 |
РУБРИКИ |
Аудит операцій з руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку |
РЕКЛАМА |
||
|
Аудит операцій з руху грошових коштів в касі і на поточному рахункуp> 5. Збір аудиторських доказів і оформлення робочих документівОсновною найбільш важливою, відповідальною і трудомісткою частиною роботи аудитора являється збір аудиторських доказів по всім об’єктам контролю. На основі аналізу і узагальнення даних аудиторських доказів аудитор робить висновок щодо правильності ведення бухгалтерського обліку на аудируємому підприємстві. Висновки світового досвіду підготовки аудиторських доказів відображені в розробленому Комітетом міжнародної аудиторської практики міжнародному нормативі аудиту “Аудиторські докази”. В відповідності з цим нормативом під аудиторськими доказами слід розуміти інформацію, яка підтверджує правильність відображення в обліку даних, чи даних, отриманих під час фактичної перевірки стану контролює мого об’єкту, яку відбирає аудитор в процесі контрольних дій для видачі замовнику висновок про достовірність і правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних зі зміною фінансово-господарського стану. Аудиторські докази, як правило відображають зміст частини інформації, яка є на підприємстві. Так як інформація являється основою для складання аудиторського висновку, то аудиторські докази повинні відповідати наступним вимогам: ( необхідність; ( обґрунтування; ( повнота; ( правильність. Об'єктами інвентаризації є: · готівка (національна та іноземна валюта); · цінні папери (акції, облігації, депозитні сертифікати); · грошові документи (векселі, лімітовані чекові книжки, акредитиви, талони на паливно-мастильні матеріали тощо); · бланки суворого обліку (акції та облігації власної емісії, санаторно- курортні путівки, незаповнені бланки векселів); · залишки по рахунках в банку (по виписках банку). Інвентаризація касової готівки проводиться комісією в складі аудитора, головного бухгалтера і касира. Під час інвентаризації встановлюється фактична наявність грошових коштів, поштових марок, розрахункових чекових книжок та інших грошових документів, цінних паперів. Перш, ніж почати вивчати касові операції, аудитор має уважно вивчити нормативні документи, що регламентують порядок ведення касових операцій, збереження готівки в касі, та ознайомитися зі списком осіб, що несуть відповідальність за недотримання цього порядку. До початку вивчення касових документів слід визначити, чи укладений договір про матеріальну відповідальність керівника підприємства з працівниками, які відповідають за ведення касових операцій. Потім касир зобов'язаний скласти звіт касира, який передається аудитору разом з письмовою розпискою про відсутність у касі грошей і грошових документів, які належать особисто касиру або стороннім організаціям. Якщо касир заявить, що у касі зберігається готівка або інші цінності, які належать стороннім підприємствам, то аудитори повинні негайно одержати від останніх довідку про суму грошей, що їм належить. Зберігати в касі готівку, яка не належить даному підприємству, заборонено. Перевірка наявності грошових коштів та інших грошових активів в касі проводиться шляхом їх перерахунку касиром в присутності аудитора і головного бухгалтера або іншого члена комісії. Результати підрахунку перевіряє аудитор. Готівка в опечатаних банком пачках розпечатується і також перераховується. За наявності великої кількості купюр складається опис, в якому зазначається номінал купюр, їх кількість і сума. Опис підписується всіма членами інвентаризаційної комісії. Під час перевірки фактичної наявності грошових документів встановлюється
сума, автентичність кожного документу і правильність його оформлення. Залишок пред'явленої готівки та цінних паперів комісія порівнює із залишками по касовій книзі на момент інвентаризації. Результати заносяться до інвентаризаційного опису. Перевіряючи касову книгу, аудитори з'ясовують, чи своєчасно касир проводить в ній записи за операціями, що мали місце на момент проведення аудиту або, чи пронумерована та прошнурована касова книга, чи скріплена вона печаткою з підписом керівника і головного бухгалтера. Запізнення з записами в касову книгу не можуть бути підставою для припинення інвентаризації готівки в касі. У такому разі касир зобов'язаний зробити всі записи в присутності членів інвентаризаційної комісії. За наявності на підприємстві кількох структурних підрозділів (крамниці, кафе, їдальні, пункту надання послуг тощо) на замовлення клієнта інвентаризація готівки проводиться в кожній касі або у кожної підзвітної особи, яка займається збором виручки або виплатою заробітної плати. Якщо на момент перевірки гроші знаходяться не лише в касі, а й у касирів- інкасаторів, то в цьому разі проводиться одночасна інвентаризація готівки у цих осіб. За відсутності такої можливості всі місця зберігання готівки опечатуються, а перевірка проводиться послідовно. В період інвентаризації в касі можуть перебувати частково оплачені (не
закриті) платіжні відомості на виплату заробітної плати, пенсій, допомог, а
також різного роду розписки на видачу грошей у тимчасове користування. Виявлена в касі готівка, не виправдана прибутковими документами, вважається лишком каси і зараховується в доход підприємства. Якщо цінні папери зберігаються в депозитарії, то їх наявність підтверджується випискою депозитарія, і на її підставі вони заносяться до акту. Дані про іноземну валюту вносяться до документів за курсом НБУ, який діє на день інвентаризації. За фактом проведення інвентаризації аудитор складає висновок, дані проведеної інвентаризації звіряються з даними поточного обліку і робляться висновки про результати інвентаризації. За наявності розходжень з касира в обов'язковому порядку береться письмове пояснення їх причини. За результатами інвентаризації касової готівки аудитору слід з'ясувати,
чи проводяться підприємством розрахунки з населенням за відпущені їм товари Інвентаризація грошових коштів на рахунках в банку здійснюється методом звірки залишків, які обліковуються на рахунках в бухгалтерії, із залишками в банківських виписках. Розбіжності, виявлені інвентаризацією, оформлюються актом. За необхідності достовірність виписок встановлюють зустрічною перевіркою з банківськими установами. При інвентаризації не повинні залишатися поза увагою банківські операції, не підтверджені відповідними документами. За погодженням з. клієнтом необхідно з'ясувати причину відсутності документів і у випадку необхідності звернутись до банку за роз'ясненнями по даній операції. Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом порівняння сум на відповідних субрахунках з даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо. Після перевірки фактичної наявності коштів аудитор розпочинає документальну перевірку. Одним з найбільш доказовим джерелом інформації є первинний документ, в
якому фіксується кожна господарська операція. Перевірка реквізитів і
записів та достовірності документів здійснюється з метою виявлення
фальшивих документів, тобто таких, в яких є підчистки, підроблені записи і
резолюції, заміна текстів та цифр. Такі документи використовуються для
того, щоб приховати обман та інші порушення правил ведення касових операцій
і розрахунків готівкою. Особлива увага повинна приділятися відбиткам
штампів і печаток. Їх незвична форма, різний розмір тих самих знаків,
неправильний текст та інші ознаки можуть вказувати на підробку документів. Огляд документів з метою виявлення підробок повинен поєднуватися з
перевіркою правил їх оформлення. Якщо в документах є виправлення, а в
касових та банківських документах вони не допускаються , то це є свідченням В процесі аудиту аудитор може отримати докази також від банків, обслуговуючих клієнта. Для цього у всі відомі банки перевіряю чого підприємства з його дозволу надсилаються стандартні листи-заявки на банківський звіт для цілей аудиту. Незалежні банківські звіти дозволяють аудитору отримати дані, які відображають наявність та розмір зобов'язань і активів, встановити правильність поводження з ними, а також використання інших даних, які мають відношення пряме до аулиту. Виявлені за допомогою фактичного та документального контролю докази аудитор систематизує отриману інформацію в робочих документах, які в майбутньому використовує при складані аудиторського висновку по результатам аудиторської перевірки. Робочі документи – це записи аудитора, за допомогою яких аудитор фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію. У Законі “Пор аудиторську діяльність” навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора і ведення аудиторського досьє. Цю прогалину заповнив національний норматив аудиту № 6 “Документальне оформлення аудиторської перевірки”. Згідно з ННА № 6 робочі документи – це записи аудитора, здійснені ним під час планування, підготовки та проведення перевірок, узагальнення їх даних, а також документально зафіксована інформація, отримана у процесі аудиту від підприємства-клієнта, третіх осіб або усних повідомлень. Вони може бути оформлені у вигляді стандартних форм, таблиць на папері, зафіксовані на електронних носіях. Визначаючи зміст робочих документів, аудитору доцільно взяти за орієнтир ту обставину, що робочими документами користуватиметься, наприклад, інший аудитор із незначним досвідом аудиторської діяльності. Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації – робочої та підсумкової. У вищезгаданому нормативі № 6 дається приблизний зміст та порядок оформлення і зберігання робочих документів. Всі робочі документи виконують такі функції: - обґрунтовують твердження аудиторському висновку та свідчать про відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим нормативам - полегшують процес управління та контролю за якістю проведення аудиту - сприяють виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки - допомагають у роботі аудитора. Вони покликані відображати інформацію з питань, що підлягають перевірці: 1. методики проведеного аудиту; 2. проведених під час перевірки тестів; 3. зроблених аудитором висновків та прийнятих рішень та рекомендацій. Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. Його право власності на ці документи обмежується етичними нормами та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтом. Їх не можна вилучати або вимагати в аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу. Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих документів, щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання визначається як практикою аудиторської діяльності, так і строком позовної давності у разі, якщо клієнт порушить справу проти аудитора. 6. Типова кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів Контролюючи грошові операції, необхідно встановити відповідність кореспонденції рахунків діючим положенням і правилам ведення бухгалтерського обліку. Такий контроль дозволяє виявити господарські операції з неправильною кореспонденцією, які потягнуть за собою перекручення облікової і звітної інформації. Для цього аудитору потрібно володіти знаннями типової кореспонденції рахунків. Каса – рахунок бухгалтерського обліку руху і виявлення облікових
готівкових грошових коштів, якими володіє підприємство.
Рахунки в банку – рахунок бухгалтерського обліку руху і виявлення облікових
залишків безготівкових грошових коштів, якими володіє підприємство. Типова кореспонденція по кредиту рахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті” Якщо аудитор виявив неправильну кореспонденцію рахунків, він складає таку відомість та занотовує в своїх робочих документах. Нетипові проводки, які потребують дальнішої доробки 7. Аудиторський висновок за результатами перевірки Як було розглянуто вище, в розділі 5, документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації: робочої та підсумкової. В даному розділі мова піде саме про підсумкову документацію. Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та документації, яка передається замовникові перевірки, тобто її можна назвати додатковою. Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом. Вона оформляється як додаток до аудиторського висновку або як самостійний документ. Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію у тому разі, якщо викладене в ній не є настільки істотним, щоб вплинути на зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової документації аудиту визначає сам аудитор. Приклад аудиторського звіту наведено в додатку Обов'язковим компонентом підсумкової документації являється
аудиторський висновок. Порядок складання висновку регламентується ННА № 26 За своїм правовим статусом висновок прирівнюється до висновку експертизи, що призначається у відповідності до процесуального законодавства України. Аудиторський висновок складається у довільній формі, але обов'язково повинен містити такі елементи: 1. заголовок; 2. замовник; 3. вступ; 4. масштаб перевірки; 5. висновок про перевірену фінансову звітність; 6. дата аудиторського висновку; 7. підпис; 8. адреса аудиторської фірми. Заголовок містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено аудитором (прізвище, ім'я, або назва аудиторської фірми). Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних обставин, які змогли привести до порушення принципу незалежності перевірки. Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. В цей день аудитор повинен доповісти про результати перевірки керівництву підприємства, що перевіряється. Завершується складання аудиторського висновку підписом аудитора або ім'ям аудиторської фірми, оскільки вона несе юридичну відповідальність за якість проведення аудиту. Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів. Аудиторський висновок Позитивний висновок надається в тому випадку коли підприємство отримало достатньо інформації ведення касових операцій цілком відповідає вимогам Положення про ведення касових операцій в національній валюті. Умовно-позитивний висновок надається тоді коли виникає будь-яка фундаментальна невпевненість або незгода, яка є підставою для відмови від позитивного висновку. Незгода виникає у випадках неприйнятності звітної політики, при розходженні в думці відносно фактів чи сум в фінансовій звітності. Також наявність фундаментальної незгоди може призвести до представлення клієнту негативного висновку. Порядок надання і підстави для умовно-позитивного та негативного висновку регламентується ННА № 26. У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин його невпевненості і незгоди. Відмовавід висновку виникає у випадку невпевненості чи обмеження масштабу перевірки, які настільки фундаментальні, що аудитор не може прийти до висновку стосовно фінансових документів в цілому. Аудитор обов'язково вказує з яких причин висновок не може бути складений. Якщо аудитор дає відмову від надання аудиторського висновку він говорить про неможливість на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність підприємства. Заключення Аудит – особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово- господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів. Як показала дана робота аудит операцій з грошовими коштами досить трудомістка процедура, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному рахунку мало в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності підприємства. Тобто перш завсе визначається мета і завдання перевірки, вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємого підприємства і можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки. Основні положення програми являються переліком процедур в ході яких аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих документах , а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим нормативно-правовим актам. Таким чином з’ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а в крайньому випадку – банкротству підприємства. Це ще раз підтверджує необхідність та важливість зовнішнього контролю – аудиту для забезпечення успішної фінансово-господарської діяльності. Література 1. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ПП „Рута”, 2001. — 416 с. В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: «Учётинформ», 1996. — 283 с. Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. — 432 с. Житомир: ПП „Рута”, 2002. -672с. Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2002.- 544с. Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е изд., доп. и перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 с. XIV від 16.07.99. України. — Аудиторська палата України, К.,1999 — 275с. 31.03.99. 2001 р. 429 с. 240 с. Додаток 1 Анкета процедур внутрішнього контролю по касі_______________________ Замовник _________ складено _____________ виконавець, дата Додаток 2 Акт перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою від “____” ____________ 2000___ р. Найменування підприємства та форма власності (№ рахунку в установі банку) поштова адреса Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ I. Ведення касової книги і касових документів, їх оформлення II. Оприбуткування надходження готівки Оприбуткування готівки, одержаної з банку грн. Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки з кас банку: Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки з кас банку:___________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________ Висновки щодо правильності оприбуткування інших надходжень готівки:_________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________ III. Дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі підприємства грн.. Висновки щодо дотримання встановленого ліміту кас, порядку і строків здавання виручки, а також наявності розмінної монети: _________________________________________________ Цільове використаня готівкових коштів IV. Одержання підприємством значних сум готівки та їх цільове використання Висновки щодо цільового використання одержаних підприємством в установі банку значних сум готівки__________________________________________________________________ _____ V. Дотримання порядку витрачання готівки з виручки Висновки щодо витрачення готівки з виручки на виплати, пов'язані з оплатою праці____________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________ VI. Дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання
Висновок щодо дотримання установленого порядку видачі готівки під звіт та її використання_____________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________ VII. Інші види порушення встановленого порядку ведення касових операцій _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________Нормативно-правові акти, якими передбачено відповідальність за встановлені порушення загальні висновки і пропозиції працівників (аудиторів), які проводили аудит____________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________ Аудитор ______________ __________________________ підпис прізвище, ім'я по-батькові Керівник підприємства, що перевірялося ______________________ _____________________ підпис прізвище, ім'я по-батькові Головний бухгалтер ______________________ ______________________ Додаток 3
Додаток 4 Програма аудита Аудит операцій на розрахунковому рахунку Перевіряємо організація______________________________________________ |№ п/п|Перелік перевіряємих питань та процедур |Робочі |Примітки | Додаток 5 Аудиторське підприємство “____________” Україна, м. Донецьк Аудиторський звіт за наслідками аудиторської
перевірки ООО___________ м. Донецьк 1. Мета перевірки Метою аудиторської перевірки є підтвердження повноти та достовірності балансу, звіту про фінансові результати та їх використання та звіту про фінансово-майновий стан підприємства станом на 01.01.2002р. 2. Об'єкт перевірки ООО “______” зареєстровано реєстраційною палатою виконкому_____________ Юридична адреса: м. Донецьк,___________ Код підприємства_____________ ООО створене з метою сприяння формуванню товарного ринку, задоволення суспільних потребу його продукції, роботах та послугах. Для здійснення поставленої мети товариство здійснює свою діяльність відповідно до ЗУ “Про господарські товариства”, “Про підприємницьку діяльність”, “Про підприємства в Україні” та інші законодавчих актів і статуту.... 9. Операції з готівкового обігу Робота з готівкою регламентується Положенням про ведення касових операцій в національній валюті України. При перевірці операцій з готівкового обігу були виявлені такі порушення: 1. У всіх прибуткових касових ордерах відсутній відбиток печатки підприємства. Згідно п.12 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України приймання готівки касами підприємств проводиться за ПКО, підписаними головним бухгалтером або особою ним уповноваженою. Про приймання грошей видається квитанція за підписом головного бухгалтера або особи ним уповноваженої та касира завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата. Думки і рекомендації Підсумкова оцінка системи внутрішнього контролю Вивчення ризику функціонуваня і альтернативні вирішення Надійне функціонування Визначення ризику і альтернативних вирішень Перевірка функціонування Можливості довіряти СВК Оцінка контролю
Завдання
Здійснення готівкових розрахунків без видачі платіжного документу Отримання готівки Використання готівки Ліміт залишку готівки в касі Видача під звіт без представлення звіту про раніше видані кошти Перевищення строків використання Операції з підзвітними особами Використання готівки з виручки на видачу з/п і прирівняних до неї виплат Використання готівки, яка отримана в банку не за цільовим призначенням Не встановлення ліміту банками Перевищення ліміту каси Аналіз актів перевірки дотримання порядку ведення касових операцій Перевірка і оцінка СВК Підготовка аудиторського звіту і висновку Висновки і пропозиції Пояснення посадових осіб Перевірка дотримання касової дисципліни Перевірка касових документів за формою і по суті Перевірка прибуткових і видаткових касових ордерів Перевірка стану аналітичного обліку Перевірка машиннограм по касі Перевірка ж/о 1 і відомості1 Перевірка обліку касових операцій Складання акту перевірки каси Перевірка зберігання грошових коштів Перевірка записів в касовій книзі Перевірка касової готівки Аудит касових операцій Вибір методів організації перевірок суцільний, вибірковий, комбінований Встановлення слабких місць Про узагальнену фінансову звітніть За результатами тематичної перевірки Аудиторські висновки спеціального призначення Відмова від надання висновку Негативний Умовно-позитивний Позитивний Регламентується ННА № 26 Аудиторські висновки перевірки бухгалтерської звітності Регламентується ННА № 28 Страницы: 1, 2 |
|
© 2000 |
|