 |
РУБРИКИ |
Бухгалтерский учет денежных средств |
РЕКЛАМА |
||
|
Бухгалтерский учет денежных средствБухгалтерский учет денежных средств
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.). Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор мною данной темы. Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета
денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным 1.Учет кассовых операций Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами. Правила работы с наличными денежными средствами определены Центральным
банком Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций в Российской 1.1.Порядок проведения кассовых операций Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности. Кассир отвечает за сохранность денежных средств в кассе и несет полную материальную ответственность за причиненный ущерб. Ему запрещается передоверять исполнение своих обязанностей другим лицам. Если возникает необходимость в его временной замене (по болезни или другим причинам), исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности. Касса организации должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций необходимо закрывать с внутренней стороны. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах (в отдельных случаях — в обычных). По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия. Кроме того, Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке. Все предприятия, организации и учреждения (далее — предприятия) без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. В то же время предприятиям разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы — например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприятиям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе. Для установления лимита организация представляет в банк, в котором ему открыт расчетный счет, специальный расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. Так, для организаций, имеющих денежную выручку наличными деньгами и сдающих денежные средства в учреждения банков ежедневно в конце рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить нормальную работу предприятия с утра следующего дня. А для тех организаций, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в учреждения банков на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной выручки наличными деньгами. Если же организация, имеющая денежную выручку в наличных деньгах, сдает их в банк не ежедневно, то размер лимита устанавливается в зависимости от суммы выручки и сроков сдачи. Организациям, не имеющим наличной денежной выручки, лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег. Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако обороты по кассе, т.е. размер поступивших и выданных в течение дня денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе не включаются те денежные средства, которые получены организацией из банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному страхованию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства выдаются из банка целевым назначением (т.е. могут быть израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении денег в банке) и для них установлены свои сроки хранения — не более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — пять дней. Если полученные денежные средства не выданы в установленные сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе предприятия с учетом изменившихся условий работы. Порядок приема и выдачи денежных средств. Наличные деньги могут поступать в кассу организации при получении их в банке по чеку, от своих работников, от покупателей и заказчиков. Организации, осуществляющие расчеты наличными деньгами с населением, обязаны применять контрольно-кассовые машины. В этом случае покупателям и заказчикам в обязательном порядке выдается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, в этот день по нему выдается товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно с этим чек должен быть погашен проставлением штампа или надрыва в определенных местах. В остальных случаях прием денег от физических и юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные
ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования
юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность — документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени организации определенную операцию. Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия доверенности; указание лица, которому доверяется получение материальных ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица, получившего доверенность. Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления наличных
денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 1.2. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег Кассовые документы, по которым производится прием и выдача наличных денег, представляют собой типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций. Они должны быть надлежащим образом оформлены. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, которое на это уполномочено письменным распоряжением руководителя предприятия. При выписке приходного кассового ордера нужно указать в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д. Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название (например, ЗАО «Рассвет»), если от физического лица — фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью. В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления (например, при получении от работника остатка неиспользованного аванса первичным документом является авансовый отчет № ... от ...). На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом. Оформленный приходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале. Порядковые номера присваиваются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. Запрещается выдавать приходный кассовый ордер на руки лицу, которое
вносит деньги; он передается в кассу. Кассир проверяет правильность
заполнения, наличие и подлинность подписи, наличие перечисленных в
приложении документов и принимает ордер к исполнению только в том случае,
если соблюдены все требования по его оформлению. Приняв деньги, кассир
ставит свою подпись на ордере и квитанции, квитанцию заверяет печатью Прием в кассу наличных денег, полученных с расчетного счета в банке,
также оформляется приходным кассовым ордером. В этом случае в строке Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником
бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. Для выписки
расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна только в том случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях и др.). Расходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале в хронологической последовательности и передается кассиру. Выдача ордера на руки лицу, получающему деньги, запрещена. При получении денег предъявляется паспорт или заменяющий его документ Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью, копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись. Деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом
ордере. Если выдача денег производится по доверенности, то j по строке Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир должен погасить их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года. По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег. Как правило, это выдача денежных сумм под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, а также по результатам авансового отчета, выдача ссуд или материальной помощи отдельным работникам, могут производиться и разовые выдачи на оплату труда, но тоже отдельным работникам (например, депонированная заработная плата, т.е. заработная плата за прошедшие периоды, своевременно не полученная и сданная в банк). Таким образом, расходный кассовый ордер оформляется при разовой выдаче денег, одному лицу. В том случае, когда те же разовые выплаты производятся нескольким лицам (например, нескольким работникам выдается депонированная заработная плата или нескольким лицам выдаются суммы под отчет на командировочные расходы), может оформляться платежная ведомость. Ежемесячные выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендии выдаются только по платежным или расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. При выдаче денег по ведомости кассир должен убедиться, что на ее титульном листе есть разрешительная подпись руководителя организации и главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это. В ведомости указываются и сроки выдачи денежных средств, они должны быть выданы в течение трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — до пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке. Получатели предъявляют документы, удостоверяющие их личность, но данные этих документов в ведомость не заносятся. Каждый получатель ставит подпись в соответствующей графе, но сумма прописью не указывается. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира как приложение к ведомости. В ведомости на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, кассир должен поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано». В конце ведомости делается запись о фактически выплаченных суммах и суммах денежных средств, подлежащих депонированию, она скрепляется подписью кассира. В том случае, когда деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, на ведомости пишется: «Деньги по ведомости выдавал ... (подпись)». Запрещается выдача денег по одной ведомости одновременно кассиром и другим лицом. На ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер № ». Таким образом, на все выданные по ведомости суммы оформляется один общий расходный кассовый ордер. Бухгалтерия обязана проверить наличие всех указанных отметок и произвести подсчет выданных и депонированных сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы также составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему должна быть приложена квитанция банка. При любой сдаче денег в банк (выручка, сверхлимитные остатки) выписывается один расходный кассовый ордер на всю сдаваемую сумму с расшифровкой, за счет каких источников и какие суммы получены. В практической деятельности возможна ситуация, когда денежные средства
выдаются из кассы лицам, не состоящим в списочном составе предприятия При работе с кассовыми документами необходимо строго соблюдать следующие требования: . приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной); . в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные); . прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления; . в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Все поступления и выдачи наличных денег записываются в кассовую книгу. Каждая организация ведет одну кассовую книгу. Она должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Допускается ведение кассовой книги автоматизированным способом, но при условии, что машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. При этом должна быть обеспечена полная сохранность кассовых документов. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций. Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периодически должна проводиться ревизия кассы в сроки, установленные руководителем организации. Кроме того, ревизия проводится и при смене кассира. Ревизия кассы должна быть внезапной, денежная наличность проверяется путем полного полистного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт. 1.3.Учет кассовых операций на предприятии ООО «Окна» ООО «Окна» – строительная компания, занимающаяся изготовлением и
продажей деревянных и пластиковых окон и дверей на заказ. В штате
предприятия предусмотрена должность бухгалтера-кассира, с которым заключен
договор о полной материальной ответственности за сохранность наличных
денежных средств в кассе. Все денежные средства, превышающие установленный
банком лимит, сдаются в конце каждого дня в банк. При этом заполняется На предприятии ведется кассовая книга (Приложение 1). При получении и
выдаче наличных средств в обязательном порядке зоформляются приходные Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия: 2.Учет операций по расчетному счету Расчетные операции между организациями — юридическими лицами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социального налога. Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями. Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием
занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с
установленным им порядком расчеты между организациями, как правило,
осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого
организация открывает в банке расчетный счет. На него зачисляются все
денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых 2.1.Открытие расчетного счета. Для открытия расчетного счета необходимо представить следующие
документы: (устава и учредительного договора); Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования в РФ; Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юридическим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, оборотными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в безналичном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (например, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невыданную заработную плату, возвращенные работниками , остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на командировочные расходы или на хозяйственные нужды). При открытии расчетного счета с банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер. Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использовать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты. Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на счете клиента. Если сумма денежных средств на счете окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет восстановлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с клиентом по своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. Организация может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое время на основании заявления об этом. Расчетные субсчета и текущие счета. Если организация имеет подразделения (склады, магазины, филиалы), которые открываются в производственных целях не по месту ее нахождения, а в другом регионе, то этим подразделениям по просьбе головной организации в регионе их деятельности могут быть открыты расчетные субсчета. Круг операций, осуществляемых по такому счету, определяется головной организацией. Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от
реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полученную
продукцию могут в безналичном порядке перечислить денежные средства на
расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными
деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением. Кроме зачисления наличной выручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном порядке. Сниматься наличные деньги с него не могут. Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, который открывается также по просьбе головной организации ее подразделениям, расположенным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для выдачи заработной платы и оплаты командировочных расходов. Они снимаются с текущего счета и выдаются целевым назначением. Снятие наличных денег на производственные цели возможно только в том случае, если оно по разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых по этому счету. В безналичном порядке можно производить только перечисление удержаний из заработной платы и заработной платы во вклады граждан. Если подразделение имеет и расчетный субсчет, и текущий счет, то по
разрешению банка оно может переводить с расчетного субсчета на текущий счет
денежные средства на выплату заработной платы и командировочных расходов. Для открытия расчетного субсчета и текущего счета предъявляются приказ головной организации о создании подразделения, устав подразделения, заверенный головной организацией, карточки с образцами подписей, заверенные также головной организацией и ее печатью (нотариальное заверение не требуется). 2.2.Порядок проведения операций по расчетному счету. Основные операции, осуществляемые организациями по расчетному счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от Них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги. Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. . наименование расчетного документа; . номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его выписки; . наименование банка плательщика; . наименование плательщика и номер его счета в банке; . наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке; . наименование банка получателя; . назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по договору № 5 от 10 апреля 2000 г.); . сумма платежа (цифрами и прописью); . подписи и оттиск печати на первом экземпляре. При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления, даже оговоренные. Безналичные расчеты между организациями осуществляются в разных формах. 2.3.Установленные законодательством РФ формы расчета 1)Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя. Последовательность операций при осуществлении расчетов и платежными поручениями (рис. 1.) состоит из следующих действий: 1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги. полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные
ему услуги. Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями [pic] Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщиком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется (рис. 2.). 1. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение. 2. Банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика. 3. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств. 4. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму. 5. Поставщик поставляет покупателю материальные ценности, выполняет работы, оказывает услуги. Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра, плательщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении. 2)Расчеты платежными требованиями. Платежное требование представляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Последовательность операций при осуществлении расчетов платежными
требованиями приведена на рис. 3. Рис.3. Схема расчетов платежными требованиями [pic] Возможен вариант, когда требование поставщик направляет прямо покупателю. В этом случае схема документооборота выглядит, как показано на рис. 4. Рис.4. Схема расчетов при прямом направлении платежного требования плательщику [pic] В определенных случаях не требуется согласие (акцепт) плательщика. 3)Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком, на определенных условиях, указанных в аккредитиве. Последовательность совершения расчетов с помощью аккредитива приведена
на рис. 5 Рис.5. Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов [pic] Таким образом, банк покупателя открывает аккредитив. Он называется банком-эмитентом. А банк поставщика исполняет аккредитив — производит расчеты с клиентом, в пользу которого открыт аккредитив, против комплекта документов, перечисленных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Он называется исполняющим банком. Аккредитив действует в течение определенного срока, указанного в его условиях. Порядок расчетов, набор документов, которые должен представить поставщик, сроки представления и порядок их оформления, другие условия, необходимые для получения денег, — все это устанавливается в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключаемом между поставщиком и покупателем. Аккредитив должен открываться на условиях, оговоренных в договоре. В договоре указывается также наименование банка-эмитента, исполняющего
банка и вид аккредитива. Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми. По другому признаку аккредитивы делятся на отзывные и безотзывные. Расчеты с поставщиком исполняющий банк может произвести только в течение срока действия аккредитива и только при представлении поставщиком всего комплекта документов, указанных в аккредитиве и оформленных в соответствии с требованиями аккредитива, а также при соблюдении других условий аккредитива. При несоблюдении хотя бы одного из условий выплата по аккредитиву не может быть произведена. По истечении срока действия аккредитив закрывается. Основанием для
закрытия аккредитива является также отказ получателя денежных средств от
дальнейшего использования аккредитива или отзыв аккредитива плательщиком. 4)Расчеты чеками. Чек представляет собой письменное поручение владельца чека (чекодателя) банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств (чекодержателя). Таким образом, в расчетах будут участвовать две организации — плательщик и получатель денежных средств и два банка — банк плательщика и банк получателя. Организация-плательщик для оплаты за полученные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги выдает чек предприятию, от которого эти ценности, работы или услуги получены. Но чек — это денежный документ, по которому деньги еще надо получить. Для этого организация, получившая чек (чекодержатель), предъявляет его в свое учреждение банка, а тот, в свою очередь, предъявляет требование об оплате чека банку, обслуживающему чекодателя. Для расчетов чеками организация должна получить в своем банке чековую книжку. Для этого она подает в банк заявление и одновременно платежное поручение на депонирование денежных средств, т.е. снятие определенной суммы денег с расчетного счета организации и зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки. На бланках чеков должны быть проставлены следующие реквизиты:
наименование банка, выдавшего чековую книжку; наименование чекодателя и
номер его счета; лимит (предельный размер) суммы, на которую могут быть
выданы чеки, заверенный подписями должностных лиц банка и его печатью. Преимущество этого способа расчетов состоит в том, что он гарантирует каждой стороне исполнение обязательств его партнером: покупателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека, а поставщику оплату за переданные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Отношения сторон в процессе расчетов чеками можно представить в виде схемы (рис. 6). Расчетные операции совершаются в следующей последовательности: Рис.6. Схема расчетов чеками [pic] Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан. Если все чеки в чековой книжке использованы, а лимит суммы не исчерпан, банк по желанию предприятия может выдать новые чеки на сумму неиспользованных денежных средств или перечислить остаток неиспользованных средств со специального счета на расчетный счет организации. Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо лимита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете. Если банк гарантирует оплату чеков при временном отсутствии у клиента средств на специальном счете в пределах определенной суммы по договоренности сторон, т.е. фактически будет кредитовать клиента, то такая чековая книжка называется нелимитированной. 2.4.Оформление банком операций по расчетному счету. Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской. Обязательными реквизитами этого документа являются: В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный
счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При этом
следует иметь в виду, что для организации и банка понятия «дебет» и В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец дня). В специальной колонке проставляются номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана. 2.5.Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках на предприятии ООО «Окна». Для выполнения безналичных расчетов у компании ООО «Окна» открыт обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью платежных поручений (Приложение 8). Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия. Операции по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское оформление. Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счету
предприятия: Учет операций по другим счетам в банке. Денежные средства организации
хранятся не только на расчетном счете и в кассе. Они могут быть вложены в
платежные документы — аккредитивы, чековые книжки и т.д. (кроме векселей). Для учета денежных средств, вложенных в аккредитивы и чековые книжки, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Соответственно к нему открываются субсчета: 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки» и др. Для открытия аккредитива или для получения чековой книжки денежные
средства списываются с расчетного счета организации и зачисляются на счет Дт 55 «Специальные счета в банках» (субсчет «Аккредитивы» или субсчет «Чековые книжки») Кт 51 «Расчетные счета». Например, открыт аккредитив на сумму 200 тыс. руб. Эта сумма будет храниться на специальном счете в банке с момента открытия аккредитива до того дня, когда поставщик, в пользу которого открыт аккредитив, отгрузит продукцию (выполнит работы, окажет услуги) сдаст все расчетные документы в свой обслуживающий банк и на его расчетный счет будут зачислены денежные средства с аккредитива. При этом должна быть сделана проводка: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55 «Специальные счета в банках». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет закрываться при поступлении материальных ценностей, на оплату которых был использован аккредитив: Дт 10 «Материалы» (или другой счет по учету материальных ценностей) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если на счет 55 «Специальные счета в банках» денежные средства перечислялись для расчетов чековыми книжками, то при расчетах с другими организациями за приобретенные материальные ценности (работы, услуги) этим предприятиям выдается чек на определенную сумму. Так как при расчетах чеками покупатель получает материальные ценности (работы, услуги) при выдаче чека, он на дату получения ценностей (работ, услуг) делает проводку: Дт 10 «Материалы» (или другой счет по учету материальных ценностей) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Получив чек, организация-поставщик сдает его в свой обслуживающий банк, который на сумму чека предъявляет требование об оплате банку покупателя. А банк покупателя перечисляет эту сумму со счета 55 «Специальные счета в банках» банку поставщика, который зачисляет полученную сумму на расчетный счет своего клиента. Плательщик (покупатель), получив от своего банка выписку по счету 55 Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55 «Специальные счета в банках». В отличие от расчетов аккредитивами, когда сумма аккредитива, как правило, используется целиком и счет 55 «Специальные счета в банках» закрывается сразу, при расчетах чеками денежные средства списываются с этого счета постепенно. Неиспользованная сумма аккредитива или чековой книжки списывается со счета 55 «Специальные счета в банках» и зачисляется на расчетный счет предприятия. При этом в учете делается проводка: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 55 «Специальные счета в банках». 3.Учет операций по валютным счетам и кассовых операций в иностранной валюте Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим
лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия. Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации. Если на транзитный валютный счет предприятия поступает экспортная
выручка, то до осуществления обязательной продажи организация-экспортер
имеет право оплатить с этого счета следующие расходы в иностранной валюте: Таким образом, круг операций по транзитному валютному счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета – контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже. Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.). Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам. С текущего валютного счета разрешается производить погашение задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово- телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной
валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета за границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также устанавливается ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные счета за рубежом». Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся. Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета. Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах
организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях. Кассовые операции в иностранной валюте ограничены расчетами с работниками организации по заграничным командировкам. Для выдачи аванса на командировочные расходы организация может снять наличную иностранную валюту со своего текущего валютного счета. Полученная наличность в иностранной валюте приходуется в кассу. При этом в бухгалтерском учете производится бухгалтерская запись: Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» Кт 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» По действующему валютному законодательству организация имеет право
купить иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ через
уполномоченные банки для оплаты командировочных расходов своих работников. Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» Кт 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет» Выдача иностранной валюты под отчет оформляется в учете проводкой: Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится
по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая разница. Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся, поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным законодательством. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной работе были проведены подробные исследования методики
бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации, в ходе
которых были сделаны следующие выводы: Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам. Банка России. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ) Герда», 2003. – М.: Юристъ, 2002. ВВЕДЕНИЕ 3 ----------------------- 3 Банк покупателя Банк поставщика Покупатель (Плательщик) Поставщик (Получатель денег) Выписка с расчетного счета о списании средств 5 Платежное поручение 4 2 Выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств Платежное поручение 1 Материальные ценности, работы, услуги 2 Банк покупателя Банк поставщика Покупатель (Плательщик) Поставщик (Получатель денег) Выписка с расчетного счета о списании средств 4 Платежное поручение 3 1 Выписка с расчетного счета о зачислении денежных средств Платежное поручение 5 Материальные ценности, работы, услуги 3 Банк покупателя Банк поставщика Покупатель (Плательщик) Поставщик (Получатель денег) Платежное требование 2 7 Извещение об оплате покупателем требования 4 5 Платежное требование для акцепта Акцептованное требование Зачисление суммы платежа 6 Платежное требование с отгрузочными документами 1 Материальные ценности, работы, услуги 2 4 Банк покупателя Банк поставщика Покупатель (Плательщик) Поставщик (Получатель денег) Выписка с расчетного счета о зачислении средств 6 3 1 Выписка с расчетного счета о списании денежных средств Акцептованное требование Платежное требование с отгрузочными документами Поручение на перечисление денег 1 Материальные ценности, работы, услуги Банк поставщика 3 Банк покупателя Покупатель (Плательщик) Поставщик (Получатель денег) Зачисление денег на расчетный счет 5 2 Заявление на получение чековой книжки Чековая книжка Чек (Реестр чеков для оплаты) 4 Требование об оплате чека Чек 1 Перечисление денежных средств Материальные ценности, работы, услуги Зачисление денег на расчетный счет Аккредитив Расчетный счет 6 Банк поставщика 2 Банк покупателя Покупатель (Плательщик) Поставщик (Получатель денег) 3 5 1 Заявление на аккредитив Документы, подтверждающие отгрузку Подтверждающие документы Поручение на открытие аккредитива Извещение об открытии аккредитива 4 Материальные ценности, работы, услуги |
|
© 2000 |
|