибыли, полученной крупными и средними предприятиями

Московской области в 1997 г.
|Показатели |Сумма, млрд. руб.|В % к итогу |
|Использовано прибыли — всего |9100,7 |100 |
|В том числе: | | |
|платежи в бюджет |3281,8 |36,0 |
| | | |
|отчисления в резервные фонды |154,7 |1.7 |
|Отвлечено на: | | |
|фонды накопления |1823,7 |20,0 |
|фонды потребления |2454,5 |27,0 |
|благотворительные цели |51,4 |0,6 |
|другие цели |1334,6 |14,7 |

Из общей массы прибыли, полученной крупными и средними предприятиями
Московской области в 1997 г. (см. табл. 14), 36,0% перечислены в доходы бюджетной системы, в виде налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов. Почти половину использованной прибыли составили отчисления на образование резервных фондов, фондов накопления и потребления. Около 15% использованной прибыли ушло на другие цели: оплату процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств и носящим целевой характер, на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также оплату процентов по средствам, взятым взаймы у других предприятий; подлежащие внесению в бюджет штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба (за сокрытие либо занижение прибыли или иных объектов налогообложения, несоблюдение санитарных норм и правил и др.).

В зарубежной практике налог на доходы корпораций США занимает лишь третье место в доходах, бюджета. Его основная ставка в 1996 г. составляла
34%. Вносится он по следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые
50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл. и
34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога.
Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%, федеральном округе Колумбия (адм. центр — г. Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот, из чистого дохода вычитаются местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, доходы по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды.
Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.
Компаниям предоставляется "налоговый кредит" в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности используется налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать величины налога более чем на 50%. Не включается в доходы удорожание стоимости активов, если оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие многочисленные налоговые льготы.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль.
Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 1980- х годов введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической ценой нефти и ее базовой ценой.

Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма регулирования экономики США. Рыночный механизм, основанный на свободе предпринимательской деятельности, регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров, с учетом средней нормы прибыли.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпорации (максимально 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

За последние годы произошли определенные изменения в структуре налоговых поступлений. Например, отчисления на социальное страхование повысились до 483 млрд. долл., или на 17,3%. Налог на доходы корпораций возрос до 157,8 млрд. долл., или на 36%.

Общая сумма собственных доходов государственного бюджета США без заемных средств в 1997 г. составляла 1446,9 млрд. долл., что превысило уровень 1995 г. почти на 300 млрд. долл., или на 20,5%. Достаточно весомый прирост в условиях малой инфляции.

ОБЪЕМ РАСХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА С УчЕТОМ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ СОСТАВИЛ
В 1997 Г. ПРИМЕРНО 1529 МЛРД. ДОЛЛ. В СТРУКТУРЕ РАСХОДОВ НАИБОЛЬШИЙ
УДЕЛЬНЫЙ ВЕС ЗАНИМАЮТ ЗАТРАТЫ НА СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕчЕНИЕ — СВЫШЕ 40%; чЕТВЕРТУЮ чАСТЬ СОСТАВЛяЮТ РАСХОДЫ НА ВОЕННЫЕ НУЖДЫ; ОСТАЛЬНАя чАСТЬ
ПРИХОДИТСя НА ВЫПЛАТЫ ССУД И ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ, СУБСИДИИ ШТАТАМ И ГОРОДАМ,
ПРОчИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога — 50%, до 1990 г. была 56%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не облагаются налогом проценты по ссудам.

2.2 Формирование и распределение прибыли на предприятии по составляющим элементам.

Прибыль характеризует эффективность производственно- финансовой деятельности предприятия. Абсолютная величина прибыли без сравнения с обеспечивавшими ее затратами мало что объясняет. Поэтому, рассмотрим затраты предприятия ОАО Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998г. (см. табл.15)

Таблица 15.

Затраты, произведенные ОАО МКС за 1998 год.

| |За |В |Отклонение |
|Наименование показателя |отчетный|к |предыду|к | |
| |год |итого|щий год|итого| |
| |(тыс.руб| | | | |
| |.) | |(тыс.р.| | |
| | | |) | | |
| | | | | |Абсолю|Отно|
| | | | | |т. |сит.|
|Материальные затраты |74352 |76,4 |70441 |73,2 |3911 |3,2 |
|Затраты на оплату труда |12458 |12,8 |12602 |16,2 |-144 |-3,4|
|Отчисления на социальные |4921 |5,1 |5245 |505 |-324 |-0,4|
|нужды | | | | | | |
|Амортизация основных |2715 |2,8 |2882 |2,9 |-167 |-0,1|
|средств | | | | | | |
|Прочие затраты |2897 |2,9 |5061 |5,3 |-2164 |-2,4|
|Итого по элементам затрат |97343 |100 |96231 |100 |1112 | - |

Как видно из таблицы 15, за отчетный год затраты предприятия выше, чем за предыдущий на 1112 тыс. руб. Такие изменения произошли за счет роста материальных затрат на 3911 тыс. руб. Это обусловленно тем, что в связи со сложившейся экономической ситуацией в стране, выросла цена закупаемого предприятием сырья, т.е. подорожало молоко. По остальным видам затрат заметно уменьшение: затраты на оплату труда уменьшились на 144 тыс.руб. и составили 12458тыс. руб.; отчисления на социальные нужды отчетного года по сравнению с предыдущим снизились на 324 тыс. руб.; амортизация основных средств уменьшилась на 167 тыс. руб, а прочие затраты- на 2164 тыс. руб.
Итого затраты на производство продукции за 1998 год составили 97243 тыс. руб. В целом , такой рост себестоимости продукции вызван тем, что в следствии расширения ассортимента продукции в отчетном году увеличился объем выпускаемой продукции по сравнению с предыдущим 1997 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во- вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

Таким образом, за 1998год сумма затрат на производство и реализацию продукции составила 135375 тыс. руб., а выручка от реализации – 166555 тыс. руб., соответственно затраты на рубль товарной продукции – 0,813 руб. За аналогичный период прошлого года затраты на рубль товарной продукции составляли 0,845 руб., что на 0,032 руб. больше, чем за анализируемый период. Такие изменения требуют положительной оценки, т.к. за 1998год, прибыли с каждого рубля товарной продукции получено больше, чем за
1997год.

На каждом предприятии формируются четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль — основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель — валовая прибыль, а на его основе — прибыль, облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью и для предпринимателя характеризует конечный финансовый результат его деятельности.

По усмотрению руководителя предприятия при определении учетной политики на ряд лет устанавливается порядок определения выручки от реализации продукции: а) по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета предприятия- поставщика в учреждения банков, а при расчете наличными деньгами — по мере поступления средств в кассу предприятия); б) по мере отгрузки товара (выполнения работы или предоставления услуги) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов для оплаты.

Как правило, метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием на длительный период исходя из условий хозяйствования, особенностей производимой продукции и заключаемых договоров с заказчиками; в течение календарного (хозяйственного) года принятый порядок определения, выручки от реализации продукции изменению не подлежит.

В западных странах по общему правилу выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товара покупателю (выполнения работы или предоставления услуги); в нормальных условиях хозяйствования этот метод, безусловно, предпочтителен. Но в наших современных условиях массовых неплатежей этот метод применяется, скорее, в порядке исключения. Общим правилом является определение выручки от реализации по мере поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия. Тем не менее предприятиям следует иметь в виду, что в перспективе переход к определению выручки от реализации на основании документов, удостоверяющих факт отгрузки
(передачи) продукции заказчикам, неизбежен.

На ОАО МКС применяется первый метод определения выручки от реализации, т.е. по мере оплаты продукции заказчиком, покупателем.

2.2.1.Балансовая прибыль.

Балансовая прибыль — важнейший показатель деятельности предприятия. В бухгалтерском учете для обобщения информации о формировании балансовой прибыли предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". Подробно состав прибылей и убытков приведен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а схематично балансовую прибыль (Пб) можно представить в виде суммы трех величин:
Пб=Птп + Ппроч ( Пвнер, где
Птп — прибыль от производства и реализации готовой товарной продукции, работ и услуг промышленного характера на сторону;
Ппроч — прибыль от прочей реализации;
(Пвнер — прибыль (доход) от внереализационных oneраций за вычетом расходов по этим операциям, здесь вполне возможен как положительный результат (+), так и отрицательный (-) даже при благоприятных в целом итогах работы предприятия.

Основная часть балансовой прибыли — это прибыль от реализации готовой продукции, сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг (Птп ), она обычно составляет 90% и более всей балансовой прибыли, учитывается на счете
46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По кредиту этого счета отражается стоимость продукции в отпускных ценах, а по дебету — ее коммерческая, полная себестоимость (включая коммерческие расходы по реализации). В результате, как правило, получается положительное (дебетовое) сальдо, т.е. прибыль от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Стоимость реализованной продукции вспомогательных и обслуживающих, подсобных промышленных производств (ремонтных, тарных и др.), состоящих на балансе предприятия, включается в выручку от реализации на общих основаниях. В выручку от реализации включается стоимость электроэнергии, пара, газа, воды, сжатого воздуха, инструментов, штампов, опок, моделей, отпущенных своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия. В таком же порядке учитываются работы и услуги промышленного характера, выполненные для непромышленных хозяйств и организаций своего предприятия (они приравниваются к работам по заказам со стороны). В выручку от реализации включаются также средства, поступившие от реализации на сторону научно-технической продукции, а также программной продукции, отпущенной за пределы предприятия (программный продукт для ЭВМ, устройства программного управления станками с ЧПУ) и др.

На предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год прибыль от реализации готовой продукции составила 22841 тыс. руб., за 1997г. –
12781 тыс.руб., следовательно за анализируемый период прибыль от реализации увеличилась на 10060 тыс. руб.

Прибыль от прочей реализации (Ппроч) — это прибыль от реализации продукции, работ и услуг, не относящихся к основной деятельности предприятия. Кроме того, в "Прочую реализацию" включается выручка от реализации материальных ценностей, не являющихся продукцией предприятия, основных средств и нематериальных активов.

За анализируемый период ОАО МКС не производило реализацию материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов.

Затраты включаемые в налогооблагаемую прибыль от реализации при превышении предельных норм затрат:
. затраты на рекламу;
. на представительские расходы;
. командировочные расходы;
. оплата процентов за краткосрочные кредиты банка сверхлимита;
. оплата просроченных кредитов;
. суммы не взысканные за перерасход горючего и других материалов с виновников;
. компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

К внереализационным доходам (Пвнер) предприятия относятся:
. дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;
. положительные курсовые разницы по средствам предприятия на валютных счетах;
. присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров;
. суммы, поступившие от работников предприятия в возмещение убытков и расходов предприятия, понесенных по их вине;
. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
. поступление ранее списанных в убытки безнадежных долгов;
. поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов основных фондов;
. сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам;
. доходы от вложений свободных денежных средств на депозитные счета;
. излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
. суммы средств, поступившие безвозмездно от других предприятий (в любой форме, натуральной или денежной) при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия его учредителями в порядке, установленном законодательством.

Поступившие от других предприятий основные средства, товары и иное имущество включаются в расчет не ниже их балансовой (по основным средствам
— остаточной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Для этого стоимость имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
. средства (основные средства, нематериальные активы, другое имущество и денежные средства) безвозмездно полученное предприятиями на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы от органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, а также от союзов, ассоциаций, концернов и других объединений, в состав которых входят предприятия, включаются в общую сумму внереализационных доходов, но при налогообложении не учитывают.
. Иногда учредители предприятия (например акционерного общества) предоставляют ему свои средства для покрытия образовавшихся у предприятия убытков. Так как эти средства не являются вкладом учредителей в уставный капитал, как и любые другие средства, получаемые безвозмездно, они рассматриваются в качестве внереализационных доходов и учитываются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и, следовательно, облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
. доходы по государственным ценным бумагам и субъектов федерации (налогом не облагаются);
. доходы от продажи акций выше номинала (эмиссионный доход налогом не облагается);
. прибыль от совместной деятельности предприятий без оформления юридического лица;
. прибыль от видеосалонов, видеотек, пунктов проката(облагается налогом по ставке 70%);
. доходы от игорного бизнеса (ставка налога-90%);
. доходы от страховой деятельности (облагается налогом в размере –40%).
Всего сумма внереализационных доходов за 1998г. составила 988 тыс. руб., из них:
1. Поступление арендной платы – 246 тыс. руб.
2. Положительные курсовые разницы – 260 тыс. руб.
3. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям –428 тыс. руб.
4. Просроченная кредиторская задолженность-54 тыс. руб.

За 1997год сумма внереализацмонных доходов составляла 1231 тыс. руб. и распределилась по следующим статьям:
1. Поступление арендной платы – 498 тыс. руб.
2. Прибыль от предоставления услуг сторонним организациям – 434 тыс.руб.
3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 299 тыс. руб.

Таким образом, в 1998 году сумма внереализационных расходов составляла меньшую величину чем в прошлом году. Это обусловлено тем, что во-первых, в связи с расширением выпускающего ассортимента продукции в 1998 году была задействована часть свободных помещений, которые раньше сдавались в аренду, что соответственно уменьшило сумму платежей за аренду, во-вторых, на небольшую величину уменьшилась прибыль от предоставления услуг сторонним организациям, в третьих, в 1997 году была выявлена прибыль прошлых лет.

К внереализационным расходам предприятия относятся:
. затраты на производство, не давшее продукции (бросовые затраты);

. затраты по аннулированным производственным заказам;
. убытки от реализации, потери от прочего выбытия основных средств;
. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
. не компенсированные виновниками потери предприятия от простоев по внешним причинам;
. судебные издержки и арбитражные сборы;
. штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций, уплаченные предприятием за нарушения условий хозяйственных договоров;
. убытки от списания безнадежных долгов или дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (если по этой задолженности не был создан резерв по сомнительным долгам);
. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
. убытки от хищений продукции, имущества при отсутствии виновника;
. убытки от списания присужденных долгов в виду несостоятельности ответчика;
. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;
. амортизационные отчисления по сданным в краткосрочную аренду объектам основных фондов (при долгосрочной аренде с правом выкупа износ начисляет арендатор);
. налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий

Страницы: 1, 2, 3, 4