Лекции по бухгалтерскому учету

Лекции по бухгалтерскому учету

1) линейный

2) уменьшаемого остатка

3) списан6ие стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4) списание стоимости пропорционально объему продукции
Выбранный способ начисления амортизации прим-ся к однородной группе ОС и не м.б. изменен в теч. всего срока пользования.
4. Учет ремонта ОС
Все затраты по ремонту вкл. в издержки пр-ва. Ремонт может выполняться подрядным, хозяйственным способом. все затраты по Д23.
Д23-К10,70,69,02
Ведомость дефектов - сост-ся наряд-заказ. 1 экз – в бухгалтерию, 1 в ремонтную службу. После завершения ремонта – акт приемки ремонтных работ.
Работы вып-ет подрядчик. Выполнив работу, заказчик и подрядчик составляют акт приемки выполненных работ. Подрядчик выписывает счет. Д25,26 – К60, Д19-
К60. в случае неправомерного осуществления ремонта в течение года формируется резерв на ремонт. Д25,26 – К96 пассив (затраты за счет резерва).
Согласно НУ сумма резерва на ремонт не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт за 3 предыдущих года.
Если наряду с ремонтом ОС производится и модернизация ОС, то затраты рассматриваются как вложения.
Сч.08 активный. Д08-К10, 70,69,02. затраты по модернизации увеличивают первичную стоимость ОС. Д01-К08.
5.Учет выбытия ОС
В б/у при выбытии ОС определяются результаты от выбытия. Он выявляется на сч.91 – Прочие д-ты и расходы.
Сч91 активно-пассивный. К нему открыты субсчета: 91-1 – доходы, 91-2 – расходы. По К91 отражаются все поступления, связанные с выбытием ОС, а по
Д91 – остаточная стоимость выбывающих объектов и затраты связанные с выбытием.
Учет выбытия можно организовать, используя субсчет, открываемый к сч.01.
6. Реализация ОС
Все выбытия ОС отражаются на сч.91
Д91 – стоимость выбывающих ОС, расходы
К91 – выручка от реализации
ОС выбыв. из пред-я в рез-те в случае безвозмездной передачи. передача ос в кач-ве вклада в УК создаваемого пред-я, вклада в совместную деятельность без образования ю.л.
Передача во вклад классиф. как фин. вложение. Для учета фин. вложений сущ- ет счет 58.
58-1 – паи и акции, 58-4 – вклад в совместн. д-ть (по договору простого товарищества)
Д91-К01 – списывается ост. ст-ть; д02-К01 –спис-ся амортизация;
Д58-1,4 – К91 – тот же вклад по согласованной ст-ти сопоставляя 2 стороны сч.91, выявляем фин. рез-т.
7. Учет операций по аренде
2 вида аренды: текущая и финансовая.
1. Учет текущей аренды - сдача в аренду ОС арендатору во временное пользование. Отношения арендодателя и арендатора регулир-ся договором аренды.
Учет у арендодателя. (Д01-К01 – в аренду)Сдача ОС в аренду отражается актом приемки-передачи и проводкой по сч.01 Д01-К01 дается в аналитич. учете.
Аренду м. рассм. как обычную деятельность пред-я, если пред-е систематически сдает ОС в аренду и доходы от аренды сост. не менее 5% доходов орг-ции.
Если же усл. не вып-ся тогда эта аренда классиф. как аренда не являющаяся предметом деят-ти пред-я. если аренда явл-ся обычным видом дея-ти то тогда отражаем все операции на сч.90.Сдавая ОС в аренду пре-я стремятся получить доход.
Д62,76-К90,91- доходы по аренде
Д20,25,26-К02 если аренда основная дея-ть то начислена амортизация
ДД20,25,26 – К60,23 – аренда обыч. видов деят-ти – расходы на ремонтные работы
Д91-К02 – начислена амортизация, если это прочие виды деят-ти
Д91-К60,23 – расходы по ремонту ОС, если аренда не осн. вид деят-ти
Д90,91 – К68 – начислен НДС в бюджет
Д90-К20,25,26 – списаны затраты на ремонт, ам-цию
Д90,99 – К99,90 – прибыль(убыток)
Учет у арендатора. (отразит принятое имущ-во Д001)
У него возникают расходы в виде арендных платежей, предстоящих уплат арендодателю. эти платежи арендатор включает в с/сть.
Д25,26 – К76 – аренд. платеж вкл-ся в с/сть
Д19-К76 – НДС
Д76-К51 – перечислен платеж
Д68-К19 – списан НДС, уменьшение расчетов с бюдж.
Если по договору арендн. платежи уплачив-ся авансом, то арендодатель будет отражать доходы на сч.98, а арендатор – на счет 97 – расходы буд. периодов.
Д98-К90,91 – доходы буд. периодов (у арендодателя)
Д20,25,26 – К97 – расходы буд. периодов (у арендатора)
Инвентаризация и переоценка ОС
По ОС инвентаризацию можно проводить раз в 3 года. Форма инвентарной описи
№1. Сост-ся сличительная ведомость (данные бухгалтерии и факт наличия ОС).
Инвентаризационные разницы: излишки Д01-К91 – оприходовать по рыночной ст- ти. недостача Д02-К01 – списывается аморт.
Д94-К01 – в сумме ост. ст-ти списыв-ся на сч.94
Д73-2 – К94 – списана недостача на виновное лицо
Д73-2 – К98 – разница между рыночной ст-тью и остаточной. По мере взыскания недостачи сч.98 будет закрываться на сч.91.
Д98-К91. согласно ПБУ №6 2001г. можно производить переоценку ежегодно при необходимости.
Методы переоценки: прямой оценки (документально подтвердить, каковы цены на аналогичные объекты у продавцов и производителей, довести до этого уровня или на основании экспертных заключений оценщиков)
Индексный метод(применяются индексы изменения статистики ОФ, разработанных госкомстатом).
Рост ст-ти ОФ: Д01-К83- сумма дооценки
Д83-К02 – возрастает сумма амортизации на этот же коэф-т. производится уценка ОС. отражается по-разному в зав-ти от того, производится она впервые или по тем ОС, к-е ранее подвергались переоценки.
Впервые: Д84-К01, Д02-К84
Ранее: Д83-К01, Д02-К83.
Если этого источника недостаточно, то делаем след. корресп. Д84-К01, Д02-
К84.
Отчетность по ОС
(разница м/у 01 и 02)
В балансе ОС отражаются по С ост. Форма №5 – приложение к балансу, разд. №3
– амортизируемое им-во, движение ОС по всем классиф. группам, здесь же представлена аморт. ОС, рез-ты переоценки ОС. Форма №11 (стат-го учета) – для эк. анализ0а тех. исп-я ОС.

Тема №5. Учет НМА
1) Классификация и оценка НМА
НМА – часть внеоборотных активов предприятия.
Условия, при которых объекты могут относиться к НМА:

1. длительный срок полезного исп-я (свыше года) в произв-х целях или для управленческих нужд

2. способность приносить доход

3. отсутствие материально-вещественной формы

4. у предприятия д.б. в наличии док-ты, подтверждающие существование актива
ПБУ № 14/2000г. «Учет НМА» - перечень объектов, кот. принадлежат к НМА:

1. исключительные права патентообладателя на изобретения, пром. образцы, полезные модели и селекционные достижения

2. исключит. автор. права владельца на тов. знак, знак обслуживания, наим- е места происх-я товара

3. имущ. право автора на топологии интегральных схем,

4. деловая репутация организации организационные расходы, кот. в соотв. с учредит. док-ми признаны вкладом в
УК. НМА отражаются в балансе по Сост, т.е. как разница между их первоначальной ст-тью и суммой начисл. аморт. Все НМА амортизируются в б/у.
2) Учет поступления НМА
На сч.04(акт) – НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти. сч.05(пас) – амортизация НМА
1. получены НМА как вклад в УК:

- протокол согласования ст-ти

- - первичный документ «акт приемки-передачи»
Д08-5(влож-я во внебюджетные активы, приобретение НМА) – К75-1(вклады учредителей)
Д04-К08-5
2. НМА получены безвозмездно по договору дарения по рын. ст-ти:
-справка, подтверждающая рын. ст-ть объекта
Д08-5 – К98 – безвозмездно полученное им-во
Д04-К08-5 – ввод в эксплуатацию НМА по мере начисления амортизации по данному объекту 98 сч. закр-ся: д98-К91
3. НМА приобретены за плату:
Д08-К60, Д19-к60 – на основании сч.-фактуры поставщика
При вводе в экспл. и сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08-5
4.НМА созданы на самом предприятии: на с.08-5 собираем все затраты по НМА
Д04-К08-5 – оприходованы НМА
На каждый объект НМА заводится карточка аналитического учета (типовая): НМА-
1

3) Учет амортизации НМА
Все объекты НМА аморт-ся, аморт-я начисл-ся ежемесячно в течение срока их полезн. исп-я (опред-ся самим предприятием). а основании действия патента на изобретение, на основании срока исп-я актива, в теч. кот. он будет приносить доход, исходя из количества продукции, ожидаемого к получению, в рез-те исп-я НМА.
Если срок полезн. исп-я уст-ть невозможно, то в ПБУ №14 гов-ся, что срок получения исп-я 20 лет.
Способы амортизации, указ-е в ПБУ №14: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально Q продукции
2 способ: Сост НМА * На, исчисл-ся исходя из срока полезного использования, но не применяется коэф-т a.
Для налогообложения исп-ся линейный и нелинейный способы начисления аморт.
Если срок полезного исп-я определить нельзя, то в целях налог. учета он равняется 10 г. Д20,25,26,44 – К05.
Если НМА исп-ся в непроизв-й сфере – Д29 – К05.
В отношении таких НМА как деловая репутация организации, организационные расходы разрешено применять способ начисления аморт. без сч.05. В б/у срок службы этих акт. опр-ся 20 годами.
При ежемесячном начислении аморт. Д20,25,26 – К04
Если пред-е исп-ет такой способ начисления аморт., то после полного погашения ст-ти актива и при дальнейшей эксплуатации этого актива применяется снова на учет при условной оценке Д04-К91. деловая репутация м.б. + и -. Если покупательская цена больше оцен. цены, то положит. дел. репутация, к-я приход-ся на акт. сч.04; покупная цена меньше оценочной – отрицат-я дел. репутация – отражается сч.98.
Затем ежемесячно списывается на сч.91 Д98-К91
Учет выбытия НМА
При продаже возникает необх-ть списания и составления акта приема/передачи
Д05-К04 – списана амортизация
Д91-К04 – ост. ст-ть
Д62 – К90
Д91-К68 – НДС к уплате в бюджет
Д91-К71,76,26 – расходы, связанные с продажей
Д91,99-К99,91 – фин. рез-ты
Безвозмездная передача: Д05-К04, Д91-К04, Д91-К68, Д91-К71,66,26, Д99-К91
Если НМА передается в кач-ве вклада в УК: Д05-К04, Д91-К04, Д58-1, 58-4-К94
– согласованная оценка, Д91,99-К99,91.
Если актив полностью изношен, не дает прибыль – Д05-К04

5) Учет операций, связанных с предоставлением права на использование НМА
Передача прав на исп-е НМА исп-ся по лицензионному договору или договору коммерческой концессии. Владелец НМА сохраняет исключительное право на переданный объект. Объект нМА не списывается с баланса, а учитывается у организации-правообладателя на аналогичный счет04.
Платежи предусмотрены договором
Д04-К04, Д76-К98 – начислен фиксированный платеж согласно договору
Д76-К91 – ежемесячные платежи д98,91-К68, д51-К76 – погашение задолженности
Д91-К05 – амортизация по данному активу продолжает начисляться правообладателем.
Организация-пользователь отражает полученный актив на забалансовом счете.
Платежи за предоставленное право включаются в расходы отчетного периода. в отчетности НМА отражается в приложении №5 к балансу в разделе 3
«амортизируемые активы»

Тема №6. Учет финансовых вложений
1) Понятие, виды и оценка фин. вложений(ФВ)
Вложения организации своих ден. ср-в и др. свободных ресурсов в активах, несвязанных с производством продукции и созданием объекта длительного пользования определяет как фин. вложения. Порядок учета ФВ определен ПБУ
№19, 2002г. с 1.01.2003.
К ден. вложениям принадлежит: взносы в УК др. организаций, ЦЬБ других эмитентов, займы, предоставленные др. юр. и физ. лицами, депозитные вклады предприятий, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Организации, к-е осущ-ют совместную д-ть без образования ю.л. в составе фин. вложений учитывают ден. ср-ва и ст-ть им-ва переданных в совместную деятельность.
В целях БУ ФВ клас-ся по признакам: по назначению, по ликвидности, по сроку существования.
По назначению: долевые – акции вклады в УК. Обладатель таких вложения явл. владельцем др. предприятия; долговые - заимствование на рынке ден. ср-в, необходимых эмитентом для решения текущих и перспективных задач (облигаций, депозит. сертиф., предоставленные другими организациями займы)
По ликвидности: легко реализуемые ФВ – можно в случае необх-ти продать и быстро превратить в наличные ден. ср-ва. Такие вложения осущ-ют с целью выгодного помещения временно свободных дженежных средств. по сроку действия: красткосрочные – в теч. 12 мес, долгосрочные – более года
2) Оценка ФВ
Определяется их видами, н/р, первоначальной ст-тью до вложения в УК других организаций признается их ден. оценка согласованная с учредителями.
Первоначальной ст-тью по договору прост. товара признается временная оценка согласованная товарищами. Первичная ст-ть ФВ получаемых безвозмездно, напр., ЦБ, явл. их текущая рыночная ст-ть и сумма ден-х ср-в, к-я м.б. получена в рез-те продажи ЦБ. Предоставленные займы и ден. ср-ва, перечисленные на депозит в банке, оцениваются в различной фактической себест-ти депозированных средств. ЦБ приобретают за плату; оцениваются в размере фактических расходов для инвестора.
Виды оценок: номинальная ст-ть – сумма, указанная на бланке ЦБ эмиссионная – цена продажи ЦБ при ее размещении курсовая (рыночная) – стоимость акций, облигаций, ст-ть реализуемого имущества ликвидируемой организации факт. ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию выкупная – сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных источников имущества на количество выпущенных акций балансовая стоимость акций - по данным баланса делением собственных источников им-ва на кол-во выпущенных акций учетная ст-ть – сумма, по к-й ЦБ отражаются на балансе организации в данный момент времени
При выбытии ФВ могут применяться след. оценки: а) по первичной ст-ти каждой единицы ФВ (взносы в УК, предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования) б) по сред. первоначальной ст-ти в)метод ФИФО – применяется по ЦБ г) метод ЛИФО – по ЙЦБ, по которым определяется текущая рыночная ст-ть
Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ (по к-м не определ-ся их текущая рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) ниже величины экономических выгод, к-е организация рассчитывает получить от данных ФВ, признается обесценением. На основе расчета орг-ция определяет расчетную ст-ть ФВ. Она
= разнице между их учетной стью и суммой снижения ст-ти.

На величину снижения ст-ти образуется резерв за счет операционных расходов. Резерв образ-ся по состоянию на 31.12 и при этом дается кор-я

Д91-К59.

Сч.59 «резервы под обесценение вложений»

Д91-К59 – образование резерва под ЦБ. Если ЦБ будут проданы или их ст-ть повысится на рынке, то данный резерв будет уменьшен, а увеличены доходы –

Д59 – К91.

Для учета ФВ сущ-ет 2 счета: 58(акт) и 4 субсчета и сч55 (акт) – спецсчета в банках

55-3 – депозитные счета. а) Учет вкладов в УК других организаций

58-1 – вклады в УК других орг-ций, паи и акций

Вклады м.б. внесены как в виде денег, так и в виде им-ва. Передаваемое им- во оценивается по договоренности сторон.

Д58-1 – К51,52 – вклады в ден.форме.

Вклад в виде имущества: Д58-1 – К10,41,43,01,04

Д02,05-К01,04 на сч.91 образуется фин. результат путем сопоставления 2 сторон счета .

По Д91- фактическая ст-ть вложений, а по К91 – согласованная ст-ть имущества.

Д58-1 – К91 – отражена согласованная стоимость имущества.

Д91-К99 (Д99-К91) – выявлен фин. рез-т.

Начисление дивидендов на вклады в УК:

76-3 – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходы

Д76-3-К91

НДЮЛ – 6% с перед. 15%

Данный налог удерживается у источника выплат. Получатель этого дохода должен отразить его за вычетом этого налога. б) Учет вкладов по договору простого тов-ва

58-4 – вклады по договору прост. тов-ва. Несколько предприятий объединяют свои ср-ва для решения каких-либо задач. Имущество и ден. ср-ва к-ми они обладают на правах собств-ти признается их общей долевой собственностью.

Полученная в результате совместной деят-ти прибыль распределяется пропорционально ст-ти вклада. Если будет избыток, то он будет погашаться пропорционально вкладам. Учет деятельности простого тов-ва без образования ЮЛ осущ-т 1 из товарищей на основе доверенности, написанной всеми остальными. Учет ведется на обособленном балансе.

Учет ФВ в ЦБ

ЦБ, приобретенные за плату, оцениваются в сумме фактических расходов на их покупку. К фактическим затратам отн-ся: покупательная ст-ть, к-ю уплатили продавцу, сумма, к-ю уплатили за информационные и консультационные услуги, комиссионные посредническим организациям, % за кредит, полученый на приобретение ЦБ.

При получении денег продавцу дается кор-я: Д76-К50,51

Оприходование ЦБ: Д55-3,58-2 – К76

ЦБ, полученные в кач-ве вкладов в УК: Д58-К75-1

ЦБ, полученные безвозмездно: Д58-К98-2

Безвозмездно полученное имущество

ЦБ могут храниться в депозитарии или на предприятии. За хранение ЦБ, за ведение реестра акционеров, необходимо платить депозитарию. эти затраты отражаются как операционные расходы: Д91-К76. При хранении ЦБ в кассе пред-ю необх-мо вести книгу учета ЦБ.

Реквизиты книги: наименование эмитента, номинальная ст-ть ЦБ, покупная ст- ть, кол-во ЦБ, дата покупки, продажи, номер и серия ЦБ.

Требования по ведению этой книги такие же как и кассовой. Если на балансе пред-я числятся акции, то возникновение операции в силу того, что АО – эмитент, может уменьшать или увеличивать стоимость этих акций.

Организация-инвестор отражает увеличение или уменьшение стоимости у себя на балансе. Ст-ть увеличилась: Д58-1-К98-2.

Доходы по ЦБ: Д76-3-К91

Доходы облагаются налогом на доходы (юл-6%) удерж-ся у ист-ка выплат; дох. получ. в виде %, то налогна прибыль по ставке 24. Искл. доходы по гос. цб, кот. облаг. по ставке 15%.

Начисл. дивиденды м. получить в виде ден. ср-в или в виде им-ва или отправить на приобретение др. акций (капитализирвать).

Д58-1 – К76-3 – капитализированы дивиденды в акции – после удержания налогов на доходы.

Выбытие ЦБ

Реализация, выкуп цб и погашение ст-ти

Сч.91 – реализация ЦБ

Предъявлен счет к оплате: Д62-К91

Списывается учет ст-ть ЦБ: Д91-К58 расходы по продаже: Д91-К76

Выявлен фин. рез-т: Д91(99)-К99(91)

Выкуп ЦБ погашение облигаций: Д51-К91, Д91-К58

Если покуп. ст-ть долговых ЦБ выше их номин. ст-ти, то при каждом начислении причитающегося дохода произв-ся списание разницы между покуп. и номин.ст-тью

58-2 – долговые ЦБ: Д91-К58-2 – покуп. ст-ть больше номин

Если покуп. ст-ть ниже номинальной, то при кажд. начислении дохода эту разницу отр-ет как доп-й доход.

Учет ФВ и займов представление им-ва взаймы оформл-ся договором займа: Д58-К50,51- взаем ден. ср-ва

Д58-3-Л01,04,43,41 – им-во

Предоставление др. активов взаймы

Начисление %-в по предоставлению займов: Д58-3-К91

Поступление: Д50,51,52 – К58-3 доходы по займам м.б. получены в форме им-ва: Д08,10…-К58-3

Возврат займов: Д51-К58-3

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования.

Тема №7. Учет затрат на производство.

1) общее понятие о расходах

В БУ существует стандарт «Расходы организации» ПБУ №10-99г.

Согласно стандарту, расходы орг-ции – уменьшение эк-х выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не признается расходами орг-ции выбытие активов: в связи с приобретением внеоборотных активов – в кап. вложения, вклады в УК др. организаций, приобретение ЦБ.

В порядке предварительной оплаты, авансов, погашение кредита и займов полученных организаций. Расходы орг-ций на расходы по обычным видам деят- ти, прочие расходы. Прочие расходы: на операционные, внереализационные, чрезвычайные.

Прочие расходы учитыв. на сч.91 прочие доходы и расходы.

Расходы по обычным видам деят-ти –расходы, связанные с приобретением мат.- произ. запасами. Расходы, возникающие в процессе произв-ва и обращения.

Расходы по сдаче активов в аренду по представлению прав на НМА. Расходы по участию активов в УК др. организаций.

Расходы обычных видов д-ти группируются по эл-там: матер. расходы; затраты на оплату труда; отчисления на соц. нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей управления учет расходов осущ-ся по статьям затрат. Расходы признаются при наличии условий: расход производится в соответствие с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в уменьшении эк. выгод орг-ции в рез-те конкр. операции. Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в БУ признается дебиторская задолженность.

2) Классификация расходов, возникающих в процессе производства и обращения

Расходы учитываются по элементам:

1. материальные затраты (ст-ть сырья, материалов, комплект. изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов запчастей, услуг производственного хар-ра)

2. расходы на оплату труда (осн. з/п, доп. з/п,)

3. оплата труда по трудовому соглашению и договору подряда

4. отчисления на соц. нужды

5. амортизация как собственных, так и арендованных ОС

6. прочие расходы (наложения, сборы, оплата услуг)
Группировка затрат по статьям показывает не только, что израсходовано, но и на какие цели.
Типовые статьи затрат для промышленности: сырье и мат-лы, возврат. отходы, покупные полуфабрикаты, з/п произв-х рабочих, отчисления на соц. нужды, расходы на подготовку и освоение произв- ва, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие.
Статьи для предприятий торговли: транспортные расходы, р-ды на оплату труда, отчисления на соц. нужды, расходы на аренду и содержание ОС, амортизация, расходы на ремонт, топливо, газ, ЭЭ, для произв-х нужд, на хранение, подработку, под сортировку, упаковку товара, на рекламу, тару.
Статьи расходов для строительных организаций: материалы, з/п, расходы по содержанию и эксплуатации машин и мех-змов, накладные расходы
3) Характеристика счетов по учету затрат на производство
Сч.20 «Основное производство» - акт., калькуляц-й
Сч.21 «Полуфабрикаты собств. пр-ва»
Сч.23 «Вспомогат-е пр-во»
Сч.25 «общепроизводственные расходы»
26 – общехозяйственные расходы
28 – брак в производстве
97 – расходы будущих периодов
96 – резервы предстоящих расходов и платежей
Сч.20. В теч. месяца прямые затраты (мат-лы, з/п) на основании первичных документов.
Косвенные комплексные расходы вкл-ся в затраты только в конце месяца.
Д20-К25,26
Сложные вспомогат-е пр-ва (ремонт. цех, инструментальный, изготовление разнородной продукции). Учет ведется как и на сч.20
Сч.21, 25, 26,28,97,96
САМОЛЕТИК

4) Общая схема учета затрат на производство и издержек обращения
Последовательность вып-я учетных работ по учету затрат на произв-во:
1. фактически произв-е расходы отр-ся на пр-х счетах:
Д20,23 – К10,51,60,69,70,96 – накоплены прямые расходы
Д25,26 – К10,51,60,69,70,96,02,05 – накоплены расходы на обслуживание пр-ва и управление предприятием
Д28-К10,51,60,69,70 – отражены расходы по исправлению брака
Д97 – К51,60,76 – отражены расходы, произведенные в отчет по относящимся к будущим периодам
Д96 – К10,23,60,69,70 – расходы, произведенные за счет созданных резервов
2. производится распределение затрат по назначению по окончании отчетного периода. сначала распределяются затраты вспомог. пр-ва.
Д25,26,29 – К23
Расходы буд. периодов списываются записью: Д25,26 – К97 – в доле относящейся к отчетному периоду
3. распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства, а затем и распределяют между отдельными видами продукции, работ, услуг. В качестве базы распределения можно использовать основную з/п рабочих, прямые затраты и др.
4. при наличии брака на счету 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются Д20-К28.
В рез-те предшествующих 4-х этапов на сч.20 накоплены и прямые и косвенные расходы.
5. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. = НП (на начало месяца) + З (за месяц) – НП (конец месяца) – отходы – Окончательный брак. для определения НП необходимо знать количество изделий детали, оставшихся в цехах, не законченных обработкой. для этого проводят инвентаризацию.
В массовом и серийном производстве НП оценивается по нормативной с-сти. По всем статьям затрат или только по прямым статьям расхода или по ст-ти сырья.
Особенности учета издержек обращения
Учет расходов ведется в торговле на акт. сч.44. В учет. политике пред-я определено, что транспортные расходы учитываются на сч.44, а м.б., что они не учит-ся на сч.44, а являются слагаемыми фактической се/сти товаров
(основание ПБУ№5 - 2001).
Издержки обращения формируют в части транспортных расходов фактическую себестоимость товаров, отражаемых в балансе.

Тема №8. Учет готовой продукции, товаров, их реализация
1) Учет и оценка готовой продукции (ГП)
ГП – часть материальных производственных запасов организации, предназначенной для продажи
ГП – конечный результат производственного процесса, технич., качеств-е хар- ки кот. соответствуют условиям договора.
Для учета ГП предназначен сч.43 – акт.
В балансе ГП отражают по фактической произв-й или нормативной (плановой) с/сти.
С/сть м.б. полной и усеченной, если она исчисляется без общехоз-х расходов
(Д90-К26)
Учет движения ГП можно осуществлять по фактической производств. с/сти. Это возм-но при небольшой номенклатуре выпускаемой продукции.
Запись в синтетическом учете можно будет сделать только по завершении месяца, после сбора всех затрат.
Др. способ: в теч. мес. до определения факт. произв. с/сти отражать ее движение в аналитическом учете по каждому наименованию по учет. ценам.
В конце мес. выявлять отклонение факт. с/сти от учетной в целом по ГП или ее отдельным, однородным группам и списывать это отклонение способом сторно или дополнительной записи.
В качестве учет. цен применяют норматив. (плановую) с/сть или отпускные цены без НДС, акцизов и др.налогов.
Планом счетов рекоменд-ся 2 варианта учета выпуска продукции:
1. без сч.40 «выпуск продукции, работ, услуг». В регистрах аналитич. учета отраж-ся запись: Д43-К20 – на учет. цену и в конце месяца: Д43-К20 – на сумму отклонений.
В этом случае к сч.43 открывается отд. субсчет «отклонение факт. с/сти от учетной ст/ти»
2. со сч40
По 40 отраж-ся фактическая производственная с/сть выпущенной продукции
Д40-К20
По К40 отраж-ся ст-ть выпущ. продукции в оценке по нормативной (планов.) с/сти
Д43-К40
Ежемесячно путем сопоставления 2 сторон сч.40 выявл-ся отклонение факт. с/сти от нормативной. Отклонение м.б. экономия или перерасход. эта экономия списывается по сч.40: Д90-К40.
Если экономия – красное сторно. Если перерасход – доп. запись.
Сч.40 закрывается, остатков не имеет.
В балансе сч.20 по нормативной с/сти. В редких случаях – по фактической.
2)Учет ГП на складе
ГП поступает на склад по накладным. Учет на складе – карточками складского учета по количеству. отпуск прод. склада осущ-ся приказом - накладным. В установленные сроки все первичные док-ты по реестру передаются в бухгалтерию. МОЛ зап-ет сальдовую ведомость и сдает в бухгалтерию для сверки с данными учета ГП с бухгалтерией.
3) Учет в бухгалтерии
В бух-ии на основе тех же перв-х док-тов сост-ся сортовые оборотные ведомости движения ГП по МОЛ, а также ведомость выпуска продукции по ее видам. В этой ведомости приводятся данные о количестве, учетной цене единицы и всего выпуска продукции. После составления калькуляции указ-ся фактическая с/сть.
4) Учет отгруженной продукции
ГП отгружается со склада на основании приказа отдела сбыта. Выписывается товарная накладная. При вывозе автотранспортом – товарно-транспортная накладная на продукцию. Отправление по ж/д – ж/д накладная. К ним прилагается спецификации (упаковочные ведомости, сертификаты качества товаров и другие документы, обусловленные договором). После отгрузки экспедитор сдает приказ-накладные, транспортную накладную в бухгалтерию. На их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру формы
868, ПТ и сч-фактуру для учета НДС (в теч. 5 дней). В сч-фактуру можно включать себест-сть отгруженной продукции, с/сть тары, акцизы, НДС, расходы по отгрузке. В момент отгрузки ТР оплачивает поставщик, а возмещаться они могут ценой продукции или сверх нее предъявляются особые требования об оплате.
Распределение расходов по отгрузке устанавливаются видом франко-цены и предусматриваются в договоре –поставке.
Франко – показ. с какого места отгрузки продукции поставщик освобождается от соответствующих расходов. отгрузка продукции отражается на сч.90 Д62-К90. д90-К43 –списана гп, отпущенная покупателю.
Переход права соб-сти на отгруженную продукцию м.б. предусмотрен договором по мере оплаты продукции или выполнения работ.
Учет отгруженной продукции можно организовать по 3 вариантам:

1. учет по фактической с/ти

2. по нормативной с/сти

3. по учетной цене в течение месяца, а в конце месяца списывается отклонение факт. с/сти от учет = факт. с/сть
Аналитический учет по сч.45 ведется в ведомости отгрузки и реализации продукции (ж/о №16), учет в разрезе покупателей
Синтетический учет ведется в ж/о №11.
Одновременно с БУ ведется и НУ. Реализ. прод. на основе сч-фактур, предъявляемых покупателем, книги продаж.
На основе этой книги формируется НДС к уплате в бюджет и представляется в налоговой декларации по НДС в разрезе покупателей.
5) Учет расходов на продажу
Расходы на продажу – расходы по разгрузке и реализации.
Учет на сч.44. В разрезе статей аналитического учета: затраты на тару и упаковку ГП на складах; расходы по доставке продукции до станции отправления, погрузки на т.с.;комисс. сборы посредникам; расходы по анализу кач-ва продукции при отпуске покупателям; расходы на рекламу чз
СМИ на световую и наружную рекламу на участие в выставках, ярмарках, на изгот. реклам. каталогов, на уценку товаров. Расходы на рекламу принимается для налогообложения прибыли в пределах 1% от выручки от НДС и налога с продаж. В н/у эти расходы относятся к прочим расходам.
Синтетический учет расчетов на продажу осуществляется на сч.44 «расходы на продажу». по Д этого счета накапливаются расходы по сбыту: Д44-К10-
4,23,71,60,76. Д19-К60,76 – нДС.
Аналитический учет расходов ведется в разрезе перечисленных статей в ж/о форме учета ведомости №15, а синтетический учет в журнале №11. С этого счета расходы на продажу подлежат списанию на сч.90 – продажи.
2 варианта списания:

1. при учете реализации с применением сч.45 – товар отгружен. Расходы на продажу распр-ся м/у реальной прод. и остатком товаров отгруженных на конец месяца (сч.45).

2. В соотв. с ПБУ 10-99г «расходы организации» при признании выручки по моменту отгрузки сумма, накопленная на сч.44 за месяц к полной сумме списывается на сч.90
6) Учет реализации продукции и выявление финансового результата от реализации
Сч.90 – калькуляционный сопоставляющий, активно-пассивный. д90- факт. с/сть+затраты, связанные с продажей
К90 – выручка от продажи
Учет реализации ведется на сч.90 к сч.90 открываются субсчета: 90-1 – выручка – доходы –пассив,
90-2 –с/сть продаж, акт., 90-3 – НДС –акт., 90-4 – акцизы, 90-5 – налог с продаж, 90-9 – прибыль или убыток от продаж.
Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по сч. «продажи» и Оборот по кредиту субсчету 1(выручка). Разница отражается на субсчете 9 «прибыль или убыток от продаж». Корреспонденция со сч.99 Д90-0-К99 –прибыль, Д99-К90-9 – убыток.
В конце года все субсчета сч.90 закрываются на субсчет 90-9: Д90-9-К90-
2,3,4,5.
Д90-1-К90-9
7) Учет акцизов НДС и налога с продаж
Порядок начисления и уплаты установлен главой 22 НК «Акцизы». Подакцизными товарами признаются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция (более 9% спирта), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили, мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, бензин и природный газ.
Плательщики-организации, ИП, совершающие операции, облагаемые акцизами.
Продажа произведенных подакцизных товаров; реализация с акцизных складов алкогольной продукции; передача произведенных из давальческого сырья под акцизн. товаров собственнику сырья; передача произведенных акцизных товаров в УК по договору по совместной деятельности; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию.
Ставки акцизов установлены в руб. за единицу Q-ма или в %-х от стоимости товара. Продавец увеличивает ст-ть проданного товара на сумму акцизов. У покупателей сумма акциза учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товарах.
Не учитывается - если товар – сырье для производства других подакцизных товаров. для отражения хоз. операций с акцизами – сч.19 и 68.
Д62-К90, Д90-4 – К68-продавец, Д10-К60 – покупатель, д19-К60, Д68-К19 – акциз уменьшает сумму платежа в бюджет.
Организация имеет право уменьшить общую сумму акциза по реальным подакцизным товарам, начисленную в бюджет на налоговый вычет (Д68-К19).
Если она оплатила подакцизное сырье, которое использовалось при производстве реализованной продукции, сырье и продукция имеют одинаковые единицы измерения, у организации есть все расчетные документы и счета- фактура. сумма акциза, подлежащая вычету, рассчитывается по нормам сырья.
На всю алкогольную продукцию объемная доля этилового спирта в которой превышает 9% и произведенную на территории РФ д.б. начислены региональные спецмарки. Чтобы получит эти марки нужно оплатить их стоимость и произвести авансовый платеж по акциям.
Д76-К51 – оплачена марка
Д10-К76 – поставленные на учет марки д19-К76 – НДС
Д68-К51 – авансовый платеж по акциям

НДС
Порядок исчисления, уплаты определяется 21 главой НК.
Плательщиками явл. индивидуальные организации и предприятия. Они же имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за
3 предшествующих календ. месяца сумма их выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила в сов-ти 1 млн. руб. объектом вложения в НДС признаются: реализация товаров на территории РФ, передача товаров, выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, выполнение СМР для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется с учетом следующих сумм: авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнение работ, полученных за реализованные товары в виде фин. помощи в счет увеличения доходов. с учетом штрафов, пеней, суммарные разницы.
Полученных в виде %-в по облигациям и векселям за реализованные товары
Д62-К90 – срочный вексель
Д62-К91 – вексель по предъявлению облагаются налогом.
Налоговый учет НДС
Не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров покупателю выставляются счета- фактуры. В расчетном док-тах в сч-ф сумма налога выделяется отдельной строкой. Сч-ф является документом, служащим основанием для принятия сумм
НДС к вычету. Кроме того, налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных сч-фактур, книги покупок и книги продаж.
Вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, рабочих, услуг, приобретенных для осуществления производственной деятельности, товаров, приобретенных для перепродажи, исчисленных налогоплательщиком в сумме авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
Вычетам подлежат и суммы налога, уплаченные при ввозе товара на таможенную территорию при наличии всех первичных документов.
Уплата налога и предоставление налоговой декларации производится не позднее
20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог с продаж (НСП). это региональный налог, уплачиваемый орг-циями, ИП.
Объектом налогообложения признаются операции по реализации ф/л товаров, работ, услуг за наличный расчет. Порядок определен 27 гл. НК и З Чит. об-ти ст.350.
Гл. 27 определен перечень операций, не подлежащих НСП. Реализация хлеба, молока, муки, круп, сахара….
При определении налогооблагаемой базы стоимость реализованных товаров включает НДС и акцизы. Ставка НДС – 5%. Сумма налога включается в сумму товара. алог уплачивается не позднее 20 числа месяца
8) Учет реализации по договору мены – каждая из сторон обязуется передать в собственность 1 товар взамен на другой. каждая из сторон одновременно и продавец, и пок-ль. Право соб-сти на обмениваемые товары переходит к сторорнам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующий товар обеими сторонами.
В б/у 2 операции по договору мены:

1. произведена отгрузка товара покупателю, а оприходование встречного товара производится после отгрузки

2. оприходован встречный товар, отгрузка товара производится позже оприходования
При 1 варианте при отгрузке товара покупателю не происходит перехода права соб-сти на отгружаемый товар, т.к. не получен встречный, поэтому отгрузка – сч.45
При 2 варианте поступает встречный товар, но при оприходовании встречных товаров не переходит право собственности на них, т.к. не выполнено встречное обязательство по отгрузке товара покупателю, поэтому полученный товар учитывается на забалансовом счете 002. Полученные ценности нельзя использовать на производственные цели и нельзя их продать.
9) Учет оптового товарооборота
Для учета товаров, приобретенных для продажи – сч.41.
Используют торговые организации общественного питания. а) учет поступления товаров. поступление на склады товары принимают с накладной, счетом-фактурой.
Оформление также, как и на промышленных предприятиях.
Складской учет ведут по наименованиям, сортам, количеству и цене в книгах и карточках. и в электронном виде.
МОЛ ежедневно передает реестр в бухг-ю и товарные отчеты(2 экземпляра – 1 в бух-ю, 2 – на складе).
Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется по МОЛ, наименованию товаров, сортам, цене, кол-ву, сумме на основе отчетов МОЛ и первичных документов. Чаще материалы учитываются по сортам, где открывают карточку количественно-суммарного учета. Отдельная карточка может открываться на партию товаров, поступивших по одному транспортному документу.
Синтетический учет. Учет товаров в оптовой торговле (сч.41) осущ-ся по покупной цене.
10) Учет реализации товаров со складов
Отгрузка – на основе договора на отпуск товаров. Счет-ф, накладные, в к-х указ-ся ассортимент, кол-во, цена и сумма. После отпуска товара указанные д- ты служат основанием для выписки ПТ в адрес получателя.
Учет товаров розничного товарооборота
Прием товаров ведут МОЛ. При приемке – накладная, штампы с реквизитами пиемного ордера. При расхождении кол-ва и кач-ва товара с док-тами – акт о приемке в 2 экз. Все первичные д-ты передаются в бухг-ю. Учет товаров в розничном предприятии – на сч.41-2(товары в розничной торговле).
Учет ведется по продажным ценам (формируют в момент поступления товара)
Д41-2-К60 – поступили товары от поставщика
Д19-К60 – НДС
Д41-2-К42 – торг. наценка сч.42 пасс., регулирующий
По К42 – наценка по поступившим товарам. После реализации товара наценка снизится тоже по К красным сторно.
По Д42 – наценка по недостающим товарам.
Д41-3- К60 – отражается ст-ть товара.
Д76-2 – К60 – недостача товара

11)Учет реализации
Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показателями кассового аппарата на начало и конец рабочего дня. Снятие показателей производится старшим кассиром и регистрируется. Выручка сдается старшему кассиру, к-й выписывает ПКО, а квитанции ПКО выдает кассиру- операционисту
Показатель выручки отражается в отчете старшего кассира, а так же в товарном отчете МОЛ и этот показатель в том и другом случае должны совпадать.
Синт. учет:
Д50-К90-1 – поступила выручка по продаж. ценам, включая НДС и НПС 5%
Д90-2 – К41-2 – списаны реализованные товары по продаж. ст-ти (товарный отчет МОЛ)
Д90-2 –К42 – сторнируется торг. наценка по проданным товарам (красное сторно)
Разница между Д и К 90 – валов. доход от реал-ции.
Торговая наценка должна покрывать НДС, НСП, издержки обращения и сформировать прибыль предприятия.
Продающаяся часть товаров и товары, прод-ся с разной торговой наценкой, следовательно реализ-я торг. наценка исчисляется по среднему %:
%ТН=(Сн42+ОбК42-ОбД42/Ск41+ОбК90)*100% реализ. торг. наценка=ст-ть реализуем. тов-в по продаж. ценам *%ТН
По Д сч. 90-3 – НДС
Д90-3 – К68
Д90-5 – К68 – НСП
Д90-2 – К44 – списывается в конце мес. расходы на продажу. После отражения указ. операций отраж-ся фин. рез-т.
Д90-9 – К99.
Тема 9.Учет внешнеторговых операций
I.Внешнеторговый контракт
Эксп. и имп. торг. сделки оформляются внешнеторг. контрактом, заключенным продавцом и покупателем в письм-м виде. В контракте отражаются: наименование, хар-ка товара, его кол-во, цена, сумма контракта, базисн-е условия поставки в соответствии с разработанными м/ународной торговой палатой правилами толкования стандартных терминов «Инкотермс-2000».
Осн-е формулировки стандартных требований сгруппированы в 4-х базисные категории: E, F, C, D. Каждая категория определяет к ним принадлежащие моменты перехода права собств-ти и риска случайной гибели товара и распределения затрат м/у продавцом и покупателем по транспортировке товара и его доставке к месту назначения, страхованию и тамож-ой очистке товара.
Так, по усл-ю гр. E покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца. Гр. F сост-ют усл., по кот. продавец обязан доставить товар до трансп. средств, указ-ых покупателем. По усл-ю гр. С продавец закл-ет договор перевозки, но не несет риска потери или повреждения товара, а также расходов, возникших после доставки товара до указан. пункта назна-я. Гр. D предусм-ет, что продавец несет все риски и затраты, связ-е с доставкой груза в конечный пункт назн-я.
Внешнеторговый контракт предусм-ет каким видом трансп. должен быть доставлен товар к месту его назн-я. В контракте отраж-ся контракт-ая стоимость товара в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товаров, работ, услуг. Эта стоимость устанавлвается в СКВ. В контракте показ-ся валюта, форма расчетов, срок платежа.
II. Учет импортных операций
По каждому контракту импортер оформляет паспорт импорт-ой сделки в 2-х экземплярах. Паспорт сделки и копии контракта предст-ся в банке импортера, кот-ый рассм-ет и подписывает паспорт и контракт. Первый экземпляр паспорта сделки возвр-ся импортеру, а 2-ой экз-р служит основанием для открытия банком досье на импортера. Досье необходимо для выполнения банком функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте. При декларировании импортных товаров заверенная банком печатью и подписью копия паспорта сделки предст-ся на таможню. Тамож-е органы проверяют соотв-е грузовой тамож-ой декларации и усл-я контракта.
Подписанная должностным лицом таможни копия ГТД представляется в банк, где вклад-ся досье импортера. В дальнейшем между банком и тамож-м комитетом производится взаимный обмен информацией о произв-х платежах и ввезенных товарах.
Синтетич-ий учет имп-х операций осущ-ся с использованием сч.15, заготовление и приобретение ТМЦ и без него.
В 1 случае все расходы, форм-щие факт-ую себестоимость товара, материалов, иного имущ-ва аккумулир-ся вначале на сч.15 в корреспонденции с К сч. 60,
68 или 76 или 51 на сумму НДС, акциза, тамож-х пошлин и сборов.
При оприходовании материалов, товаров, иного имущ-ва делаем записи D 10,
41, 08-К15.
При 2 варианте все составляющие факт. себестоимость импортируемых активов расх. относятся непоср-но в Д 08, 10, 41.
Факт-ая себестоимость МПЗ и иного имущ-ва оформляется в соответствии с ПБУ
5/01 и ПБУ 6/01.
Составляющими факт-ую себест-ть будут яв-ся расходы:

1. покуп-ая себест-ть (контракт-ая себ-сть, включая накладные расх. в иностр. Валюте по продвтиж-ю груза до пересечения тамож-ой границы)

2. Тамож-е пошлины и сборы, акцизы, комиссион-му банку за ведение паспорта сделки и за услуги по покупке валюты

3. Затраты по заготовке и доставке, страхованию и др.
НДС, уплач-ый на таможне отражается корреспонденцией: Д19-К68 – расчеты таможней или Д19-76
В дальнейшем порядок списания НДС взачет не отличается от обычного порядка.
Такой же корреспонденцией отражается МПЗ, используемым для произв-ва подакцизных товаров. Отражение оборудования и МПЗ в учете произв-ся как в иностр-ой валюте так и в рублях по курсу ЦБ, действующему на дату переход прав собст-ти на них от продавца к покупателю. Все тамож-е пошлины, сборы, акцизы, НДС зависят от тамож-ой стоимости товара, т.к. исчисляются в %-ах от тамож-ой стоимости. Тамож-ая стоимость – стоимость согласно счетам поставщика + затраты по доставке товаров, понесенные в иностр-ой валюте за границей до места тамож-го оформления на территории РФ.
Способы исчисления таможенных пошлин:
В %-ах от тамож-ой стоимости товаров или в форме твердых ставок за единицу товара. Либо комбинированный способ, сочетающий в себе оба перечисленных.
Акцизы исчисляются исходя из тамож-х пошлин и ставок акцизов в %-ах или в тверд. ставках за единицу товара.
Сумма НДС определяется след-м обр-м: a) (стоимостьтамож. + пошлины + акцизы)* ставку НДС b) (стоимость тамож. + пошлины)*ставка НДС c) Ст-ть тамож. * Став. НДС
Тамож-е сборы взимаются за тамож-е оформление ввозимых товаров, материалов, исчисляются в %-ах от тамож. стоимости товара. Взимаются в валюте и в рублях.
Процедура растаможивания завершается полным оформлением ГТД, кот-й выдается на руки владельцу груза после оплаты всех тамож-х платежей.
Основные операции торг. орг. по импорту товаров
|№ |Содержание |Д|К|
|п/|операции | | |
|п | | | |
|1 |Акцент счет –|1|6|
| |факт. иностр.|5|0|
| |Поставщика за| | |
| |товар, | | |
| |отправленный | | |
| |в адрес | | |
| |орг-ии в | | |
| |прямом | | |
| |м/народном | | |
| |трудовом | | |
| |сообщении | | |
|2 |С текущ. |1|6|
| |Валют. Счета |5|0|
| |оплачены | | |
| |накладные |6|5|
| |расходы в |0|2|
| |иностр. Вал. | | |
| |По дост-ке | | |
| |товара | | |
|3 |С р/с |4|7|
| |оплачены |4|6|
| |накладные | | |
| |расх. по |1|7|
| |доставке |9|6|
| |товара по | | |
| |тер. РФ |7|5|
| |- НДС |6|1|
|4 |Со спец-го |6|5|
| |транзит. |0|2|
| |Валют. Счета | | |
| |оплачены | | |
| |счет-факт. | | |
| |иностр. | | |
| |пост-ка | | |
|5 |Отраж-ся курс| | |
| |– разница по |9|6|
| |сч.60 |1|0|
| |При растущем | | |
| |курсе иностр.|6|9|
| |валюты |0|1|
| |При падающем | | |
| |курсе | | |
|6 |Перечислены с| | |
| |р/с | | |
| |причитающиеся|1|5|
| |таможне при |5|1|
| |растаможивани| | |
| |и импорт-го |1|5|
| |груза |9|1|
| |платежи: | | |
| |Подлежащие | | |
| |включения в | | |
| |покупную | | |
| |стоимость | | |
| |импортного | | |
| |товара | | |
| |Сумма НДС | | |
|7 |Отражается |4|1|
| |оприходование|1|5|
| |на склад | | |
| |импортного | | |
| |товара | | |

В целях контроля за нахождение импортного товара в пути его следования от продавца к покупателю, отправленного не в прямом грузовом сообщении в б/у российского импортера отражается вес передачи груза по пути его следования до момента перехода к покупателю права собственности и риска утраты товара.
В этих целях у импортера сч.41 открываются субсчета, соотв-щие месту нахождения товара. Например, «товары в пути за границей», «товары на складах и в переработке за границей». Организация может осуществлять импорт товаров через торговых посредников по договору консигнации. Консигнационный договор может закл-ся на условиях участия в расчетах торгового посредника, т.е. консигнатор самост-но рассчит-ся с заруб-м поставщиком товара.
Организация – консигнант перечисляет консигнатору необх-е ден-е ср-ва для закупки товаров заруб-х поставщиков. За посреднические услуги консигнатор получает от консигнанта комиссионное вознаграждение, сумма которого не включается в покупн-ю стоимость импорт-х товаров.
Приобретенные консигнатором товары отражаются у него на забалансовом счете
004 «Товары принятые на комиссию».

Импорт товаров по договору консигнации
Учет у консигнанта
|№ |Содержание |Д |К |
|п/|операций | | |
|п | | | |
|1 |Перечислен |76|52(|
| |аванс | |в |
| |консигнатор| |вал|
| |у по | |.) |
| |договору | | |
| |консигнации| | |
|2 |Перечислен |76|51(|
| |аванс | |в |
| |консигнатор| |руб|
| |у по | |.) |
| |договору | | |
| |консигнации| | |
| |в рублях | | |
|3 |Отражается |15|76 |
| |контракт-ая| | |
| |стоимость | | |
| |приобретаем| | |
| |ого товара | | |
|4 |Отражаются | | |
| |накладные |15|76 |
| |расх. по | |76 |
| |импорту |44| |
| |товара | | |
| |В иностр. | | |
| |валюте | | |
| |В рублях | | |
|5 |Отраж-ся |44|76 |
| |сумма | | |
| |начисленног| | |
| |о | | |
| |комиссионно| | |
| |го | | |
| |вознагражде| | |
| |ния | | |
| |консигнатор| | |
| |у | | |
|6 |Отраж-ся |19|76 |
| |НДС, | | |
| |содержащийс| | |
| |я в сумме | | |
| |рублевых | | |
| |накладных | | |
| |расходов и | | |
| |относящихся| | |
| |к сумме | | |
| |комиссионно| | |
| |го | | |
| |вознагражде| | |
| |ния | | |
|7 |Приходуется|41|15 |
| |поступивший| | |
| |товар на | | |
| |склад | | |
|8 |Списывается|76|91 |
| |курс |91|76 |
| |валютная | | |
| |разница | | |

Учет у консигнатора по учету операций импорта
№ Содержание операций
1) Получение аванс по дог. консигнации от константа в валюте Д52-К76
2) Получение аванс по дог. консигнации от константа в рублях Д51-К76
3) Перечислено ин. поставщику за товар Д76-К52
4) Поступил товар от иностр-го поставщика и отражен по забалансовому счету

Д004
5) Передан товар консигнанту и списан с забалансового счета К004
6) Оплачены накладные расх-е по импорту:

. В иностр валюте Д76-К52

. В рублях Д76-К51
7) Начислено комис-е вознаграждение за осущ-е сделки, включая НДС Д76-К90
8) Начислен НДС с суммы комиссионного вознагр-я Д90-К68
9) Списыв-ся курсовая валютная разница Д91-К76 или Д76-К-91

III Учет экспортных операций
Экспорт – вывоз товаров, работ, услуг, рез-ов интеллектуальной деятельности с тамож-ой территории РФ за границу без обязат-ва об обратном ввозе.
По кажд-у закл-му контракту оформляется паспорт сделки в 2-х экземплярах: 1- для банка, 1- для экспортера.
В банк предоставляется оригинал и копия контракта за оформление паспорта сделки банк взимает с экспортера плату в сумме 0,15% от суммы контракта.
Экспортер подготавливает ГТД вместе с копией паспорта сделки направляет в таможню для предъявления товара к таможенному оформлению.
При поступлении экспортного товара на таможню сверяется соответствие данных паспорта сделки с данными ГТД.
Не позднее 10-ти дн-го со дня выпуском товаров из таможни. Экспортер должен передать в банк копию ГТД, подписанную тамож-м органом. Тамож-е органы и банки осущ-.т взаимный обмен информацией о вывозе товара и поступлении выручки валютной.
Учет затрат по производству экспортных продаж ведется на сч.20 на спец-м субсчете «Произв-во экспорт-ой продукции». Такое раздельное ведение учета необходимо для того, чтобы пользов-ся льготами на добавл. ответ-ть.
Предприятие должно обеспечить раздельный учет готовой продукции для экспорта и для продажи на внутреннем рынке. Передача на оклад готовой экспортной продукции: Д43-К20. На экспорт продукции могут отправлять торговые организации: на сч.41 открывает субсчет «товары экспортные».
Аналитический учет ЭП. Учет поставок ЭП ведется по товарным партиям. За учетную товарную партию принимается определенное кол-во однородного груза, отправленное в один адрес по одному контракту; оформляется одним транспортным документом и отфактур-ое одним счетом. Для учета товаров, отправленных на экспорт, используется сч.45. в своем движении от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов. В целях контроля за передвижением товаров в учете используются субсчета 2-го порядка.
Например, 4512 – товары экспортные по прямым поставкам
4513 - товары экспортные в пути в РФ
4514 товары экспортные в портах и пограничных ж/д станциях.
Аналит-ий учет по каждому субсчету ведется в разрезе стран, фирм, контрактов.
При поставках ЭП возник-е расходы, связ-е с доставкой товара от продавца к покупателю – накладные расходы по экспорту. Эти расходы: м/у обеими сторонами в зависимости от бумажных условий поставок. Эти накладн. расх. могут быть оплачены в рублях, в валюте.
Момент признания выручки.
Выручку признаем на дату перехода права собст-ти на экспорт-ый товар от продавца к покупателю. Момент перехода права собст-ти определяется в контракте (получение товара со склада продавца, сдача товара перевозчику, передача товара в определенном пункте, оплата). При отсутствии записи об этом в контракте датой перехода права собственности считается передача товара перевозчику. На эту дату берется курс ЦБ РФ для пересчета в рубли выручки для экспорта.
Д62-К90 – отражена выручка. Полученная от покупателей эксп-ая выруча зачисляется на транзитный вал. счет.
Д52-К62
Далее идут операции обязательной продажи валюты и зачисляется ост-ся ср-в на текущий в/с. После оплаты товара факт с/с реализован-х товаров.
Д45-43 – продукция отгружена на экспорт покупателю
Д62-К90 – выставлен счет
Д90-К45 – списывается реализованная продукция
Д52–К62 – поступила выручка
Д90-К44 – списыв-ся накладные расх.
Д90-К99(99-90) – выявлены фин-е результаты

Продукция экспортная НДС не облагается. По сч.62 может выявлятся курсовая разница. Между Д и К сч.62 (выр. На одну и дату, а поступление на транзитный счет -другая) – Д62-К91, Д91-К62.

Особенности исчисления НДС при экспорте товаров.
Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налог- ую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:

V Контракт на поставку товара

V Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера

V ГТД с отметками таможенных органов

V Документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления начисления НДС по ставке 20% (10%). При сборе всех документов право на нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ, использованным на пр-во экспорт-ой прод-ции, осущ-ся по док-там, подтверждающим экспорт: Д68-К19.
НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются более 6 месяцев рассчит-ся по нулевой ставке. Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС – 20% (10%).

Тема 10: Учет финансовых результатов
I. Учет прибыли и убытков

ПБУ №9/99-доходы организаций , ПБУ №10/99-расходы организаций

Согласно стандарта №9 под доходами понимается увеличение эк-ких выгод в рез- те поступления активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за искл-ем вкладов уч-ков.

В соответствии со станд-м №10 под расходами орг. признается уменьшение эк- ких выгод в рез-те выбытия активов (ден. ср-в или иного им-ва ) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за искл-ем уменьшения вкладов по решению уч-ков.

Под прибылью понимается разница между совокуп. доходами совокуп. расх-ми.

Для учета прибыли и убытков в БУ предназначены сч.99 «Прибыли и убытки»(акт- пас). По Д99-убыток, по К99-прибыль.

Фин. рез-т хоз-й. деят-ти орг-ии формир-ся в течении года по сч.99 нарастающим итогом из след слагаемых:

-прибыли и убытка от обычн. видов деятельности

-прочих дох. и расх.

-расходов и доходов в связи с ЧП

На сч.99 также отраж-ся начисленные платежи налога на прибыль , а также суммы санкций за нарушение налог-го законодат-ва.

В конце года путем сопоставления Д и К об сч.99 выявляем чистую прибыль орг-ии. Эта величина заключительными записями декабря переносится на сч.84 “нераспределенная прибыль, непокрытый убыток ”.

Т.о, в конце года сч99 ост-ков не имеет. На 01.04, 01.07, 01.10 сч99 им.
Остатки (либо приб, либо убыток ), который и будет показан в балансе.

II.Учет прочих доходов и расходов

91

Д

К

Операционные

Доходы

Расходы
1. Расходы в виде начисл-й аморт по сданным во врем-ое польз-е активам Д91-

К02
2. Отражения расх-ов с получением дох-ов в других орг-ях Д91-К76
3. Списывается С (ост) проданных ОС и факт. себест-ть других активов Д91-

К01(К10)
4. %-ты, начисл. Или уплаченные по кредитам банков Д91-К66,67
5. оплата услуг, оказываемых кред-ми орг-ми Д91-К51
1. доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации Д76-К91-аренд-ая плата.
2. Поступление, связанное с участием в УК др-х орг-ий, %-ты по ЦБ. Д76-К91
3. Поступления связ-ые с продажей и списанием активов орг-ии (кроме гот-й прод-ии, работ, услуг) Д62-К91
4. %-ты, подлежащие получению за предоставление в пользование ден-х ср-в орг-ям, %-ты по облигациям. Д51-К91

Внереализационные

л

1. штрафы, пени, неустойки
-уплаченные Д91-К51
-признанные должником
Д91-К76-2
2. убытки прошлых лет, признанные в отч.г ; исправление ошибок, выявленные в отч.году. Д91-К60(76)признание дополн-х платежей
3. списаны суммы дебет-ой зад-ти, по кот-м истек срок исх давности, списываются нереальные для п/п-я к взысканию долги Д91-К62,76
4. образованы резервы под снижение ст-ти матер-ов Д91-К14

Под обесценение ЦБ Д91-К58

Резерв по сомнит долгам Д91-К63

5.Отрицат. курс. разницы:

Д91-К50,52,60,66,67,76

6.Судебные издержки

Д91-К51

Убытки от хищения ценностей без установления виновн. лиц

Д91-К73-2,94

Доходы
1. штрафы, пени, неустойки

-полученные Д51-К91
-признанные должником
Д76-2-К91
2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет.году, в связи с исправлением ошибок, допущенных организацией в прошлом году.

Д20-К02-начисл в прошлом году амортизация

Д02-К91-в этом году амортиз-я
3. суммы кред зад-ти, по кот-м истек срок исковой давности (ГК уст 3 г.)

Д60-К91
4. прочие дохды, связанные с увеличением ст-ти материалов, цб,получением безнаджных долгов. Обрат корреспонденции

Д14-К91

Д58-К91

Д63-К91

5. Положит. курс. разн.:

Д50,52,60,62,88,67,76-К91

6.Выявлены в ходе инвентар-ии излишки ценностей:

Д 01,04,10,43,20,50- К91

III. Учет нераспределенной прибыли (непокр. убытка)
Сч.84-активно-пассивный, по К84-нераспред-я прибыль, по Д84-непокрытый убыток.

В декабре каждого года делается корреспонденция:

Д99-К84-спис-ся со сч99 нераспред. прибыль

Д84-К99-спис-ся убыток отчет-го года
В след-м отч-м году на основании решения общего собрания акционеров производ-ся распред-ие прибыли или покрытие убытков.
Распределение прибыли: прибыль м.б направлена на выплату доходов учредит., акционерам: Д84-К75, прибыль м.б направлена в РК: Д84-К82
Непокрыт. убыток: Д84-К84, Д82-К84, Д75-К84-за счет ср-в учредителей
Когда УК> величины чистых активов, то направляем часть УК на покрытие убытка Д80-К84

VI.Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

Порядок уплаты ННП определен главой XXV НК
Плательщики налога: российские орг-ии, иностр-е орг-ии, осущ-е д-ть в РФ.
Для опред-ия прибыли доходы-расходы. Согласно НК доходы формируются след-м образом:
1. доходы от реализации тов-ов, раб, услуг, прочего им-ва.
2. Внереал. доходы
При определении доходов искл-ся налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю. При определении налог. базы не учитываются налоги, приведенные в ст.251 НК.
Признаются только обоснования, докум-о подтвержденные, связанные с получением дохода расходы. Расходы на:
-связанные с произв-ом и реализацией
-внереализ-е расходы.
Согласно НК расходы: материальные, на оплату L, аморт-ия, прочие.

Определять налогообл. прибыль методом начисления или кассовым методом.
Кассовый метод могут применять орг-ции, у кот-х среднекварт-я выручка за предшествующий год не > 1 млн. Если не соблюдается данное усл-е в послед-х кварталах, то п/п-е переходит с начала года на метод начисления. Если п/п-е работает по методу начисления, то все расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым расх. принадл-т материалы, используемые на произв-во прод-ии, расх-в на оплату труда работников, участвующих в произв-ве прод-ии
+ ЕСН на эту з/п, амортиз-ия ОС, исп-х в произв-ве прод-ии. Все ост-ки расх. явл-ся косвенными. Косвен-е расх уменьшают налогообл-й доход того периода, в кот-м были произведены. Прямые расх нужно распред-ть (часть на остатке незаверш-го пр-ва, на остатке ГП, на ост-ке товаров отгруженных, не оплаченных к концу месяца; др-я часть спис-ся на уменьшение доходов орг- ии). К прямым расх. прин-т только трансп-е расх. по доставке товаров до склада налогоплат-ка, все ост-е расх. призн-ся косвен-ми, следовательно уменьшают доход тек-го месяца. Трансп-е расх распред-ся между остатком тов- ов на складе и релиз-ми товарами. Внереализ-е расх-ы (все расх, кроме расх- в сч91, связ-ые с оказанием услуг и реализацией активов орг-ии). Все они уменьшают доход отч-го периода. При опред-ии налоговой базы не учитыв-ся расх, указ в ст.270 НК. При опред-ии налог.базы налогооблаг. Прибыль опред- ся нарастающим итогом с начала налог-го периода. Если в отчет-м периоде получен убыток, то налог-я база=0. При получении убытка есть возм-ть перенести убыток на будущее в течении 10 лет, след-х за получ-ем убытка.
Убыток будет признав-ся расходом, кот будет уменьшать доходы след-х периодов для налогообложения. На тек-ий налог-й период м.перенести убыток в пределе 30% налог.базы. Ставка по ННП 24% .существует 3 способа уплаты налога: 1)один раз в квартал (для пр-ий у кот-х доход от реал-ии не > 3 млн.руб за кажд квартал ).2)1 раз в месяц (исходя из прибыли за прошлый квартал). 3)1 раз в месяц (исходя из прибыли за предыд-й месяц)

Тема: Учет собственного капитала

I. Учет формирования УК

Учет УК на сч.80 (пассив). Предназначен для учета след-х объектов : УК в
АО и ООО; складочного капитала, создаваемого в полных товариществах и товар- ах на вере; уставного фонда, формируемого при создании гос-го или муницип- го унитарного п/п-я. назнач-е УК-обозн-ть мин. размер им-ва , гарант-го интересы кред-ов. Размер УК не можнт быть < суммы, опред-ой законом о соотв- х обществах. Для ЗАО, ООО мин размер сост 100 крат-ю величину МРОТ (сегодня
МРОТ=100руб), для ОАО-1000 крат величина МРОТ. УК АО формир-ся путем приобретения акционерами акций общ-ва и равен их номинальной ст-ти. УК ООО состоит из номинальной ст-ти долей его уч-ков. Величина УК указ-ся в учредит-х док-тах и после гос. регистрации общ-ва бухгалтер дает кор-цию:
Д75-1 – К80-задолженность учред-ей по взносам в УК. Задолж-ть учред-ми погашается деньгами Ц.Б, другими вещами или им=венными правами.
Д08,10,41,50,51,52,58…-К75-1.

Оценка вносимого им-ва оцен-ся независимым оценщиком. Аналит-й учет по сч.80 орг-ся в разрезе учредит-й, по стадиям формирования капитала и по видам акций. Ведется реестр акционеров, учред-ей в разрезе каждого из них.
По стадиям формирования УК по сч.80 моно открыть след-ие субсчета:
80”объявленный УК” ; 80”подписной УК”; 80”оплаченный УК”; 80”изъятый УК” .

Д 80 ”объявленный УК”- К 80 ”подписной УК”

Д 80 ”подписной УК”- К 80 ”оплаченный УК”

(-ние УК происх-т по 2-м причинам:
1)(-ся кол-во акций обращающихся
2)(-ся номин-я ст-ть акций (долей)
Если УК увеличивается, то доп-я кор-ция Д75-1-К80; Увел-ие УК в рез-те (- ния номин-ой ст-ти акций выраж-ся след-й кор-ей: Д75-1-К80,Д83(84)-К75-1.
Увел-е УК когда происх-т конвертация облигаций общ-ва в акции: Д66,67-К80.
Уменьшение УК, когда не все акционерв его не полностью оплатят: Д80-К75-1.
Общество понесло убытки, принято решение уменьшить .ук путем выкупа акций и их аннулирования . Выкуп собств-х акций отраж-ся по сч.81 “собств-ые акции
(доли)”-активный.
Д81-К50,51-по факт-им затратам.
Аннулир-е акций: Д80-К81-в пределах номин-ой ст-ти.
Д81-К91
Сущ-ет законодат-во устан-ое соот-ие показателей деят-ти предпр-я. Ст-ть чистых активов ООО и АО должно быть не < УК общ-ва. Чистые активы-разница между валютой актива баланса (итогом) КР сч.75 и (остатком сч.86 + долгосроч-е и краткосроч пассивы (4 и 5 разделы пассива баланса из кот-х искл-ны сч. 98 и 75)).
Если по окончании II и каждого последующего фин. года ст-ть чистых активов общ-ва окажется > УК, то общ-во обязано объявить об уменьшении своего УК и зарегистрировать его уменьшение в уст-ом порядке Д80-К75-1-уменьшен размер
УК с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов: Д75-1-
К84-сумма долга перед учред-ми направлена на покрытие убытка отч-го года.
Д80”оплаченный К ”-К80”изъятый К”.
II. Учет РК и ДК
АО и орг-ии с иностранными инвестициями создают РК в соотв-ии с законодат- вом. РК формируется путем ежегодных отчисление не

Страницы: 1, 2