Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская и кредиторская задолженность

   Выбранная тема на сегодняшний день очень актуальна. Контроль и учет дебиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование  денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализованные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять своих поставщиков и других кредиторов. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.    

1 Понятие дебиторской  кредиторской задолженности.

  Учет расчетов исковой давности

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Дебиторская задолженность является частью имущества организации. Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

-для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

-для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

    К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

    Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

     В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

   1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

   2) 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

   3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

   4) 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

    5) 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

   6) 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

   7) 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

   8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

   9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

   Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

   Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

   Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

   Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

  В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

  - перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

  - перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда");

    - перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам");

   - перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

   - по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

   - перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.). Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

   - денежных средств;

   - дебиторской задолженности;

   - материально-производственных запасов;

   - незавершенного производства;

   - расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации. Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью - важный процесс, и его успешность зависит от многих факторов, в том числе и от своевременного информирования руководства о текущем состоянии расчетов. А это прямая обязанность бухгалтера, ведь именно он проводит расчеты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, контролирует правильность платежей и сроки оплаты и, конечно, оформляет первичные документы.

 Отслеживание сроков оплаты - одна из важных задач, ведь если платить по договорам не вовремя, можно попасть под нешуточные штрафы, а если пропустить истечение срока исковой давности по платежам, не поступившим от покупателей, то можно не только вообще никогда не получить положенное по договору, но еще и попасть на корректировку и пересчет налоговых обязательств.

  1.2   Учет расчетов исковой давности

  Исковая давность - это срок для судебной защиты нарушенного права, то есть в пределах этого срока кредитор может обратиться в суд с требованием о взыскании долга. Общий срок исковой давности составляет 3 года. Большинство бухгалтерских счетов расчетов активно-пассивные, следовательно, они могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, причем по некоторым счетам сальдо могут быть развернутыми, то есть на таких счетах отражаются не только дебиторская, но и кредиторская задолженность.

  В данном случае нас интересует именно дебетовое сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Ранжирование задолженности по срокам погашения, согласно заключенным договорам, осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому учету: до 1 года - краткосрочная, более 1 года - долгосрочная дебиторская задолженность.  По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Создать резерв по сомнительному долгу можно, если соблюдаются определенные условия:

  -задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);

  -срок погашения задолженности по договору истек;

 -гарантии погашения задолженности отсутствуют (данное условие следует подтверждать документально, например материалами переписки с дебитором);

  -произведена инвентаризация дебиторской задолженности;

  -порядок и сроки создания указанных резервов определены учетной политикой организации.

   Образование резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

  Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",

  Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности за счет резерва отражается записью:

 Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" -  Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

  По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Если фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет него.

  Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, сначала нужно сделать следующее:

  1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.

  2. Выделить из нее сомнительные долги, то есть ту дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

  3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам (отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности).

  4. Рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей.

            Соотношения этих показателей приведены в таблице:

5. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10% выручки фирмы за отчетный период.

Если фактический резерв превышает это предельное значение, то резерв можно создать только на сумму, равную 10% выручки, так как сумма указанного создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если на конец отчетного периода у фирмы есть неиспользованный остаток резерва, то он может быть перенесен на следующий отчетный период. Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, но ранее под эту задолженность резерв по сомнительным долгам не был создан, а также в случае признания должника в установленном порядке банкротом списывается проводкой: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Одновременно сумму списанной задолженности отражают забалансовой записью: Дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Такая задолженность должна учитываться на счете 007 в течение пяти лет с момента списания с баланса для возможного ее взыскания в случае улучшения финансового положения организаций-должников.

            2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Если ваша организация получила от поставщика материальные ценности, сделайте запись по кредиту счета 60: Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей (эту проводку вы должны сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к вашей организации). Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отразите так: Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам. Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то вы должны отразить и сумму налога: Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Эти записи надо сделать на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражайте по дебету счета 60. При перечислении поставщику товаров денежных средств сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...) - перечислены деньги поставщику (подрядчику).

Если поставщик является одновременно и покупателем ваших товаров, вы можете произвести взаимозачет.

         3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию ( работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию, основные средства, материалы, услуги. Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы). При отгрузке товаров, продукции выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета –фактуры должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС, Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления , связанные с выполнением работ отражается в учете по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 90 «продажи».Поступления за отгруженные покупателем объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом 91 (прочие доходы и расходы). Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в учете по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Для целей налогообложения прибыли суммовая разница признается доходом:

- у организации- продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты  - на дату реализации товаров (работ, услуг).

- у организации покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары(работы, услуги), а в случае предварительной оплаты –на дату приобретения товаров (работ, услуг). Курсовые разницы, возникающие при реализации товаров, продукции (работ, услуг), учитываются на счете 62 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».  Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63), либо на финансовые результаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам). Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются проводкой по ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» по КТ 62 – обособленно. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику.

           4 Учет расчетов с использованием векселей

    Каждый бухгалтер, который хотя бы однажды сталкивался с учетом вексельных операций, знает, что природа векселя неоднозначна. Вексель - документ, составленный с соблюдением определенных условий, который дает право одному лицу (векселедержателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (векселедателя), уплаты фиксированной, указанной в векселе сумы денег в определенный срок и в определенном месте. Вексель можно рассматривать как ордерную ценную бумагу, права на которую могут принадлежать названному в ней лицу, а это лицо может само осуществлять свои права либо передать другому. По сути своей вексель есть срочное письменное ничем не обусловленное абстрактное обязательство – долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с должника определенную сумму, включая и сумму начисленных процентов. Суммы задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а учитываются обособленно, на отдельном субсчете (например «Векселя полученные»). Полученные организацией векселя от покупателя (заказчика) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или со счетом 91 « Прочие доходы  и расходы» (при продаже имущества, отличного от товаров, продукции, услуг). Суммы задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и числятся на субсчете «Векселя полученные» до момента погашения ими этой задолженности.  Погашение задолженности по полученным векселям отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») и дебету счетов учета денежных средств

          5 Понятие суммовых разниц.

         Их отражение в учете покупателя и продавца

  Суммовая разница - это внереализационный доход либо расход фирмы, возникающий, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному сторонами курсу на дату реализации, отличается от фактически поступившей суммы в рублях. Проще говоря, суммовая разница представляет собой денежную величину, которая образуется в связи с изменением валютного курса на дату реализации товара и на дату его фактической оплаты.

Затруднения вызывает ситуация, когда покупатель вносит предоплату за предстоящую поставку. В этом случае денежные средства поступят раньше, чем товар будет реализован поставщиком и оприходован покупателем. В комментируемом Письме финансисты сообщили, что оценивать товары надо на дату реализации (или оприходования). Следовательно, суммовые разницы возникать не должны. Если договор определяет цену товара в условных единицах и стороны согласовали дату, на которую установлена цена договора исходя из валютного курса, то суммовые разницы возникают в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установленная сторонами для определения цены договора. Поэтому, если стороны определили цену договора на дату оплаты, суммовые разницы при предварительной оплате не возникают. Как положительные, так и отрицательные суммовые разницы покупатель услуг должен учитывать в налоговой базе по налогу на прибыль в момент погашения кредиторской задолженности за оказанные услуги. В случае предварительной оплаты услуг возникшую разницу учитывают на дату их оказания. Подобный порядок признания доходов и расходов установлен в пп. 2 п. 7 ст. 271 и в абз. 2 п. 9 ст. 272 НК РФ соответственно.

Кроме того, Минфин России напомнил, что Закон о бухгалтерском учете запрещает указывать в первичных учетных документах реквизиты в иностранной валюте. Причина в том, что указанные документы являются основой для ведения бухучета. А вести бухгалтерский учет организации могут только в валюте Российской Федерации.

         6 Учет резервов по сомнительным долгам

   С 1 января 2006 года согласно НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Таким образом, для целей налогового учета сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность только в виде задолженности покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (услуги). Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации. По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, по которым истекли сроки исковой давности. При определении размера сомнительных долгов нельзя учитывать суммы  дебиторской задолженности, не истребованной в установленном порядке. Создание резервов по сомнительным долгам отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами (счета 62 и 76). Списанные долги в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Для целей бухгалтерского учета законодательством не предусмотрена возможность переноса резерва по сомнительным долгам на следующий год. Суммы резервов  по сомнительным долгам, не использованные в отчетном году, после его окончания присоединяются к прибыли отчетного года. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резервов по сомнительным долгам могут быть отражены следующими проводками:

      7  Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

  Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

 Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

 По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

 Для каждого налога, который уплачивает в бюджет ваша организация, откройте к счету 68 отдельный субсчет.

 Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражайте по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

  Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.   По итогам отчетного периода бухгалтер сделает проводку:- Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль; или: Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

   Обратите внимание: с 2010 года единый социальный налог заменен страховыми взносами в ПФР, ФСС и фонды ОМС. Для учета сумм страховых взносов, которые перечисляют во внебюджетные фонды, используют счет 69.    Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету субсчетов счета 69: Дебет 69-1-1 Кредит 51 - перечислены взносы в Фонд социального страхования;

Дебет 69-3-1 Кредит 51 - перечислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Дебет 69-3-2 Кредит 51 - перечислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;  Дебет 69-2-1, 69-2-2 Кредит 51 - перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.

  В конце года вы должны рассчитать общую сумму страховых взносов, подлежащую уплате. Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающую сумму вам нужно перечислить во внебюджетные фонды и бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по страховым взносам.

 Начисленные суммы налогов отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уплаченные - по дебету. Сальдо по счету отражает состояние расчетов с бюджетом. Кредитовый остаток свидетельствует о наличии у организации задолженности (текущей или просроченной) перед бюджетом. Дебетовое сальдо показывает сумму переплаты по налогам и сборам.

           8 Учет расчетов с учредителями и акционерами

      Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно.

   9 Учет расчетов с государственными и муниципальными органами

 Органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные законодательными (представительными) органами, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и готовят заключения на годовой отчет об исполнении соответствующих бюджетов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, долгосрочных целевых программ и правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации. Органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местной администрацией, осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов и соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Счетная палата Российской Федерации, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора вправе проводить проверки бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов - получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Контрольный орган, созданный законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации, финансовый орган субъекта Российской Федерации и (или) иной орган, уполномоченный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, вправе проводить проверки местных бюджетов - получателей межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации. Полномочия органа государственного (муниципального) финансового контроля, созданного законодательным (представительным) органом, определяются законом (муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования). Полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами (должностными лицами) местных администраций, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией. Проверка расходов Счетной палаты Российской Федерации за отчетный финансовый год осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 11 января 1995 года N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" (далее Федеральный закон "О Счетной палате Российской Федерации").

      10 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

    Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

  11 Учет расчетов по доверительному управлению имуществом

   Порядок бухгалтерского учета установлен в отношении каждого из участников договора доверительного управления имуществом. Отражение в бухгалтерском учете операции по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, производится с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Нормы ГК требуют обособления имущества, переданного в доверительное управление, от другого имущества, как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. В связи с тем, что доверительный управляющий обязан отчитываться по эффективности управления имуществом, переданным собственником, ему необходимо вести самостоятельный учет по данному имуществу на отдельном балансе. На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").

  При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

  Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

   Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

       12 Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

     Отражение в бухгалтерском учете операции по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, производится с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Нормы ГК требуют обособления имущества, переданного в доверительное управление, от другого имущества, как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. В связи с тем, что доверительный управляющий обязан отчитываться по эффективности управления имуществом, переданным собственником, ему необходимо вести самостоятельный учет по данному имуществу на отдельном балансе.

       13 Учет внутрихозяйственных расчетов

    Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"; 79-2 "Расчеты по текущим операциям"; 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др. На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др. На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

       14 Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерском учете

   В условиях рыночной экономики основная цель деятельности любой организации - получение максимальной прибыли. Для достижения желаемого результата осуществляются поиск, разработка, внедрение и коммерческое освоение новых видов продукции, технологий, форм организации и управления. Все эти процессы связаны с вложением средств в научные исследования, разработку новых видов производственного оборудования и технологий, создание новых видов продукции, т.е. с финансированием научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для использования их результатов в собственном производстве. Требования к раскрытию учетной информации в соответствии с МСФО оформляются таким образом, чтобы облегчить сбор и проверку информации, предоставляемой для каждого компонента финансовой отчетности. Там, где это целесообразно, все требования к раскрытию группируются по каждому из объектов учета.

Финансовая отчетность включает следующие компоненты:

- отчет о прибылях и убытках;

- бухгалтерский баланс;

- отчет об изменениях в капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- учетная политика;

- примечания к финансовой отчетности.

  При этом финансовая информация должна быть четко определена и выделена из прочей информации, содержащейся в годовом отчете (например, посредством включения в годовой отчет оглавления).

  Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Однако существует информация, которая должна быть особо выделена и приведена повторно, если это необходимо для надлежащего понимания представленной информации, а именно:

- название отчитывающегося хозяйствующего субъекта и другие сведения о нем;

- упоминание о том, охватывает ли финансовая отчетность отдельный субъект или группу субъектов;

- отчетная дата или период, за который составляется финансовая отчетность;

- валюта отчетности и уровень точности (например, тысячи или миллионы единиц отчетной валюты), использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

  Необходимо указать, что финансовая отчетность составлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

  Финансовая отчетность не может быть представлена как отчетность, составленная в соответствии с МСФО, если только она не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).

   В разделе, касающемся учетной политики, должны быть представлены:

- метод (или методы) оценки, используемый в бухгалтерской отчетности (например, первоначальная стоимость, измененная в результате переоценки определенных внеоборотных активов);

- каждое положение учетной политики, которое необходимо для понимания финансовой отчетности.

 Если использование единой учетной политики при составлении сводной финансовой отчетности невозможно, необходимо указать этот факт, а также соотношение статей, в отношении которых применялась различная учетная политика. Необходимо также указать, использовал ли хозяйствующий субъект, составляющий отчетность, какие-либо из новых или пересмотренных стандартов до даты их вступления в силу.

                                   ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Организация учетных работ в исследуемой организации ООО «Альтаир» осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства, нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

 Приказ об учетной политике ООО «Альтаир».

1. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом. Учет амортизации нема­териальных активов ведется соответственно на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 01 «Основные средства».

2. Для учета себестоимости использовался счет 20.  Все затраты на балансовых счетах 20,44 списываются на балансовый счет 90.02

3. Общехозяйственные расходы организации списываются со счета 26 на 90.02

4. Продукция считается проданной по ее отгрузке и предъявлении
счетов покупателям.

5. Финансовый результат организации учитывается на балансовом счете 90

6. Расходы организации учитываются на счете 91.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется по формам,
приведенным в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н.

  Организация  ООО «Альтаир» имеет финансовый результат:

Выручка ООО «Альтаир» составляет           136500,00

Себестоимость продаж составляет               110075,00

НДС                                                                 26425,00

Валовая прибыль                                            2425,00

Прибыль до налогообложения