Для целей налогового учета Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В РФ  установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они  делятся по отраслям народного  хозяйства;  функциональному  назначению;  натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности.

  В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным  отраслям  (промышленность,  сельское  хозяйство,  транспорт, строительство,   торговля,   общественное   питание,   связь,   материально-техническое обеспечение и другие).

  По функциональному назначению основные средства  делятся  на  промышленно-производственные, производственные других отраслей и непроизводственные.

  Промышленно-производственные  основные  средства  -  это  средства  труда, непосредственно  участвующие  в  процессе  производства(рабочие   машины   и оборудование, силовые машины  и  другие  орудия  труда,  с  помощью  которых осуществляется производство продукции),а также  объекты,  создающие  условия для использования орудий труда в процессе производства(здания, сооружения  и другие).

  К непроизводственным  относятся  основные  средства  жилищного  хозяйства, здания и сооружения подсобного  сельского  хозяйства,  торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

  В свою очередь промышленно-производственные основные  средства  по  своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим  группам:  здания;

сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование;  рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты;  производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

  Здания включают в себя строения, в которых происходят  процессы  основных, вспомогательных   и    подсобных    производств    (административно-бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

  Сооружения - это инженерно-строительные объекты,  горные  выработки (стволы шахт, штольни, квершлаги), нефтяные и газовые скважины,  очистные  и  другие сооружения, туннели, мосты.

  Передаточные устройства  -  это  линии  электропередач,  кабельные  линии,

телефонная  и  телеграфная   сеть,   трансмиссии,   радиосвязь,   магистрали

трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и другие.

  К силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие энергию, и машины двигатели (двигатели постоянного  и  переменного  тока). На промышленных  предприятиях  в  эту  группу  также  включают  преобразователи электрического тока, ртутные  выпрямители,  трансформаторы,  паровые  котлы, компрессорные установки и другие.

  Рабочие машины и оборудование  на  промышленном  предприятии  представляют собой   группу,   включающую   самые   разнообразные   виды    оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы,  прокатные  станы, подъемно-транспортное оборудование,  вентиляторные  установки,  экскаваторы, лебедки  и  другие.  К  этой  группе  основных   средств   относится   также вычислительная техника (электронно-вычислительные,  управляющие,  аналоговые и другие машины  и  устройства,  используемые  для  управления  промышленным производством).

  В   группу    транспортных    средств    входят    передвижные    средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные  для перемещения                             грузов                             и работников: локомотивы, вагоны,автомашины, электрокары,автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

  К инструментам относятся все виды  механизированных  и  немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к  машинам,  служащие для  обработки   предметов   труда(электросварка,   манипуляторы,   отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

  Производственный  и  хозяйственный  инвентарь  и  принадлежности  включают предметы   производственного    назначения,    служащие    для    облегчения производственных операций во  время  работы  (рабочие  столы  и  верстаки  и другие),оборудование, способствующее охране труда и др.

  К   прочим   основным   средствам   отнесены    технические    библиотеки,

противопожарный инвентарь и другие.

  Значение каждой из перечисленных групп основных средств в  производстве  и повышении его эффективности  неодинакова.  Активными  основными  средствами, непосредственно влияющим  на  уровень  технической  вооруженности  труда  на промышленном   предприятии,   являются   рабочие    машины,    оборудование, транспортные  средства  и  инструмент,  т.е.  орудия  производства.  От   их качества,  степени  использования   зависят   объем   производства   и   его эффективность.

  Другие элементы  производственных  основных  средств  принимают  косвенное участие в  процессе  производства  (передаточные  устройства),  они  создают необходимые условия для  использования  машин  и  оборудования,  при  помощи которых  осуществляется  процесс  производства (здания,   сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется  прежде  всего количеством и качеством активной части основных средств.

  Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств  в общей стоимости определяет его структуру.

  Каждое промышленное предприятие имеет  свою  структуру  основных  средств, отражающую их производственно-технические особенности.

  В зависимости от того,  как  используются  объекты  в  производственной  и

хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся  в  запасе  и бездействующие основные средства. Такое  деление  необходимо  для  получения информации  о  загрузке  и  эффективности  использования  основных  средств, возможности  замены  износившихся  средств,  принятия  мер  к  передаче  или реализации  другим  предприятиям  ненужных  средств,  а  также   правильного расчета  износа  для  включения  в  издержки  производства.  К   действующим основным   средствам   относятся   основные   средства,    используемые    в производственной  и  хозяйственной  деятельности.   Находящиеся   в   запасе предназначаются для замены действующих во время  ремонта,  модернизации  или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по  различным  причинам не используются.

  По  принадлежности  основные  средства  подразделяются  на  собственные  и арендованные.  Собственные  полностью  принадлежат  данному  предприятию,  а арендованные являются собственностью других предприятий и в  соответствии  с договором аренды используются на данном предприятии.

   Основные средства имеют первоначальную,  остаточную  и  восстановительную стоимость. Учитываются они в денежном и натуральном выражении.

  Первоначальная  стоимость  -  это  затраты   на   строительство   (зданий, сооружений)или приобретение новых машин и оборудования, включая  расходы  по транспортировке, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы  на приобретение или строительство новых основных средств.

  Оценка одинаковых видов основных средств, построенных или приобретенных  в разные периоды времени, может иметь неодинаковую  первоначальную  стоимость.

Предприятия,  оснащенные  одинаковой  техникой,  могут  иметь   на   балансе различную первоначальную стоимость. Зависит это прежде  всего  от  изменения цен  на  машины  и  оборудование  и  стоимости  строительно-монтажных  работ вследствие    технического    прогресса.    Это    затрудняет    определение действительной эффективности использования  основных  средств  на  различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку их динамики.

  Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений или  уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

  Восстановительная  стоимость  -  это  стоимость  воспроизводства  основных средств  (строительства  или  приобретения)  в  современных  условиях.   Для определения  восстановительной  стоимости  по  постановлению   правительства первоначальная стоимость уточняется путем  переоценки.  Переоценка  основных средств по восстановительной стоимости производится  ежегодно  по  состоянию на 1 января.

  В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной  стоимости, а  подвергшиеся  переоценке  -  по  восстановительной.  В  балансе  основные средства показываются по остаточной стоимости. Справочно,  без  включения  в итог баланса  указывается  первоначальная  (восстановительная)  стоимость  и износ средств.

  Учет в денежном выражении позволяет определить  его  структуру,  динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды  основных  средств,  определять размер амортизационных отчислений.

  Оценка основных средств в  денежном  выражении  не  дает  представления  о техническом  его  состоянии,  не   позволяет   определить   производственную мощность предприятия и составить  баланс  машин  и  оборудования.  Для  этих целей учет основных средств  производится  в  натуральном  выражении  (число единиц, вес, мощность) на основании  составляемых  актов  приемки  отдельных объектов, сдаваемых в  эксплуатацию.  На  каждую  единицу  основных  средств имеется паспорт, отражающий время постройки  или  приобретения,  техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

  Для проверки состояния основных средств в натуральном  выражении  в  конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

  Все указанные показатели  стоимости  используются  для  анализа  динамики, состояния и использования основных средств.

3. Значение и задачи учета и анализа основных средств в  период  становления социально-ориентированной национальной экономики.

  В условиях перехода к рыночной  экономике  задачами  бухгалтерского  учета являются  правильное  и  своевременное  отражение  поступления,  выбытия   и перемещения основных средств, контроль  за  их  наличием  и  сохранностью  в местах эксплуатации;  своевременное  и  точное  исчисление  износа  основных средств и правильное его отражение в учете;  определение затрат  по  ремонту и контроль за  рациональным  использованием  средств,  выделенных  для  этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных  средств;  контроль за   эффективностью    использования,    нахождение    резервов    повышения эффективности  работы  машин,  оборудования,  транспортных  средств,  других объектов, а также использования  производственных  площадей  для  увеличения выпуска   продукции;   оперативное   обеспечение   необходимой   информацией руководства предприятия о состоянии  основных  средств  путем  автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

  Основные  средства   являются   одним   из   важнейших   факторов   любого

производства. Их состояние  и  эффективное  использование  прямо  влияет  на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

  Условия перехода к рыночной  экономике  побуждают  трудовые  коллективы  к постоянному  поиску  резервов  повышения  эффективности  использования  всех материально - вещественных факторов производства, в  том  числе  и  основных средств. Выявить и практически использовать  эти  резервы  можно  с  помощью тщательного экономического анализа.

  Состояние и использование основных средств - один  из  важнейших  аспектов аналитической работы ,так как именно они являются  материальным  воплощением научно - технического прогресса - главного фактора  повышения  эффективности любого производства.

  Более   полное   и   рациональное   использование   основных   средств   и производственных  мощностей  предприятия  способствует  улучшению  всех  его технико-экономических   показателей:   росту    производительности    труда, повышению   фондоотдачи,   увеличению   выпуска   продукции,   снижению   ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

  Задачами анализа  состояния  и  эффективности  использования  промышленно-производственных  основных  фондов  являются:  установление   обеспеченности предприятия  и   его   структурных   подразделений   основными   фондами   - соответствия величины, состава и технического уровня фондов,  потребности  в них; выяснение выполнения плана их роста,  обновления  и  выбытия;  изучение технического состояния  основных  средств  и  особенно  их  активной  части;

определение степени  использования  основных  средств  и  факторов  ,на  нее

повлиявших;  установление  полноты  применения  парка  оборудования  и   его комплектности;  выявление  резервов  роста  фондоотдачи;  увеличение  объема продукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств.

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

Порядок учета единовременного списания основных средств отражен в таблице:

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей

10

60

2

Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство

20,26,44

01

Учет основных средств в бюджете

Структура номера счета бюджетного учета

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов.

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

18 разряд - код вида деятельности:

• при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0;
• бюджетная деятельность - 1;
• предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2;
• деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.

19-20 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.

22-23 раздел - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.

24-26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Структура номера счета приведена в таблице 1.

Таблица 1. Структура номера счета плана счетов бюджетного учета

1-17 разряды

18 разряд

19-20 разряды

22-23 разряды

24-26 разряды

Код функциональной классификации расходов бюджета

Код вида деятельности

Код синтетического счета

Код аналитического счета

Код классификации операций сектора государственного управления

Администратор ГРБС

Наименование раздела, подраздела

Наименование целевых статей

Наименование вида расходов

092

0702

4210000

452

1

101

02

310

Рассмотрим более подробно структуру формирования счета бюджетного учета на примере раздела 1 "Нефинансовые активы".

Счет "Нефинансовые активы" имеет код синтетического счета 100. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" имеет код синтетического счета 101. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" подразделяется на аналитические счета.

"Жилые помещения" - код синтетического счета 101, код аналитического счета 01, кода классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 24-26 указывается три нуля. Кроме того, аналитический счет (например, 101.01 "Жилые помещения") подразделяется на коды классификации операций сектора государственного управления:

• по счету 101.01.310 учитывается увеличение стоимости жилых помещений;
• по счету 101.01.410 учитывается уменьшение стоимости жилых помещений.

Аналогично приведенному примеру формируются счета в разделе 1 "Нефинансовые активы". В коде синтетического счета (19-21 разряд) первая цифра 1 говорит о том, что этот счет относится к первому разделу бюджетного плана счетов "Нефинансовые активы".

В состав нефинансовых активов в бюджетном плане счетов отнесены основные средства, непроизведенные и нематериальные активы, амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути.

Органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Далее при составлении корреспонденции счетов будут использованы только коды Плана счетов бюджетного учета и коды Классификации операций сектора государственного управления.

Общие положения учета основных средств в бюджете

Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 "Основные средства".

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

• контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
• правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
• получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
• контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
• получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

• 101.01.000 "Жилые помещения";
• 101.02.000 "Нежилые помещения";
• 101.03.000 "Сооружения";
• 101.04.000 "Машины и оборудование";
• 101.05.000 "Транспортные средства";
• 101.06.000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
• 101.07.000 "Библиотечный фонд";
• 101.08.000 "Мягкий инвентарь";
• 101.09.000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
• 101.10.000 "Прочие основные средства";
• 104.01.000 "Амортизация жилых помещений";
• 104.02.000 "Амортизация нежилых помещений";
• 104.03.000 "Амортизация сооружений";
• 104.04.000 "Амортизация машин и оборудования";
• 104.05.000 "Амортизация транспортных средств";
• 104.06.000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице 3:

Таблица 3. Классификация основных фондов.

Наименование группировки

Код ОКОФ

Здания (кроме жилых)

11.000.000.00

Сооружения

12.000.000.00

Жилища

13.000.000.00

Машины и оборудования

14.000.000.00

Средства транспортные

15.000.000.00

Инвентарь производственный и хозяйственный

16.000.000.00

Скот рабочий, продуктивный и племенной

17.000.000.00

Насаждения многолетние

18.000.000.00

Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

19.000.000.00

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

• ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;
• белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
• посуда;
• виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера - жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Не учитываются в составе основных средств:

• предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Счет 010400000 "Амортизация" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

• на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
• на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4.

Таблица 4. Унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета.

Код формы

Наименование формы документа

0306001

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

0306002

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

0306003

Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

0306004

Акт о списании автотранспортных средств

0306030

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

0306031

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

0306032

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

0306033

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

0315006

Требование-накладная

0504210

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

0306003

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

0306004

Акт о списании автотранспортных средств

0504143

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

0504144

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы

0511106

Инвентарная карточка учета основных средств

0511109

Инвентарная карточка группового учета основных средств

0511110

Опись инвентарных карточек по учету основных средств

0511113

Инвентарный список основных средств

0511126

Оборотная ведомость по нефинансовым активам

0511808

Оборотная ведомость

0511204

Книга учета материальных ценностей

0511206

Карточка учета материальных ценностей

0511325

Книга регистрации боя посуды

0511802

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов

0511815

Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке

0511834

Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов

0511835

Акт о результатах инвентаризации

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

• увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 310;
• уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410;
• уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410.

1.2. Значение и задачи учета основных средств

Данная процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли.

При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н и Методическими рекомендациями по учету основных средств.

При проверке для целей налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ.

Результаты проверки организации учета основных средств оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления, проверка правильности начисления амортизации основных средств и др.

Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Страницы: 1, 2