 |
РУБРИКИ |
Анализ финансовой деятельности и бухучет на предприятии АРНИКА г.Гомель |
РЕКЛАМА |
||
|
Анализ финансовой деятельности и бухучет на предприятии АРНИКА г.Гомельp>2.2.4. Учёт операций по валютному текущему и валютному транзитному счетам (52, 55) Поступление выручки в иностранной валюте зачисляется на транзитный валютный счёт, который открывается банком самостоятельно при первом поступлении средств в СКВ и российских рублях в пользу юридического лица или предприятия при наличии в банке текущего валютного счёта. Порядок распределения валютной выручки осуществляется в соответствии с инструкцией Национального Банка Республики Беларусь от 30.07.97 № 107 «О порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусским юридическим лицам и предприятиям». Настоящая инструкция разработана в соответствии с Указом Президента Поступление и распределение валютной выручки отражается в учёте следующими проводками (таблица 2.11): Таблица 2.11 |Наименование хозяйственной операции |Корреспонденция счетов | На ПКП «Арника» учёт реализации продукции ведётся по оплате отгруженной продукции. В этом случае курсовой разницы при оплате продукции не возникает. В январе 1998 года на транзитный валютный счёт ПКП «Арника» поступила
валютная выручка за стекло витринное, отгруженное московской фирме «ДС- На основании выписок банка и прилагаемых к ним документов составляется
разработочная таблица по транзитному валютному счёту ПКП «Арника» за январь Таблица 2.12 Дт 55 сч. Сальдо входящее: 00-00 |От кого |Документ |Основание |Сумма |С кредита счетов | Все операции по транзитному валютному счёту за январь 1998 года на ПКП Таблица 2.13 |Содержание хозяйственной операции |Дт |Кт |Сумма | 2.2.5. Учет кассовых операций и подотчетных сумм. Учет наличных денежных средств регламентируется инструкциями 1. Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденные Национальным банком 31.07.96 №90. 2. Положение о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь, утвержденные Правлением Национального банка Республики Беларусь 1.03.93. №7 9с учетом последующих дополнений). Наличные деньги, полученные в учреждениях банков субъектами
хозяйствования, расходуются на те цели, на которые они получены. На ПКП «Арника» лимит остатка кассы установлен обслуживающим банком в размере 100.000. Торговой выручки наличными деньгами ПКП «Арника» не имеет. Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный
синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в
кассовой книге. Кассовые операции оформляются учетными документами
существующих типовых форм в соответствии с законодательством Республики На ПКП «Арника» из кассы производятся следующие выплаты: . Выдача заработной платы; материальной помощи; . Выдача сумм под отчет на хозяйственные и командировочные расходы и другое. За январь 1998 года на ПКП «Арника» имели место следующие кассовые операции, отраженные в таблице 2.14 Таблица 2.14 |Наименование |Дт |Кт |Сумма | Выдача наличных денег под отчёты на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наём помещений на срок командировки в соответствии с законодательством РБ. Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-з рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчёт одному лицу, другим запрещается. Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активно-пассивном счёте В январе 1998 года в бухгалтерию ПКП «Арника» директором был
предоставлен один авансовый отчёт по командировке в г. Лиду на сумму 250 Из кассы в январе директором было получено на командировочные расходы Составляется ведомость № 9 (таблица 2.15). Таблица 2.15 Расчёт с подотчётными лицами за январь 1998 г., в тыс. руб. |Ф.И.О. |Сальдо |Выдано |Итого по |Авансовый|Итого по |Сальдо | К этой ведомости прилагаются авансовые отчёты и другие документы, подтверждающие расходы, указанные в авансовых отчётах.
Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. В предприятиях торговли расходы на оплату труда являются одной из статей номенклатуры статей издержек обращения, утверждённой Министерством торговли РБ. Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счёте 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51. На ПКП «Арника» приказом директора установлены оклады для каждого работника предприятия. На предприятии ведётся табель учёта рабочего времени. Аналитический учёт заработной платы по каждому работнику ведётся в расчётной ведомости по заработной плате. На ПКП «Арника» этот учётный регистр составляется таким образом, чтобы были отражены: . сумма начисленной заработной платы; . сумма удержаний из заработной платы; . сумма к выдаче, а также определяются суммы отчислений, которые необходимо произвести от фонда оплаты труда. На ПКП «Арника» фонд оплаты труда за январь 1998 года составил 6 000 Таблица 2.16 |Наименование хозяйственной операции |Дт |Кт |Сумма | В таблице 2.17 приведён пример расчётной ведомости заработной платы. Таблица 2.17 Расчётная ведомость по заработной плате за январь 1998 г. по ПКП |Ф.И.О. |Должно|Сальдо |Оклад|Итого|Подо|1 % |полу|Ито|сальдо | От фонда оплаты труда необходимо произвести следующие отчисления: |1. фонд занятости 1 % : 60 000 |
Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости Таблица 2.18 Ведомость № 7 за январь 1998 г., в тыс. руб. |Наименов|Сальдо |В Дт 76 с |Итого |С Кт 76 в Дт|Итого |Сальдо на | Таким образом, за январь 1998 г. по счету 76 были отражены следующие операции: . покупка бланков бухгалтерского учёта; . аренда офиса; . оплата услуг банка;
Проводки по этим операциям отражены в ведомости № 7.
Под издержками обращения понимаются затраты по реализации товаров.
Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов. Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 На ПКП «Арника» составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту. Отдельной строкой выделяются затраты , включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость). В январе месяце 1998 года все товары, отгруженные покупателям были оплачены, все издержки обращения за январь 1998 года списаны на финансовые результаты. Пример расшифровки затрат по 44 счёту приведён в таблице 2.19. Таблица 2.19 Ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту за январь 1998 г., тыс. руб. |Наименован|Сумма|В Дт 44 с кредита счетов: |В том|
В январе месяце 1998 г. производственно-коммерческим предприятием Валовой доход от реализации составил 66 556 000 руб. Произведены отчисления на пополнение собственных оборотных средств по ставке 6 % Дт 46 – Кт 88 – 3 993 000. Произведён расчёт отчислений от выручки от реализации: (66 556 000 – 3 1. Отчисления на поддержку производителей сельско-хозяйственной продукции: 62 563 000 ( 1 % = 626 000 р. Составляется проводка: Дт 46 – Кт 67 – 626 000 р. 2. Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда: (62 563 000 – 626 000) ( 0,5 % = 310 000 р. Дт 46 – Кт 67 – 329 000 р. 3. Отчисления в дорожный фонд, которые относятся на издержки обращения и включаются в состав материальных затрат, необходимых для расчёта налога на добавленную стоимость. Товарооборот за январь: 648 656 000 НДС за январь не учитывается. (648 656 000 – 626 000 – 310 000) ( 3 % = 1 943 000 р. Дт 44 – Кт 67 – 1 943 000 р. 4. Налог на добавленную стоимость. Валовый доход за январь: 66 556 000. Материальные затраты (из ведомости расшифровки по 44 счёту): 23 313 000. Внереализационные доходы (из ведомости № 2): 1 690 000. (62 563 000 – 626 000 – 310 000 + 1 690 000 – 23 313 000) ( 20 : 120 = 6 667 000 Дт 46 – Кт 68 – 6 667 000 5. Списываются издержки обращения за январь и определяется финансовый результат от реализации товаров (таблица 2.20) Таблица 2.20 В тыс. руб. |В Дт 46 с кредита счетов |Итого |С кредита 46 |Итого | Определяется балансовая прибыль за январь 1998 года (таблица 2.21). Таблица 2.21 В тыс. руб. |Сальдо |В Кт 80 с Дт |Итого |В Дт 80 с Кт |Итого |Сальдо | В январе 1998 года прибыль от реализации товаров составила 23 487 000 рублей; внереализационный доход составил 1 690 000 рублей; прибыль балансовая: 25 177 000 рублей. 6. Налог на прибыль. Так как ПКП «Арника» является малым предприятием оптовой торговли и численностью работающих 3 человека, то согласно «Закону о налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», при исчислении налога на прибыль применяется льготная ставка 15 %. |Прибыль балансовая: |25 177 000 | 7. Расчёт сбора на содержание городского и пригородного транспорта общего пользования. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов: Сумма сбора по ставке 2,5 %: 535 000 рублей. 8. Расчёт сбора на содержание инфраструктуры городов области. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов: Сумма сбора по ставке 2,5 %: 535 000 рублей. Из вышеуказанных проводок видно, что учёт расчётов по внебюджетным платежам и с бюджетом ведётся соответственно на счетах 67 «Расчёты по внебюджетным платежам» и 68 «Расчёты с бюджетом». Аналитический учёт ведётся в ведомости № 7 (эта ведомость нами рассмотрена в разделе об учёте расчётов с разными дебиторами и кредиторами (счёт 76)). Использование прибыли представлено в таблице 2.22. Таблица 2.22 |Остаток на|В Дт 81 с Кт |Итого по Дт|В Кт 81 с|Итого по |Остаток | Учёт важнейших хозяйственных операций за январь 1998 г. приведены в таблице 2.23. Таблица 2.23 Учёт важнейших хозяйственных операций. |№ |Наименование хозяйственной операции|Корреспонденци|Сумма | 2.3. Система налогообложения предприятий малого бизнеса. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 31 декабря 1997 года Законом определены виды налогов, сборов и налоговых платежей, для которых сохраняется общий порядок уплаты: . акцизов; . налога на доходы; . налога (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая НДС и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; . экономического налога сверх лимитов; . государственных пошлин; . лицензионных и регистрационных сборов; . обязательных взносов на государственное и социальное страхование; . налога на приобретение транспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в ГАИ; . подоходный налог с заработной платы и других доходов; . отчисления в фонд занятости; . отчисления в пенсионный фонд. Переход на упрощенную систему налогообложения позволяет юридическим лицам сократить объем учета по следующим видам налогов и неналоговых платежей: . на прибыль; . на недвижимость; . НДС (кроме оплаченного при ввозе); . экологический (за выбросы от передвижных источников); . чрезвычайный налог; . платежи за землю; . отчисления: на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия; . во внебюджетный фонд для финансирования расходов по содержанию ведомственного жилищного фонда; . в дорожный фонд; . целевой сбор во внебюджетный фонд дошкольных учреждений; . местные налоги и сборы. Реально система упрощенного налогообложения функционирует следующим образом: субъекты хозяйствования имевшие в 3 и 4 кварталах 1997 года выручку в размерах соответственно 417 млн. рублей и 500 млн. рублей и среднесписочную численность до 15 человек имели право перейти на упрощенную систему до 1 марта 1998 года (рассматривается вопрос о продлении этого срока). Вновь зарегистрированные субъекты хозяйствования должны иметь ежеквартальную выручку до 625 млн. рублей и численность работников до 15 человек. После подачи заявления в налоговую инспекцию и получения патента субъекты хозяйствования ежемесячно до 22 числа предшествующего месяца вносят платежи в размере 1/12 годовой стоимости патента. По итогам квартала в налоговый орган представляется расчет, в котором исчисляется единый налог исходя из 10 % от валовой выручки. Ранее внесенная сумма за патент засчитывается в счет уплаты налога. В 1998 году руководство ПКП «Арника» решило не переходить на упрощенную систему налогообложения. На сегодняшний момент Минским городским Советом депутатов стоимость патента для предприятий оптовой торговли утверждена в размере 864 минимальных заработных плат, что составляет 216 млн. рублей (при минимальной заработной плате 250.000 рублей). Для сравнения: за 1997 год ПКП «Арника» оплатило налогов, сборов и неналоговых платежей (по которым сокращается учет при упрощенной системе налогообложения) в сумме 49 128 млн. рублей. На мой взгляд, при определении стоимости годового патента необходимо учитывать не только отраслевую специфику предприятия, но и масштаб деятельности предприятии малого бизнеса. 2.4. Отчетность ПКП «Арника» о хозяйственной деятельности. Составление отчетов – это завершающий этап учетного процесса. В отчетах содержатся совокупные сведения о результатах производственно- хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Бухгалтерская отчетность содержит показатели производственно-финансовой деятельности. Она составляется по данным синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Годовая бухгалтерская отчетность дает достаточно полную информацию для оценки эффективности работы предприятия. В этом случае баланс выступает как один из методов бухгалтерского учета. Типовые и специализированные формы годовой отчетности устанавливаются . баланс предприятий (форма 1) – приложение 1; . отчет о прибылях и убытках (форма 2) – приложение 2; . приложение к балансу (форма 3) – приложение 3; Также к годовому отчету прилагается пояснительная записка, в которой характеризуется деятельность предприятия за год. Значительное влияние уделяется использованию основных и оборотных средств, состоянию дебиторской и кредиторской задолженности. Должны быть отражены влияния основных факторов на производственные и финансовые показатели, причины невыполнения тех или иных задач. Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной деятельности систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета. ПКП «Арника» как малое предприятие оптовой торговли отчитывается по следующим формам статистической отчетности: 1) Форма №1 – продажа (опт); Утверждена приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь Форма отчетности – месячная. Представляют оптовые, оптово-посреднические, коммерческо- посреднические, снабженческие, сбытовые и другие предприятия, осуществляющие продажу продукции. Представляются до 4-го числа месяца, следующего за отчетным, областному управлению статистики. Отчет ПКП «Арника» по форме №1 – продажа (опт) за январь 1998 года
приведен в приложении 4. Утверждена приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь от 24.07.97 №163 Представляют 10-го числа после отчетного периода предприятия, организации, учреждения, объединения, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, валютные операции и имеющие на счетах банков иностранную валюту. Отчет ПКП «Арника» по форме №1-НВ за январь 1998 года приведен в приложении №6 3) Форма №2 – ВЭС Утверждена приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь от 14.11.1996 №289 Представляют предприятия, объединения, организации, и другие юридические лица всех форм собственности, состоящие на самостоятельном балансе, осуществляющие торговые и бартерные операции по самостоятельно заключенным контрактам (договорам) или по другим торговым соглашениям, заключенным с партнерами из государств-членов Таможенного Союза. Срочная - месячная. Представляется до 10 числа после отчетного периода областному управлению статистики. Отчет ПКП «Арника» по форме №2-ВЭС за январь 1998 года приведен в приложении № 5 4) Форма №1—МП. Утверждена приказом Министра статистики и анализа Республики Беларусь от 18.08.97 №187 Форма отчетности – квартальная. Представляется до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Отчётность ПКП «Арника» 2.5. Автоматизация учета на предприятиях малого бизнеса. Современное состояние рынка программ бухгалтерского учета определяется потребностью комплексного учета и анализа хозяйственной деятельности всего предприятия. Практически все бухгалтерские программы с функциональной точки зрения, т.е. по составу выполняемых задач и связях между ними, можно разделить на следующие классы: . «мини-бухгалтерия» . «Комплексная система бухгалтерского учета». К классу «Мини-бухгалтерия» относятся программы, предназначенные, в основном, для малого бизнеса, с ограниченным, но с самым необходимым набором решаемых учетных задач. Они обеспечивают ведение одного журнала хозяйственных операций, типовых бухгалтерских проводок (платежные поручения, кассовые ордера, накладные и прочее), синтетического и аналитического суммового учета, получение Главной книги, баланса и формирование отчетных форм. Как правило, системы имеют встроенные средства для возможности самостоятельного создания и редактирования некоторых отчетных форм, однако для этого необходима определенная квалификация. Ограниченные возможности, несложная структура, непритязательность к характеристикам оборудования делают такие системы легко настраиваемыми, доступными и поэтому легко тиражируемыми. Примерами системы подобного класса могут служить: . «Главный бухгалтер» (ТОО «Паритет-Софи») . «Инфо-бухгалтер» (ТОО «Информатик») . «IC: Бухгалтерия» и другие. Интегрированная бухгалтерская система Эти системы ориентированы на малые и средние предприятия, где дополнительно к базовым возможностям программ мини-бухгалтерии предъявляются более высокие требования: реализация нескольких модулей типа: . «Учет материальных ценностей»; . «Учет основных средств»; . «Учет оплаты труда»; . «Учет и ведение договоров» и другой, количественно - суммовой учет, больший перечень формируемых документов, возможность работы на нескольких компьютерах в рамках локальной вычислительной цепи (ЛВС). Такие программы имеют общую базу данных, обеспечивают одноразовый ввод данных, согласованную работу персонала в режиме реального времени и объединяют ведение всех основных функций и разделов по одной учетной методике, принятой на предприятии. К этому классу бухгалтерских систем можно отнести разработки таких фирм, как ЦИТ «Парус», «Комтех +», «Новый атлант» и других. ПКП «Арника» относится к тем предприятиям, где предпочтительнее использовать интегрированную бухгалтерскую систему.
в современных условиях развития экономики, в условиях рынка, когда предприятие несёт ответственность за свою деятельность соответственным имуществом, когда единственной гарантией существования становится его эффективная работа, особое значение приобретает проблема оценки эффективности финансово-коммерческой деятельности предприятия. В данном разделе приведена оценка эффективности финансово-коммерческой деятельности производственно-коммерческого предприятия «Арника», состоящая из следующих основных направлений: оценка состояния средств предприятия, их состава, размещения и источников формирования; оценка финансовой устойчивости, т. е. финансовой независимости, платёжеспособности и скорости оборота активов предприятия; анализ эффективности деятельности: рентабельности продукции, производственных фондов и имущества предприятия; анализ динамики и структуры прибыли и товарооборота. Для решения поставленных задач, в первую очередь, необходимо изучить информационную базу экономического анализа. В процессе экономического анализа финансово-коммерческой деятельности предприятия, прежде всего используются данные: - бухгалтерской отчётности; статистической отчётности; синтетического и аналитического бухгалтерского учёта; хозяйственно-правовая, техническая, нормативно-плановая документация; данные оперативного учёта. Основным источником аналитической информации является бухгалтерский баланс (форма № 1), который представляет собой сгруппированные в определённом порядке и обобщённые сведения о величине средств предприятия в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. В приложении № 1 представлен баланс ПКП «Арника» на составленный на 1.01.98 г. Средства, их состав и размещение, а также источники этих средств и их размещение, сгруппированы в балансе в разделах и статьях. Другим важным источником аналитической информации является «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2). Из этой формы получаем сведения о выручке от реализации, себестоимости реализованной продукции, балансовой и чистой прибыли и другие. Форма № 2 приведена в приложении № 2. Для анализа финансово-коммерческой деятельности предприятия кроме
данных, приведённых в формах № 1 и № 2, необходимы дополнительные сведения. 3.2. Анализ финансового состояния ПКП «Арника».
Информация об имуществе предприятия нужна, прежде всего, руководителю самого предприятия для планирования деятельности при составлении Бизнес- плана и для принятия правильных управленческих решений по итогам года, а также коммерческим банкам, кредитующим предприятие, партнёрам. Для решения этого вопроса составим таблицы. Таблица 3.1. Состав, структура и динамика имущества предприятия, тыс. р. |№ |Наименование показателей |№ |На |На конец|Отклонен| В экономике темп прироста рассчитывается по формуле: [pic] где А – изучаемый показатель; [pic] - прирост по соответствующему показателю, определяемый как разница между отчётным показателем (А1) и базисным (А0). Изучаемый показатель – имущество предприятия. Темп прироста составил В составе этого имущества к началу отчётного периода оборотные
средства («мобильные») составляли 100 % в имуществе предприятия. За
отчётный год они увеличились на 72808 тыс. р. и также составляют 100 % в
имуществе предприятия. Чем выше удельный вес оборотных активов в стоимости
имущества, тем у предприятия больше возможностей маневрировать свою работу,
увеличить товарооборот, особенно это важно для предприятий торговли. На практике считается, что если удельный вес оборотных активов в имуществе превышает 60 %, то предприятие может быть отнесено к разряду потенциально способных приспособиться к рыночным отношениям. Необходимо обратить внимание на рост денежных средств, который составил 13803 тыс. р., хотя удельный вес в составе имущества предприятия уменьшился на 19, 1 %. Также на 11 % уменьшился удельный вес оправданной дебиторской задолженности. Уменьшение удельного веса в составе имущества предприятия денежных средств и оправданной дебиторской задолженности можно объяснить увеличением материальных оборотных активов на 60745 тыс. р. по сравнению с началом года увеличением удельного веса в общем объёме имущества на 30 %. Оборотные средства увеличились в целом на 72808 тыс. р., а темп их прироста составил 164,5 % (72808 : 44250,0 (100). Финансовый результат, полученный в результате работы предприятия, благосостояние его персонала, приобретение и создание имущества исследуемого предприятия осуществляется за счёт собственных и заёмных средств, характеристика соотношения которых во многом раскрывает сущность его финансового состояния. Оценка структуры и динамики собственных и заёмных средств, вложенных в имущество предприятия, дана в следующей таблице. Оценка структуры и динамики собственных и заёмных средств, вложенных в имущество предприятия, тыс. р. Таблица 3.2. |№ |Наименование показателей |№ |На |На конец|Отклонен| Рассматривая данные , приведённые в таблице 3.2., можно заметить, что стоимость имущества предприятия, выросшая за анализируемый период на 72808 тыс. р., увеличилась на 18707 тыс. р. или на 25,7 % (18707 : 72808 ( 100), за счёт собственного капитала, а за счёт заёмного капитала – на 54101 тыс. р., или на 74,3 % (54101 : 72808 ( 100). За этот период значительно выросла стоимость собственного оборотного капитала, с 17571 тыс. р. до 36278 тыс. р., прирост составил 18707 тыс. р., величина же его в структуре собственного капитала осталась прежней 100 %. Отметим, что уровень последнего показателя всегда должен превышать 60 %, в противном случае предприятие теряет свою финансовую независимость и становится в значительной степени зависимо от заёмных источников.
Финансовая устойчивость предприятия в отечественной практике определяется «Уровнем финансовой независимости» и «Уровнем платёжеспособности и ликвидности предприятия». Уровень финансовой независимости характеризуется рядом показателей. Основополагающей характеристикой уровня финансовой независимости предприятия является уровень общей финансовой независимости, который определяется как частное от деления собственного капитала на имущество предприятия (общую величину капитала предприятия). Обычно он рассчитывается в процентах. Если его величина больше 50 %, то предприятие независимо от заёмных источников, если менее 50 %, то предприятие зависимо от заёмных источников. Данный коэффициент был нами рассчитан в таблице 3.2., стр .4: на начало периода он составил 39,7 %, на отчётную дату его величина снизилась на 8,7 % и составила 31 %. Тенденция неблагоприятная, тем более, что сам показатель менее 50 % как на начало, так и на конец года. В дополнение к указанному показателю рассчитывают: Уровень финансовой независимости в формировании оборотных активов (К незав. об. акт.). он определяется по формуле: [pic] (сумма строк 230 и 450 баланса) 2)Уровень финансовой независимости в формировании запасов и затрат (К незав. запасов.). Его рассчитывают по формуле: [pic] На начало отчётного периода К незав. об. акт. = 17571 : 44250 (100 = К незав. запасов на начало года равен 113 % (17571 : 15500 ( 100), на отчётную дату он составил 47,6 % (36278 : 76245 ( 100). Значение этого показателя должно превышать 60 – 80 %, что также характеризует ухудшение финансовой независимости предприятия. Другой, не менее важной характеристикой финансовой независимости
предприятия является коэффициент привлечения (К пр.), который представляет
собой частное от деления всей суммы обязательств по привлечённым заёмным
средствам к сумме собственных средств. Рассчитывается по данным таблицы Значение этого показателя не должно превышать 100 %, что говорит об очень большой зависимости предприятия от привлечения заёмного капитала. В целом, на основании проведённых выше расчётов можно отметить, что
Для характеристики финансовой устойчивости недостаточно рассчитать показатели финансовой независимости предприятия. Поэтому следующей задачей анализа является оценка платёжеспособности этого предприятия. Под платёжеспособностью понимается способность предприятия к погашению своих краткосрочных долговых обязательств, иными словами сумма текущих активов А т (запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и других активов) больше или равна его внешней задолженности З внеш. (по обязательствам), т. е. [pic] Текущие активы А = З + Д, где З – запасы и затраты (итог по стр. 230); Д – денежные средства, расчёты и прочие активы (итог по стр. 450) З внеш. = ДФО + РПП , где ДФО – долгосрочные долговые обязательства (итог по стр. 650); РПП – расчёты прочие пассивы (в том числе краткосрочные кредиты банка и кредиторская задолженность) (итог по стр. 860). Используя данные баланса, необходимо установить на начало и конец года по предприятию динамику текущих активов и внешней задолженности, а также определить платёжеспособность предприятия на начало и на конец года. Таблица 3.3. |№ |Наименование показателей |№ |На |На конец|Отклонен| Сравнивая строки 3 и 6 таблицы 3.3, определяем: 44250 > 26679, следовательно предприятие в состоянии ответить по краткосрочным обязательствам, т. е. является платёжеспособным. 117058 > 80780, следовательно на конец года ПКП «Арника» также является платёжеспособным. Но указанная оценка платёжеспособности не очень точна. В отечественной практике состояние платёжеспособности оценивается посредством сравнения ликвидных ресурсов с краткосрочными долговыми обязательствами, для чего необходима предварительная группировка позиций актива баланса по уровню из ликвидности. По уровню ликвидности имущество предприятия, представленное в активе баланса, выделяют в четыре группы. Первая группа – немедленно реализуемые активы, то есть денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Вторая группа, которую обычно называют «быстро реализуемые активы», это дебиторская задолженность в оправданной её части. К третьей группе, к имуществу средней реализуемости, принято относить материальные оборотные активы, из которых следует исключить неходовые, залежалые, т. е. неликвидные и труднореализуемые ТМЦ. К четвёртой группе, которая чаще всего называется «труднореализуемое и неликвидное имущество», относят всё то имущество, которое мы исключили из первых трёх групп, плюс основные средства и прочие внеоборотные активы. В соответствии с предложенной классификацией активов баланса по уровню их ликвидности рассчитывают коэффициенты: Абсолютной ликвидности, денежной ликвидности, абсолютной платёжеспособности (в разряде публикаций этот коэффициент носит разные названия, хотя сущность его от этого не меняется). Назовём его «коэффициент абсолютной ликвидности» (К абс. ликв.). Это дробь, в числителе которой показывается стоимость немедленно реализуемых активов, т. е. первой группы активов, а в знаменателе – краткосрочные долговые обязательства предприятия. В западной практике значения этого коэффициента признаются теоретически достаточными, если они превышают 0,25 – 0,30 единиц, то есть считается вполне достаточным иметь 25 – 30 процентов реальных денег по отношению к краткосрочным долговым обязательствам, чтобы быть признанным платёжеспособным. В отечественной практике, в условиях кризиса неплатежей значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,5 единиц.. Превышение значения такого коэффициента над единицей означает
безукоризненную денежную ликвидность, но с точки зрения эффективности
финансово-коммерческой деятельности предприятия это неравенство говорит о
нерациональном использовании свободных денежных средств. Деньги должны 2. Коэффициент промежуточного покрытия или срочной ликвидности (К пп). 3. Коэффициент текущей ликвидности или общего покрытия (К тек. ликв.),
в числителе которого берётся сумма всех денежных средств, краткосрочных
денежных вложений, реальных к получению, дебиторской задолженности в
оправданной её части и материальных оборотных средств без учёта неликвидов,
то есть в числителе должна быть сумма первых трёх квалификационных групп по
уровню их ликвидности, знаменатель дроби – краткосрочные долговые
обязательства. Этот показатель отражает способность предприятия погасить за
счёт мобилизации всех ликвидных оборотных активов свои долговые
обязательства. Значение этого коэффициента считается достаточным для
нормального функционирования предприятия, если оно колеблется в интервале Классифицируем оборотные активы ПКП «Арника» по уровню их ликвидности и обобщим результаты в таблице 3.4. Таблица 3.4 Группировка активов предприятия по уровню их ликвидности, тыс. р. |№ |Активы |№ |На |На конец|Изменени| Теперь составим таблицу, обобщающую данные о долговых обязательствах предприятия. Таблица 3.5 Краткосрочные долговые обязательства предприятия, тыс. руб. |Состав краткосрочных долговых |№ |На |На конец|Изменени| Зная и используя данные таблиц 3.4 и 3.5 рассчитаем коэффициенты ликвидности, результаты сведём в таблицу 3.6. Таблицу 3.6 Коэффициенты ликвидности (платёжеспособности). |Показатели |№ |На |На конец|Изменени| За отчётный период значение коэффициента абсолютной ликвидности
значительно уменьшилось (на 0,381 единицы) и на отчётную дату составило Коэффициент промежуточного покрытия на начало года значительно превышал теоретически возможный показатель, но на конец отчётного года коэффициент уменьшился на 57 %. Если предприятие использует свою дебиторскую задолженность для покрытия краткосрочных долговых обязательств, то в отчётном периоде оно сможет покрыть 51 % платёжного дефицита. Значение коэффициента текущей ликвидности незначительно уменьшилось с Таким образом, ПКП «Арника» пока ещё платёжеспособно, хотя за анализируемый период возникли негативные тенденции, особенно в плане финансовой независимости. Однако на практике, под влиянием изменения скорости оборота оборотных активов, изменения конъюктуры, отраслевых особенностей предприятия, уровня инфляции вполне удовлетворительными могут оказаться результаты деятельности и при значительно меньшем значении показателей платёжеспособности, и наоборот. Поэтому кроме перечисленных выше характеристик необходимо определить скорость и время оборота оборотных активов в динамике, изменение которых оказывает существенное влияние на финансовое состояние предприятия.
В обобщённом виде формула для расчёта показателей оценки деловой активности предприятия выглядит как отношение выручки от реализации к средней за период величине средств или их источников. Коэффициенты деловой активности отражают скорость оборота средств, которая непосредственно влияет на платёжеспособность. Анализ показателей деловой активности предприятия позволяет выявить следующие неблагоприятные тенденции: замедление кругооборота средств, увеличение производственных запасов, снижение спроса на товары и т. п. Коэффициент оборачиваемости всех активов определяется как отношение выручки от реализации ко всей сумме активов. Оа = В/(А Чем выше объём реализации, тем эффективнее используются активы и быстрее оборачиваются. Сумма всех активов включает долгосрочные активы, в том числе основные средства и текущие активы – оборотные средства, поэтому может быть рассчитана оборачиваемость основных фондов и оборотных средств в отдельности. На ПКП «Арника» основные фонды отсутствуют, поэтому оборачиваемость всех активов будет совпадать с оборачиваемостью текущих активов. Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат (материальных оборотных активов): Озз = В/З Коэффициент оборачиваемости средств в расчётах или дебиторской задолженности: Одз = В/Зд Среднегодовые остатки оборотных активов мы рассчитали по средней
арифметической. Сумма активов на начало и конец года делится на два. Такой
расчёт производится на начало отчётного периода и на отчётную дату. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала: Окс = В/КС Кроме показателей оборачиваемости оборотных активов и собственного капитала определяется также и время оборота в днях. tа = Ат ( Д : В, где Д – число календарных дней в отчётном периоде; В – выручка от реализации; Ат – сумма текущих активов (или материальных активов, или дебиторской задолженности). В таблице 3.7 приведена форма расчёта и анализа динамики показателей, оценивающих деловую активность предприятий. Таблица 3.7 Расчёт показателей оценки деловой активности ПКП «Арника». |Показатели |№ |На |На конец|Изменени| Таблица 3.8 Показатель оборачиваемости собственного капитала. |Показатели |№ |На |На |Изменени| За отчётный период скорость оборота всех оборотных активов возросла на Скорость оборота материальных оборотных активов увеличилась в отчётном периоде на 23,88 % (1,6 : 6,7 ( 100), а продолжительность одного оборота сократилась на 10,2 дня. Также произошло увеличение скорости оборота и средств в расчётах Как видим, показатели оценки деловой активности ПКП «Арника» хорошие, кроме того очевидна тенденция улучшения этих показателей. Результаты расчётов, приведённых в таблицах 3.1 – 3.8, сведены в таблицу 3.9. Таблица 3.9 Показатели финансовой устойчивости ПКП «Арника» |Наименование показателя |Нормативное|Величина |Величина |Изменение| 3.2.5. Оценка прибыльности предприятия. Деятельность предприятия зависит от его способности приносить достаточный уровень дохода (прибыли), которая влияет и на платёжеспособность. Наиболее важные и обобщённые показатели оценки прибыльности предприятия, которые характеризуют отдачу капитала, относятся: . Общая рентабельность; . Рентабельность собственного капитала; . Рентабельность производственных фондов. Общую рентабельность можно определить из соотношения: Rо = (Пб/(А) ( 100 , где Пб – балансовая прибыль отчётного года (стр.590 пассива баланса) (А – сумма всех активов (стр. 490 актива баланса) Предприятие должно интересовать, какую прибыль оно получает на каждый рубль активов. Для оценки деятельности предприятия важное значение имеет ещё один показатель рентабельности, который определяется как отношение чистой прибыли (Пч) к сумме активов (всем или текущим): Rча = (Пч/(А) ( 100 ; или RчАт = (Пч/Ат) ( 100 Чистая прибыль – это разница между балансовой прибылью и обязательными платежами: Пч = Пб - Плоб Если прибыль, полученная с 1 рубля активов, меньше, чем процентная ставка на заёмные средства, то финансовая устойчивость предприятия нарушается, финансовое положение неблагополучно. Рентабельность собственного капитала представляет собой отношение чистой прибыли к величине собственного капитала (стр. 600 пассива баланса). Rск = (Пч/КС) ( 100 Величина этого показателя даёт представление о том, как работает собственный капитал. Представляет интерес сопоставление двух показателей Rо и Rск, т. е. дохода на 1 рубль активов и собственного капитала. Разница в этих показателях объясняется использованием привлечённого капитала. Рентабельность производственных фондов определяется как отношение балансовой прибыли к среднегодовой величине основных производственных фондов (ОПФ) и материальных оборотных активов (Ам). С помощью этого показателя устанавливается , какая прибыль получается с каждого вложенного рубля в основные средства и материальные активы. Rпф = [Пб/(ОПФ + Ам)] ( 100. По данным таблицы 3.10 можно рассчитать и проанализировать динамику показателей прибыльности хозяйственной деятельности. Таблица 3.10 Расчёт показателей прибыльности хозяйственной деятельности. |№ |Наименование показателя |№ |Величина |Абсолютно| Как видно из таблицы 3.10 показатели оценки прибыльности хозяйственной
деятельности ПКП «Арника» как на начало, так и на конец года достаточно
высокие. Причём общая рентабельность увеличилась на отчётную дату на 16,8 В составе показателей, характеризующих хозяйственную деятельность
предприятия, можно выделить рентабельность реализованной продукции,
определяемую как отношение чистой прибыли (Пч) к выручке от реализации Rрп = (Пч/Вр) ( 100. Снижение этого показателя может означать падение спроса на продукцию и товары. Расчёт и анализ динамики показателя рентабельности реализованной продукции приведён в таблице 3.11. Таблица 3.11 Расчёт рентабельности реализованной продукции. |№ |Наименование показателя |№ |Величина |Абсолютно|
Основными показателями деятельности торгового предприятия является товарооборот и прибыль. Поэтому проведём анализ динамики и структуры товарооборота и прибыли 3.3.1. Анализ динамики и структуры товарооборота Таблица 3.12 |Составляющ|1996 г. |1997 г. |Влияние на ТО |Измене| На основании приведённых в этой таблице расчётов видно, что товарооборот вырос за отчётный период на 1283279 тыс. р. или на 71 %. Увеличение товарооборота за отчётный год произошло главным образом за
счёт роста реализации металлопроката на 1591279 тыс. р. или на 88 %. Объём товаров народного потребления в общем товарообороте уменьшился в отчётном году на 210 000 тыс. р. или на 11,6 %. Уменьшился и удельный вес товаров народного потребления в общем объёме товарооборота в отчётном году на 18,8 %. Другая продукция производственно-технического назначения также снизила свой объём в общем товарообороте на 98 000 тыс. р. или на 5,4 %. Удельный вес в товарообороте отчётного года снизился на 8,1 %.
Основным элементом балансовой прибыли является финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Другими элементами являются финансовый результат от прочей реализации Исследуем структуру и динамику составляющих балансовой прибыли. Для решения поставленной задачи составляем таблицу. Таблица 3.13 Анализ динамики и структуры балансовой прибыли. |Элементы |1996 г. |1997 г. |Влияние на ТО |Измене| На основании проведённых расчётов видно, что объём балансовой прибыли вырос за отчётный период на 49158 тыс. р. или на 273,69 %, в том числе за счёт роста основного её элемента (прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг) на 47980 тыс. р. или на 267,14 %, хотя удельный вес основного элемента в общем объёме балансовой прибыли снизился на 6,06 %. За отчётный период снизились доходы от внереализационных операций на Внереализационных затрат в отчётном году предприятие не имело. За счёт этого структура балансовой прибыли улучшилась. Таким образом, из данных и расчётов, приведённых в таблицах 3.12 и
Сегодняшний бизнес просто обязан быть эффективным и гибким, быстро перестраиваться (ситуация всё время меняется). Значит, координация деятельности в рамках предприятия должна быть более плотной, управляемость более чёткой, а вот времени на то, чтобы адекватно реагировать на требования рынка, остаётся всё меньше и меньше. Поэтому деловым людям всё труднее руководствоваться лишь здравым смыслом и собственной интуицией. Нужно считать, сравнивать, выбирать, анализировать. Бухгалтерский учёт, проводящийся на предприятиях направлен на констатацию уже свершившегося факта. Уже сам термин «бухгалтерский учёт» определяет тот факт, что на предприятиях проводится документальное оформление финансовых потоков и только. Для полноценного же функционирования любого субъекта хозяйствования – как промышленных гигантов, так и предприятий малого бизнеса – необходим финансовый учёт и планирование. И первой стадией этого процесса должен стать комплексный финансовый анализ деятельности. Предприятия прибегают к услугам фирм консультантов или проводят его
самостоятельно. Для этого используются специальные финансовые программы. Надо отметить, что программное обеспечение, призванное обеспечить проведение финансового анализа, в Республике Беларусь пока не получило широкого распространения. В то же время в России, где процессы приватизации и акционирования шли более быстрыми темпами, потребность в таких программах оказалась весьма высокой, что вызвало к жизни целый ряд программных продуктов, таких как «1С: АФС», программы фирмы «Альт» и ряд других. Программы реализованы в системе стандартных методик финансового
анализа, в качестве исходных данных используются формы отчётности № 1 и № 2 После ввода необходимых данных осуществляется проверка исходных форм на соответствие взаимосвязанных показателей, производится обработка данных в модулях комплексного и специального анализа. Первый модуль позволяет дать оценку: . структуры имущества; . финансовой независимости; . деловой активности предприятия. Второй модуль предназначен для выполнения не менее важных функций: . сравнительный анализ потенциальных партнёров; . обоснованность выбора банка. С помощью этих программ можно также определить степень отклонения показателей деятельности предприятия от их оптимального уровня. Порядок выполнения функций можно определять следующим алгоритмом: вычисляется обобщённый показатель, характеризующий определённый аспект деятельности предприятия, проверяется, в какой диапазон оценочной шкалы попадает значение этого показателя, и на этой основе даются соответствующие оценки и рекомендации. Все блоки, позволяющие осуществить сравнительный анализ показателей нескольких предприятий, можно использовать также и для анализа динамики показателей одного и того же предприятия во времени.
В дипломной работе была раскрыта сущность малого бизнеса, рассмотрены
вопросы учёта и анализа на производственно-коммерческом предприятии Учёт на ПКП «Арника» ведётся в соответствии с Законом Республики Была рассмотрена система налогообложения предприятий малого бизнеса. Анализ финансово-коммерческой деятельности ПКП «Арника» показал, что предприятие в основном работает на привлечённых средствах, поэтому коэффициенты ликвидности и финансовой независимости имеют низкие значения и очевидна тенденция к их уменьшению. Руководству предприятия необходимо пересмотреть стратегию формирования оборотных активов. наряду с использованием заёмных средств необходимо формировать собственные оборотные средства. Показатели деловой активности и оценки прибыльности ПКП «Арника» достаточно высокие. Прибыль отчётного года гораздо выше, чем в предыдущем году. Структура товарооборота стала более выгодной для предприятия. Литература 1. Закон Республики Беларусь «О предприятиях Республики Беларусь» от 14 декабря 1990 г. с последующими изменениями и дополнениями. Ведомости ВС, 1991, № 3. 2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 18 октября 1994 г. Ведомости ВС, 1994, № 34. 3. Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в РБ» от 20 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями. 4. Основное положение по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), согласованные с Министерством Экономики, Минфином статистики и анализа, Министерством труда, введённое в действие с 1 марта 1998 г. 5. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 121-3 «Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на 1998 год». 6. Альтшунер И. Информационная система предприятия – фундамент для успешного бизнеса // Финансы. Учёт. Аудит, 1998, № 1. – С. 42. 7. Бухгалтерский учёт. Под ред. И. Е. Тишкова. – Мн.: Вышэйшая школа, 1994. 8. Бухгалтерский учёт и контроль в Республике Беларусь: (Сборник нормативных актов в 6 т.) Т. I. Организация и ведение бухгалтерского учёта / сост. Ковалевич И. Н. – Мн.: Амалфея, 1996. 9. Бухгалтерский учёт и контроль в Республике Беларусь: (Сборник нормативных актов в 6 т.) т. II. Себестоимость. –Мн.: Амалфея, 1996. 10. Бухгалтерский учёт и контроль в Республике Беларусь: (Сборник нормативных актов в 6 т.) т. III. Учёт валютных операций. –Мн.: Амалфея, 1996. 11. Бухгалтерский учёт и контроль в Республике Беларусь: (Сборник нормативных актов в 6 т.) т. V. Особые правила учёта. Кн. 1. Виды предприятий и их организационно-правовые формы / Сост. И. Н. Ковалевич. – Мн.: Амалфея, 1996. 12. Бородин О. Финансовый анализ: дань моде или настоятельная необходимость // Финансы. Учёт. Аудит. – 1997, № 12. – С. 31. 13. Гизатуллина В. Г., Скуратова И. Ю. Анализ финансового состояния предприятия (по данным бухгалтерского баланса): Учеб. пособие. – Гомель: Бел ГУТ, 1995. 14. Глазов М. М. Практическое пособие для бухгалтеров и предпринимателей по экономическому анализу финансово-коммерческой деятельности предприятия. СПБ: Университет Экономики и Финансов, 1995. 15. Зезетко В. И. Правовое регулирование предпринимательства в Республике Беларусь. – Мн.: Агенство Сади, 1997. 16. Макаревич Н. Как определить, что бизнес малый? // Национальная экономическая газета. – 1997, № 19. – С. 29. 17. Нежинец Б. Малый бизнес ”начал ходить“ // Финансы. Учёт аудит. – 1998. № 3. – С. 69. 18. Панова Г. Компьютерный учёт в бизнесе // Финансы. Учёт. Аудит. – 1998, « 2. – С. 40. 19. Рыбак Т. Банкротство. Диагностика вероятности // Финансы. Учёт. Аудит. – 1998. № 1. – С. 42. 20. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн., М.: НП «Экоперспектива», 1998. 21. Филипенко Л. Н. Бухгалтерский учёт. Изд. 4-е, переработ. и доп. В 3-х частях. Часть 1: Практ. пособие. – Мн.: Изд. О. М. Филипенко, 1998. 22. Филипенко Л. Н. Бухгалтерский учёт. Изд. 4-е, переработ. и доп. В 3-х частях. Часть 2: Корреспонденция счетов: Практическое пособие. – Мн.: Изд. О. М. Филипенко, 1998. 23. Филипенко Л. Н. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. Изд. 3-е, переработ. и доп. Практическое пособие. – Мн.: Изд. О. М. Филипенко, 1996. 24. Шишкин А. П. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М., Финстатинформ, 1996. Приложения Рис. 2. Критерии отнесения предприятия к предприятиям малого бизнеса. ----------------------- Поставщик товара Продавец Покупатель товара Основные качественные признаки малого предпринимательства Персонифицированное управление Правовая независимость Небольшой рынок сбыта США Годовой объём реализации Отраслевая специфика Среднесписочный состав работающих Страны Европы Россия Отраслевая специфика В других отраслях Численность занятых Оптовая торговля Сельское хозяйство, научно-техническая сфера Промышленность, строительство, транспорт Отраслевая специфика Численность работающих До 50 человек До 50 человек До 60 человек До 100 человек Республика Беларусь Численность работающих Отраслевая специфика Промышленность, транспорт Сельское хозяйство, научно-техническая сфера Строительство, оптовая торговля Другие отрасли производственной сферы Другие отрасли непроизводственной сферы До 100 человек До 60 человек До 50 человек До 30 человек До 25 человек Отчетность ПКП «Арника» Годовой бухгалтерский отчет Приложение к балансу форма № 3 Отчет о прибылях и убытках Форма №2 Баланс Предприятия форма №1 Статистическая отчетность форма № 1-НВ форма №2-ВЭС Форма №1 продажа (опт) Форма №1-МП
Страницы: 1, 2 |
|
© 2000 |
|