Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо- сдаточньгх актов и др.) и извещений соответствующих служб предприятия о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов
(как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:

К-т сч.23 "Вспомогательные производства", ж/о 10, 10/1 (05)

Д-т сч.06 "Долгосрочные финансовые вложения" (субсчета 1, 2), 58
"Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 1) — при предоставлении в качестве инвестиций другим предприятиям в собственность деталей, узлов, иной продукции (работ, услуг), незавершенного вспомогательного производства для приобретения долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей, В-5;

Д-т сч.07 "Оборудование к установке" — на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа, В-2;

Д-т сч.08 "Капитальные вложения" - на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства, В-
3;

Д-т сч.10 "Материалы" (12, 15) — на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления, В-2;

Д-т сч.20 "Основное производство" — на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства, В-3;

Д^г сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств, В-2;

Д^г сч.25 "Общепроизводственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы, В-3;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" — на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы, В-3;

Д-т сч.28 "Брак в производстве" — на выявленный брак в инструментальных и ремонтных производствах, В-3;

Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на списание услуг вспомогательных производств ва затраты обслуживающих производств и хозяйств, В-3;

Д-т сч.30 "Некапитальные работы" — на стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отнесенной на затраты по возведению временных титульных и нетитульных сооружений, сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов, В-3;

Д-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов на работы и услуги, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства, В-5;

Д-т сч.40 "Готовая продукция" (37) — на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад, В-2;

Д-т сч.43 "Коммерческие расходы" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, связанных со сбытом продукции, В-5;

Д-т сч.44 "Издержки обращения" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях, В-3;

Д-т сч.45 "Товары отгруженные" (46) — на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах, В-6;

Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств, В-6;

Д-т сч.63 Расчеты по претензиям" — на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признан в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда, В-5;

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своего предприятия, В-5;

Д-т сч.78 "Расчеты с дочерними предприятиями" (79-2) — на стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами для внутрихозяйственного потребления подразделениями ПО и дочерними предприятиями, В-5;

Д-т сч.80 "Прибыли и убытки" — на затраты по аннулированным заказам по инициативе предприятия по зависящим от него причинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции и др., В-4;

Д-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах, В-
5.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается

^исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные
^расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. |
Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются I по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после | выполнения всего заказа.

I Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распреде-
| ляются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально | количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). |
На предприятиях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогатель-| вые службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 необяза-, тельно.

/ 8.5. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху (переделу), фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении (рис.8.1).

Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цехов, принимающих участие в ее изготовлении суммируются с учетом остатков незавершенного производства.

При полуфабрикатом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируется себестоимость полуфабрикатов (рис.8.2). При этом бухгалтерские записи на счете 20 производятся столько раз, сколько фаз обработки проходят переданные в производство сырье и материалы прежде чем превратиться в готовый продукт. Причем полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье "Полуфабрикаты собственного производства" по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по свободным ценам.

В случае прохождения полуфабрикатов через склад в учете делаются записи:

а) Д-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства", В-2
К-т сч.20 "Основное производство" — при сдаче полуфабрикатов на склад, ж/о

10/1 (05); б) Д-т сч.20 "Основное производство", В-3

К-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — при отпуске полуфабрикатов в следующий цех (передел) для дальнейшей обработки, ж/о 10
(05).

8.6. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.
Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)являются: попроцессный (простой); попере дельный; позаказньш; нормативный.

Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т.п.), на электростанциях, некоторых производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и др. Объектами учета затрат при этом методе являются соответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т.п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельные стадии (фазы) — выработка электрической и тепловой энергии и др.

Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции.

Попередельный. метод применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный передел. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезе отдельных цехов и переделов может применяться и бесполуфабрикатный вариант.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются до видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе.
Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по предприятию в целом с последующим их косвенным распределением.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты
(материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные — пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.

В соответствии с Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утвержденными Минфином СССР,
Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24.01.1983 г. № 12 министерства и ведомства (предприятия), разрабатывают отраслевые методические рекомендации по применению этого метода. Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; • выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм.
Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм.
Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды.

Изменение норм осуществляется по мере выполнения мероприятий по плану технического и организационного развития производства и в целях расчета их эффективности. Учет изменений норм ведется на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов по отдельным видам продукции
(работ, услуг), причинам и исполнителям. К таким документам относятся извещения об изменениях норм. При этом изменение нормативных калькуляций следует, как правило, производить на начало месяца.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями и отклонениями от норм по следующей модели:

Сф= Сн± 0± И,

где Сф — фактическая себестоимость продукции (работ, услуг); Сн — затраты по нормам; О — отклонения от норм; И — изменения норм.

При нормативном методе применяются плановые, фактические и нормативные калькуляции.

Для получения обобщенных данных о причинах изменений норм устанавливают их перечень (номенклатуру). Все изменения норм вводятся в производство только после их внесения в нормативно-технологическую документацию На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции.
Изменения в технологическую и техническую документацию вносятся по мере поступления извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после получения извещения месяца.

Кроме изменений норм в процессе производства могут возникать отклонения от норм. П'о степени выявления полноты они подразделяются на документированные и недокументированные. К документированным относятся те, которые выявляются по данным первичной сигнальной документации до начала производственного процесса или в ходе его осуществления. Сюда также относятся отклонения, которые определяются расчетным путем.

Недокументированные отклонения — это отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной их частью.

Для контроля за отклонениями от норм разрабатывают перечень причин и возможных виновников возникающих отклонений применительно к конкретным условиям производства.

В сводном учете движение затрат показывается по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

9.2. Документальное оформление и учет выпуска продукции
(работ, услуг)

Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные
(квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция
(работы, услуги) переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сда- точными накладными (табл. 9.1). Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом
(кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом
(кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.

Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы предприятия хранится в цехе.

Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц (табл. 9.2).

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). В нашем примере плановая себестоимость выпущенной продукции составила 34160000 руб. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства.
Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска (33675450 руб.). После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом (в примере экономия — 484550 руб.).

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 40 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе.
Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

По дебету счетов (40, 41) отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту — их выбытие.

Готовая продукция учитывается на счете 40 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости. Разница между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Если какая-либо продукция полностью направляется для использования на своем предприятии, то она может учитываться на счетах 10 "Материалы" или 12
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Учет наличия и движения готовой продукции на складе предприятия обобщается в ведомости № В-2 (приложение 3.13), которая ведется по данным отчетов материально ответственных лиц, сверенных с итогами ведомости ее выпуска и отгрузки (приложение 11).

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по счету 40 отражаются в журнале-ордере № 11 (приложение
4.14), а по сокращенной — в журнале-ордере № 06 (приложение 5.10).

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается следующими проводками:

Д-т сч. 40 "Готовая продукция", В-2

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29) — на фактическую себестоимость (33675450 руб.), ж/о 10/1 (05).

Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По его кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов: 40
"Готовая продукция"; 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости
(Д-т сч. 40, 45, 46 и К-т сч. 37). Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) на счете 37 отражаются в учете следующими проводками: а) на сумму превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими красным сторно:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6 К-т сч. 37

"Выпуск продукции (работ, услуг)", ж/о 10/1 (06);

б) на сумму превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6 К-т сч. 37

"Выпуск продукции (работ, услуг)", ж/о 10/1 (06).

Таким образом, счет 37 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако в условиях постоянного роста цен целесообразно было бы соответствующую долю отклонений, выявленных в конце месяца на счете 37
"Выпуск продукции (работ, услуг)", также относить на остатки продукции
(работ, услуг) на складе и в отгрузке. Иначе может возникнуть ситуация, когда в отдельные месяцы отклонение окажется значительно выше стоимости реализованной продукции.

Модель отражения хозяйственных операций на счете 37 показана на рис. 9.1.

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т Д-т сч. 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" К- т Д-т сч. 40, 45 К-т

С-до > Фактическая себестои- Нормативная (плановая) С-до мость запущенной про- себестоимость дукции, выполненных выпущенной продукции работ, оказанных услуг (работ, услуг) —'^^

Д-т сч. 46 К-т

Сторно — при превыше нии нормативной

(плано- ,———, вой) себестоимости над

^ [___[ фактической (экономия)

Перерасход — при превышении фактических затрат над нормативной себестоимостью, дополнительной записью ^

Рис. 9.1. Модель отражения хозяйственных операций на счете 37

"Выпуск продукции (работ, услуг)"

9.3. Организация учета готовой продукции в местах хранения и в бухгалтерии

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов.

При наличии вычислительной техники складской учет готовой продукции механизируется.

В бухгалтерии ведут Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции формы №. В-2 (приложение 3.13). Она открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами либо в бухгалтерии в разрезе отдельных видов продукции. Стоимость продукции отражается в ведомости № В-2 по фактической себестоимости. При наличии на предприятии двух и более материально ответственных лиц в бухгалтерии составляется сводная ведомость
№ В-2.

В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии ведут ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация".

9.4. Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается
(выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) — по приказу- накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию (табл. 9.3).

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции (работ, услуг) могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований- поручений и др.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара
(работ, услуг), сумма к оплате, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между предприятиями за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) через банк путем инкассо.

Практически могут применяться два варианта расчетов с помощью платежных требований и платежных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании или платежном требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре — ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный тариф и др.). В другом — платежное требование или платежное требование-поручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона).

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на синтетическом активном счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели (утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза. То есть указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).

При отгрузке продукции (товаров, работ, услуг) в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные", В-6

К-т сч. 40 "Готовая продукция" — на фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции, ж/о 11 (06);

К-т сч. 41 "Товары" — на фактическую себестоимость отгруженных товаров, ж/о 11 (06);

К-т сч. 20 "Основное производство' — на фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства", ж/о 10/1 (05);

К^г сч. 23 "Вспомогательные производства" — на фактическую стоимость оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону, ж/о 10/1
(05);

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на фактическую себестоимость оказанных услуг обслуживающими производствами и хозяйствами на сторону, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость принятых к оплате счетов транспортных и других организаций за услуги, возмещаемые покупателями, ж/о 6 (03);

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на сумму командировочных расходов работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию, возмещаемые согласно договору с покупателями, ж/о 7 (02);

К-тсч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на сумму выполненных и сданных работ по сбыту продукции, возмещаемые покупателями, ж/о 8 (02).

По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий на их фактическую стоимость составляется проводка:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6

К-т сч. 45 "Товары отгруженные", ж/о 11 (06).

Расходы и услуги, возмещаемые покупателями, по мере их поступления в учете отражаются записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50,. 52, 55), В-4 (В-5) К-т сч. 45 "Товары отгруженные", ж/о 11 (06).

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) счетом 45
"Товары отгруженные" не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:

. а) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", В-5

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услугУ — на стоимость по ценам реализации, ж/о 11 (06);

6) Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6

К-т сч. 40 "Готовая продукция" (45, 20, 21, 23, 29, 37, 41 и др.) - на фактическую производственную себестоимость, ж/о 11 (06).

В соответствии с планом счетов такой порядок учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) является основным.
По месту нахождения товары отгруженные подразделяются на товары отгруженные, идущие в адрес грузополучателя, и товары, находящиеся на хранении у покупателя, не оплатившего их ввиду отказа от оплаты (не соблюдены условия договора, товар не заказан и др.). По срокам различают: товары отгруженные и сданные работы (услуги) по предъявленным к оплате расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы (услуги) по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками; товары отгруженные и сданные работы (услуги), по которым документы не предъявлены к оплате. Внутри этих групп отдельно выделяются работы и услуги, по которым предъявляются счета заказчикам. В связи с особенностями этих работ (услуг) они не могут учитываться на счете готовой продукции и поэтому себестоимость их относится на счет 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" (45) непосредственно с кредита счетов
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" и др.

При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) подразделениями
(филиалами, представительствами, отделениями), находящимися на отдельных балансах при централизованных расчетах на головном предприятии, делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услугУ (45), В-6

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2 — "По текущим операциям"), ж/о 9 (03).

В подразделениях:

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2), В-5 К-т сч. 40

"Готовая продукция" (20, 23, 29), ж/о 11 (06).
-"Т" При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю
(заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).

В ведомости формы № 6 (оплата) финансовый результат определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

Если фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) исчисляется не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, то она определяется как итог суммы фактической себестоимости их остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей (работ, услуг), не оплаченных на конец месяца. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, определяется как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, исчисленный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за этот период к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца данные графы "Оплачено по отпускной цене" в части стоимости реализованной продукции (кредит счета 46) заносятся в шахматную ведомость формы № В-9 и Главную книгу.

Выявленный результат в ведомости № В-6 (графа "Прибыль за месяц") записывается в ведомость № В-4 "Учет денежных средств и фондов" по счету ^-
80 "Прибыли и убытки". зуется ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация". Она предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документах в ведомости № 16 записываются и количественные данные по наименованиям этих изделий.
Соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся в ведомости № 16 по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или .реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов. В этой ведомости наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. На основании данных расчетных документов в ней также показываются суммы скидок, накидок и т.п.
Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам определяется путем умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые обогютные ведомости (сальдовые книги) или в карточки учета готовой поолукпии.

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) из ведомостей № 16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 40 "Готовая продукция", 43
"Коммерческие расходы", 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов (приложение 4.14).

Данные по кредиту счета 40 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (кредит сч. 40 и дебет сч. 45) отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (второй раздел ведомости № 16).
Остальные данные по кредиту счета 40 — показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов.

Кредитовые обороты по счету 43 записываются в журнал-ордер № 11 по данным ведомости № 15. В случае необходимости коммерческие расходы распределяются между отдельными группами реализованной продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным на предприятии.

Обороты по кредиту счета 45 в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в указанный журнал по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел ведомости № 16), а остальные данные по кредиту этого счета — на основе соответствующих первичных документов.

Поступивший платеж от покупателей (заказчиков) и списания (обороты по кредиту сч. 46) приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым данным ведомостей № 16 и 16/1, а остальные операции по кредиту этого счета
(погашение задолженности покупателям) — на основе показателей ведомостей по счету 50 "Касса", счету 51 "Расчетный счет" и т.п. или соответствующих первичных документов.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68.

В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы счетоводства для учета реализации продукции (работ, услуг) используется журнал-ордер №
06 (приложение 5.10). В нем совмещены данные ведомостей № 16 и 16/1 с показателями журнала-ордера №11.

1 9.8. Оперативный контроль выполнения договорных обязательств У

| В условиях рьшка важное значение имеют оперативный учет и контроль за
| ходом выполнения плана поставок, реализации продукции и получением прибыли. | На ряде предприятий внедрен ежедневный оперативный учет и контроль ^прибыли и выполнения плана поставок в соответствии с договорами.
| Ежедневный учет отгрузки и реализации продукции ведется в целом по у
Предприятию в натуральном и денежном выражении в разрезе ее видов и
|покупателей. Сведения о выполнении плана поставок, реализации (отгрузки) и
| прибыли ежедневно, за пятидневку или декаду представляют руководству предприятия и обсуждают на совещаниях. Оперативный учет отгрузки
(реализации) и выполнения договорных обязательств по поставкам продукции можно вести как по данным платежных требований, платежных требований- поручений (счетов-фактур), так и ведомостей № В-2, В-5, В-6, 16 и 16/1.
Соблюдение договорных обязательств по/поставкам продукции по количеству, качеству, ассортименту и срокам контролируют работники отдела сбыта предприятия в специальных книгах или журналах.

Выполнение плана реализации и накоплений (прибыли, дохода) можно фиксировать в специальных ведомостях (машинограммах) реализации. В этих ведомостях, или машинограммах, в подлежащем отражаются дата и номер платежного требования, платежных требований-поручений (счетов-фактур), а в сказуемом — ассортимент продукции в натуральном и денежном выражении за день и с начала месяца, а также сумма, поступившая в оплату продукции. По данным этой ведомости (машинограммы) можно в любой момент проверить выполнение плана реализации продукции.

Прибыль от реализации продукции определяется как разность между фактически поступившей суммой по продажным ценам (с учетом доплат, скидок, надбавок и за вычетом налогов) и полной себестоимостью реализованной продукции. Реализованная продукция в натуральном выражении используется для определения прибыли прямым счетом.

Фактически полученная прибыль от реализации может также исчислиться умножением фактически сложившегося в предыдущем месяце процентного отношения прибыли к выручке от реализации на стоимость фактически реализованной за день (пятидневку, декаду) продукции (при стабильных отпускных ценах). Кроме того, ее можно получить путем корректирования плановой прибыли фактически реализованной продукции на отклонения нормативной себестоимости изделий, выработанных за истекшие сутки.

Однако все эти расчеты примерны и не позволяют вскрыть реальные причины, вызывающие отклонения в получении предприятием прибыли. Точные причины и виновники отклонений могут быть установлены только по истечении отчетного периода.

В целях улучшения оперативного контроля за реализацией продукции и прибылью выгодно использовать современную компьютерную технику и возможность объединения регистров бухгалтерского и оперативного учета.

9.9. Общие сведения об отчетности о реализации продукции

(работ, услуг)

Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода показываются в третьем разделе актива баланса предприятия (форма 1)
"Текущие активы" (родраздел 1 "Запасы и затраты").

В первом разделе годовой формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье
"Выручка (валовой доход) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" производственными предприятиями показывается выручка от их реализации, производство и сбыт которых являются предметом деятельности данного предприятия.

В соответствии с Порядком заполнения бухгалтерской отчетности реализованными считаются отгруженные покупателям продукция, товары и другие ценности, сданные заказчикам работы и услуги, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю (заказчику). При необходимости предприятие может применять порядок отражения в учете реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Предприятия, которые определяют выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции, товаров, сдачи работ, услуг, считают выручку в размере отпускной стоимости, включая налог на добавленную стоимость, акцизы и другие отчисления, относимые на реализацию после отгрузки продукции, товаров, сдачи работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов об оплате. При применении порядка учета реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов выручка состоит из суммы, поступившей на счета предприятия, в оплату продукции, товаров, работ, услуг в отпускных ценах, включая налоги и отчисления, относимые на реализацию.
Такие же показатели отражаются и в статистической отчетности по форме № 5- ф "Краткий отчет о финансовых результатах", представляемой за месяц, квартал и год.

Кроме того, предприятия представляют годовую статистическую отчетность по объему выпуска продукции по следующим формам: 1-п; 1-п (мол); 1-п (лес);

3-п; 2-тп; 6-тп; 6; 9-АПК (мясо); 29-АПК и др.

11. Учет финансовых результатов ^ 11.1. Формирование финансовых результатов

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют
.собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг),
'Товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих
течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов К-т сч. 81 "Использование прибыли", ж/о 15 (07).

; Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по | счету "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете ; делается запись:

I Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 87 'Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ, ж/о 12 (07).

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счет показывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.

К счету 87 могут открываться следующие субсчета: 1. "Нераспределенная прибыль (.убыток) отчетного года"; 2. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, как отмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом
80 "Прибыли и убытки", а сумма убытка ютчетного года — обратными записями
(Д-т сч. 87 и К-т сч. 80).

Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям. На эти суммы в учете составляются следующие проводки:

Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), В-
4 К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", ж/о 8 (03);

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда', ж/о 10/1 (05).

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится на субсчет 2 проводкой:

Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), В-
4 К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 2), ж/о 12 (07).

Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличение уставного капитала и фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами, выплату доходов учредителям и др. При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет в зависимости от направления в учете составляются проводки:

Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 2
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"), В-4

К-т сч. 86 "Резервный фонд" — при направлении этой прибыли на пополнение резервного фонда, ж/о 12 (07);

К-т сч. 85 "Уставный капитал" — при использовании нераспределенной прибыли для увеличения уставного капитала", ж/о 12 (04);

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (по соответствующим субсчетам)
— при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых в соответствии с учредительными документами, ж/о 12 (07);

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при использовании сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия, ж/о 8
(03) и др.

Если в течение года сумма произведенных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается записью:

Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 1),

В-4 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного

}юнда, фондов специального назначения, учредителей и др. При списании оказанных убытков составляются следующие проводки:

'" К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 1), ж/о 12 (07);

;. Д-т сч. 86 "Резервный фонд" — при направлении средств этого фонда на погашение убытков,

^™»

Д-т сч. 88 "Фонды специального назначения" — при погашении убытков за счет средств фондов яециального назначения, В-4:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при погашении убытков за счет целевых взносов Вредителей предприятия, В-5 и др.

При принятии решения об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка (при списании его в будущие отчетные периоды) сумма его переносится га субсчет 2 счета 87 проводкой:

; Д-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 2), В-
4

К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1), ж/о 12 (07).

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается проводками:

К-т сч. 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убытокУ (субсчет 2), ж/о
12 (07)

Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2) — при направлении сумм прибыли отчетного ода на погашение непокрытого убытка прошлых лет, В-4;

Д-т сч. 86 "Резервный фонд" — при использовании средств резервного фонда для погашения юпокрытого убытка прошлых лет, В-4;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" — при погашении непокрытого убытка прошлых лет за яет целевых взносов учредителей предприятия, В-5 и др.

1 12.3. Учет фондов специального назначения

Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами предприятий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собственных источников средств. В частности, к ним относятся: фонд накопления — средства, предназначенные для развития предприятия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводственной сфере; фонд потребления — средства, предназначенные на мероприятия по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества. Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учредительным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководителей предприятий по согласованию с собственниками; фонд переоценки статей баланса — сумма дооценки имущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией.

В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основных средств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств; фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей — стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальных активов и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение I данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей I вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценнос-I ти;

? амортизационный фонд — суммы начисленных и использованных амортиза-1 дионных отчислений для обновления основных фондов;

1 другие фонды.

| Учет фондов специального назначения ведется на пассивном счете 88 ?
"Фонды специального назначения". Операции по их образованию проводятся | по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Синтетический и ана-; литический учет фондов специального назначения ведется в ведомости В-4
(упрощенная форма учета), журнале-ордере № 12 (полная журнально-ордер-ная форма), журнале-ордере № 07 (сокращенная журнально-ордерная форма), машинограммах (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Объектом аналитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения, которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду накопления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учредительным документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования. Учет использования таких фондов организуется по статьям утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет.

Средства фонда накопления, израсходованные на строительство и приобретение основных средств, по мере ввода объектов в эксплуатацию не списываются. Поэтому для текущего контроля за остатком средств фонда накопления организуется его учет путем открытия двух аналитических счетов:

"Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". По мере образования фонда накопления он и открытый в его развитие аналитический счет "Фонд накопления образованный" кредитуются, а на затраты за счет фонда накопления, относимые в дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет 1 — "Строительство и приобретение основных средств", одновременно делается внутренняя проводка: дебет счета "Фонд накопления образованный" и кредит счета "Фонд накопления использованный". В этом случае сальдо по счету "Фонд накопления образованный" показывает свободный остаток еще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету
"Фонд накопления использованный" — уже израсходованную сумму фонда накопления.

Образование фондов специального назначения отражается в учете по кредиту счета 88 в корреспонденции с дебетом счетов:

01 "Основные средства" — на стоимость основных средств, возведенных
(приобретенных) за счет целевых ср-глств; на суммы дооценки основных средств в результате их переоценки, произведенной по постановлениям правительства, В-1;

01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41
"Товары" и других — на стоимость безвозмездно полученных ценностей в пределах одного собственника соответственно В-1., В-1, В-2, В-2;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы дооценки материалов, оборудования к установке и других средств в обороте в результате их переоценки, произведенной по постановлениям правительства, В-4;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы долга за работниками, подлежащего возврату и зачислению в фонд потребления
(ошибочные выплаты), В-5;

75 "Расчеты с учредителями" — на сумму фонда накопления, 4'онда потребления и других фондов, образуемых за счет целевых взносов учредителей, В-5;

78 "Расчеты с дочерними предприятиями" 79''Внутрихозяйственные расчеты" — на суммы образования фондов специального назначения за счет средств дочерних предприятии и внутрихозяйственных подразделений предприятия, В-5;

81 "Использование прибыли" — на сумму чистой прибыли, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4;

86 "Резервный фонд" — на суммы, зачисляемые в фонды специального назначения из резервного фонда, В-5;

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы нераспределенной прибыли, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4.

Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов:

02 "Износ основных средств" — на сумму индексации износа основных средств при их переоценке по постановлениям правительства, ж/о 10/1 (05);

08 "Капитальные вложения" — на сумму списания затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, но по действующему порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ж/о 16
(08);

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы уценки материальных ценностей в результате их переоценки по постановлениям правительства, ж/о
14 (03);

46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" — на сумму убытков от безвозмездной передачи готовой продукции (работ, услуг), основных средств, материалов, нематериальных активов и прочих ценностей, ж/о 11 (06), 13(04);

51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках"
— на суммы денежных средств, израсходованных на социальные нужды коллектива предприятия (оплата экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки на периодические издания и т.п.); перечисленных средств подрядным организациям на развитие материально-технической базы строительства; уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами (займами) на возведение и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным краткосрочным кредитам; перечисленных средств на содержание аппарата управления министерств, ведомств, отраслевых и межотраслевых государственных и негосударственных объединений, ассоциаций, концернов и иных структур ведомственного и вневедомственного управления; уплаченных штрафных санкций за сокрытие прибыли и объектов налогообложения, загрязнение окружающей среды и других соответственно ж/о 2 (01), 2/1 (01),
3 (01);

56 "Денежные документы" — на сумму неоплачиваемой стоимости путевок на лечение и отдых, выдаваемых работникам предприятия с частичной оплатой, ж/о
3 (01);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начисление вознаграждений по итогам работы за год, премий за выполнение особо важных заданий, других премий и вознаграждений из фонда потребления в соответствии со сметой его использования, ж/о 10/1 (05);

75 "Расчеты с учредителями" — на суммы фонда накопления, распределяемые между учредителями по их решению, ж/о № 8 (03);

78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79"Внутрихозяйственные расчеты" — на суммы средств фонда поощрения, передаваемые дочерним предприятиям и внутрихозяйственным подразделениям для поощрения их коллективов и удовлетворения социальных нужд, ж/о 9 (03);

85 "Уставный капитал" — на суммы дооценки статей баланса (за вычетом уценки), направляемой на пополнение уставного капитала (запись делают акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью), ж/о 12 (07);

86 "Резервный фонд" — на суммы средств фонда потребления и прочих фондов, зачисляемых в резервный фонд, ж/о 12 (07);

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы убытков, погашенных за счет фонда накопления, ж/о 12 (07);

97 "Арендные обязательства' — на суммы начисляемых процентов в пользу арендодателя за долгосрочную аренду отдельных объектов основных средств, ж/о 8 (03).

, 12.4. Учет целевых финансирования и поступлений

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) предприятия могут получать от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета, министерства, ведомства может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других предприятий и организаций — на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий предприятие может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.

Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями предприятий в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным . сметам, контролировать их соблюдение.
Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются: ведомость № В-4 (упрощенная форма учета), журналы ордера 12 и 07
(соответственно полная и сокращенная журнально-ордерные формы), машинограммы (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Аналитический учет средств ведется по их назначению и источникам поступления.

Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов:
50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" — на суммы целевых средств, поступивших в кассу (на счета в банках) из бюджета, от вышестоящих организаций, других предприятий и организаций, соответственно В-4, В-4, В-5, В-5; »
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы начисленной задолженности родителей за содержание детей в ведомственных детских учреждениях (сады, ясли и т.п.); задолженности сторонних организаций по совместному содержанию санаториев, профилакториев, баз отдыха и т.п., В-5;
81 "Использование прибыли" — на суммы чистой прибыли, направленной на осуществление целевых мероприятий, работ (содержание детских дошкольных учреждений и др.), В-4.
Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов:

08 "Капитальные вложения" — на расходы, связанные с капитальными вложениями, но по [ствующему порядку не включаемые в инвентарную стоимость основных средств; на сумму [итальньпс вложений за счет целевых средств, ж/о 16 (08);
-10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. — на сумму фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, соответственно ж/о 10/1, (05), 2 (01), 10/1 (05), 8 (03) и др.;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на сумму уценки материалов и других активов, приобретенных за счет целевых средств, ж/о 14 (03).

Порядок составления и представления баланса и других форм финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.
Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами
(счета № 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического |учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье "Незавершенное производство" суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 30; по статье "Производственные запасы"
— остатки по счетам 10, 15, 16.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2): расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам: 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48
"Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки"' При этом следует иметь в виду, что по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" отражается результат от реализации, ликвидации основных средств, материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48.

Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные аналитического учета по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки" — журналы-ордера № 11, 13, 15.

По статье "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по направлениям использования прибыли в отчетном году. Для заполнения данного раздела отчетности используются данные аналитического учета по счету 81
"Использование прибыли" —журнал-ордер № 15 полной журнально-ордерной формы.

В приложении к балансу (ф. № 3) содержится следующая информация

3) в разделе "Платежи в бюджет" показываются причитающиеся по расчетам, израсходованные на предприятии и фактически внесенные предприятием платежи в бюджет по их видам за счет всех источников в соответствии с действующим налоговым законодательством республики. Для заполнения статей раздела отчетности используются годовые расчеты по каждому виду налогов, причитающихся бюджету, а также данные аналитического учета по счету 68 "Расчеты с бюджетом" — ведомость № В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер № 8 полной журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03 сокращенной журнально-ордерной формы;

4) в разделе "Платежи во внебюджетные и другие фонды" показываются обязательные отчисления и платежи во внебюджетные и другие фонды: причитающиеся по расчетам, израсходованные на предприятии, перечисленные в фонды. Данный раздел заполняется на основании годовых расчетов сумм, причитающихся к уплате по каждому из внебюджетных и других фондов, а также данных аналитического учета к счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведомость № В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер № 8 подпой журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03 сокращенной журнально-ордерной формы;

5) в разделе "Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений" отражается движение собственных и привлеченных средств, направляемых предприятием на финансирование капитальных вложений и других финансовых вложений — износ (амортизация) основных средств, износ нематериальных активов, фонд накопления, кредиты банков, целевое финансирование из бюджета и др.

Для заполнения данного раздела отчетности используется информация синтетического и аналитического учета по счетам 86 "Резервный фонд", 05
"Износ нематериальных активов", 88 "Фонды специального назначения", 90

^.Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 96
"Це-|евые финансирование и поступления" и других из соответствующих ведомос-
Ы1№ В-1 — В-8 и журналов-ордеров соответственно 10, 10/1 (04); 10, 10/1
[04), 12 (07); 4 (02); 96 (02) и др.

: сос-в и движение основных средств, нематериальных активов, финансовые вло-ения, движение фондов и других средств, движение заемных средств, дебитор-ая и кредиторская задолженность.

В разделе "Состав основных средств и их движение" приводятся по классификационным группам основных средств (здания, сооружения и т.д.) их остат-|мна начало года, поступление, выбытие и остатки на конец года. Здесь же привидится движение незавершенного строительства, показывается стоимость основных средств, сданных в аренду, взятых в аренду, стоимость основных
Средств, на которые не начисляется износ, и стоимость фондов, принимаемая
|длн исчисления налога на недвижимость. 1 Для заполнения показателей данного раздела на предприятиях, применяющих ^упрощенную форму бухгалтерского учета, используется информация ведомостей |л° В-1. На предприятиях, использующих журнально-ордерную форму (полную, ^сокращенную), всю информацию 6 наличии и движении основных средств получа-|ют из карточек учета движения основных средств (типовая форма № ОС-8). | Данные о движении незавершенного строительства при упрощенной форме 'учета содержатся в ведомости № В-3, а в условиях применения полной и сокращенной журнально- ордерных форм соответственно в ведомостях № 18 и 06. ' Информацию для заполнения данных об арендованных (сданных в аренду) .основных средствах, в том числе по лизингу и другую получают обобщением дан-;ных первичных документов на сдачу и получение объектов в аренду, из ведомости № В-1 иди инвентарных карточек учета основных средств типовой формы № ОС-6 (в части основных средств, на которые не начисляется износ, и стоимости основных фондов, принимаемой для исчисления налога на недвижимость).

Для заполнения раздела "Состав нематериальных активов и их движение" на предприятиях, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета, используются данные ведомостей № В-1, а на предприятиях, применяющих жур- иально-ордерную форму, — ведомостей № 17.

Для заполнения показателей раздела "Финансовые вложения" при упрощенной форме учета используются данные ведомостей № В-5 (счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения"), на предприятиях, применяющих полную журнально-ордерную форму, используется ведомость № 7 к журналу-ордеру № 8, а при сокращенной журнально-ор-дерной форме — журнал-ордер № 03.

В разделе "Движение фондов и других средств" показываются остатки (на начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов специального назначения, целевых средств.

Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный фонд", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специаль-дого назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления"
(упрощенная форма учета — ведомость № В-4; полная журнально-ордерная — ж/о
№ 12; сокращенная — ж/о № 07).

В разделе "Движение заемных средств" отражается движение долгосрочных и краткосрочных кредитов банка и прочих заемных средств (с выделением "в том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого раздела том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого раздела используются данные аналитического учета к счетам: 90
"Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 93
"Кредиты банков для работников", 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные займы" из ведомостей № В-4 (упрощенная форма учета), журналов-ордеров № 4,
02 (соответственно, полная и сокращенная формы).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" раздельно показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженностей, обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные.

Показатели этого раздела заполняются: в части дебиторской и кредиторской задолженности — на основании данных аналитического учета к счетам учета расчетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (ведомость № В-7 при упрощенной форме учета; журнал-ордер № 6 при полной журнально-ордерной форме; ведомость № 01 — при сокращенной), 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" (соответственно, ведомость № В-5, ведомость № 7; ж/о № 06), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(ведомость № В-5, ведомость № 7, ведомость № 02) и др.; в части обеспечении полученных и выданных — на основании данных забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и
009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В условиях использования в учете ЭВМ (ПЭВМ) всю требующуюся информацию для заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности получают с помощью машин по предварительно разработанным программам обработки и обобщения данных первичных бухгалтерских документов. Возможности ЭВМ (ПЭВМ) позволяют получать, с их помощью готовые формы установленной отчетности как текущей, так и годовой. /

Содержание пояснительной записки к годовому отчету предприятия определяется его советом (правлением) с учетом потребностей пользователя информацией, содержащейся в отчете, и необходимости наиболее полной реализации контрольных прав участников этого предприятия. В частности, в пояснительной записке могут быть указаны основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности, приведена динамика важнейших экономических показателей работы предприятия за ряд лет, объявлены размеры и направления предполагаемых инвестиций и другая интересующая пользователя информация.

В пояснительной записке также объясняются причины изменения вступительного баланса на начало года (если изменения имеют место), приводится учетная политика на следующий год, если она отличается от действовавшей в отчетном году.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности предприятия представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

•собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению) предприятия;

• органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

• другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством республики возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики или договорами предприятия. Предприятия, находящиеся полностью либо частично в государственной собственности, представляют квартальную и годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже
1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено законодательством республики. Время представления отчетности определяется по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Отчетность публикуется совместно с аудиторским заключением. Предприятия по инициативе администрации или по решению большинства собственников (учредителей, участников) публикуют отчетность за любой период в пределах одного года или за несколько лет.

Если опубликованная отчетность подвергается изменениям в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами, то эти изменения должны быть опубликованы.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке, установленном учредительными документами предприятия. При проверке отчетности устанавливается соответствие данных на начало отчетного периода данным на конец предшествующего периода (расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке к годовому отчету). Проверяется также согласованность однородных показателей, приводимых в разных формах отчетности, соблюдение установленного порядка учета и отражения показателей в отчетности.
Исправления, внесенные в отчетность вышестоящей организацией, должны быть сообщены во все адреса, куда была направлена отчетность.

Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий устанавливаются законодательством республики. По ныне действующему законодательству годовые отчеты предприятий хранятся постоянно, а текущая отчетность — 3 года (при отсутствии годовых отчетов, квартальная отчетность хранится постояно).

Отчетность может храниться на машинных носителях информации, пригодных для их хранения и чтения.

Страницы: 1, 2, 3