Экзамен

Экзамен

1. Момент реализации наступает при перечислении денежных средств в кассу или на р/с предприятия: Д-т 50,51 К-т 90.

2. С выручки от реализации начисляется НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс.

3. На реализацию списывается дебиторская задолженность покупателя в оценки по фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90 К-т

62.

4. Выводится финансовый результат от реализации:

- если прибыль: Д-т 90 К-т 99;

- если финансовым результатом является убыток: Д-т 99 К-т 90

- если дебиторская задолженность, то она списывается: Д-т 91 К-т

62.

Метод учета реализации по предоплате.

Пример:

20 декабря получена предоплата от покупателя в сумме 12000 руб, в т.ч.НДС. 15 января продукция отгружена, фактическая себестоимость – 8000 руб.

1. получена предоплата: Д-т 51 К-т 62 – 12000

2. отгружена продукция покупателю: Д-т 62 К-т 43 – 12000

3. начислен НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000

4. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции: Д-т

90 К-т43

5. учитывается прибыль: Д-т 90 К-т 99 – 2000.

документальный учет реализации

Первичными документами является счет-фактура, являющаяся основанием для оплаты реализуемой продукции покупателям, а такая накладная, которая оформляется при отгрузке товаров. Регистром аналитического учета является:

1. книга продаж, в которой фиксируется каждая сделка по реализации продукции в отдельности с обязательным выделением суммы НДС, т.к. записи в ней является основание для начисления суммы НДС следуемых перечислению в бюджет.

2. ведомость учета реализации, который имеет две разновидности: по оплате и по отгрузке.

Указанная ведомость совмещает в себе учет реализации продукции и расчетов с покупателями.

В ведомости по отгрузке, отгруженная, но еще неоплаченная продукция
(дебиторская задолженность) показывается в отпускных ценах вместе с НДС.

В ведомости по оплате (дебиторская задолженность, числящаяся за покупателем показывается по фактической или нормативной себестоимости готовой продукции. Отпускная стоимость или цена реализации с НДС приводится в этой ведомости справочно.

Билет 28. Учет прочей реализации
Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т. д.) используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств". Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажа основных средств:
Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);
Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:
Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательные производства",
44 "Расходы на продажу" и т. д. – списание затрат, связанных с продажей основных средств;
Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – отражение задолженности бюджету по НДС;
Д-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторам", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;
Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).
По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:
Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:
Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчете 91-4 "Выбытие нематериальных активов". По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия, а также НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относят выручку от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое или кредитовое сальдо по счету 91-4 списывается на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид: а) при получении прибыли:
Д-т 91-4 "Выбытие нематериальных активов" - на получение доходов от продажи
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - при получении прибыли от продажи
К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
К-т 99 "Прибыли и убытки" б) в случае возникновения убытка:
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на расходы, связанные с реализацией нематериальных активов
Д-т 99 "Прибыли и убытки" - на сумму полученного убытка
К-т 91-4 "Выбытие нематериальных активов"
К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок).
Расходы, связанные с продажей материальных ценностей, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 10 "Материалы" - на стоимость материалов по учетным ценам;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам;
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91
"Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость материалов;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам.
Финансовый результат от продажи материалов списывают со счета 91 на счет 99
"Прибыли и убытки

Билет 29. Учет внереализационных доходов
Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные внереализационные, т.е. не связанные с операциями реализации (купли - продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные
(нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.
Доходы от участия в других предприятиях возникают в результате получения части прибыли дочерних предприятий и дивидендов по акциям, держателем которых является данное предприятие. К этой группе доходов можно также отнести доходы от сдачи имущества предприятия в аренду. В бухгалтерском учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому поступлению денег или предварительным начислением доходов на счетах.

Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от дивидендов и участия в капитале других предприятий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Дебет счетов “Расчетный счет”, “Валютный счет”,
Кредит счета “Прибыли и убытки”.

Предстоящие доходы по имеющимся у предприятия акциям других предприятий становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за отчетный период.
Сумма прибыли, причитающаяся к получению от дочерних предприятий, становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности.
Суммы арендной платы также известны заранее из арендного договора.
Предстоящие доходы от участия в других предприятиях, относящиеся к данному отчетному периоду, начисляются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счетов: 78 “Расчеты с дочерними предприятиями”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”

Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, и т.д.
К счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
92-1 "Внереализационные доходы";
92-2 "Внереализационные расходы";
92-3 "Налог на добавленную стоимость";
92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов";
92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и другие.
По кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету субсчета 92-2 "Внереализационные расходы" учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с

кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.
По дебету субсчета 92-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Записи по субсчетам 92-1 "Внереализационные доходы", 92-2
"Внереализационные расходы", 92-3 "Налог на добавленную стоимость" и 92-4
"Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" производятся накопительно в течение отчетного года По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92

"Внереализационные доходы и расходы" (кроме субсчета 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и

расходов".

Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же

финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов на средства, переданные взаймы, а также расходов, связанных с приобретением облигаций, валютных, иных финансовых ценностей. По действующему в РФ положению расходы по процентам за кредит и другие займы относятся на себестоимость продукции.
Курсовые валютные разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте).
Курсовые валютные разницы могут быть положительными, если сумма рублевого эквивалента возрастает и предприятие получает от этого прибыль.
Отрицательные валютные разницы возникают, когда меняющийся курс той или иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты, и предприятие вынуждено отражать в бухгалтерском учете убыток на разницу между рублевым эквивалентом старого и нового курсов валют. Суммы курсовых разниц относятся либо непосредственно на балансовый счет 99
“Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета имущества и обязательств, либо в течении года накапливаются на счете 98 “Доходы будущих периодов” и относятся на счет 99 в конце года.
Доходы от процентов по облигациям и другим займам отражаются в учете так же, как доходы по дивидендам.

Билет 30. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.
Безналичные расчёты строительные предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно
– исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.
При расчётах платёжными поручениями – требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализацию продукции, т.е. с применением счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51
«Расчётный счёт», 63 «Расчёты по претензиям».

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51
«Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 90 «Краткосрочные ссуды банка».
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями – требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта
(чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

На стоимость выполненных строительных работ подрядчик делает следующую бухгалтерскую запись: Дт 36 «Выполненные этапы по незавершённым работам» Кт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Фактическую себестоимость строительных работ подрядчики списывают следующей проводкой:
Дт 46 Кт 20 «Основное производство».

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;
- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал- ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.
Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
(левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по
Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», балансовый, «А-П», предназначен для отражения информации о приобретении и оприходовании материалов.

По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности в момент оплаты поставщикам стоимости материалов.

По К-ту счета наоборот увеличение кредиторской задолженности или увеличение дебиторской в момент получения и оприходования материалов в отчетном периоде.

Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на начало или конец отчетного периода.
Сч.60 А
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 51 Д-т 10,15
Д-т 19
С-до кон

Билет 31. Расчеты с покупателями и заказчиками
Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.
Безналичные расчёты строительные предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно
– исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90
"Продажи".
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета
91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91
"Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

3. Для синтетического учета реализации продукции собственного производства, а также реализации товаров, приобретенный для перепродажи открывается баланс «А-П» сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской в момент отгрузки продукции покупателю. По К-ту сч. наоборот, уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности при поступление денежных средств на р/с или в кассу продавца. Остаток по Д- ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на начало или конец отчетного периода.
Сч. 62 «А» по отгрузке
Сч.43
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 90 Д-т 50, 51
С-до кон

Сч. 62 «А» по оплате
Сч.43
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 43,40 Д-т 90
С-до кон

Сч. 62 «П» по предоплате
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 43,40 Д-т 90
С-до кон

Билет 32. Расчеты по претензиям
Предъявление претензии относится к досудебному порядку урегулирования споров. В ней одна организация указывает другой на совершенные ею неправильные действия (бездействие) или ошибки, в результате которых ущемлены ее законные интересы. В претензии содержатся требования устранить или добровольно исправить эти нарушения. Она должна предъявляться в письменной форме за подписью руководителя организации (предпринимателя) или его заместителя, если это предусмотрено законом или уставом организации.
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета расчетов по претензиям, предъявленных вашей организацией поставщикам, подрядчикам и иным организациям, следует открыть к счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, если:
– поставщиком не соблюдены договорные обязательства;
– выявлена недостача поступивших от него ценностей;
– обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
91 "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).
Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В первом случае договор обычно предусматривает взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, и пунктом 3 статьи 250 НК РФ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются внереализационными доходами организации.
В учете они отражаются проводкой:
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 91-1
– начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом.

Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в его учете делаются записи:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60
– отражена недостача (порча) ценностей в пределах предусмотренных договором величин;
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 60
– отражена недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций недостача списывается так:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 76-2
– списана недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных договором величин.

Если суд вынес решение взыскать с поставщика эту недостачу, то в его учете реализация недостающих ценностей сторнируется:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– сторнирована реализация недостающих ценностей;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43)
– сторнирована себестоимость недостающих ценностей;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован НДС по реализации недостающих ценностей;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76-2
– отражена предъявленная покупателем претензия;
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 51 (50, 52)
– погашена задолженность по претензии;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (43)
– списана себестоимость недостающих ценностей.

Билет 33. Учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами
Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.
Безналичные расчёты строительные предприятия осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию выполненных строительно-монтажных работ. Их учитывают на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
К нетоварным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно
– исследовательскими организациями и т.д. Их учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками
(покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов
(условия платежей).

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации называют дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторская задолженность в бухучете отражается на счетах 62”расчеты с покупателями и заказчиками”, 76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а кредиторская на счетах 60”Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76. Дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62”Расчеты с покупателями и заказчиками”. На суммы оплаты за отгруженную продукцию производят бухгалтерские записи: Д62
К92”Продажи”. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в Д50,51,52. На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты обособленно. Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Учет расчетов с поставщиками ведут на сч.60”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При предъявлении на оплату счетов поставщиков кредитуют сч.60 и дебетуют счета 10,11,15,20,26,97 и т.д. Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по сч.19”НДС по приобретенным ценностям”. Аналитический учет ведется по сч.60 по каждому поставщику. В настоящее время организации могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается ДЗ организации не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации ДЗ. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга. На сумму создаваемых долгов дебетуют сч.91 и кредитуют сч.63. Списание невостребованных долгов отражают по Д63 и К62,76. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен 3 года. Для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: Д91”прочие доходы и расходы” К62,76. Д63”Резервы по сомнительным долгам” К62,76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007”Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной задолженности дебетуют счета учета денежных средств 50,51,52 и кредитуют счет91”Прочие расходы и доходы”. Одновременно на указанную сумму кредитуют счет 007. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д60,76 К91. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвуют в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Билет 34-35. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам".
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально- производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99
"Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью.
Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на доходы физических лиц. Плательщиком налога на доходы является физ лицо, а объектом налогообложения совокупный доход, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога: Д-т70 К-т 68
Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия: Д-т 68 К- т 51

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу с продаж".
Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

Учет транспортного налога. Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Билет 36. Учет расчетов по единому социальному налогу
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования
Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Синтетический учет расчета с органами соц страхования осуществляется на пассивном балансовом счете 69 «расчет по соц страхованию и соц обеспечению».
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Этот счет имеет следующие субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
. Дебет счета 20 "Основное производство";
. Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);
. Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета
1 и 2, Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в
Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный
Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета
1, 2, 3, Кредит счета 51 "Расчетные счета".

Таким образом, по кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом соц страха», суммы оплаченные по временныой нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и др пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по к-ту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода.

Билет 37. Учет налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации
Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске, игр;
- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов

Пункт 4 ст. 226 НК РФ предусматривает удержание у сотрудника начисленной суммы налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при их фактической выплате самому сотруднику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Плательщиком налога на доходы является физ лицо, а объектом налогообложения совокупный доход, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Налог удерживается работодателем по окончание каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговым кодексом установлен перечень доходов не подлежащих налогообложению:
- Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,
- пенсии,
- Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,
- Алименты и др.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:
В размере 3 тыс рублей в месяц у лиц пострадавших от радиационных катастроф и испытаний, а также инвалидов ВОВ.
В сумме 500 руб у героев СССР и РФ, участников ВОВ, инвалидов с детства и инвалидов 1 и 2 группы.
В сумме 400 руб распространяется на все др категории, до месяца в котором совокупный доход превысит 20 тыс рублей.
В сумме 300 руб на каждого ребенка, находящегося на иждивении или попечении родителей и опекунов до месяцев с совокупным доходом 20 тыс руб.
Стандартные налоговые вычеты производятся только у постоянных работников.

Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.

Д-т 70 К-т 68

Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия

Д-т 68 К-т 51

Билет - 38. Состав отчетности организации во внебюджетные фонды
Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход.

В отечественной практике в условиях рыночной экономики под эгидой государства образованы следующие внебюджетные фонды:
А. Страховые взносы на социальное обеспечение:
- Пенсионный фонд;
- Фонд обязательного медицинскою страхования;
- Фонд социальною страхования РФ;
Б. Специальные фонды:
- дорожные фонды;
- природоохранные фонды;
- фонды развития территории.
В. Общественные фонды:
- независимые пенсионные фонды;
- фонды поддержки науки, образования, медицины.

Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами по платежам, уплачиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию).

Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в котором является предприятие.

Постановлением ФСС РФ от «30» ноября 2000 г. № 113 утверждена новая форма
Расчетной ведомости по средствам ФСС России. В расчетной ведомости организации отражают данные о размерах ЕСН, начисленного и уплаченного в
ФСС, а также сведения о взносах на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Новая форма расчетной ведомости состоит из 3-х разделов.
В первом разделе предприятие рассчитывает ту часть ЕСН, которую ему нужно уплатить в ФСС. Кроме того, в табл. 2 нужно указать расходы, которые произвело предприятие за счет средств ФСС на государственное социальное страхование своих работников.
Второй раздел предназначен для организаций, которые уплачивают ЕСН на вмененный доход. Этот раздел состоит из следующих таблиц: табл. 3 «Сведения о плательщиках»; табл. 4 «Расчеты по средствам ФСС»; табл. 5 «Произведено расходов на цели государственного социального страхования с начала года»; табл. 6 «Путевки, выданные за счет средств государственного страхования на санитарно - курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей»; табл. 7 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий: ЧАЭС, ПО «Маяк», Семипалатинский полигон, подразделения особого риска».
Третий раздел посвящен взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5