Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита

Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита

Содержание:

1.    Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита…………………………………….…....3стр.

2.    Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на жизненных циклах организации………………………………….16стр.

3.    Список используемой литературы……………………………….18стр.

1.Формирование профессии современного бухгалтера, внутреннего и внешнего аудита

Исторические этапы развития

бухгалтерского дела в России и экономически развитых странах

С момента зарождения идеи письменной регистрации фактов эконо­мической жизни в специальных (бухгалтерских) книгах до современного уровня понимания и постановки бухгалтерского дела человечество про­шло большой путь. В силу прагматического характера знаний, накапли­ваемых в данной области, развитие идей проходило не через отрицание, ниспровержение предшествующих взглядов, а в виде упорядочивания существующих основ, но только на новой, более обширной фактологиче­ской базе. В результате такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции, которые оказались востребованными благода­ря своей практической продуктивности.

В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов.

Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века) было характерно:

·    появление различных способов регистрации  фактов хозяйственной
жизни в учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде сис­тематических и хронологических записей;

·    мануфактурное производство;

·    сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкое ис­пользование метода двойной записи. Бухгалтерское дело еще не рассмат­ривается как отдельная наука, а курс "Счетоводство" включен отдельным разделом в математику.

Научная разработка двойной записи хозяйственных оборотов и раз­ных способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии активизировалась жизнь общества и снова стали процветать тор­говля и промышленность, в банках стали появляться и изучаться новые формы счетов. К записям стали применяться новые подходы, подсказан­ные практикой и рекомендованные учеными.

Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобрете­ние XV столетия — книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было достоянием избранных, стало доступным для многих. К концу XV ве­ка двойная запись достигла такой степени развития, что обратила на себя внимание известного математика своего времени Луки Пачоли — профессора математики в университетах Венеции, Перуджи и Рима. В 1494 году он опубликовал "Трактат о счетах и записях", из которого явствует, что ве­нецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить, что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны и счетоводом.

Л. Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналити­ческую запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат труда при составлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше время обрабатываются чрезвычайно быстро при помощи сводных или синтетических счетов.

Л. Пачоли сам не предполагал, что его имя войдет в историю не как знаменитого для своего времени математика, а как автора трактата, по­мешенного самостоятельным разделом в книге "Итоги всей арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях", изданной в Венеции в 1494 году. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в те­чение нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как основным руководством по бухгалтерскому делу. А способ двойной записи не потерял своего значения и поныне.

Автором, изложившим правила ведения записей в учетных книгах по двойной системе, был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были сформулированы им в работе "О торговле и частном торгов­це" (середина XV века) в главе "О порядке ведения торговых книг". Однако издано это сочинение было в Венеции лишь в 80-х годах XVI века.

Второй период (конец XVII - конец XVIII веков) развития бухгалтер­ского дела приходится на время:

·        революционных преобразований в области производства — переход на
машинный технологический базис;

·        развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения
объемов как торговых, так финансовых и других операций не только
в отдельных странах, но и во всем мире.

Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, кото­рые были вовлечены в общий стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до сере­дины XVIII века доминировала "Развитая итальянская форма счетоводст­ва". В дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена "Мемориально-кассовая форма". Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

Третий период (конец XVIII - конец XIX веков) отмечен развитием в промышленности и торговле неизвестных прежде форм финансирования предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынуди­ли отдельные страны поставить под государственный контроль и регули­рование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.

    В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводст­ва: юридическая — во Франции, экономическая — в Италии, камеральная — в Германии. Историческое значение третьего периода, как отмечал выдающийся русский ученый, профессор A.M. Галаган (1879 — 1938), сводилось к тому, что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие. Четвертый период (конец XIX — начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета; определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:

Франческо Вилла (1801 — 1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы: 

·        контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода;

·        отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактически­ми доходами и расходами;

Д. Масса (1850 — 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки об управлении. Его цель:

·        отмечать все хозяйственные операции

·        классифицировать их по тем или иным признакам

·        дать управляющему органу хозяйствования все сведения, необхо­димые для управления;

Е. Пизани (1845 — 1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики; направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.

Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт ука­зывал, что:

·        с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета измене­ний в хозяйственном имуществе и результатов использования этого имущества;

·        с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на вы­явление вредных для хозяйства последствий деятельности управляю­щих органов этого хозяйства.

Швейцарский ученый И.Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл бухгалтерией) — это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.

В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце XIX столетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в неразрывной связи с практикой. В ходе дискуссии, проведенной в московском журнале "Счетоводство" (1888 — 1904), счетоводство харак­теризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность пред­приятия с целью:

·   во-первых, дать в любой момент времени точное представление о по­ложении хозяйства и результатах его деятельности;

·   во-вторых, уяснить причины появления тех или иных результатов;

·   в-третьих, контролировать во всякое время действия лиц, облеченных
доверием в данном хозяйстве.

Выдающийся русский ученый, методолог в области бухгалтерского учета, А.П. Рудановский (1863— 1934) писал, что счетная наука должна иметь теоретические корни, идущие вглубь реальной действительности. Он отмечал, что ее предметом является специфическое исчисление или учет "веса" хозяйственных масс и установление законов их хозяйственного оборота. "Вес" хозяйственных масс измеряется деньгами. Совокупность же всего уч­тенного в каждом хозяйстве составляет его баланс как объект учета.

Наличие бухгалтерского дела как соответствующей отрасли человеческих знаний — явление объективное в экономике любого общества. Но всякая система теоретических взглядов носит исторически ограниченный характер.

Пятый период (начало XX столетия — до наших дней), по мнению российских экономистов В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина, целесооб­разно разделить на две основные стадии:

·        первая стадия (начало — середина XX столетия) характеризуется раз­работкой   базовых   принципов   объективной   оценки   имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, от­раслевой направленностью в построении системы бухгалтерского уче­та, расширением государственной регламентации национальной сис­темы бухгалтерского учета и отчетности;

·        вторая стадия (с середины XX столетия — до настоящего времени) характеризуется:

Ø     разработкой принципов оценки имущественно-правового положе­ния хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной сре­ды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений
по извлечению будущих экономических выгод;

Ø     разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгал­терскому учету и аудиту.

Несмотря на существование общих тенденций в развитии мировой экономики, нельзя не отметить особую роль отдельных государств в ста­новлении бухгалтерского дела. Наглядно это можно проследить на при­мерах Франции (табл. 1), США (табл. 2) и Великобритании (табл. 3).

Таблица 1

Исторические этапы развития бухгалтерского дела во Франции

Таблица 2

Исторические этапы развития бухгалтерского дела в США

Таблица 3

Исторические этапы развития бухгалтерского дела в Великобритании

Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году. В на­стоящее время на российском рынке аудиторских услуг работает не­сколько тысяч аудиторских фирм (в том числе иностранных) и незави­симых аудиторов. Крупнейшими по объему получаемых доходов и чис­ленности сотрудников отечественными аудиторско-консультационными компаниями являются "Юникон", "Росэкспертиза", "Руфааудит" и др. По мере развития аудиторского дела, приобретения российскими аудиторами необходимого опыта расширяется спектр предлагаемых ими услуг. Сегодня уже многие фирмы работают с крупными международными клиентами, а некоторые западные корпорации доверяют аудит своих проектов россий­ским специалистам.

Созданы и активно действуют общественные организации аудиторов: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран — членов СНГ, Аудиторская палата России, Российская кол­легия аудиторов и другие, которые призваны оказывать содействие развитию аудиторской деятельности, повышению профессионального потенциала ауди­торских кадров, совершенствованию бухгалтерского и налогового законо­дательства.

Российский аудит сравнительно молод и находится в стадии своего становления. Во всех сферах аудиторской деятельности существуют много­численные проблемы. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензи­рования, регламентации внутренней работы аудиторских фирм, взаимо­действия с международными организациями.

Действующая в России система нормативного регулирования аудитор­ской деятельности включает три основных уровня:

    первый уровень — указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты, например Федеральный закон "Об аудитор­ской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ (с измен. от 30.12.2004), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное раз­витие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов;

    второй уровень — правила (стандарты) аудиторской деятельности, раз­рабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интер­претируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельно­сти, включая арбитражный суд;

    третий уровень - методические указания, инструкции, положения и дру­гие документы, составляемые с целью разъяснения положений стандар­тов, оказания помощи в их технической реализации, выработке приемов и способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются, в том числе и самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудитор­ские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению прове­рок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.

В соответствии с действующим законодательством аудиторской дея­тельностью в России могут заниматься физические и юридические лица независимо от вида собственности, в том числе иностранные и с участием иностранных юридических и физических лиц.

Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества. Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале фирмы должна быть не менее 51%, что гарантирует независимость от государственных и коммерческих структур. Особенности организации аудита в разных стра­нах представлены в таблице 4.

Таблица 4

Сравнительная характеристика организации аудита в разных странах мира