Баланс его будова та структура задача

1.1. Бухгалтерський баланс, його будова та структура. Види балансів.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, где представлены хозяйственные средства и пассива, где сгруппированы их источники. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья (активная или пассивная).
И актив и пассив баланса состоят из трех разделов. В связи с тем, что статьи актива отражают в денежной оценке состав хозяйственных средств предприятия, источники которых показаны в той же денежной оценке — в пассиве баланса, итоги актива и пассива всегда должны быть равны между собой.

Статьи бухгалтерского учета — это показатели, отражающие на соответствующую дату состояние отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. Каждая статья баланса имеет денежное выражение, именуемое оценкой статьи. Общим принципом оценки средств для баланса является их оценка по фактической себестоимости.
В первом разделе актива баланса отражаются хозяйственные средства длительного пользования. Сюда входят нематериальные активы (патенты, программы для ЭВМ, товарные знаки и пр.), основные средства (строения, сооружения, машины, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.), а также долгосрочные финансовые вложения, например, в акции и облигации, по которым предусматривается получение прибылей длительное время (более года); имущество в аренде; прочие внеоборотные активы.
Во втором разделе актива баланса содержатся производственные запасы и затраты, т.е. сырье, топливо, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также расходы основного производства, по изготовлению полуфабрикатов собственного производства, по вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, некапитальным работам, а также издержки обращения на остаток товаров. Ко второму разделу актива баланса относятся также готовая продукция и товары, т.е. в этом разделе концентрируются все те хозяйственные средства предприятия, которые относятся к оборотным средствам и используются на протяжении одного производственного цикла.
В третьем разделе актива баланса отражаются наличные денежные средства в кассе предприятия, на Расчетном и Валютном счетах, а также прочие денежные средства. В третьем разделе сконцентрирована вся дебиторская задолженность нашему предприятию в расчетах за товары, работы и услуги, по векселям полученным, по налоговым расчетам, с бюджетом, с персоналом по прочим операциям, по авансам выданным, с участниками и др.
В первом разделе пассива баланса приводятся источники собственных средств.
Это Уставный фонд (капитал) предприятия. Резервный и Специальные фонды.
Амортизационный фонд. Расчеты за имущество. Доходы будущих периодов,
Прибыль.
Во втором разделе пассива баланса отражаются долгосрочные заимствованные источники — кредиты банков и заемные средства на срок более года.
В третьем разделе пассива баланса отражаются краткосрочные кредиты банков сроком до одного года, а также кредиторская задолженность нашего предприятия другим предприятиям, физическим лицам, т.е. задолженность за товары, работы и услуги, задолженность бюджету — налог на прибыль, подоходный налог и др., задолженность работникам предприятия по оплате труда за прошлый месяц, по больничным листам и др.
Наше предприятие временно использует эти средства в своем обороте (до перечисления, до выплаты), хотя реально они ему не принадлежат.
Суммы, приведенные в балансах по статьям (на начало года и на конец отчетного периода), мы используем для открытия счетов на следующий отчетный период и ведения в них текущего учета.

Существующая форма бухгалтерского баланса приближена к балансу — нетто, в итог которого не включаются сальдо по контрактивным и контрпассивным счетам, таким как: "Износ основных средств", "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "Торговая наценка",
"Использование прибыли". В валюту баланса включаются остаточная стоимость основных средств (фондов) (разница между первоначальной стоимостью и износом основных средств); остаточная стоимость нематериальных активов
(разница между первичной стоимостью и суммой износа); остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (разница между первичной стоимостью и суммой износа); покупная стоимость товаров
(разница между продажной стоимостью и торговой наценкой); нераспределенная прибыль отчетного года (разница между полученной и использованной прибылью в отчетном году и убытками).
Проведенные перегруппирование и разукрупнение некоторых статей дают возможность более реально оценить имущественное и финансовое положение предприятия, эффективность использования собственных и заимствованных средств.
В отчетности реализован подход к учету операций по реформации баланса без изменения размеров Уставного фонда в новых формах собственности (кроме государственной), что является характерным для общепризнанной практики.
В условиях практики, существовавшей до 1991 г., результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия за каждый год подлежали полному распределению, что отражало сущность планово-государственного регулирования.
В условиях самостоятельности и автономности предприятий не исключена возможность нецелесообразного распределения прибыли отчетного года. Это может быть связано с разумной инвестиционной и дивидендной политикой предприятия. В современных условиях хозяйствования у предприятия при недостаточной сумме резервных и прочих средств сохраняется возможность покрытия убытков прошлого года из собственных источников, которые оно планирует получить в будущем.

1.2. Хозяйственные операции и их влияние на статьи баланса
Хозяйственные процессы это : 1). Процессы снабжения; 2). Производства; 3).
Реализации.
Хозяйственная операция — это деятельность, которая обуславливает изменения в финансовом положении, активах и пассивах предприятия, учреждения, организации.

Средства этих предприятий, участвующие в хозяйственных операциях, постоянно изменяются и переходят из одной формы в другую. Поэтому состояние хозяйственных средств и их источников, отраженных в балансе на начало отчетного периода, постоянно изменяется. Но эти изменения не нарушают равновесия между общей суммой видов средств и общей суммой их источников, потому что изменения разных статей баланса выражаются в одинаковых суммах.
Сохранение такого равновесия является основным содержанием балансового обобщения. Это обеспечивает в системе бухгалтерского учета непрерывный охват всех объектов наблюдения и создает возможность осуществления постоянного контроля за средствами предприятия и его источниками.
Влияние на изменение средств и их источников вследствие хозяйственных операций показано на примере балансового обобщения.

Баланс акционерного предприятия (начальный)
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сумма |Название статьи |Сумма |
| |тыс. | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд Резервный |200 |
|Производственные запасы |1975 |фонд Прибыль |8750 |
|Незавершенное |2910 |Расчеты за товары, |2450 |
|производство Готовая |2050 |работы и услуги |2725 |
|продукция |1600 |Расчеты по оплате труда | |
|Расчетный счет | | |100 |
|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |

Операция первого типа. Отпущено со склада основных материалов для изготовления продукции на сумму 250 тыс.грн. Эта операция уменьшит запасы основных материалов на 250 тыс.грн., и после уменьшения остаток производственных запасов составит (1975-250) = = 1725 тыс.грн. Одновременно использованные материалы увеличат незавершенное производство на 250 тыс.грн. (2910 + 250) и составят 3160 тыс.грн.
Отражение хозяйственных операций первого типа изменяет размер отдельных статей актива баланса путем перемещения одной и той же суммы из одной статьи актива в другую статью без изменения итога актива баланса. Эта хозяйственная операция затронула только активные статьи баланса, после чего итог актива баланса не изменится, равенство между активом и пассивом не нарушится.

Баланс акционерного общества после первой операции будет выглядеть так:
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сумма |Название статьи |Сумма |
| |тыс. | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |
|Производственные запасы |1725 |Резервный фонд |8750 |
|Незавершенное |3160 |Прибыль |2450 |
|производство Готовая |2050 |Расчеты за товары, работы | |
|продукция |1600 |и услуги |2725 |
|Расчетный счет | |Расчеты по оплате труда |100 |
|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |

Операция второго типа. Перечислено в Резервный фонд за счет прибыли 950 тыс.грн. Эта хозяйственная операция увеличит Резервный фонд и на ту же сумму уменьшит прибыль. Сумма Резервного фонда составит (8750 + 950) =
9700 тыс.грн., прибыли — (2450 - 950) = = 1500 тыс.грн.
Вследствие второй операции изменяется размер отдельных статей пассива баланса за счет перегруппировки источников средств предприятия. За счет уменьшения одного источника (прибыль) увеличивается другой источник
(Резервный фонд) на одну и ту же сумму. Эта операция затронула только пассивные статьи баланса, после чего итог пассива баланса не изменится, равновесие между активом и пассивом баланса также не нарушится.

Баланс акционерного общества после второй операции будет выглядеть так:
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сумма |Название статьи |Сумма |
| |тыс. | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд Резервный |200 |
|Производственные запасы |1725 |фонд Прибыль |9700 |
|Незавершенное производство |3160 |Расчеты за товары, работы |1500 |
|Готовая продукция |2050 |и услуги |2725 |
|Расчетный счет |1600 |Расчеты по оплате труда |100 |
|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |
Операция третьего типа. На склад акционерного общества поступили основные материалы от поставщиков на сумму 35 тыс.грн. Вследствие этой хозяйственной операции увеличиваются производственные запасы — статья актива баланса составит (1725 + 35) = = 1760 тыс.грн. Поскольку материалы поступили от поставщиков, а оплата поставщикам не произведена, то задолженность поставщикам за материалы в пассиве баланса увеличится и составит (2725 +
35) = = 2760 тыс.грн. Отражение хозяйственных операций такого типа увеличивает балансовые статьи хозяйственных средств предприятия и их источников на одинаковую сумму, а вследствие этого увеличится итог актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, но равенство между активом и пассивом не нарушится.
Составим баланс после третьей операции:
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сунна |Название статьи |Сунна |
| |тыс | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |
|Производственные запасы |1760 |Резервный фонд |9700 |
|Незавершенное производство |3160 |Прибыль |1500 |
|Готовая продукция |2050 |Расчеты за товары, |2760 |
| | |работы и услуги | |
|Расчетный счет |1600 |Расчеты по оплате труда|100 |
|БАЛАНС |14260 |БАЛАНС |14260 |

Операция четвертого типа. Акционерное общество перечислило с Расчетного счета задолженность поставщикам в сумме 1450 тыс. грн. Вследствие отражения четвертой хозяйственной операции уменьшаются балансовые статьи хозяйственных средств предприятия с одновременным уменьшением их источников на одинаковую сумму с одновременным уменьшением итога баланса по активу и пассиву. Равенство между активом и пассивом не нарушится. Вследствие этой операции в балансе по статье актива "Расчетный счет" произойдет уменьшение на сумму 1450 тыс.грн. и составит (1600 - 1450) = 150 тыс.грн., а в пассиве баланса статья "Расчеты за товары, работы и услуги" уменьшится на
1450 тыс.грн. и составит (2760 - 1450) = 1310 тыс.грн.

Баланс после четвертой операции будет иметь такой вид:
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сумма |Название статьи |Сумма |
| |тыс. | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |
|Производственные запасы |1760 |Резервный фонд |9700 |
|Незавершенное производство |3160 |Прибыль |1500 |
|Готовая продукция |2050 |Расчеты за товары, |1310 |
| | |работы и услуги | |
|Расчетный счет |150 |Расчеты по оплате труда |100 |
|БАЛАНС |12810 |БАЛАНС |12810 |

Таким образом, установлено, что хозяйственные операции акционерного общества по степени их влияния на изменение актива и пассива баланса могут быть сведены в четыре типа (типы балансовых изменений). Каждая хозяйственная операция обязательно отражается в двух статьях баланса.
Первый и второй типы хозяйственных операций влияют на изменения только актива и только пассива, не изменяя итогов баланса. Операции третьего и четвертого типов балансовых изменений одновременно затрагивают статьи актива и пассива баланса, при этом вследствие операций третьего типа увеличиваются как статьи актива и пассива баланса, так и итоги баланса, а вследствие операций четвертого типа уменьшаются как статьи, так и итоги баланса актива и пассива. Во всех случаях изменений сохраняется равенство итогов актива и пассива баланса, поскольку изменения различных статей баланса выражаются в одинаковых суммах.
Составление баланса на первое число каждого месяца, классификация актива и пассива по разделам и группам создают возможность контроля за состоянием хозяйственных средств, источников акционерного общества, а также любого другого предприятия.
Если обозначить итог актива баланса на начало отчетного периода буквой "А", итог пассива — буквой "П", а изменения, происходящие в бухгалтерском балансе вследствие проведенных хозяйственных операций, буквой "И" с цифровыми индексами, соответствующими типам этих операций, то получим:
Исходное положение на начало операций А=П. Это положение обусловлено равенством хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе.

Изменения в активе и пассиве баланса предприятия, изложенные в общем виде с помощью принятых нами обозначений и цифровых индексов, после проведения каждого типа хозяйственных операций приобретают такой вид:
I [pic]А + И1 – И1 = [pic]П ;
II [pic]А = [pic]П + И2 – И2 ;[pic]
III [pic]А + Из = [pic]П + Из;

IV [pic]А - И4 = [pic]П - И4.
Из приведенных формул видно, что равенство итогов актива и пассива баланса во всех случаях сохраняется. Эта математическая схема имеет большое значение как для понимания экономического анализа влияния разных типов операций на баланс предприятия, так и для построения математических формул при организации бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности на предприятиях с использованием передовой вычислительной техники. Следует иметь в виду, что актив и пассив баланса — это сумма всех составляющих их статей, а каждую из статей, в зависимости от ее содержания, можно изобразить в виде математической формулы. Например, по статье актива баланса "Готовая продукция" остаток в денежном выражении составляет 2050 тыс.грн. Этот остаток можно подсчитать с помощью формулы:

Оз =[pic]qp,

где Оз — остаток запасов (готовой продукции), грн.; q — количественный остаток готовой продукции, т; p — цена готовой продукции, по которой учитываются ее остатки на предприятии, грн.

Используя данные учета, получим:

Оз = 1025 х 2 тыс.грн./т = 2050 тыс.грн.

2. Задача.
1. Вступний баланс.
2. Зміст господарських операцій.

Зробимо вступний баланс підприємства на початок місяця :

Зробимо кореспонденцію рахунків господарських операцій :

| |Дт |Кт | |
|1. |152 |631 |46 100 |
| |104 |152 |46 100 |
| | | | |
|2. |201 |631 |27 900 |
| | | | |
|3. |127 |631 |1 470 |
| | | | |
|4. |631 |311 |22 900 |
| |641 |631 |3 816 |
| | | | |
|5. |631 |311 |10 390 |
| | | | |
|6. |301 |311 |41 000 |
| | | | |
|7. |661 |301 |39 700 |
| | | | |
|8. |672 |301 |1 250 |
| | | | |
|9. |683 |301 |70 |
| | | | |
|10. |377 |311 |55 320 |
| |641 |631 |9 220 |
| | | | |
|11. |377 |311 |33 480 |
| |641 |631 |5 580 |
| | | | |
|12. |а) 23 |201 |16 740 |
| |б) 23 |201 |1 920 |
| | | | |
|13. |а) 91 |131 |6 860 |
| |б) 91 |131 |1 950 |
| |в) 91 |131 |10 400 |
| | | | |
|14. |а) 23 |661 |22 100 |
| |б) 23 |661 |7 100 |
| |в) 23 |661 |17 500 |
| | | | |
|15. |а) 23 |651 |7 072 |
| |б) 23 |651 |2 272 |
| |в) 23 |651 |5 600 |
| | | | |
|16. |а) 91 |203 |1 080 |
| |б) 91 |203 |820 |
| |в) 91 |203 |420 |
| | | | |
|17. |23 |372 |70 |
| | | | |
|18. |91 |201 |860 |
| | | | |
|20. |а) 23 |652 |1 216 |
| |б) 23 |652 |391 |
| |в) 23 |652 |963 |
| | | | |
|21. |661 |641 |9 820 |
| | | | |
|22. |а) 661 |651 |467 |
| |б) 661 |651 |467 |
| |в) 661 |651 |234 |
| | | | |
|23. |23 |91 |22 390 |
| | | | |
|24. |261 |23 |89 060 |
| | | | |
|25. |361 |701 |96 300 |
| | | | |
|26. |311 |631 |69 680 |
| | | | |
|27. |701 |641 |11 613 |
| | | | |
|28. |79 |261 |46 120 |
| | | | |
|29. |641 |311 |7 840 |
| | | | |
|30. |а) 651 |311 |12 360 |
| |б) 652 |311 |2 130 |
| |г) 641 |311 |8 650 |
| |д) 68 |311 |975 |
| |е) 641 |311 |18 270 |
| | | | |
|31. |70 |79 |11 947 |
| |79 |441 |11 947 |

Зробимо проводки :

|701 |
| | |
|11 613 |96 300 |
|58 067 | |
| | |
|69 680 |96 300 |
| |26 620 |

|68 |
| |975 |
| 975 | |
| | |
|975 |- |
|- |- |

|361 |
| | |
|96 300 | |
| | |
|96 300 | |
|96 300 | |

|23 |
|22 100 | |
|7 100 | |
|17 500 | |
|7 072 | |
|2 272 |89 060 |
|5 600 | |
|70 | |
|1 216 | |
|16 740 | |
|1 920 | |
|391 | |
|963 | |
|22 390 | |
|105 334 |89 060 |
|20 844 | |

|441 |
| |608 400 |
| | |
| |11 947 |
| | |
| |11 947 |
| |620 347 |

|377 |
|- | |
|55 320 | |
|33 480 | |
| | |
|88 800 | |
|88 800 | |

|91 |
| | |
|6 860 | |
|1 950 |22 390 |
|10 400 | |
|1 080 | |
|820 | |
|420 | |
|860 | |
|22 390 |22 390 |
|- |- |

|131 |
|-68 930 | |
| |6 860 |
| |1 950 |
| |10 400 |
| | |
| |19 210 |
|- 88 140 | |

|651 |
| |14 490 |
| | |
|12 360 |7 072 |
| |2 272 |
| |5 600 |
| |467 |
| |467 |
|12 360 |15 878 |
| |18 008 |

|203 |
|10 500 | |
| |1 080 |
| |820 |
| |420 |
|- |2 320 |
|8 180 | |

|653 |
| | |
| |234 |
| | |
|- |234 |
| |234 |

|372 |
| |1 250 |
| | |
| |70 |
| | |
|- |70 |
| |1 320 |

|79 |
|46 120 | |
|11 947 |58 067 |
| | |
|58 067 |58 067 |
|- |- |

|652 |
| | |
| |1 216 |
|2 130 |391 |
| |963 |
| | |
|2 130 |2 570 |
| |440 |

|261 |
|41 400 | |
| | |
|89 060 |46 120 |
|130 460 |46 120 |
|84 340 | |

|311 |
|507 300 | |
| |22 900 |
| |10 390 |
|69 680 |41 000 |
| |1 250 |
| |55 320 |
| |33 480 |
| |7 840 |
| |12 360 |
| |2 130 |
| |8 650 |
| |975 |
| |18 270 |
| | |
|69 680 |214 565 |
|362 415 | |

|661 |
| |39 700 |
| | |
|39 700 |22 100 |
|9 820 |7 100 |
|467 |17 500 |
|467 | |
|234 | |
| | |
|50 688 |46 700 |
| |35 712 |

|641 |
| |30 780 |
|3 816 | |
|9 220 |9 820 |
|5 580 |11 613 |
|7 840 | |
|8 650 | |
|18 270 | |
|53 376 |21 433 |
|1 163 | |

|672 |
| | |
|1 250 | |
| | |
|1 250 | |
|1 250 | |

|301 |
|74 | |
| | |
|41 000 |39 700 |
| |70 |
| | |
|41 000 |39 770 |
|1 304 | |

|683 |
| | |
|70 | |
| | |
|70 | |
|70 | |

|631 |
| |18 540 |
| |46 100 |
|22 900 |27 900 |
|10 390 |1 470 |
| |3 816 |
| |9 220 |
| |5 580 |
| |69 680 |
| | |
|23 290 |163 766 |
| |149 016 |

|152 |
|46 100 |46 100 |
| | |
|46 100 |46 100 |
|- |- |

Оборотна відомість

|№ |Залишок на початок |Оборот за місяц |Залишок на кінець |
|п/п |періода | |періода |
| |Дт |Кт |Дт |Кт |Дт |Кт |
| | | | | | | |
|10 |646 900 | |46 100 | |693 000 | |
|127 |15 810 | |1 470 | |17 280 | |
|131 |- 68 930| | |19 210 |-88 140 | |
|201 |34 900 | |27 900 |19 520 |43 280 | |
|203 |10 500 | | |2 320 |8 180 | |
|23 |4 570 | |105 334 |89 060 |20 844 | |
|26 |41 400 | |89 060 |46 120 |84 340 | |
|301 |74 | |41 000 |39 770 |1 304 | |
|311 |507 300 | |69 680 |214 565 |362 415 | |
|361 | | |96 300 | |96 300 | |
|372 | |1 250 | |70 | |1 320 |
|377 | | |88 800 | |88 800 | |
|40 | |732 300 | | | |732 300 |
|441 | |608 400 | |11 947 | |620 347 |
|443 |290 800 | | | |290 800 | |
|42 | |36 889 | | | |36 889 |
|631 | |18 540 |33 290 |163 766 | |149 016 |
|641 | |30 780 |53 376 |21 433 |1 163 | |
|651 | |14 490 |12 360 |15 878 | |18 008 |
|652 | | |2 130 |2 570 | |440 |
|653 | | | |234 | |234 |
|661 | |39 700 |50 688 |46 700 | |35 712 |
|672 | | |1 250 | |1 250 | |
|681 | |975 |975 | | | |
|683 | | |70 | |70 | |
|701 | | |69 680 |96 300 | |26 620 |
| | | | | | | |
|Всього|1 483 |1 483 324 |789 463 |789 463 |1 620 886 |1 620 886 |
| |324 | | | | | |

Література:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні» № 996 від 16.07.99 р. ;
2. Положення про П (С) БО ;
3. Закон України «Про власність» ;
4. Закон України «Про підприємництво» ;
5. Закон України «Про підприємства» ;
5. Закон України «Про господарські товариства» ;
7. Положення № 88 «Про документальне записів бухгалтерського обліку» ;
8. Інструкція НБУ № 69 «Про порядок проведення інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, документів та розрахунків» ;
9. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затвердження наказом міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 ;
10. «Бухгалтерський фінансовий облік» - під редакцією Ф.Ф. Бутенця 2000 р.
;
11. Білуха М.Т. «Теорія бухгалтерського обліку» 2000 р. ;
12. Кузьмінський А.М. «Теорія бухгалтерського обліку» 1999 р. ;
13. Ткаченко Н.М. « Бухгалтерський облік » 2000 р.;
14. Собко В.В. « Бухгалтерський облік » 1999 р.;
15. Пархоменко В.І. « Бухгалтерський облік в Україні » 2000 р.

-----------------------
|104 |
|646 900 | |
| | |
|46 100 | |

???????????????????????????????‹???"??????????????????????????? |

93 000 | | |

|201 |
|34 900 | |
| |16 740 |
|27 900 |1 920 |
| |860 |
|27 900 |19 520 |
|43 280 | |

|127 |
|15 810 | |
|1 470 | |
| | |
|1 470 | |
|17 280 | |