Выше приведенная таблица №5  показывает, что за весь рассматриваемый период в 2004 году наибольший удельный вес приходится на производство детской верхней одежды 42,45%, второе место занимает женская верхняя одежда 33,82 %. В отчетном году на первое место выходит мужская одежда, что на 17,81% больше, по сравнению с 2004 годом. В динамики  стабильное увеличение удельного веса можно увидеть по третьему виду продукции. (Возможно, здесь повлиял спрос на данный вид продукции). В отчетном году уменьшение удельного веса на 8% произошло по первому виду продукции.

Для оптимизации структуры выпускаемой (реализуемой) продукции необходимо сделать расчет таких показателей, как:

-                   прибыль от продаж = Выручка от продаж – Переменные расходы – Постоянные расходы;

-                   рентабельность продаж = (Прибыль от продаж /Выручку от продаж)* 100;

-                   маржинальный доход = Выручка от продаж – Переменные расходы;

-                   коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручку от продаж;

-                   точка безубыточности = Постоянные расходы / коэффициент маржинального дохода.

При оптимизации выпускаемой (реализуемой) продукции ориентиром будет выступать коэффициент маржинального  дохода, так как он является показателем рыночной экономики.

Таблица № 6. Ассортиментный анализ и оптимизация структуры выпускаемой продукции.(тыс. руб.)

Год производства продукции

Постоянные расходы

Переменные расходы

Выручка от продаж

Прибыль от продаж

R

Маржинальный доход

Коэф-нт марж-го дохода

Точка безубыточности

Женская верхняя одежда 

2004

125000

1614036

3478073

1739036

0,50

1864036

0,54

233235,3

2005

120000

902963

3068888

2045925

0,67

2165925

0,71

170027,4

2006

250000

886625

3409875

2273250

0,67

2523250

0,74

337845,5

Детская верхняя одежда 

2004

120000

2816070

5872140

2936070

0,50

3056070

0,52

230576,1

2005

150000

3995040

7599240

3454200

0,45

3604200

0,47

316266

2006

130000

3708000

7676000

3838000

0,50

3968000

0,52

251481,9

Мужская верхняя одежда 

2004

110000

9399501

21396377

11886876

0,56

11996876

0,56

196184,5

2005

130000

3366140

17480700

13984560

0,80

14114560

0,81

161003,3

2006

115000

15423400

31076800

15538400

0,50

15653400

0,50

228310,3

По данным таблицы № 6 в 2004 и 2005году наибольшее значение коэффициента маржинального дохода  приходится на выпуск мужской верхней одежды, в 2006 году – женской. Наименьшее значение коэффициента в 2004 и 2005 годах приходилось на выпуск детской одежды, а в  2006 – на выпуск мужской верхней одежды. Необходимо было увеличивать объем продаж тех видов продукции, у которых наименьшее значение коэффициента маржинального дохода и увеличить  объем продаж тех видов продукции, у которых коэффициент маржинального дохода принимает максимальное значение. В 2006 году на каждые 100 рублей реализации женской одежды маржинальный доход составит 74 рубля, детской одежды – 52 рубля и мужской одежды – 50 рублей. Объем производства (продаж) достигает точки безубыточности, следовательно, делаем вывод, что производство на данном предприятии является безубыточным.

2.4.Оценка влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль организации.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимодействии и взаимообусловленности.

Задачей анализа является изучение этих связей и их количественная оценка. При этом одни показатели выступают в качестве факторов, обуславливающих изменение других показателей. Показатели первой группы (которые влияют на другие показатели) называются факторными. Показатели второй группы, на которые влияют факторы, называются результативными показателями.

Понимание цели, содержание, знание процедур факторного анализа очень важно для управления предприятием, поскольку позволяет оценить долю влияния каждого фактора на конечный результат, спрогнозировать возможное изменение совокупного показателя при изменении факторов, т. е. найти на этой основе оптимальное в данной ситуации решение.

Следовательно, овладение методикой его проведения является эффективным рычагом управления экономикой предприятия.

В зависимости от характера связи между факторными и результативными показателями различают:

-                   детерминированный факторный анализ – это если между факторными и результативными показателями существует функциональная связь, т. е. когда одному значению факторного показателя соответствует одно и вполне определенное значение результативного показателя.

-                   стохастический факторный анализ – это если между факторным и результативным показателями существует стохастическая связь, т. е. когда одному значению факторного показателя  может соответствовать несколько значений результативного показателя.

По количеству факторных показателей, участвующих в анализе различают:

-                   однофакторный анализ – если в анализе участвует один факторный и один результативный показатель

-                   многофакторный анализ – если в анализе участвует два и более факторных показателей и один результативный показатель.

Для того, чтобы дать количественную оценку влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции и объема продаж на прибыль, используем метод цепных подстановок. Но для начала определим, как  в динамике изменялась прибыль.

Таблица № 7. Оценка влияния показателей на прибыль (тыс. руб.)

ПОКАЗАТЕЛЬ

условное обозначение

2004

2005

2006

2006 в % к

план

факт

2004

2005

плану

Объем продаж:

q

31572

37143

40500

41270

130,717

111,111

101,901

куртка детская

11744

13817

15300

15352

130,720

111,110

100,340

куртка мужская

14859

17481

19423

19423

130,715

111,109

100,000

плащ женский

4969

5846

5777

6495

130,710

111,102

112,429

Цена реализации:

P

куртка детская

1148

1350

1150

1500

130,662

111,111

130,435

куртка мужская

2907

3420

3800

3800

130,719

111,111

100,000

плащ женский

3519

4140

4200

4600

130,719

111,111

109,524

Себестоимость:

С

куртка детская

956

1125

900

1250

130,753

111,111

138,889

куртка мужская

2295

2700

2900

3000

130,719

111,111

103,448

плащ женский

3251

3825

3850

4250

130,729

111,111

110,390

Прибыль:

П

16561982

19484685

23327650

21649650

130,719

111,111

92,807

куртка детская

2936070

3454200

3825000

3838000

130,719

111,111

100,340

куртка мужская

11886876

13984560

17480700

15538400

130,719

111,111

88,889

плащ женский

1739036

2045925

2021950

2273250

130,719

111,111

112,429

По данным таблицы № 7 можно сказать, что в динамике в отчетном  2006 году к 2004, 2005 году и к плану прибыль от реализации детских курток увеличилась. Также наблюдается  увеличение прибыли от продажи женских плащей. В 2006  году к плану заметно снижение прибыли по мужским курткам, план был не довыполнен на 11,111%. Это было связано с увеличением себестоимости. В целом предприятие в 2006 году к 2004 и 2005 годам план перевыполнила, а в отчетном году очевидно недовыполнение плана на 7,193 %.

Для дальнейшего анализа необходимо построить факторную модель, которая является смешанной, на первом месте стоит количественный показатель, на последующем – качественный. Расчеты выполняются за 2006 год по каждому виду продукции.

П = q * (P – C) – факторная модель прибыли

1.                        Куртка детская

П0 =15300*(1150-900)=3825000

П1=15352*(1500-1250)=3838000

1 расчет = П0 =q0 *(p0 – c0)=3825000

2 расчет = П =q1 *p0 – c0)=15352(1150-900)=3838000

3 расчет = П =q1*(p1– c0)=15300(1500-900)=9180000

4 расчет = П =q1*(p1– c1)=3838000

         Пq = 2 расчет – 1 расчет = 3838000-3825000 = 13000

         Пр = 3-2= 9180000-3838000 = 5342000

         Пс = 4-3=3838000-9180000 = -5342000

         П = П1 - П0 =3838000-3825000=13000

         П =     Пq +    Пр  +     Пс = 13000+5342000-5342000=13000

13000=13000

За счет перевыполнения плана по объему продаж, план по прибыли составил 13000 рублей. За счет перевыполнения плана по цене реализации, план по прибыли составил 5342000. Эти два фактора оказали положительное влияние на прибыль организации. План по себестоимости был недовыполнен и составил 5342000, что на прибыль организации оказало отрицательное влияние. Наибольшее влияние было оказано со стороны таких факторов как цена и себестоимость продукции.

2.                        Куртка мужская

П0 =19423*(3800-2900)=17480700

П1=19423*(3800-3000)=15538400

1 расчет = П0 =q0 *(p0 – c0)=17480700

2 расчет = П =q1 *p0 – c0)=19423(3800-2900)=17480700

3 расчет = П =q1*(p1– c0)=19423(3800-2900)=17480700

4 расчет = П =q1*(p1– c1)=15538400

         Пq = 2 расчет – 1 расчет = 0

         Пр = 3-2= 0

         Пс = 4-3=-1942300

         П = П1 - П0 =15538400-17480700=-1942300

         П =     Пq +    Пр  +     Пс = -1942300

-1942300=-1942300

Из- за того, что фактически выросла себестоимость продукции, план по прибыли снизился на 1942300 рублей, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

3.                        Плащ женский

П0 =5777*(4200-3850)=2021950

П1=6495*(4600-4250)=2273250

1 расчет = П0 =q0 *(p0 – c0)=2021950

2 расчет = П =q1 *p0 – c0)=15352(1150-900)=2273250

3 расчет = П =q1*(p1– c0)=15300(1500-900)=4871250

4 расчет = П =q1*(p1– c1)=2273250

         Пq = 2 расчет – 1 расчет = 2273250-2021950 = 251300

         Пр = 3-2= 4871250-2273250 = 2598000

         Пс = 4-3=2273250-4871250 = -2598000

         П = П1 - П0 =2273250-2021950=251300

         П =     Пq +    Пр  +     Пс = 251300

251300=251300

Положительное влияние на прибыль оказали объем продаж и цена реализации. За счет превышения плана по объему продаж, план по прибыли составил 251300 рублей. А за счет перевыполнения плана по цене реализации, план по прибыли составил 2598000 рублей.

3.Нормативная калькуляция в ОАО «Омега» и определение финансового результата.

В сезоне «Осень 2006» директору фабрики было предложено  выпускать продукцию двух видов: куртка детская (спортивная утепленная) и плащ женский (свободного покроя).Примерный объем производства должен составить 150 курток и 120 плащей.

При этом, заведующий хозяйством должен был закупить вспомогательные материалы и канцтовары на сумму 120 рублей, которые в дальнейшем были бы отпущены закройщикам на 40 рублей (мел, линейки – лекала), модельеру – дизайнеру на 30 рублей (бумага), делопроизводителю на 50 рублей (бумага и папки).

По карте расходов материалов, представляемой производственным отделом (разрабатывается модельером - дизайнером), бухгалтерией была сформирована следующая информация о затратах основных материалов:

Таблица № 8. Куртка детская спортивная утепленная

Таблица № 9 . Плащ женский (свободного покроя)

В основу расчета заработной платы рабочих производственного отдела (швея и закройщик) положена сдельная форма оплаты труда. Расчет производится на основании фактической выработки и сдельных расценок. Информация  представлена в следующей таблице:

Таблица №  10. Расценки на раскрой и пошив одного изделия.

Необходимо было принять верное решение: выпускать данное количество продукции или нет. Главную роль в разрешении этого вопроса играл финансовый результат, необходимо было узнать прибыльным или убыточным будет производство такого количества продукции с учетом всех расходов, связанных с ее изготовлением и реализацией.

С учетом разработанных норм и  всех перечисленных условий, я предлагаю:

1. ввести два аналитических счета: куртки и плащи;

2. рассчитать расходы по статьям калькуляции для каждого вида продукции;

3. составить нормативную калькуляцию по двум видам продукции;

4. выявить финансовый результат.

Таблица № 11 . Расчет материалов по видам выпускаемой продукции

1

Детская куртка

№ п/п

Наим-е материалов

ед. изм-ния

кол-во

цена

сумма

1

Ткань плащевая

п.м.

3,5

71,28

249,48

2

Ткань подкладная

п.м.

5

16,50

82,50

3

Синтепон

п.м.

2,4

22,00

52,80

4

Флизелин клеевой

п.м.

0,2

33,00

6,60

5

Нитки №40

кат.

2

6,00

12,00

6

Заклепки металичес.

шт.

16

5,50

88,00

7

Аппликация

шт.

2

12,50

25,00

8

Нашивка

шт.

2

8,00

16,00

Итого:

532,38

2

Плащ женский

№ п/п

Наим-е материалов

ед. изм-ния

кол-во

цена

сумма

1

Ткань плащевая

п.м.

6

136,95

821,70

2

Ткань подкладная

п.м.

12

16,50

198,00

3

Флизелин клеевой

п.м.

2,4

33,00

79,20

4

Нитки №40

кат.

2

6,00

12,00

5

Пуговицы

шт.

24

8,00

192,00

6

Металогарантерея

шт.

12

4,50

54,00

7

Пряжка

шт.

2

5,50

11,00

8

Нашивка

шт.

2

7,20

14,40

Итого:

1382,30

Расчет транспортно – заготовительных расходов (ТЗР) на фабрике «Омега» происходит на основании условий договора по поставкам материалов. Фактические расходы подтверждаются первичными документами, а нормируемые определяются по условиям договора и предлагаемым ставкам на перевозку.

На данном предприятии процент ТЗР составляет 3%, следовательно, делаем расчет:

Таблица № 12 . Расчет транспортно-заготовительных расходов (руб.)

Наименование изделия

Расчет

Сумма

куртка детская

(249,48+82,5+52,8+6,6+12)*3%

12,10

плащ женский

(821,7+198+79,2+12)*3%

33,33

Возвратные отходы. На фабрике использованные материалы по карте раскроя включаются в затраты по изготовлению изделия, а все возвратные отходы – это остатки материалов при изготовлении этих изделий. Величина возвратных отходов выражено в процентах к планируемому расходу материалов. Мера возвратных отходов фабрики составляет 0,5%

Таблица № 13 . Расчет возвратных отходов (руб.).

Наименование изделия

Расчет

Сумма

куртка детская

(249,48+82,5+52,8)*0,5%

1,92

плащ женский

(821,7+198)*0,5%

5,10

На ОАО «Омега»  используется нормативный  метод и  за основу расчета оплаты труда берется штатное расписание и расценки на выполнение объема работ, утвержденные главным бухгалтером.

Сумма оплаты труда зависит от:

-                   от форм оплаты (повременная, сдельная, аккордная)

-                   от объема затраченного труда

-                   от разработанных ставок, расценок, окладов.

Организация труда на фабрике «Омега» устроена так, что один закройщик занимается куртками, а второй – плащами. Имеется 4 швеи – мотористки, их труд поделен поровну: 2 – куртки, 2 – плащи. При льготах  необходимо будет учесть, что каждая швея – мотористка имеет по одному иждивенцу.

Таблица №14 . Учет и начисление оплаты по труду (руб.)

№ п/п

Должность

Оклад

Расценка

Выработка

Сумма начисления

Льготы при налог-и

Налогооблагаемая база

НДФЛ 13%

Страницы: 1, 2, 3