Налогообложение прибыли

Налогообложение прибыли

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджета. Так, в 1997 году в консолидированный бюджет РФ поступило налогов на сумму 474,7 трлн рублей.
При этом из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 67%.
Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы Российской Федерации. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.
Налог на прибыль - прямой налог. Все налоги в зависимости от способа их взимания с налогоплательщиков подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются доходы, а косвенными - расходы. Прямые налоги уменьшают сумму доходов физических и юридических лиц, а косвенные - увеличивают сумму их расходов. Прямых налогов больше платит тот, у кого доходы больше (при прочих равных условиях), а косвенных - тот, у кого расходы больше. Это имеет существенное значение, поскольку доходы и расходы даже одних и тех же физических или юридических лиц ни во времени, ни в пространстве не совпадают.
В отлиЧие от налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог на прибыль - это прямой налог, непосредственное изъятие в доход государственного бюджета части дохода плательщика.
Налог на прибыль - пропорциональный налог. Здесь ко речь идет не о содержании, а порядке взимания налогового платежа, о ставках налога (единых или дифференцированных), о степени обложения налогом. По этим признакам различают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги.
Прогрессивными являются налоги, по которым ставки налоговых платежей возрастают с ростом размеров доходов или других объектов налогообложения.
Во многих странах, в частности в США, налогообложение корпораций, предприятий и предпринимателей является прогрессивным, то есть более высокие доходы облагаются налогами по более высоким ставкам. В нашей стране в известной мере прогрессивными можно считать ставки подоходного налога с физических лиц, хотя степень дифференциации явно недостаточна.
Регрессивными являются налоги, ставки которых не растут, а снижаются по мере роста доходов или иного облагаемого налогом объекта.

Пропорциональными являются налоги, ставки которых не зависят от размеров облагаемого налогом объекта. Они являются пропорциональными в том смысле, что суммы налогов возрастают прямо пропорционально сумме дохода или величине иного облагаемого налогом объекта. Почти все налоги в России являются пропорциональными - налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, транспортный налог и др. Налог на прибыль относится к группе пропорциональных налогов, ставки налога от суммы прибыли не зависят. В законодательных и иных нормативных актах о налогах должны быть определены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, или, иначе говоря, реквизиты налогов. К таким реквизитам относятся:
1. Плательщики налога.
2. Объект налогообложения и (или) налогооблагаемая база.
3. Источник налогового платежа.
4. Налоговый период.
5. Ставки налога.
6. Льготы по налогу.
7. Порядок уплаты налога.
8. Направление налогового платежа.
Систему налогообложения прибыли определяют законодательные и иные нормативными акты, прежде всего Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 года № 227-ФЗ, Инструкцией Госналогслужбы
РФ №37 от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий", постановлением Правительства РФ от 1 июля
1995 года № 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли", Федеральным Законом от 10 января
1997 года № 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством Российской федерации являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно- правовых форм хозяйствования, 'если они осуществляют предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческих организаций главным является осуществление уставной деятельности, но если наряду с уставной деятельностью некоммерческие организации осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.
Бюджетные организации, деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета, также являются плательщиками налога на прибыль, если они осуществляют наряду со своей основной деятельностью также предпринимательскую деятельность и получают прибыль.
Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не Российской Федерации. Что же касается созданных на территории РФ предприятий с иностранными инвестициями, а также международных объединений и организаций, являющихся юридическими лицами и осуществляющих предпринимательскую деятельность, то они являются плательщиками налога на прибыль.
Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет в банке. Если же в состав предприятий входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (или текущего, корреспондентского) счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ
(республики в составе РФ, края, области и др.) по местонахождению указанных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, пропорциональной среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующим на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала.
Плательщиками налога на прибыль являются также банки. Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому органами власти субъектов РФ.
Перечень охотохозяйственной продукции приведен в Приложении № 1 к
Инструкции Госналогслужбы №37 от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Состав сельскохозяйственной продукции определяется в соответствии с Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году.

1.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогоплательщик имеет право пользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными действующим законодательством без каких-либо специальных разрешений по этому поводу: представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам, причем представление этих документов носит не разрешительный, а уведомительный характер.

Налогоплательщик вправе ознакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами: представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль и по актам проведенных проверок.
При несогласии с заключениями, актами и иными решениями налоговых органов налогоплательщик вправе обжаловать их, а также действия должностных лиц налоговых органов в вышестоящий налоговый орган, а также в арбитражный суд.
Налогоплательщикам важно знать, что в соответствии со ст.4 Федерального
Закона "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального
Собрания". Любые законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, подлежат введению в действие не ранее, чем по истечении десятидневного срока с момента их официального опубликования. Официальным опубликованием считается первая публикация полного текста закона в "Российской газете" или в
"Собрании законодательства Российской Федерации".
В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" каждый налогоплательщик (предприятие, учреждение, организация) подлежит в обязательном порядке постановке на учет в государственное налоговой инспекции по месту своей регистрации (с присвоением ему определенного идентификационного номера).

Для постановки на учет надо представить в налоговую инспекцию заявление установленной формы, три экземпляра карты постановки на учет, копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке, форму заявления можно получить в налоговой инспекции по местонахождению налогоплательщика. Налоговая инспекция обязана поставить налогоплательщика на учет в течение не более 5 дней со дня подачи налогоплательщиком полного пакета указанных выше документов. При этом предприятию-налогоплательщику присваивается идентификационный номер, выдается первый экземпляр карты, подписанной начальником налоговой инспекции и скрепленной гербовой печатью.
Налогоплательщику выдается справка о постановке на учет в налоговой инспекции, которая является основанием для открытия в банке расчетного счета. Налогоплательщик обязан:
- своевременно и в полном объеме уплачивать налог на прибыль в установленном порядке (авансовые платежи и платежи по фактически полученной прибыли);
- вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами; применительно к налогу на прибыль особо важное значение имеет соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции дополнений и изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661 ):
- составлять отчеты о своей финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет:
- представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенном налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;
- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
- в случае ликвидации или реорганизации предприятия сообщать налоговым органам о принятом решении о ликвидации или реорганизации предприятия независимо от того, кем принято это решение. В случае ликвидации предприятия обязанность по уплате недоимки этого предприятия (неуплаченного или уплаченного неполностью налога) возлагается на ликвидационную комиссию.
В соответствии с письмом Центрального банка РФ № 298 от 5 июля 1996 года предприятия, учреждения и организации, осуществляющие платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, должны сдавать соответствующие платежные поручения не позднее дня, предшествующего наступлению срока платежа. Если средств на счете не хватает или они отсутствуют, на платежном поручении делается отметка об очередности платежа.

На своевременность внесения налоговых платежей большое влияние оказывает система расчетов между предприятиями, порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. В связи с этим Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 года
№ 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что в соответствующих договорах должны быть определены сроки исполнения обязательств покупателями, заказчиками по расчетам за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги и что предельный срок исполнения таких обязательств три месяца с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот срок по соглашению сторон может быть меньше трех месяцев, но не может быть больше.
За нарушение налогового законодательства предприятия п ответственность в установленном порядке. Так, за занижение суммы прибыли или сокрытие части прибыли от налога, за завышение себестоимости продукции, приведшие к занижению прибыли с предприятия взыскивается вся сумма сокрытой или заниженной прибыли и штраф в таком же размере, а при повторном аналогичном нарушении штраф взимается в двукратном размере этой суммы.
Кроме того, за отсутствие учета затрат на производство и финансовых результатов или за ведение такого учета с нарушением установленного порядка, что привело к занижению или сокрытию прибыли за проверяемый налоговыми службами период, предприятие наказывается штрафом в размере 10 % доначисленных сумм налога.
Пример. На предприятии затраты на строительство гаража в сумме 140 млн руб. ошибочно отнесены на себестоимость продукции, что было обнаружено при проверке налоговой инспекцией (затраты на строительство гаража- это капитальные вложения, осуществляемые за счет амортизационных отчислений или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль).
В данном случае имеет место занижение прибыли на 140 млн руб., соответственно не учтен налог с этой суммы прибыли. С предприятия взыскивается сумма заниженной прибыли - 140 млн руб. и штраф в таком же размере, - всего 280 млн руб. Но уплата штрафа не освобождает от уплаты налога в сумме 49 млн руб. (140 млн руб. х 35%). Кроме того, за неправильное ведение учета (в данном случае - нарушение установленного порядка учета затрат на производство) взыскивается штраф в размере 10 % доначисленной суммы налога, то есть 4,9 млн руб. (49 млн руб. х 10%).

При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения прибыли приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы прибыли. При этом факт умышленного сокрытия прибыли или занижения с целью неуплаты налога на прибыль или неполной его уплаты может быть установлен только в судебном порядке. Налоговым органам такое право не предоставлено.
За несвоевременное представление в налоговую инспекцию расчетов по налогам с предприятия взыскивается штраф в размере 10% от причитающихся по расчету сумм налога, а на соответствующих должностных лиц предприятия налагается административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных размеров оплаты труда; при повторном нарушении административный штраф налагается в размере от 5 до 10 минимальных месячных размеров оплаты труда.
За задержку уплаты налога в бюджет - с предприятия взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности за нарушения налогового законодательства.
Недоимки по налогу на прибыль и другим обязательным платежам, а также штрафы, пени и иные санкции, предусмотренные законодательством, взыскиваются с предприятий в бесспорном порядке.

Налогоплательщик не несет ответственность за налоговые нарушения, если они явились следствием задержки финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа, арифметической ошибки в документах, неправильных действий налогового агента, выполнения плательщиком указаний налоговых органов, стихийных бедствий и других обстоятельств непреодолимой силы (форс- мажорных обстоятельств).
В исключительных случаях налогоплательщик вправе обратиться с просьбой об отсрочке или рассрочке уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства. По решению руководителя налогового органа такая отсрочка или рассрочка может быть предоставлена при сложном финансовом положении плательщика, когда взыскание штрафов может привести к прекращению его производственной деятельности. Отсрочка или рассрочка предоставляется только в пределах текущего бюджетного года и на срок не более шести месяцев.
Что касается отсрочек и рассрочек самих налоговых платежей, то они по просьбе плательщиков могут предоставляться соответствующими финансовыми органами (по платежам в ФБ Минфином РФ), которые уведомляют налоговые органы о принятых решениях.Права и обязанности налогоплатильщиков определены законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91г., другими нормативными актами.

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

2.1. ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг является преобладающей частью балансовой прибыли предприятия. Многие предприятия никаких других доходов, кроме доходов от реализации продукции, не имеют. Прибыль от реализации продукции - это разность между выручкой от реализации продукции предприятия (без НДС, акцизов и т.п.) и суммой затрат предприятия на производство и реализацию этой продукции.

2.2. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты заказчиками, покупателями ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на расчетные счета в банках, а при расчете наличными - по мере поступления средств в кассу предприятия) либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ и услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов для оплаты. При этом метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием самостоятельно на длительный срок, на ряд лет. Это один из вопросов учетной политики предприятия. Оно решает его по своему усмотрению исходя из условий хозяйствования и условий договоров. В выручку от реализации продукции наряду с другими слагаемыми включается выручка от реализации продукции своим работникам. В экономическом смысле реализация продукции своим работникам - это всего лишь один из вариантов реализации продукции на сторону. Поэтому условия налогообложения прибыли, полученной от реализации своей продукции своим же рабочим и служащим, не отличаются от условий налогообложения прибыли, полученной от реализации продукции сторонним покупателям. И если здесь возникают вопросы, то они главным образом возникают с желанием предприятия продать продукцию своим работникам подешевле. В этом случае действует п.2.5 Инструкции ГНС РФ N 37, в соответствии с которым по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения, принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Если же предприятие реализует продукцию своим работникам хотя бы дешевле, чем сторонним покупателям, но по цене, превышающей ее себестоимость, то никаких проблем при налогообложении прибыли не возникает. Реализацию предприятием своей продукции не следует отождествлять с реализацией продукции сторонних изготовителей, поставщиков, торговых фирм. Как правило, в этих случаях предприятие не осуществляет ни производственной деятельности, ни торговой, а выступает в роли посредника или коммисионера.
Учитывая, что ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов
РФ, может отличаться от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности, в Инструкции ГНС РФ N 37 от 10.08.95г. содержится определение посреднической деятельности. Существенными особенностями, но только для целей налогообложения прибыли, характеризуется определение выручки от реализации продукции по цене не выше ее фактической себестоимости и в порядке товарного обмена (бартера). Если предприятие реализовало продукцию по цене не выше ее фактической себестоимости, то для целей налогообложения прибыли принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации этой продукции, но не ниже ее фактической себестоимости.
Если, например, предприятие реализовало 500 регуляторов по 80 тыс.руб. за штуку на общую сумму 40 млн.руб. при фактической себестоимости регулятора
82 тыс.руб., то при определении облагаемой прибыли выручка от реализации данной партии регуляторов определяется по рыночной цене регуляторов. Если рыночная цена регулятора составляет 98 тыс.руб., то для целей налогообложения выручка от реализации данной партии принимается равной не
40 млн. руб. , а 49 млн. руб.: иначе говоря облагаемая налогом прибыль будет увеличена на 9 млн. руб.:

98 тыс.руб. - 80 тыс.руб. = 18 тыс.руб.
18 тыс. руб. х 500 шт. = 9 млн.руб.

Соответственно возрастет и налог на прибыль. Предприятие могло бы избежать пересчета выручки от реализации по рыночным ценам, если бы реализовало свою продукцию по цене, превышающей фактическую себестоимость на минимальную величину, допустим 100 руб.(т.е. по цене 82100 руб.), поскольку степень превышения фактической себестоимости продукции законом не регулируется.
К рассматриваемому вопросу близок по своему экономическому содержанию вопрос о бартерных сделках, т.е. об обмене продукцией, работами или услугами без оплаты. При осуществлении предприятиями обмена продукцией , либо при ее передаче безвозмездно, выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а если в этом месяце не было факторов реализации такой же или аналогичной продукции, то средняя цена берется по факту ее последней по времени реализации, но не ниже фактической себестоимости данной продукции.
Порядок досчета валовой прибыли, ее увеличение в случае реализации продукции по цене не выше себестоимости относится не только к предприятиям промышленности, но и ко всем другим отраслям и видам деятельности - строительной, посреднической, научной и пр. Если строительная организация по одному из строящихся объектов получила убыток, затраты по данному объекту оказались больше полученной от заказчика суммы оплаты выполненных работ, то это рассматривается как факт реализации продукции по цене, не превышающей себестоимость. В этом случае для целей налогообложения выручка от реализации определяется по рыночной цене, которая не может быть ниже фактической себестоимости продукции. Если, например , договорная цена объекта в соответствии со сметой строительства составляет 1340 млн.рублей, а фактические затраты строительной организации по данному объекту составили
1390 млн.рублей, то валовая прибыль строительной организации должна быть увеличена на 50 млн.рублей (т.е. на сумму убытка). Более того, если имеются данные о рыночной стоимости аналогичных объектов (допустим 1420 млн.рублей) то налоговая служба вправе потребовать увеличения валовой и соответственно налогооблагаемой прибыли на 80 млн.рублей (1420-1340). Итак, для определения прибыли от реализации продукции необходимо из общей суммы выручки от ее реализации вычесть сумму затрат на производство и реализацию этой продукции. При расчете следует руководствоваться двумя документами:

1) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от05.08.92г. N 552;
2) изменения и дополнения, вносимые в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждены постановлением Правительства РФ от01.07.95г.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг, как и внереализационные доходы, учитываются, естественно, в рублях. Но если предприятием получены доходы в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятием выручки от реализации продукции для целей налогообложения.

Затраты, образующие себестоимость продукции и, следовательно, исключаемые из выручки от реализации для определения прибыли, могут быть сгруппированы следующим образом:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления во внебюджетные и социальные фонды;
- амортизация основных фондов (износ);
- прочие затраты.

2.3. СОСТАВ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ПРРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ.

Материальные затраты являются крупнейшей в большинстве отраслей преобладающей частью затрат на производство. Отрасли промышленности существенно различаются по уровню материалоемкости продукции.
Соответственно колеблется доля материальных затрат в общей сумме затрат на производство: от 50-60% в отраслях топливно-энергетического и металлургического комплекса, до 80 % в легкой и 90 % в пищевой промышленности. Поэтому от достоверности учета материальных затрат во многом зависит правильность определения себестоимости продукции в целом.

При огромном разнообразии состава материальных затрат они все же могут быть сгруппированы по существенным признакам в 8 групп:
1) сырье и материалы; сюда относится стоимость материалов, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее основу (металл, хлопок, пиломатериалы и пр.) или используются для обеспечения нормального технологического процесса, а также расходуемые на иные производственные и хозяйственные нужды;
2) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся на данном предприятии дальнейшему монтажу, сборке, дополнительной обработке и т.п.;
3) топливо и энергия всех видов, приобретенные со стороны и расходуемые на технологические цели, на производственные и хозяйственные нужды предприятия;
4) запасные части для ремонта оборудования;
5) износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов лабораторного оборудования и других МБП, не относимых к основным фондам из-за непродолжительности срока службы (до 1 года) или относительно небольшой стоимости единицы (до 100 минимальных размеров оплаты труда);
6) работы и услуги производственного характера, выполняемые для предприятия сторонними организациями, другими предприятиями. К таким работам относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, ремонт машин и оборудования и т.п.;
7) стоимость природного сырья, включая установленные за его использование налоги, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню (лесной налог), плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитом норм;
8) потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции в размере стоимости приобретенных и использованных материальных ресурсов по ценам их фактического приобретения, но без НДС. В качестве общего правила НДС, уплачиваемый предприятием при приобретении материальных ресурсов, в себестоимость их продукции не включается. Материальные ресурсы относятся на себестоимость продукции с учетом комиссионных расходов, уплачиваемых посредническим организациям, снабженческим и внешнеэкономическим фирмам, брокерских расходов и др. К материальным затратам относятся также уплаченные предприятием таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку приобретаемых материалов, если они осуществляются сторонними организациями. К материальным затратам относится также стоимость тары, упаковки, если они оплачены предприятием сверх стоимости материалов. Если же стоимость тары уже вошла в стоимость материалов, то вторично учитывать ее в затратах, конечно, не нужно. Но в обоих случаях вычитается стоимость тары и упаковки по цене из возможного использования ( например, в качестве тарных материалов для изготовления тары для своей продукции).

Затраты на оплату труда являются в большинстве отраслей вторым по значимости элементом затрат на производство. В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве продукции - работников аппарата управления основных, побочных, вспомогательных и подсобных цехов, снабженческо-бытовых служб, охраны и т.п.

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, входят все выплаты работникам основного персонала по действующим на предприятии системам оплаты труда независимо от форм этих выплат ( денежной или натуральной), все премии по действующим системным положениям за достигнутые производственные результаты, в т.ч. вознаграждения по итогам года, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата отпусков и т.п.

Важно обратить внимание на те выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь работникам, подарки, беспроцентные ссуды на жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством, надбавки к пенсиям и единовременные выплаты уходящим на пенсию работникам;
- компенсация стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, а также предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме, конечно, предусмотренного законодательством бесплатного питания отдельной категории работников);
- оплата путевок в дома отдыха, экскурсии, путешествия и другие выплаты и затраты на нужды работников, производимые из чистой прибыли предприятия.

Затраты на оплату труда являются составной частью затрат на производство. Согласно действующему законодательству в РФ состав затрат на оплату труда, включаемый в себестоимость продукции, регламентируется следующими нормативными документами: положением N 552 “О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” от 05.08.92г. (с изменениями и дополнениями от 01.07.95г. и от 20.11.95г.). инструкцией “О составе средств, направленных на потребление”(до 01.01.96г.), инструкцией
“О составе фонда заработной платы и выплат социального характера”. В соответствии с вышеуказанными документами в состав затрат на оплату труда включается совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной и натуральной форме за отработанное время (выполненную работу) и за неотработанное время
(невыполненную работу) и за неотработанное время, но оплачиваемое в установленном действующим законодательством порядке, а также стимулирующие надбавки и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, а также премии, поощрительные выплаты и выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Затраты на оплату труда, входящие в фонд, включают в себя следующие виды заработной платы и других видов начислений:

1. Основная заработная плата, т.е. начисления за фактически отработанное время. В зависимости от принятых на предприятии форм оплаты по труду в основном заработная плата начисляется: а) при контрактной форме найма на работу в соответствии с условиями контракта; б) при повременной форме оплаты - на основании данных табелей учета рабочего времени; в) при сдельной форме оплаты - на основании табелей учета и нарядов или актов приема-сдачи выполненных работ; г) на малых предприятиях - в соответствии с окладами, утвержденными в штатных расписаниях по организации и количеству фактической явки на работу
(малым предприятиям разрешено не вести табельного учета рабочего времени); д) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия - по договору подряда, исходя из сметы на выполнение работ и платежных документов.

2. Дополнительная заработная плата, т.е. заработная плата за неотработанное, но оплачиваемое в соответствии с действующим законодательством РФ, время. К дополнительной зарплате относится заработная плата, которая начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся: оплата ежегодных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск; оплата льготных часов подростков; оплата учебных отпусков; оплата за период обучения работников, направленных на повышение квалификации, профессиональную подготовку или обучение другой профессии; оплата простоев не по вине работника; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных, общественных обязанностей, на сельскохозяйственные и другие работы, работникам-донорам за дни обследования и сдачи крови; оплата за время вынужденного прогула; компенсации за неиспользованный отпуск.
Большинство видов таких выплат, например, оплата ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и др. уплачиваются исходя из среднего заработка работающего.

3. Единовременные премии и вознаграждения, носящие регулярный характер. К таким выплатам относятся: вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы). В себестоимость также включаются премии, носящие постоянный характер - квартальные и другие. По этим выплатам должны быть системные положения и соответствующие записи в учетной политике предприятия.

4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. К таким выплатам относятся: доплаты за работу в ночное время; оплата работы в выходные дни и праздники; оплата сверхурочной работы; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах; оплата работникам за дни отгула, предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени; доплаты за совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и другие.

5. В затраты по оплате по труду включаются стоимость и бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей питания, продуктов, жилья
(или суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием:
- единовременные премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников;
- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), а именно один проездной билет для лиц, имеющих разъездной характер работы;
- другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков .

Все эти выплаты осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Тарифы страховых взносов на каждый предстоящий год определяются
Федеральным законодательством, они являются едиными на всей территории РФ и дифференциации не подлежат.

В Пенсионный фонд РФ тарифы страховых взносов установлены:
- для работодателей- организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования - 28% выплат, начисленных работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;
- для работодателей-организаций, занятых в с/х, в размере 20,6 % указанных выплат;
- для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве - в размере 28% указанных выплат;
- для работающих граждан - в размере 1% указанных выплат, т.е. от начисленной им предприятием , организацией суммы оплаты труда. Подоходный налог такие граждане уплачивают с суммы, оставшейся после отчисления 1% своей заработной платы в ПФ РФ (конечно за вычетом сумм, освобождаемых от налогообложения). Порядок уплаты страховых взносов в ПФ РФ определен
“Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ” от 11.11.94г. N 258.
Нередко возникают вопросы в отношении уплаты страховых взносов при выплате вознаграждений по договорам подряда, а также во взаимоотношениях с индивидуальными предпринимателями. Обязанность уплаты страховых взносовна вознаграждения по договорам подряда определены для работодателей во всех случаях без исключения. Если организация заключила договор подряда с гражданином-предпринимателем, выступающим в качестве непосредственного исполнителя работ, то она обязана вносить страховые взносы в размере 28% с суммы выплаченных вознаграждений за выполненные работы по этому договору.
Если же индивидуальный предприниматель выступает в роли работодателя, используя наемный труд, то он должен вносить страховые взносы в ПФ в размере 28% с суммы вознаграждения наемным работникам, а также удерживать и перечислять в ПФ 1% их заработка.
Постановлением Правительства РФ от 2.02.96г. утвержден “Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ”.

Вторым по величине (из числа внебюджетных социальных фондов) является
Фонд социального страхования РФ. Тариф страховых взносов в Фонд социального страхования РФ установлен единый для всех работодателей, т.е. как для предприятий и организаций, так и для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, в размере 5,4% по отношению к начисленной сумме оплаты труда по всем основаниям: в расчет принимаются все суммы оплаты труда, с которых начинается пенсия. От уплаты страховых взносов освобождены общественные организации инвалидов, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, учреждения и объединения, созданные для осуществления их уставных целей, а не для извлечения прибыли и ее распределения между участниками .

Отчисления в фонды обязательного медицинского страхования установлены в размере 3,6% по отношению к начисленной сумме оплаты труда по всем основаниям: из них 0,2% направляется в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% в соответствующий территориальный фонд. Не начисляются взносы по обязательному медицинскому страхованию на суммы компенсаций за использованный отпуск, выходного пособия при увольнении, компенсационные выплаты (суточные и др.) по командировкам, стоимость выданной спецодежды, молока, лечебно-профилактического питания, стоимости рациона бесплатного питания, дотаций на обеды, путевок на санаторно- курортное лечение и в дома отдыха, возмещение расходов по проезду, на поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами, дивиденды по акциям или проценты по облигациям АО, не являющимся оплатой труда, другие выплаты единовременного или компенсационного характера.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) относятся:
- страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного) ;
- страхование имущества;
- страхование гражданской ответственности перевозчиков;
- страхование профессиональной ответственности;
- страхование от несчастных случаев и болезней;
- добровольное медицинское страхование.
Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ производят все работодатели- организации в размере 1,5% по отношению к начисленной сумме оплаты труда по всем основаниям, включая оплату выполнения работ по договорам подряда и поручения. Рассмотренные выше отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды производятся в установленных законодательством размерах по отношению к суммам оплаты труда работников, занятых в производстве продукции, выполнении работ или услуг и соответственно включаются в их себестоимость.

Министерство финансов России ввело в действие с 01.01.98г. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденное приказом МФ РФ от03.09.97г. N 65 н, которым для организаций установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств. До этого Положения начисление амортизации производилось в форме износа (как это было предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета в редакции Приказа
Министерства финансов России от 28.12.94г. N 173) в порядке, установленном государством.
Согласно Положения стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ранее установленный порядок предусматривал под амортизацией (износом) процесс переноса стоимости объекетов основных средств на себестоимость продукции, работ и услуг либо на счета учета других источников. Из этого следует, что порядок распределения начисленных сумм амортизационных отчислений теперь находится в ведении организации и, следовательно, издержки производства могут быть не единственным источником ее образования. В соответствии с действующим порядком амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально-вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Учет износа (амортизации), начисленного по объектам основных средств, ведется на счете 02 “Износ основных средств”.

В принципе в таком же порядке, как и по основным средствам (но с некоторыми особенностями), в себестоимость продукции, работ и услуг включается износ нематериальных активов. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного периода (более 1 года) и приносящим доход, относятся права, возникающие :
- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты прав, на программы для ЭВМ, базы данных и другие;
- из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
- из прав на ноу-хау и другие.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы. В состав нематериальных активов входят также принадлежащие предприятию научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки, которые используются в течение длительного периода и являются для предприятия источником дохода.
Во всех случаях нематериальные активы должны быть документально оформлены и могут служить объектом купли-продажи.

Говоря об износе нематериальных активов, мы имеем в виду экономический смысл износа, который состоит в том, что объект длительного пользования постепенно утрачивает свою стоимость, перенося ее на стоимость произведенной продукции. Если предприятие, к примеру, приобрело брокерское место на бирже на 3 года за 12 млн.рублей, то через год оно утрачивает треть своей первоначальной стоимости - 4 млн.рублей, которые в форме износа включаются в себестоимость произведенной предприятием продукции.

Установление срока полезного использования нематериальных активов не вызывает затруднений, если оно основано на документальных данных. Если, например, патент приобретен на 5 лет и этот срок указан в патентном договоре, то очевидно, что срок полезного использования патента - 5 лет и годовая норма амортизации - 20 % (ежемесячно - 1,67 %). если же документальных данных для установления срока полезного использования нематериальных активов нет, то он определяется предприятием самостоятельно экспертным путем (но не более срока деятельности предприятия). Если же срок полезного использования того или иного объекта, относящегося к нематериальным активам, определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет, то есть 10 % в год (но не более срока деятельности предприятия).

Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 “Износ нематериальных активов”. Начисленная сумма износа нематериальных активов ежемесячно относится в дебет счетов учета затрат на производство (счет 20
“Основное производство”, счет 23 “Вспомогательное производство” и др.) или в дебет счета 44 “Издержки обращения”.

При включении износа нематериальных активов в себестоимость продукции следует строго следить за тем, чтобы при этом были соблюдены все формальные требования. Они касаются не только состава нематериальных активов, но и условий их приобретения, постановки на учет и реального использования.

При включении износа нематериальных активов в себестоимость продукции особое внимание следует обратить на две присущие им черты:
- к нематериальным активам относятся затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в их хозяйственной деятельности;
- использование указанных объектов в хозяйственной деятельности должно приносить предприятию доход.

Использование интеллектуальной собственности при отсутствии у нее указанных черт, особенностей не дает оснований относить сумму износа на себестоимость продукции.

Многие нематериальные активы могут использоваться как на производственные, так и непроизводственные цели. Если же нематериальные активы используются на цели, не связанные с производством и реализацией продукции, то начисленная сумма износа в себестоимость продукции не включается.

В соответствии с п.7 ”Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ”, утвержденного приказом Минфина РФ 20 марта 1992 года N 10, участие в прцессе производства продукции нематериальных объектов должно подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами.

Источник налогового платежа - важный реквизит каждого налога, взимаемого с юридических лиц. Некоторые налоги относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, то есть на счет 80 “Прибыль и убытки”, уплата этих налогов уменьшает налог на прибыль. К таким налогам относятся, например, налог на имущество предприятия, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др. Источником ряда налогов является чистая прибыль предприятия: налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право использования местной символики и др.

Ряд налогов относится на себестоимость продукции. Их можно разделить на две группы:
- налоги, связанные с использованием природного сырья. К ним относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и др.
Они включаются в себестоимость продукции в составе затрат на сырье и материалы;
- другие налоги, относимые к затратам на производство. К таким налогам относятся: налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, транспортный налог, земельный налог, лесной доход или лесные подати. Иногда на себестоимость продукции ошибочно относятся суммы налога на приобретение транспортных средств (исходя из общей предпосылки, что дорожные налоги относятся к затратам на производство, в то время как налог на приобретение транспортных средств включается в себестоимость продукции только через амортизационные отчисления), то есть на сумму начисленного налога кредитуется счет 68 “Расходы с бюджетом” и дебетуется счет 26 “Общехозяйственные расходы”. В соответствии с письмом
Госнаогслужбы РФ от 21 сентября 1994 г. N 15-2-06/441 “О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств” указанное выше завышение себестоимости продукции и, соответственно, занижение прибыли не рассматривается как сокрытие прибыли от налогообложения. В данном случае имеет место нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, которое привело к занижению прибыли, облагаемой налогом. За это применяются штрафные санкции в размере 10% доначисленных сумм налога. Если на приобретение автомобиля предприятие затратило 140 млн. рублей и всю сумму отнесло на издержки производства, то доначисляется налог на прибыль в размере 49 млн. рублей (в бюджет всех уровней) и, кроме того, штраф в сумме 4,9 млн. рублей, всего 53,9 млн.рублей. штрафные санкции за занижение прибыли в этом случае не применяются.

Страницы: 1, 2, 3