Как рассчитать налог на доходы физических лиц

Организация покупает у физических лиц ценные бумаги по договорам комиссии и поручения, по которым в качестве поверенных выступают коммерческие банки. Организация не производит исчисление и удержание налога на доходы физических лиц, а только сообщает сведения об этих выплатах по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В сведениях указывается общая сумма дохода от продажи ценных бумаг, полученного в налоговом периоде по всем совершенным операциям купли-продажи, без уменьшения его на имущественные вычеты.

2 группа

Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:

- в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;

- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;

- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. Обратите внимание, что с 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Как видим, из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодатель исключил с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.

Законодатель предусмотрел ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья. Это следующие условия:

- вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

- при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии сих долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);

- имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;

- имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Определение взаимозависимых лиц дано в пункте 2 статьи 20 НК РФ. Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях: а) если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; б) если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

- повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

При подаче заявления в налоговый орган на предоставление вычета необходимо предъявить следующие документы:

1) документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (договор купли-продажи, договор строительного подряда, свидетельство о регистрации права собственности на объект недвижимости, свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка и другие документы);

2) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Пример 16

Воспользуемся условиями примера 12. И дополним его новым обстоятельством: гражданин Петров А.А. приобрел в течение отчетного налогового периода квартиру стоимостью 1 800 000 рублей. При подаче декларации в налоговый орган Петров А.А. заявит право еще на один имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, в размере 600 000 рублей. Отметим, что ранее Петрову А.А. подобный вычет не предоставлялся. С учетом заявленного вычета налоговая база за истекший налоговый период будет равна нулю. Так как налоговый вычет превышает сумму дохода, то неиспользованная его часть в размере 100 700 руб. (600 000 руб. - 499 300 руб.) переходит на следующий налоговый период. Кроме того, сумма налога, удержанная из доходов Петрова А.А. налоговым агентом-работодателем, будет ему возвращена в размере 25 909 руб. Процедура возврата налога регулируется статьей 78 НК РФ.

Пример 17

В 2001 году гражданин приобрел квартиру стоимостью 740 000 руб. Его доходы по месту основной работы с учетом предоставленных ему стандартных вычетов составили: в 2001 году - 120 000 руб., в 2002 году - 135 000 руб., в 2003 году - 158 000 руб., в 2004 году - 167 000 руб., в 2005 году - 172 000 руб. Других доходов гражданин не имел. Общая сумма имущественного налогового вычета составит 600 000 руб. В 2001 году налоговая база будет нулевой. Оставшаяся сумма вычета в размере 480 000 руб. (600 000 руб. - 120 000 руб.) перейдет на следующие налоговые периоды. Аналогично нулевой будет налоговая база в 2002 году, а оставшаяся сумма вычета 345 000 руб. (480 000 руб. - 135 000 руб.) перейдет на 2003 год. В 2003 году налоговая база будет также равна нулю, и на 2004 год перейдет неиспользованная часть вычета в размере 187 000 руб. (345 000 руб. - 158 000 руб.). В 2004 году налоговая база будет нулевой, переходящая на следующий календарный год сумма неиспользованного вычета составит 20 000 руб. (187 000 руб. - 167 000 руб.). Таким образом, в 2005 году при расчете налоговой базы будет учтен имущественный налоговый вычет в размере 20 000 руб., а сумма облагаемого налогом дохода составит 152 000 руб. (172 000 руб. - 20 000 руб.).

Проблемы переходного периода

Законом РФ N 1998-1 было предусмотрено уменьшение совокупного дохода гражданина в целях налогообложения на суммы, направленные физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. Данный вычет предоставлялся в течение трех лет подряд, начиная с года приобретения (начала строительства) объекта недвижимости. Предельный размер вычета составлял 5000-кратный размер установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Кроме того, в полном размере принимались к вычету суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Гражданин мог получить указанный вычет как по месту основной работы в течение налогового периода, так и в налоговом органе по истечении календарного года.

Рассмотрим ситуации, возникшие в результате изменения законодательства.

Пример 18

Гражданин воспользовался в 2000 году правом на налоговый вычет, связанный с приобретением квартиры, по месту основной работы. Вычет им использован не полностью. В 2001 году в соответствии с новым законодательством налоговый агент не сможет ему предоставить данный вычет. Это объясняется следующим: налогообложение доходов, которые гражданин будет получать с 1 января 2001 года, регулируется главой 23 НК РФ. Следовательно, при определении налоговой базы за 2001 год и в последующие годы к этим доходам нельзя применить вычеты в размерах и порядке, установленном отмененным Законом РФ N 1998-1. А это означает, что имущественный налоговый вычет по доходам за 2001 год гражданин сможет получить только по истечении 2001 года при подаче декларации в налоговый орган и т.д. Отметим, что при подаче декларации за 2001 год гражданин должен будет предоставить в налоговый орган справку предприятия о размерах вычета, который был предоставлен гражданину по основному месту работы в 2000 году.

Пример 19

Гражданин приобрел (построил) жилье и полностью использовал налоговый вычет, связанный с приобретением (строительством) жилья до 2001 года. Если гражданин приобретет (построит) жилье в 2001 году или в последующие годы, то права на имущественный налоговый вычет у него не будет. Объясняется это тем, что норма, закрепленная в пункте 2 статьи 220 НК РФ о недопущении повторного предоставления налогоплательщику данного вычета, является пролонгацией нормы, которая была включена в законодательство после 21 января 1997 года. Именно после этой даты (21 января 1997 г.) налогоплательщик сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом один раз в жизни.

Пример 20

Гражданин приобрел (построил) жилье в 1999 году. В течение 1999 и 2000 года ему был предоставлен налоговый вычет по основному месту работы налоговым агентом-работодателем. Вычет из расчета 417 450 руб. (предельная норма по Закону РФ N 1998-1) не был полностью использован, и право на его получение перешло на 2001 год. По окончании 2001 года гражданин сможет воспользоваться этим правом при подаче декларации в налоговый орган. При этом при расчете вычета будет учитываться новая предельная норма в размере 600 000 рублей. Рассмотрим описанную ситуацию на примере.

Гражданин получил налоговый вычет в 1999 и 2000 году в размере 245 000 рублей. Размер неиспользованного вычета составит 172 450 руб. (417 450 руб. - 245 000 руб.). Доход гражданина с учетом предоставленных ему стандартных вычетов составил в 2001 году - 150 000 рублей, в 2002 году - 220 000 рублей. При подаче налоговой декларации за 2001 год гражданину будет предоставлен вычет в размере 150 000 рублей, а в 2002 году - в размере 205 000 руб. (600 000 руб. - 245 000 руб. - 150 000 руб.).

4.4. Профессиональные налоговые вычеты

Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представим в виде таблицы:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | |чет |вычет |

|———————————————————————————————|——————————|———————————|————————————————|

| | |———————————|————————————————|

| | | | |

|ние или иное использование про-| |———————————|————————————————|

Рассмотрим схему предоставления профессиональных вычетов указанным в таблице группам налогоплательщиков.

4.4.1. Вычеты для индивидуальных предпринимателей

Применяет профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 процентов. Законодатель предусмотрел два варианта определения размера профессионального налогового вычета.

1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода. Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с главой действующего НК РФ "Налог на доходы организаций". До введения в действие указанной главы следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552. Напомним, что в соответствии с данным Положением затраты должны носить производственный характер. В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";

- суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;

- другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности. В Методических рекомендациях для налоговых органов определено, что при исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

Пример 21

Индивидуальный предприниматель занимается торговле и осуществляет грузоперевозки. За отчетный календарный год доход (выручка) от продажи товаров составила 700 000 рублей, а от грузоперевозок - 270 000 рублей. Расходы по торговой деятельности составили 570 000 рублей, а по грузоперевозкам - 280 000 рублей. Для определения налоговой базы суммируются доходы и расходы по всем видам деятельности. Всего доход предпринимателя за отчетный налоговый период составит 970 000 рублей (700 000 руб. + 270 000 руб.), а расходы (то есть профессиональный налоговый вычет) - 850 000 руб.(570 000 руб. + 280 000 руб.). Кроме того, индивидуальный предприниматель как лицо, выполнявшее интернациональный долг в Афганистане, подал письменное заявление о предоставлении ему стандартного вычета 500 рублей. Этот вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, т.е. в размере 6 000 рублей (500 руб. х 12мес.). Налоговая база будет равна 114 000 рублей (970 000 руб. - 850 000 руб. - 6 000 руб.), а исчисленный налог - 14 820 рублей (114 000 руб. х 13%).

2-й вариант. Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221 содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Пример 22

Доход от торговой деятельности индивидуального предпринимателя за отчетный год составила 80 000 рублей. Документально свои расходы он подтвердить не может.Поэтому при подаче налоговой декларации он написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода. Сумма предоставленного предпринимателю профессионального вычета составит 16 000 рублей (80 000 руб. х 20%).

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

4.4.2. Вычеты для получающих доходы

по договорам гражданско-правового характера

Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не предусмотрены.

Пример 23

Организация заключила с физическим лицом (налоговым резидентом РФ) договор подряда на выполнение работ по вводу устройства в эксплуатацию. Для выполнения указанных работ исполнителю необходимо провести испытание этого устройства на заводе-изготовителе, который находится в другом городе. Цена договора подряда (вознаграждение) включает стоимость расходов, связанных с этой поездкой. Всего сумма вознаграждения по договору составляет 28 000 рублей. По окончании работ заказчик (предприятие) и исполнитель (физическое лицо) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Предприятие на основании этого акта должно выплатить исполнителю вознаграждение. Исполнитель написал заявление в бухгалтерию предприятия о предоставлении ему профессиональных вычетов и приложил к этому заявлению документы, подтверждающие его командировочные расходы в сумме 5 000 рублей. При определении налоговой базы бухгалтер должен уменьшить сумму вознаграждения на сумму профессионального вычета. Налоговая база будет равна 23 000 рублей (28 000 руб. - 5 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 2 990 рублей (23 000 руб. х 13%). Налог удерживается из дохода исполнителя при выплате ему вознаграждения. 15 марта физическому лицу было выплачено вознаграждение (за минусом удержанного налога) в размере 25 010 рублей (28 000 руб. - 2 990 руб.). Выплата производилась из выручки предприятия. 16 марта предприятие должно перечислить удержанный налог в бюджет.

Пример 24

Гражданин - налоговый резидент РФ в течение года выполнил по договорам подряда пуско-наладочные работы для двух организаций. При этом понесенные им расходы в связи с исполнением этих договоров были общими. Гражданин не воспользовался профессиональными налоговыми вычетами в организациях. Поэтому по окончании налогового периода он подал декларацию в налоговый орган и написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета. К заявлению гражданин приложил документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. Гражданину был произведен возврат излишне удержанных в налоговом периоде сумм налога.

4.4.3. Вычеты для авторов

Как и в случае с индивидуальным предпринимателем, законодатель предусмотрел два варианта расчета профессиональных вычетов.

1-й вариант. Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.

2-й вариант. Если налогоплательщик не может документально подтвердить произведенные расходы, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

а) по вознаграждениям за создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

б) по вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

в) по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода;

г) по вознаграждениям за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

д) по вознаграждениям за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме начисленного дохода;

е) по вознаграждениям за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25 процентов к сумме начисленного дохода;

ж) по вознаграждениям за исполнение произведений литературы и искусства - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

з) по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

и) по вознаграждениям за открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования.

При определении размера профессионального вычета, предоставляемого авторам, расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

И в заключение напомним, что профессиональные вычеты могут применяться только в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов.

5. Что не облагается налогом на доходы физических лиц

Кроме налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам при исчислении налога, законодатель определил виды доходов, которые полностью не подлежат налогообложению. В основном это доходы, которые и по Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не являлись объектом налогообложения. Некоторые льготы, предоставлявшиеся ранее, с 1 января 2001 года перестали действовать, например, денежное довольствие, денежное вознаграждение военнослужащих, получаемые в связи с исполнением обязанностей военной службы; дивиденды, выплачиваемые физическим лицам при условии их инвестирования внутри предприятия, и другие.

Перечень доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения, приведен в статье 217 НК РФ. Льготируемые доходы условно можно разделить на группы:

1) Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера.

2) Доходы, связанные с профессиональной, общественной деятельностью, исполнением служебных и иных обязанностей;

3) Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью;

4) Процентные доходы и доходы от участия в других организациях.

5) Прочие доходы.

6) Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Рассмотрим, какие доходы включаются в каждую из этих групп.

5.1. Доходы социального, гуманитарного

и благотворительного характера

Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера включают:

- пособие по беременности и родам;

- пособие при рождении и при усыновлении ребенка;

- пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие по безработице

- государственные пенсии, назначаемые согласно действующему законодательству. В настоящее время законодательством предусмотрены следующие государственные пенсии: по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет;

- компенсация стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. Обратите внимание, что законодатель не включил в данный перечень оплату стоимости проживания спортсменов в период спортивных соревнований, проводимых не по месту жительства спортсменов (указанные выплаты освобождаются от налогообложения только в том случае, если они установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления):

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко или иную донорскую помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов. Грант - это безвозмездная помощь (благотворительное пожертвование) целевого характера. Они могут быть предоставлены в денежной или натуральной форме гражданами или юридическими лицами. Освобождаются от налогообложения только гранты, которые получены физическим лицом от международных или иностранных организаций для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации. Перечень организаций, гранты которых не подлежат налогообложению при получении их налогоплательщиками, утвержден постановлением Правительства РФ от 5 марта 2001 г. N 165. Перечень включает 69 организаций. Следует отметить, что гранты должны быть предоставлены в рамках целевой программы финансирования мероприятий в определенных областях науки, образования, культуры или искусства;

- международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства. Перечень этих премий также утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 89;

- материальная помощь гражданам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами. Цель этой помощи - возмещение материального ущерба или вреда здоровью граждан;

- помощь работодателя членам семьи умершего работника либо помощь работодателя работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- гуманитарная или благотворительная помощь, оказанные налогоплательщику российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями). Перечень этих организаций также утверждается Правительством РФ. Благотворительная деятельность регулируется статьей 582 "Пожертвования" части второй ГК РФ и Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

- компенсация стоимости путевок (полная или частичная) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации. Чтобы доходы в виде компенсации стоимости путевок были освобождены от налогообложения, путевка должна быть приобретена за счет одного из источников: средств Фонда социального страхования РФ; средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций. При этом прибыль, за счет которой организация приобретает путевки, должна быть "заработана", то есть у организации, говоря бухгалтерским языком, должно быть кредитовое сальдо на балансовом счете 84 "Нераспределенная прибыль" (по новому Плану счетов). Кроме того, на общем собрании акционеров или учредителей должно быть принято решение о направлении части прибыли (с указанием конкретного размера) на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение. В пункте 9 статьи 217 НК РФ специально оговорено, что компенсация стоимости туристических путевок не относится к льготируемым доходам;

- оплата организацией лечения и медицинского обслуживания: своих работников; супругов работников организации; детей работников организации; родителей работников организации. При этом оплатить медицинское обслуживание можно как путем перечисления денежных средств на счета медицинских учреждений, так и выдачей наличных денежных средств из кассы предприятия налогоплательщику (перечислением средств на банковский счет налогоплательщика).

- оплата обучения детей-сирот в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии. Выплаты могут производиться организациями и физическими лицами как непосредственно сиротам, так и за них образовательным учреждениям;

- другие доходы.

Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Указанный вид дохода облагается налогом по ставке 13 процентов в общеустановленном порядке;

5.2. Доходы, связанные с профессиональной

и общественной деятельностью

1) Компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством на уровне Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или представительных органов местного самоуправления:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение.

- выдача (или оплата стоимости) натурального довольствия, либо выплата денежных средств взамен этого довольствия;

- компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещение расходов, связанных с повышением профессионального уровня работника;

- возмещение расходов, связанных с использованием личного автомобиля в служебных целях;

- возмещение иных расходов. В данном случае имеются в виду те компенсационные выплаты, которые уже установлены и могут быть установлены законодателем. Поэтому перечень выплат возмещающего характера оставлен открытым.

К ним можно отнести, например, компенсационные выплаты за высвобождаемое жилье для лиц, выезжающих из районов Крайнего Севера; компенсационные выплаты студентам и аспирантам, находящимся в академических отпусках по медицинским показаниям; матерям, состоящим в трудовых отношениях с предприятием, женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком; неработающим женам лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в отдаленных гарнизонах и местностях, где отсутствует возможность трудоустройства. Выдача бесплатно работникам на работах с вредными условиями труда молока или других равноценных продуктов - тоже компенсация. Компенсационными являются выплаты физическим лицам, имеющие характер возмещения по решению суда причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь согласно законодательным актам РФ;

- возмещение расходов по переезду на работу в другую местность, связанному с исполнением трудовых обязанностей;

- возмещение командировочных расходов внутри страны и за ее пределами работникам; лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации; членам совета директоров (правления, другого аналогичного органа компании), прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров (правления, другого аналогичного органа). В НК РФ приведен закрытый перечень данных расходов. К ним относятся:

- суточные в пределах норм;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах назначения, отправления или пересадок, расходы на провоз багажа;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате услуг связи;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. В случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов не облагаются налогом оплаченные работодателем суммы в возмещение указанных расходов в пределах установленных норм;

- расходы, связанные с получением и регистрацией служебного заграничного паспорта, получением виз. Данные расходы также должны быть подтверждены документально. Обратите внимание на слово "служебный";

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Подтверждением того, что данные расходы фактически произведены, как и в предыдущих случаях, могут быть только соответствующие документы.

Следует отметить, что если российским законодательством установлены конкретные нормы компенсационных выплат, то субъекты РФ или местные органы власти не вправе установить повышенные нормы.

2) Оплата труда (другие суммы) в иностранной валюте работников, работающих за границей по направлению государственных учреждений или организаций, финансируемых из федерального бюджета. Освобождаются от налогообложения только доходы в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

3) Денежное довольствие, суточные, другие выплаты, получаемые:

- по месту службы солдатами, матросами, сержантами, старшинами, проходящими военную службу по призыву;

- по месту прохождения военных сборов лицами, призванными на эти сборы.

4) Стипендии:

- выплачиваемые непосредственно учебными заведениями учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам или докторантам учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений; учащимся учреждений начального и среднего профессионального образования; слушателям духовных учебных учреждений;

- учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;

- выплачиваемые налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости, за счет средств бюджетов.

Пример 1

Студенты дневной формы обучения учатся по направлению организации в образовательном учреждении. Они получают стипендию в учебном заведении. Кроме того, организация ежемесячно производит доплату к этой стипендии. Стипендии, получаемые студентами в учебном заведении, не будут облагаться налогом на доходы согласно пункту 11 статьи 217 НК РФ. Доплата к стипендии, производимая организацией, будет включаться в доход студентов, подлежащий налогообложению.

5) Призы спортсменов, полученные ими:

- за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов; за счет средств бюджетов по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления;

- за призовые места на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов.

6) Выплаты физическим лицам избирательными комиссиями и из средств избирательных фондов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний. В пункте 30 статьи 217 НК РФ дан следующий перечень избирательных фондов, из которых могут производиться указанные необлагаемые выплаты.

7) Выплаты членам профсоюзов, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов. Исключение составляют вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей;

8) Выплаты членам молодежных и детских организаций, производимые этими организациями за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

5.3. Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью

1) Доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства. Законодатель установил следующий перечень такой продукции:

- скот, кролики, нутрии, птицы, дикие животные, дикие птицы (в живом виде, в виде продуктов их убоя или переработки);

- продукция животноводства (в натуральном или переработанном виде);

- продукция растениеводства (в натуральном или переработанном виде);

- продукция цветоводства (в натуральном или переработанном виде);

- продукция пчеловодства (в натуральном или переработанном виде).

Личное подсобное хозяйство обязательно должно находиться на территории Российской Федерации. Налогоплательщик должен иметь документ, подтверждающий, что продаваемая продукция выработана на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику или членам его семьи, причем данный земельный участок используется для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства или огородничества. Такой документ может быть выдан органом местного самоуправления или правлением садового (садово-огородного) товарищества.

2) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации произведенной или переработанной сельскохозяйственной продукции. Льгота применяется в течение пяти лет с года регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и только в отношении тех его членов, которые ранее такой льготой не пользовались.

3) Доходы от сдачи дикорастущей продукции (лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов и др.) организациям или индивидуальным предпринимателям. При этом покупатель должен иметь разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

Следует отметить, что если индивидуальный предприниматель перепродают указанную продукцию, то его доходы не освобождаются от налогообложения.

4) Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промыслов. Община должна быть зарегистрирована в установленном законодательством порядке. Льгота не распространяется на доходы, полученные в общине наемными работниками.

5) Доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья, мяса диких животных. Охотник должен иметь лицензию. Указанные доходы льготируются при условии, что продукция сдается организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям.

6) Доходы индивидуальных предпринимателей от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" указанный налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность в регионе, где введен единый налог на вмененный доход на общественное питание. Предприниматель получает доходы от кафе с численностью работающих 20 человек и ресторана с численностью работающих 60 человек. Доход от кафе не будет облагаться налогом на доходы физических лиц, так как его деятельность подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход (численность работающих менее 50 человек). Доход от ресторана предприниматель должен включить в налоговую декларацию по итогам календарного года для исчисления налога на доходы физических лиц.

5.4. Процентные доходы и доходы от участия

в других организациях

1) Проценты по государственным казначейским обязательствам (ГКО), проценты по облигациям и ценным бумагам: бывшего СССР, Российской Федерации, органов местного самоуправления.

2) Проценты по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации:

- по рублевым вкладам в пределах 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты;

- по валютным вкладам в пределах 9 процентов годовых.

3) Доходы акционеров (учредителей, участников) от переоценки основных фондов (средств) акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью, другой организации). Данный вид дохода может быть получен в виде:

- дополнительных акций (иных имущественных долей), распределенных между акционерами (учредителями, участниками) пропорционально их доле и видам акций (для акционеров);

- разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций (имущественных долей в уставном капитале).

5.5. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения

Особую группу составляют доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 2 000 рублей. Сумма, превышающая 2 000 рублей по каждому из этих видов доходов, подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога. Указанные доходы перечислены в пункте 28 статьи 217. К ним относятся:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей (кроме подарков, подлежащих обложению налогом на наследование или дарение);

- стоимость призов, полученных налогоплательщиком на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику;

- материальная помощь, оказываемая работодателем бывшему своему работнику-пенсионеру по возрасту или инвалидности;

- оплата работодателями стоимости медикаментов своим работникам (их супругам, родителям или детям); бывшим своим работникам - пенсионерам по возрасту; инвалидам. Льгота предоставляется только по оплате тех медикаментов, которые выписаны лечащим врачом. Также обязательно представление документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Данное освобождение предоставляется отдельно по каждому основанию в течение календарного года.

Пример 3

В течение года организация оказала своему работнику материальную помощь в размере 1 500 рублей, подарила телевизор на юбилей стоимостью 5 500 рублей, оплатила стоимость приобретенных медикаментов на сумму 800 рублей. От налога освобождается доход в сумме 4 300 рублей (1 500 + 2 000 + 800). Доход в сумме 3 500 рублей (5 500 - 2 000) подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога по ставке 13 процентов.

5.6. Прочие доходы

1) Доходы в порядке наследования или дарения, получаемые от физических лиц. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений, промышленных образцов;

2) Вознаграждения за передачу кладов в государственную собственность;

6. Налоговая отчетность

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а отчетным периодом - месяц. Виды налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц определены статьями 229 и 230 НК РФ.

Для физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, таким отчетом по-прежнему остается налоговая декларация. Налоговую декларацию также придется заполнять и сдавать в налоговые органы физическим лицам, желающим получить социальные и имущественные налоговые вычеты, которые с 2001 года предоставляются только налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком декларации.

Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:

- вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу - налогоплательщику;

- ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;

- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).

Предусмотренные главой 23 НК РФ формы ведения налогового учета и отчетности для налоговых агентов утверждены приказом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (зарегистрирован Минюстом России 30 ноября 2000 г. N 2479). Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января 2001 года и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Сведения о доходах физических лиц, полученных ими в 2001 году, предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год". По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за 2001 год. Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика. Справочник "Виды доходов" утвержден приказом N БГ-3-08/379 и является приложением к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Тем же приказом в качестве приложений к отчетным формам утверждены справочники "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", "Налоговые вычеты", "Коды регионов РФ".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6