Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

№ п\п

Вопрос

Да(+)/ Нет(-)

1

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных         
документах и фактически поступивших ТМЦ?                 

-

2

ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в    
товаросопроводительных документах?     

-

3

Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные
и качественные расхождения с данными сопроводительных    
документов, а также при неотфактурованных поставках?     

+

4

Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя 
склад?                                                    

+

5

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?

+

6

Есть ли в организации приказ с перечнем материалов,      
завозимых на объекты, минуя склад?                       

-

7

Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ 
за наличный расчет?                                      

+

8

Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?                   

-

9

Применяются ли организацией неденежные формы расчета за  
поступившие материалы?                                   

+

10

Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов  
(полученных по договору дарения или безвозмездно);       
поступление материалов, внесенных в качестве вклада в    
уставный (складочный) капитал?                           

-

11

Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость      
которых на момент приобретения была выражена в иностранной
валюте?                                                  

-

Пояснения к:

- п.3 – количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

- п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

- п.7 – приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

- п.9 – существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

-                                      Д10 К60 – поступили материалы;

-                                      Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

-                                      Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

-                                      Д60 К51, 71 – оплачены материалы;

-                                      Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

Проверка наличия документов по операциям поступления материалов

Проверяемая организация

Аудитор

Дата начала проверки

Дата окончания проверки

Проверяемый период

ООО «Алтайпрофиль»

Смирнова Е.А.

05.07.2007 г.

09.07.2007 г.

С 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г.

№ п/п

Дата

Сумма

Акт о приемки

Счет-фактура

Накладная

Договор

1

12.01.07

300000

+

+

+

+

2

12.01.07

50000

+

+

+

+

3

15.01.07

40000

+

+

+

+

4

20.01.07

120000

+

+

+

+

5

27.01.07

375000

+

+

+

+

6

31.01.07

52000

+

+

+

+

7

05.02.07

300000

+

+

+

+

8

10.02.07

200000

+

+

+

+

9

15.02.07

100000

+

+

+

+

10

28.02.07

50000

+

+

+

+

11

01.03.07

200000

+

+

+

+

12

03.03.07

90000

+

+

+

+

13

12.03.07

450000

+

+

+

+

14

15.03.07

300000

+

+

+

+

15

20.03.07

150000

+

+

+

+

16

28.03.07

20000

+

+

+

+

17

30.03.07

100000

+

+

+

+

18

31.03.070

45000

+

+

+

+

Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.

Аудитор  _______________ /____________/

На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Период

Сальдо начальное

Поступление

Доля к итогу, %

Выбытие

Доля к итогу, %

Сальдо конечное

1 квартал

152048

780000

46

215650

12

716398

2 квартал

716398

911560

54

1540000

88

87958

ИТОГО

868446

1691560

100

1755650

100

804356

Материальные затраты
за предыдущий период

Материальные затраты
за проверяемый период

Прирост 
материальных
затрат, %

Общий прирост
затрат, %

Сумма

Доля, %

Сумма

Доля, %

125560

11

356211

17

6

7

988000

89

1690040

83

-6

12

1113560

100

2046251

100

Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:

Наименование документа

Дата (период) составления документа 

Номер  документа

Сумма по документу

Сумма по расчету аудитора

Отклонение

Нарушений не обнаружено

Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:

Наим-ние
документа

Номер 
документа

Дата 
документа

Наименование
ТМЦ

Сумма

Отражение в бухгалтерском
учете

Д-т

К-т

Дата

Сумма

Счет-фактура

1284

25.06.07

Ножничный кронштейн

45211

10

60

26.06

45211

Счет-фактура

8099

27.06.07

Армированный профиль

604522

10

60

27.06

604522

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям

№ п/п

Дата

Наименование аудита

Сумма

Корреспонденция счетов

Прим.

БУ

А

БУ

А

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

18.06.07

Отпущены материалы на цеховые нужды

41667

41667

25

10

25

10

корр. пр-ка

2

24.06.07

Поступление материала на цеховые нужды

37500

37500

10

60

10

60

корр. пр-ка

3

26.06.07

Отпущены материалы на ремонт ОС

5000

5000

08

10

08

10

корр. пр-ка

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.

Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Период

Наименование
материала

Номер и дата
документа

Содержание
нарушения

Списано  
по данным 
бухгалтерского
учета

Списано 
по данным
аудитора

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

25.06.07

Ветонит

6345 от 24.06

нет

14 м

95,60

14 м

95,61

26.06.07

Армированный профиль

6346 от 25.06

нет

66,4

1912,45

66.4 м

1912.45

В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе

Наименование
материала

Реквизиты
договора

Стоимость
материала
по договору

Фактические
затраты

Суммы расходов,  
включенные в стоимость
материалов

По данным 
организации

По данным
аудитора

Труба ду 3,2

48 от 01.01.07

Согласно приложения

48450

0

45,50

Уголок

658 от 15.06.07

4256,30

4256,30

0

0

Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.

В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

N
п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами

Нормативный документ

1

Списаны затраты на изготовление тары      

Д10 К20, 23, 29               

Методические  указания по учету  
МПЗ, п.187         

2

Списаны затраты на     
приобретение тары      
поставщиком            

Д10 К60   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.187         

3

Стоимость тары,        
не возмещаемая         
покупателем, включена  
в себестоимость        
продукции (затаривание 
происходит в производственных     
подразделениях)        

Д20 К10   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.172 пп."а"  

4

Списана стоимость тары,
оплаченная покупателем 
сверх цен на           
поставляемую продукцию 

Д62 К10   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.173         

5

Получена возвратная тара
от покупателя          

Д10 К62   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.176         

6

Списаны отклонения     
фактической            
себестоимости от       
залоговых цен покупной 
тары                   

Д91 К60   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.166         

7

Оприходован залог за   
не возвращенную        
покупателем тару       

Д62 К91   

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.185         

8

Получена покупателем   
тара от поставщика     

Д10, 41 К60

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.183         

9

Осуществлен возврат тары
покупателем поставщику 

Д60 К10, 41

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.183         

15

Выбытие тары вследствие
естественного износа   

Д91 К10, 41

Методические       
указания по учету  
МПЗ, п.190         

Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП

№

Дата

Наименование

Бухучет

Аудит

Примечание

Сумма с НДС

НДС

Сумма без НДС

Сумма с НДС

НДС

Сумма без НДС

1

12.06.07

Поступление материалов на производство

30000

50000

25000

30000

50000

25000

2

12.06.07

Поступление материалов на цеховые нужды

50000

8333

41667

50000

8333

41667

3

12.06.07

Поступление материалов на общехозяйственные нужды

40000

6667

33333

40000

6667

33333

4

12.06.07

Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции

12000

2000

10000

12000

2000

10000

5

18.06.07

Поступление материалов на производство продукции

15000

25000

12500

15000

2500

12500

6

18.06.07

Поступление материалов на цеховые нужды

52000

8667

43333

52000

8667

43333

7

28.06.07

Поступление материалов на производство продукции

300000

250000

50000

300000

250000

50000

8

28.06.07

Поступление материалов на цеховые нужды

200000

33333

166667

200000

33333

166667

9

28.06.07

Поступление материалов на общехозяйственные нужды

100000

16667

83333

100000

16667

83333

10

30.06.07

Поступили МПЗ

3000

500

2500

3000

500

2500

В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);

3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;

- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;

- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;

- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

Выявленные замечания группируются в отчетном документе

N п/п

Наименование нарушения

Сумма

Влияние на  
бухгалтерскую
отчетность

Рекомендации аудитора

1

Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10

-

-

Правильно разнести по субсчетам материалы

2

Услуги по кашировке профиля относятся на счет 91.2

15840,00

-

Относить стоимость кашировки на удорожание конкретного материала

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:

- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- договоры на переработку давальческого сырья;

- договоры комиссии;

- приходные ордера;

- накладные;

- акты приемки МПЗ;

- первичные документы складского учета.

ТМЦ, принятые на ответственное хранение

N п/п

Вопрос

Ответ

1

Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?                                                                                               

Нет

2

Обеспечены ли условия сохранности на складе?             

Не в полной мере

3

Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?       

Да

4

Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? 

Да

5

Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?                                               

Да

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Характеристики объекта бухгалтерского учета   

Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)    

N замечаний

Сумма

Существование
и полнота    

Реальность объекта учета (не) 
подтверждена первичными       
документами                   

Х

Х

Возникновение

(Не) Выявлены                 
финансово-хозяйственные       
операции, не отраженные в     
бухгалтерском учете           
за ___ месяцев ___ года       

Х

Х

Права и      
обязательства

Право собственности организации
на МПЗ (не) подтверждается    
документами                   

Х

Х

Стоимостная  
оценка       

Оценка МПЗ (не) соответствует 
их фактическому состоянию     

Х

Х

Измерение    

Операции по приобретению и    
выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике              

Х

Х

(Не) Выявлены несвоевременно 
отраженные финансово-хозяйственные операции

Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием

Представление
и раскрытие  

(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных       
операций по объекту учета     

-

(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета          

Х

Х

Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью                

Х

Х

Лист исправлений

Форма  
отчетности,
номер строки

Изменение (+,-)
Сумма    

Операция, замечание N
(по данным отчетных
документов)    

Исправительная
запись,  
рекомендуемая
Аудитором 

Замечание N         

Дебет

Кредит

Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности

Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки)

Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров

Наименование проверяемой организации 

Проверяемый период 

Объем выборки проверки                 

Выделить (подчеркнуть,
дописать)             

Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал)          

Страницы: 1, 2, 3