Бухгалтерский учет и анализ расчетов с рабочими и служащими

Бухгалтерский учет и анализ расчетов с рабочими и служащими

Общество в установленном порядке осуществляет на территории Российской
Федерации и за ее пределами любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству, в том числе:
9. производство и реализация электромонтажной и другой наукоемкой продукции;
10. производство товаров народного потребления и продукции производственно- технического назначения;
11. торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля;
12. транспортные перевозки грузов транспортом;
13. экспедиция грузов;
14. ремонтные, восстановительные и ремонтно-строительные работы;
15. исследование конъюнктуры рынка;
16. организация и проведение семинаров, выставок, ярмарок, аукционов, биржевых торгов, лотерей;
17. разработка и внедрение в производство нового оборудования и технологий, компьютерных систем и программного обеспечения, средств связи;
18. проведение научно-исследовательских и конструкторских работ;
19. оказание маркетинговых, посреднических, информационных, консультационных, аудиторских, рекламных, транспортных и других видов услуг юридическим и физическим лицам;
20. выполнение торгово-коммерческих и закупочных функций;
21. предоставление юридическим и физическим лицам услуг в области сбыта, купли и продажи различных видов сырья, товаров народного потребления, сдаче в аренду недвижимости, оборудования, жилых и производственных зданий и т.д.;
22. осуществление инновационной деятельности;
23. осуществление коммерческо-финансовых операций, в том числе с иностранной валютой;
24. внешнеэкономическая деятельность, осуществление экспортно-импортных операций;
25. работа на рынке ценных бумаг;
26. иные, не запрещенные законом виды хозяйственной деятельности.

Виды деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» существует как крупный оптовый универсальный магазин по продаже продукции электротехнического назначения.
Для того, чтобы предприятиям обеспечить свои потребности в электротехнических элементах, требуется прибегать к созданию крупного отдела снабжения, так как электромонтажные изделия имеют очень большую разновидность и поэтому производятся на множестве предприятий, разбросанных по всей стране. ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика», в свою очередь, оказывает предприятиям такую услугу, как приобретение большого спектра радиоэлементов в одном месте, что освобождает предприятие от работы с сотнями заводов, производящих электромонтажное оборудование, тем самым освобождает предприятия от создания и содержания крупного отдела снабжения, что приводит к экономии денежных средств.

Основной задачей отдела снабжения ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» является постоянное сотрудничество с заводами-изготовителями радиоэлектронных компонентов для поддержания необходимого ассортимента и товарного запаса электромонтажных изделий.

На величину прибыли влияют такие факторы как: размер торговой наценки, уровень издержек обращения.
В 1999 году произошли следующие изменения:
- рост товарооборота;
- увеличение наценки;
- увеличение суммы уплаченного НДС;
- рост чистого дохода.
Рост товарооборота в 1999 году был вызван расширением розничной сети данного предприятия, интенсификации действий по реализации товаров через систему взаимозачетов с предприятиями топливно-энергетического комплекса.
Рост товарооборота за счет приобретения торговых объектов ведет к увеличению расходов по этим объекта, чем обусловлен значительный рост издержек обращения в 1999 году.

Таблица 1.1

Основные показатели деятельности ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» за 1997-1999 годы

(ТЫС. РУБ.)

|N |Показатели |1997 год|1998 год|1999 год|
|п./п. | | | | |
| |Товарооборот |10194,7 |16120,1 |19621,9 |
| |Валовой доход |2040,7 |3450,9 |4302,3 |
| |НДС |350,6 |1117,2 |1448,9 |
| |Чистый доход |1690,1 |2333,7 |3473,6 |
| |Издержки обращения |697,7 |232,2 |356,2 |
| |Прибыль от реализации |992,4 |112,1 |-890,3 |
| |Балансовая прибыль |915,4 |-939,5 |-662,9 |
| |Прибыль, остающаяся в распоряжении |413,2 |-359,9 |-145,6 |
| |предприятия | | | |
| |Среднесписочная численность работников |29 |34 |32 |
| |Средняя заработная плата |1,214 |1,342 |1,687 |

2. Действующая практика учета расчетов по оплате труда на ЗАО «Сайгас-
Спецавтоматика»

2.1. Документальное оформление и учет начисления заработной платы работников

Чтобы правильно начислять зарплату, в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» четко и грамотно ведется учет отработанного времени и качества работы с первого момента приема работника на определенную должность.
Основанием для приема на работу в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» являются:

. приказ (распоряжение) директора о приеме на работу (приложение 1) данного работника с указанием зачисления на работу или

. контракт, в котором оговариваются условия труда, оплаты труда, отдыха и особые факторы.
Для первичного учета численности персонала ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» документами-основаниями также являются:

. приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (приложение 2);

. приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)

(приложение 3);

. личная карточка в отделе кадров (приложение 4);

. приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (приложение 5);

. табель учета использования рабочего времени (приложение 6).
Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия – в данном случае это начальник отдела кадров – присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах, относящихся к этому работнику. Это удобно для идентификации работающего и для учета его работы с помощью автоматизирующих средств (компьютеров).
На каждого работника в отделе кадров заводится личная карточка, в которой указываются все сведения о работнике (образование, состав семьи, профессии, которыми он владеет, факты повышения квалификации и т.д.).
Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет (приложение 7), в котором указывается необходимая информация:

. фамилия, имя, отчество;

. цех, отдел предприятия;

. категория персонала;

. табельный номер работника;

. состав семьи работника, в том числе количество детей и иждивенцев (для расчета налогов и определения льгот);

. дата поступления на предприятие;

. если работник является пенсионером, то указывается вид, срок и сумма получаемой пенсии.
Лицевой счет заполняется в течение года, если происходят изменения. Далее в нем отражаются помесячно все виды начислений и удержаний, которые произведены; исходя из них вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника будет открыт новый лицевой счет.
Директор ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).
В списочный состав включаются:

. фактически явившиеся на работу;

. находящиеся в служебных командировках;

. не явившиеся на работу по болезни, оправданной больничным листом;

. принятые на работу на неполный рабочий день или неполную неделю;

. студенты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением зарплаты; получившие отгул за работу в выходные и праздничные дни;

. имеющие выходной день по графику работы предприятия;

. находящиеся в отпуске по беременности и родам.
Для отчета вычисляется среднесписочная численность работников за отчетный месяц: складываются цифры численности работников за каждый день месяца, включая нерабочие (выходные) дни, и эта цифра делится на число календарных дн?БYЙ?ї???
????Й??[pic]?[pic]?[?]
]??????$?????P??????[pic]????(??????Д?d?[pic][?]?[pic]?[pic]?[pic]?[pic]?[pic]
?[pic]$?[pic]??[pic]??[pic]????????[pic]заполняется список фамилий работников.
Каждый день расчетного месяца для каждого работника, заработок которого рассчитывается, может быть рабочим, выходным (по календарю или особому графику работы), праздничным днем, днем отпуска и т.д. – поэтому в клетке табеля, относящейся к каждому конкретному дню каждого работника, ставится стандартное условное обозначение. Количество часов, отработанных работником в день, проставляется числом (например, 8).
Задача работника, ведущего табель, сводится к заполнению и контролю по документам таблицы формы Т-13. Невыход на работу без уважительной причины является прогулом (ставится ноль часов работы). Заполненный табель заверяется подписями ответственных лиц (начальник отдела или участка и табельщик), в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Форма Т-13 предназначена только для учета рабочего времени, и никаких расчетов в ней не проводится.
Учет труда работника, имеющего какую-либо форму сдельной оплаты труда, производится на основании карточки учета выработки, маршрутного листа, наряда на работу или других документов на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками.
Всем работникам, труд которых оплачивается сдельно, администрация предприятия по истечении пяти дней после приема работника выдает расчетные книжки. В расчетные книжки записываются условия труда и расчеты по заработной плате. Они хранятся у работника и представляются в бухгалтерию предприятия для записи расчетов по заработной плате и для отметок об изменении условий труда.
Работники, не входящие в штат предприятия, оформляют трудовые взаимоотношения в виде договора-подряда или договора-поручения. Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку ЗАО «Сайгас-
Спецавтоматика», выполняют работу в любое удобное для себя время и единственным отчетным параметром их деятельности является объем выполненной работы.
Как уже упоминалось, на каждого работника предприятия, в том числе работающего по договорам гражданско-правового характера (подряда и поручения), в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет
(форма № Т-54), утвержденная Постановлением Госкомстата СССР № 241 от
29.12.89 г., с присвоением табельного номера.
Кроме этого, заводится налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица (Приложение № 7 к Инструкции № 35 Госналогслужбы от
29.06.95 г.).
Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы (табель учета рабочего времени, закрытый наряд на работу, акт приемки работ и т.д.), бухгалтер приступает к начислению, то есть расчету, заработной платы и других выплат работнику.
При этом используется форма № Т-54 (лицевой счет работника) с последующим переносом результатов в платежную ведомость (форма № Т-53) или в расчетно- платежную ведомость (форма № Т-42).
Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.
По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.
При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер определяет их источники. Их несколько:
1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ и услуг.
Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие использует счет 44 «Издержки обращения».
По дебету указанного счета и заносятся начисленные суммы заработной платы работников. По кредиту указан счет 70 «Расчеты с работникам по оплате труда».
2. Из собственных средств предприятия (из прибыли)
В учредительных документах ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» имеются указания на создание специальных фондов из чистой (после уплаты налогов) прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в начале года ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» разрабатывает и представляет в
Государственную налоговую инспекцию специальный документ «Учетная политика предприятия», в одном из пунктов которого описывается количество и структура образованных на предприятии за счет чистой прибыли фондов.
Принятая учетная политика обязательна к выполнению для бухгалтерии предприятия в течение всего года.
Счет 88 «Нераспределенная прибыль» – счет учета этих фондов – имеет субсчета по количеству и названию созданных фондов. На ЗАО «Сайгас-
Спецавтоматика» это «Премиальный фонд» и «Фонд материальной помощи». На них и ведется учет средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной (премии) или вспомогательной (материальная помощь) выплаты.
При начислении выплат работникам за счет нераспределенной прибыли текущего или прошлых лет применяется проводка:
Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль»
Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
3. За счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии.
Указанные средства являются частью той суммы взносов в Фонд социального страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда оплаты труда за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда и поручения).
Именно из этих средств производится выплата работникам предприятия различных социальных пособий:

. по временной нетрудоспособности;

. по беременности и родам;

. единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

. единовременное пособие при рождении ребенка;

. ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет;

. пособие на погребение.
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда»
Каждый работник предприятия имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы в ЗАО
«Сайгас-Спецавтоматика». При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца.
При расчете отпускного пособия используется среднедневной заработок, рассчитываемый на ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» по общепринятой методике. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере
1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).
Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются делением фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициент 25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях, как принято в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика». Если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время - на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях).
После расчета среднедневного заработка бухгалтер рассчитывает сумму отпускного пособия для всех видов оплачиваемых отпусков и компенсации за неиспользуемый отпуск. Чтобы определить сумму, полагающуюся работнику за время отпуска, среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска, полагающиеся работнику в каждом конкретном случае.
В случае повышения тарифных ставок (окладов) на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, из расчетного периода исключается время, в течении которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.
Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет оплачивается 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет 80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда.
Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.
Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в размере среднего значения за последний проработанный год.
При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.
Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.
Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».
Счет пассивный – по кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата (до момента выдачи зарплаты работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной зарплаты есть источник средств). По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося долга по заработной плате перед работниками.
Информация об этих расчетах ведется на счете 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» как по персоналу, состоящему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам.
По кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» показываются суммы:

. оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех формах;

. оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год (по дебету здесь указывается счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»);

. начисление пособий за счет взносов в Фонд государственного социального страхования, пенсий и т.д.
По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», как уже отмечалось, отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам, т.е. все виды удержаний.
При организации учета заработной платы на ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» используются соответствующие учетные регистры двух типов:

. хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;

. систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.

2.2. Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний, производимых с заработной платы.

Фонд заработной платы предприятия является основанием (базой) для взимания определенных налогов и платежей во внебюджетные фонды Российской
Федерации.
ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» начисляет и перечисляет с суммы фонда оплаты труда следующие страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды:

. в фонд социального страхования;

. в Пенсионный фонд;

. в фонды обязательного медицинского страхования;

. в фонд занятости населения (для образования средств, идущих на переподготовку безработных и на выплату пособия по безработице).
Все эти отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.
Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 “О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР”. В настоящее время Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ.
Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.
Страховой тариф взносов в Фонд социального страхования РФ был установлен для предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
В соответствии со ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное социальное страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном хозяйстве, а также работниками из своего заработка.
Размер взносов в Фонд социального страхования РФ установлен законом только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
Существует ряд льгот по уплате взносов в Фонд, однако ЗАО «Сайгас-
Спецавтоматика» не подпадает под действие ни одной из них.
В соответствии с п.15 Положения страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.
Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости
(форма №4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.
Сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ регулируются п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139, в соответствии с которым ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» уплачивает страховые взносы два раза в месяц - в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца.
Бухгалтерия ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» при оформлении начисления сумм взносов относит их на себестоимость продукции, работ и услуг, то есть делает проводки:
Дебет счета 44 «Издержки обращения»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
При этом суммы, подлежащие отнесению в дебет того или иного счета затрат, рассчитываются по проценту отчислений к оплате труда, учтенной на каждом из этих счетов, то есть пропорционально расходам по заработной плате, относимых на каждый из этих счетов.
Суммы начисленных из фонда социального страхования пособий отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет
1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы выплаченных работникам пособий проходят по дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» при наличной выплате пособий.
Не использованные организацией суммы отчислений в Фонд социального страхования вместе с причитающейся ему частью взносов перечисляются местным органам Фонда с помощью проводки:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Отчетность по начислению и расходованию средств этого фонда в ЗАО «Сайгас-
Спецавтоматика» ведется ежемесячно и представляется в местное отделение
Фонда ежеквартально.
С целью материального обеспечения работников пенсиями по возрасту, по инвалидности и по случаю потери кормильца, а в определенных законодательством случаях – пенсиями по выслуге лет, каждая организация и предприятие производит ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в
Пенсионный Фонд в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов в процентах от начисленного фонда оплаты труда работников (по всем основаниям). Это отчисление производится от лица предприятия.
Помимо этого от лица работников также производится удержание и перечисление в ПФ РФ сумм взносов, но по другому тарифу.
Постановлением ВС РФ от 10. 07.92 № 3256-1 предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления или наступления сроков платежей.
Тот же порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен
Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления документа в банк.
Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не являются налоговыми платежам, поэтому размер взносов, плательщики, порядок оплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством.
Поэтому, в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не могут применяться нормы закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных законодательных актов о налогах.
Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на 01.01.95 -
Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.
В соответствии с ним страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ в ЗАО
«Сайгас-Спецавтоматика» установлен в размере 28 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.
В соответствии с письмом Пенсионного Фонда РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031
- ИН страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица.
В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный
Фонд РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.
ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» уплачивает страховые взносы один раз в месяц
– в срок, установленный коллективным договором для получения оплаты труда за истекший месяц. В том же порядке производится и начисление, и удержание взносов с работников (1%), включая работающих пенсионеров.
Как плательщик взносов, предприятие зарегистрировано в местном отделении
ПФ, которому оно сообщает срок перечисления взносов, то есть срок выплаты заработной платы на предприятии.
По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.
Бухгалтерия предприятия отражает начисление сумм в ПФ РФ проводкой:
Дебет счета 44 «Издержки обращения»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Если предприятие выплачивает пособия и пенсии из этого фонда (работающим пенсионерам и инвалидам), то причитающиеся работникам выплаты отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы выплаченных пенсий и пособий относят в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (при наличной выдаче) или 51 «Расчетный счет»
(при безналичном начислении).
Причитающуюся территориальному органу Пенсионного Фонда сумму отчислений перечисляют в установленные сроки. При этом производится следующая запись:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 г. в соответствии с законом РФ от 19.04.91 №1032-1 “О занятости населения в РФ” и является государственным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения.
Деятельность Государственного фонда занятости населения РФ регулируется названым законом и Положением о государственном фонде занятости населения
РФ, утвержденным постановлением ВС РФ от 08.06.93 № 5132-1.
В соответствии с нормативными документами тариф взносов в Государственный фонд занятости населения РФ в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» установлен в размере 1,5% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.
Полагающаяся к начислению сумма отражается проводкой:
Дебет счета 44 «Издержки обращения»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости».
Суммы взносов, подлежащие отнесению в дебет этих счетов, рассчитываются пропорционально отчислению на оплату труда по каждому из этих счетов.
Перечисление сумм в Государственный фонд занятости отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 4
«Расчеты по фонду занятости» и по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Сроки уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения
РФ для работодателей законодательством не установлены. Поскольку срок уплаты взносов в Государственный фонд занятости населения РФ должен быть установлен законодательным актом, неуплата своевременно начисленных и отраженных по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости» страховых взносов в
Государственный фонд занятости населения РФ не является основанием для применения штрафных санкций.
Фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования средств на обязательное медицинское страхование. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов и изъятию не подлежат.
В соответствии с нормативными документами для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в следующем соотношении:
- в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - в размере
0,2%;
- в территориальные Фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,4%.
В соответствии с Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» уплачивает страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц. Перечисление сумм в фонды обязательного медицинского страхования по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по медицинскому страхованию» и кредит счета 51 «Расчетный счет».
Платежные поручения на перечисление всех страховых взносов в социальные фонды представляются одновременно с представлением документов на выдачу финансовых средств на оплату труда.
ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика», как и другие предприятия, уплачивает сбор на нужды образовательных учреждений.
Данный сбор устанавливается законодательными актами субъектов РФ, и в
Удмуртии составляет 1% от годового фонда заработной платы.
Сбор имеет целевое назначение, полностью соответствующее его названию – он направлен на развитие и укрепление материальной базы образовательных учреждений данного региона.
Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям - обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.
Порядок удержания взноса в Пенсионный фонд и подоходного налога при оформлении его помесячно на ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» таков:

1. С суммы начисленной заработной платы по всем основаниям начисляется взнос в Пенсионный фонд в размере 1% от этой суммы независимо от размера заработной платы. При этом суммы пенсий, получаемые сотрудниками-пенсионерами по месту работы из Пенсионного фонда, этим взносом не облагаются.

2. Сумма начисленного взноса в Пенсионный фонд вычитается из суммы полного заработка для целей дальнейшего расчета базы налогообложения.

3. Из оставшейся после операции 2 суммы вычитаются все льготные суммы, пропорциональные размеру минимальной заработной платы за текущий месяц, за который начисляются зарплата и налоги. Количество вычитаемых МЗП зависит от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет. На все дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие документы.

4. Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой подоходного налога, который взимается в зависимости от ее размера по ставке от 12% до 35%.

5. Полученная в результате расчета сумма налога вычитается из той суммы, которая осталась после вычитания одного процента заработка, перечисляемого в ПФ.
Результат после этого вычитания и есть сумма, причитающаяся работнику к выдаче.
В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов все эти суммы удерживаются бухгалтерией уже с той суммы, которая причитается работнику уже после взимания подоходного налога.
Таким образом, после того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации
(ст.124 КЗоТ РФ). Это:

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы.

2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не производится.

3. Удержания по исполнительным документам.

4. Удержания задолженности по подотчетным суммам.

5. Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.

6. Удержания частичных выплат полученной ссуды.

7. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

8. Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска.
При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст.125 КЗоТ РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраняться
50% заработка.
Подоходный налог взимается на основании закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС
№ 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.
В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).
В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенной на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда в год). Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода.
Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с зачетом удержанной ранее суммы по установленным законом ставкам. Данные ставки действуют как при исчислении налога по месту основной работы, так и в случае выполнения работ по совместительству, по договорам подряда и др.
Причем бухгалтер по истечении отчетного периода обязан сообщить в налоговую инспекцию сведения о доходах работников по договорам гражданско-правового характера и удержания за выполнение временных работ.
Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика» по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда перечисляет в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.
Учет подоходного налога ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет
«Подоходный налог» в корреспонденции со счетами, используемыми для начисления заработной платы. При перечислении средств в бюджет дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет» на сумму перечисленного налога.
|Содержание операции |Дебе|Креди|
| |т |т |
| |счет|счета|
| |а | |
|Суммы удержанного подоходного налога из заработной платы, |70 |68 |
|подлежащего перечислению в бюджет | | |
|Удержание заработной платы в Пенсионный фонд |70 |69 |
|Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу |70 |76 |
|третьих лиц (алименты и др.) | | |
|Суммы, удержанные из заработной платы виновников в возмещение |70 |28 |
|потерь от брака | | |
|Суммы, удержанные в соответствии с действующим |70 |72 |
|законодательством в возмещение материального ущерба по | | |
|недостаче, хищениям, порче материальных ценностей | | |
|Суммы, удержанные из заработной платы подотчетных лиц в |70 |71 |
|погашение долга по невозвращенным авансам, выданным на | | |
|командировочные и хозяйственные нужды | | |

2.3. Основные направления улучшения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика»

Несмотря на использование компьютеров в бухгалтерском учете ЗАО «Сайгас-
Спецавтоматика», практически все операции в то же время дублируются на бумаге, в традиционных бухгалтерских книгах и журналах. В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации - распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ.
Аналогичные документы часто используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.
Поэтому, на наш взгляд, в целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует полностью перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерии.
Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.
Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.
Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.
Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации.
Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы.
Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности.
Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.
Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.
Таким образом, все очевидные преимущества компьютерных систем бухгалтерии делают их применение эффективным фактором улучшения бухгалтерских расчетов.
Применительно к расчетам по оплате труда, существует еще один резерв повышения их эффективности в ЗАО «Сайгас-Спецавтоматика». Практически все отделы и подразделения предприятия оборудованы компьютерами, соединенными в локальную сеть. В связи с относительно невысоким объемом работ, ни один из компьютеров не используется на все 100%. Таким образом, предлагается использовать эти компьютеры для ведения табелей учета рабочего времени в отделах. Это позволит полностью автоматизировать процесс учета рабочего времени и исключить вероятность ошибок при занесении данных из табелей учета рабочего времени, поскольку все эти операции будут выполняться автоматизировано.
Основным общим недостатком системы учета за оплатой труда в ЗАО «Сайгас-
Спецавтоматика» является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с высокой точностью.
Практика бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с несовершенством законодательства об оплате труда, существующего в РФ, а также его общей громоздкостью и неприспособленностью к условиям учета при помощи современной вычислительной техники.
Таким образом, одним из важных путей улучшения бухгалтерского учета в ЗАО
«Сайгас-Спецавтоматика» считаем также введение дополнительного контроля за учетом расчетов по оплате труда. Введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия мы считаем очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на оплату труда, повысить трудовую дисциплину на предприятии.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования рабочего времени по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета оплаты труда является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.
Получение достоверной информации об использовании рабочего времени и его оплате обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете расчетов по оплате труда. Думаем, что совершенствование системы учета будет продолжено и в дальнейшем.

Страницы: 1, 2, 3