Амортизация основных средств

Амортизация основных средств

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

КЕМЕРОВСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому учету

на тему:

«Учет амортизации основных средств на МП ПЖРЭТ Заводского района г .Кемерово»

                                                                       Выполнил:

_______________________________

                                                                                                                                             _______________________________

                                                                       Научный руководитель:

                                                                            ________________________________

                                                              Дата защиты___________________

                                                               Оценка__________________________

Кемерово-2006г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

        1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1.Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском

учете                                                                                                        6

1.2.Амортизация основных средств                                                   13

1.3.Порядок начисления амортизации                                               14   

1.4.Методы начисления амортизации                                                15

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ  МП ПЖРЭТ ЗАВОДСКОГО РАЙОНА Г. КЕМЕРОВО               

2.1. Общая характеристика деятельности предприятия   МП ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово                                                           16                                                            

2.2.Структурные подразделения, миссия и деятельность

        предприятия                                                                                  18

2.3. Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности МП    

       ПЖРЭТ Заводского района                                                            21

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МП ПЖРЭТ ЗАВОДСКОГО РАЙОНА Г.КЕМЕРОВО

3.1. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета         24        

3.2. Начисление амортизации для целей налогообложения                29

 3.2.1. Особенности начисления амортизации для целей

        налогообложения                                                                             30

3.3.Начисление амортизации основных средств, приобретенных

       до 2002 года                                                                                       31                                                                    

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ                                                     33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                      35

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                             36 

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных отношений в стране застав­ляет по-новому подойти к постановке учета на отдель­ных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основ­ных средств и их налогообложение.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значе­ние приобретает выбор учетной политики на предприя­тиях по привлечению инвестиций и обновлению основ­ного капитала.

В последние годы значительно изменилась норматив­ная база по бухгалтерскому учету основных средств.

На­ряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет ос­новных средств» (ПБУ 6/97 ред. с изм от 24.03.2000г). Госкомстатом России раз­работаны и с 1 января 1998 г. введены в действие типо­вые межотраслевые формы первичной учетной доку­ментации по учету основных средств. Имели место серь­езные изменения и дополнения в Законы РФ «Об осно­вах налоговой системы в Российской федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. № 334(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)  утверждены Методические указания по бухгал­терскому учету основных средств.

Эти и другие нормативные документы внесли суще­ственные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Поэтому учет нали­чия, движения, амортизации основных средств, выбор учетной политики по ремонту и организации учета дол­жен рассматриваться в свете современных подходов, ис­ходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-    контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

-    правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-    контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-    исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

-    контроль     за     эффективностью     использования     рабочих     машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-    точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Объектом исследования выбран МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово.

Цель:

-    изучить  теоретический   материал,  действующие   в   настоящее   время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

-   проанализировать  деятельность  действующего  предприятия  в  данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

-   выдвинуть предложения  по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета. Также   предложения   по   внедрению   Международных   стандартов   учета   и отчетности.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1.Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому уче­ту «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. №65н, к основным средствам относят часть имущества, использу­емую в качестве средств труда при производстве продук­ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для уп­равления организацией в течение периода, превышаю­щего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, а также стоимостью выше стократного размера минимальной месячной оп­латы труда за единицу.

К основным средствам относятся: здания, сооруже­ния, рабочие и силовые машины и оборудование, измери­тельные и регулирующие приборы и устройства, вычис­лительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства[3, стр.135].

Кроме того, в состав основных средств включают ка­питальные вложения в многолетние насаждения, корен­ное улучшение земель и в арендованные объекты основ­ных средств.

К основным средствам принадлежат также земель­ные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвен­тарный объект — законченное устройство со всеми при­способлениями, или конструктивно-обособленный пред­мет, или же обособленный комплекс предметов, представ­ляющих собой единое целое. Если в состав объекта вхо­дит несколько составных частей, срок полезного исполь­зования которых различный, то каждая такая часть учи­тывается как отдельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет основных средств позволяет ре­шать следующие основные задачи:

- обеспечить контроль за сохранностью основных средств;

-  правильно осуществлять оценку основных средств;

- правильно и своевременно отражать в документах операции по учету поступления, внутреннего пере­мещения и выбытия основных средств;

- своевременно и правильно производить записи по учету износа основных средств;

- достоверно выявлять результаты от ликвидации и убытков от списания не полностью амортизирован­ных объектов основных средств;

- правильно и своевременно отражать в учете дан­ные переоценки основных средств;

- правильно осуществлять списание затрат по ремон­ту основных средств;

- правильно производить передачу и получение в аренду объектов основных средств;

- своевременно, достоверно и полностью организовы­вать расчеты по налогообложению операций, фик­сирующих движение основных средств.

Основными нормативными документами, регулирую­щими учет основных средств, являются следующие:

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений)

2.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Мини­стерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н с изм от 24.03.2000г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.

5. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кро­ме колхозов) и общественных предприятий и организа­ций (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30).

6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хо­зяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Ми­нистров СССР от 22.10.90 г. № 1072).

7. Методические указания по инвентаризации иму­щества и финансовых обязательств (утверждены прика­зом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49).

8. О порядке исчисления и уплаты налога на добав­ленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39 в ред. от 19.07.199, с изм от 14.08.2000г.

9.  О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. №37.

В организации учета основных средств важное значе­ние имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1.Имеющие вещественно-натуральную форму, так на­зываемые материальные основные фонды и «неосязае­мые» — нематериальные основные фонды (нематериаль­ные активы).

Материальные основные фонды в балансе представле­ны в размере «Внеоборотные активы» по статье «Основ­ные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и обо­рудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии и другие нема­териальные основные фонды, являющиеся объектами ин­теллектуальной собственности.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие — так называемые «ру­котворные основные средства» (здания, машины и т. п.)

б) без участия человека — так называемые «нерукот­ворные основные средства» (земельные участки и объек­ты природопользования — вода, недра и другие природ­ные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым иму­ществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению фун­кционирования рынка и т. п.). Данная классификация установлена Госкомстатом РФ.

Отнесение основных средств к соответствующей от­расли народного хозяйства определяется видом деятель­ности предприятия. Это означает, что классификацион­ной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.

4.Группы

Перечень групп установлен Общероссийским класси­фикатором основных фондов (ОКОФ). Он входит в со­став Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Об­щесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериаль­ные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следу­ющими группами;

—  здания;

—  сооружения;

—  машины и оборудование;

—  измерительные и регулирующие приборы и уст­ройства;

—  жилища;

—  вычислительная техника и оргтехника;

— транспортные средства;

—  инструмент;

__  производственный и хозяйственный инвентарь;

—  рабочий, продуктивный и племенной скот;

—  многолетние насаждения;

—  прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2. ПБУ 6/97 и Положение по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации конкретизируют приведенный пере­чень групп, дополнительно выделяя следующие группы:

— капитальные вложения в коренное улучшение зем­ли (осушительные, оросительные и другие мелио­ративные работы) и в арендованные объекты;

— земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

— капитальные вложение в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер учас­тия в процессе производства:

а) промышленно-производственные;

б) производственного назначения других отраслей на­родного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном про­цессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т. е. установленные, но не в ремон­те, в стадии достройки и т. п.

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксп­луатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Принадлежность того или иного объекта к соответ­ствующей группе основных средств устанавливается на основе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и т. п.) и имеет

важное значение при исчислении суммы износа, аренд­ной платы.

Важное значение при постановке на баланс инвентар­ного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.

Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в орга­низации учета основных средств.

Принцип единства основных средств означает уста­новленные единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности[4, стр.110].

Принцип реальности раскрывает действительную сто­имость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются 4 вида оценки:            1.первоначальная; 2.восстановительная; 3.оста­точная; 4. ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой исто­рическую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

—  покупную стоимость объекта;

— сумму информационных и консультационных ус­луг, способствующих приобретению;

—  таможенные и иные платежи;

—  регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

—   стоимость услуг посреднических организаций;

—   невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

—  другие затраты, включая общехозяйственные рас­ходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основ­ных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал организации первоначаль­ной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законода­тельством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект стано­вится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в те­чение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

—    достройки;

—    дооборудования;

—     реконструкции;

—     частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от измене­ния первоначальной стоимости объекта относится на до­бавочный капитал организации.

Увеличение добавочного капитала в указанных выше случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, сниже­ния себестоимости продукции или увеличения количе­ства выпускаемой продукции.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроиз­водства эксплуатируемых основных средств, исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их пере­оценки, дату и порядок осуществления которой опреде­ляет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроиз­водства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта сум­мы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость — стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полу­ченные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость — сто­имость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из перво­начальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируе­мая стоимость будет совпадать с ликвидационной[9, стр.285].

1.2.Амортизация основных средств

     Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных  средств на себестоимости продукции (работ, услуг).  Основные средства указывают  в балансе по остаточной  стоимости (первоначальная стоимость за том начисленной амортизации).

     Как сказано выше,  в составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется. То есть в Бухгалтерском балансе они отражаются по первоначальной стоимости.

     Также амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

-  объектам жилого фонда (если они не используются для получения дохода);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

-  многолетним насаждениям,  не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации нужно приостановить:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года:

-  если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также книги, брошю­ры и другие издания (независимо от стоимости) можно списывать на затраты по мере  передачи в эксплуатацию без начисления аморти­зации.

1.3.Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно на­чиная с месяца, следующего за вводом основно­го средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, ко­гда основное средство полностью самортизиро­вано иди списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самор­тизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.

Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 02

-  начислена амортизация основных средств.

1.4.Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортиза­ции по основным средствам:

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорцио­нально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использовать любой из них. Для этого все ос­новные средства разделите на однородные груп­пы, у которых есть общие признаки.

Например, здания, сооружения, транспорт, хозяйственный инвентарь, инструмент и т. д. По основным средствам одной группы мож­но использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в тече­ние всего срока службы (полезного использова­ния) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включа­емых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г. № 1). Эту классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета. Если же в классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя:

- из ожидаемого срока использования объ­екта;

- из ожидаемого физического износа, кото­рый зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрес­сивной среды, а также системы планово-преду­предительных ремонтов;

-  из нормативно-правовых и других огра­ничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ  МП ПЖРЭТ ЗАВОДСКОГО РАЙОНА Г. КЕМЕРОВО               

2.1. Общая характеристика деятельности предприятия   МП ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово                                                                   

МУП ПЖРЭТ (Муниципальное унитарное предприятие «Производственный жилищный ремонтно- экплуатационный трест» Заводского района), создано решением Комитета по управлению имуществом г. Кемерово № 447 от 29.02.2000г, на основании распоряжения администрации г. Кемерово №396 от 25.02.2000г.

В 2004г., по распоряжению Администрации г.Кемерово МУП ПЖРЭТ Заводского района был переименован в МП ПЖРЭТ Заводского района (Муниципальное  предприятие «Производственный жилищный ремонтно - экплуатационный трест» Заводского района). 

Целью создания предприятия является проведение работ по содержанию, капитальному и текущему ремонту муниципального жилого фонда, принятого на обслуживание по договорам, а также оказанию различных коммунальных услуг населению и предприятиям различных форм собственности.    

Форма собственности предприятия – муниципальная. Предприятие является юридическим лицом.

МП ПЖРЭТ Заводского района имеет обособленное имущество, учитываемое на его балансе, вправе от своего имени осуществлять имущественные и личные неимущественные права, совершать сделки, необходимые для достижения своих целей, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

 Предприятие не наделено правом собственности на закрепленное за ним Учредителем имущество. Имущество предприятия, закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Уставный фонд предприятия составляет 83 тыс.400 руб.   Предприятие вправе создавать структурные подразделения, филиалы и представительства, не наделенные правами юридического лица.  МП ПЖРЭТ Заводского района  руководствуется в своей деятельности законодательством РФ, нормативно-правовыми актами Кемеровской области, органом местного самоуправления.    

Муниципальное  предприятие производственного ремонтно-эксплуатационного   треста   Заводского     района      находится    по адресу:    г. Кемерово  ул. Волошиной 13 / юридический адрес ул. Глинки 19 Тел./факс/ т-н 30-54-64. МП ПЖРЭТ  занимается обслуживанием жилого  фонда Заводского района.

Предприятие – убыточно, т.к. получает дотации из средств Федерального бюджета и живет за счет средств целевого финансирования. Все убытки закрываются по истечении отчетного периода целевым финансированием (счет 86/5).

          К основным экономическим показателям на предприятии можно отнести основные средства, в том числе здания, машины и оборудование оборотные активы, запасы и  материалы.(см. Форму №1 «Бухгалтерский баланс» Приложение 1).

       Ежегодно УЖГХ г.Кемерово доводится финансовый план (Приложение 2), где планируются убытки, превышение которых влечет за собой значительное снижение премии и без того низкой заработной платы на предприятии.

       По истечении года МП ПЖРЭТ Заводского района предоставляет  исполнение финансового плана. Управление жизнеобеспечения городского хозяйства (УЖГХ).

        Предприятие более десятка субсчетов по целевому назначению, что говорит об особой сложности ведения учета. 

        А о таком экономическом показателе как рентабельность, в данное время нет смысла говорить и плановый отдел его не рассчитывает.    

2.2. Структурные подразделения, миссия и деятельность предприятия

МП ПЖРЭТ является вышестоящей организацией над Ремонтно-эксплуатационными управлениями (РЭУ), которые в свою очередь ни только занимаются оказанием коммунальных услуг, но и сбором за эти услуги.

 В структуру треста МП ПЖРЭТ до июля 2003г. входили, следующие подразделения предприятия:

·                    Ремонтно-эксплуатационные участки:

РЭУ-12   650055, г. Кемерово, пр. Ленина, 55 б

РЭУ-14   650024, г. Кемерово, ул. В. Волошиной, 5

РЭУ-17   650024, г. Кемерово, ул. В. Волошиной, 13

РЭУ-24   650055, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 122

РЭУ-29   650000, г. Кемерово, ул. Баха, 23

·                    Механический участок: 650024, г. Кемерово, ул. Глинки, 19

·                    Столярный участок: 650024, г. Кемерово, ул. Глинки, 19

·                    Гараж: 650024, г. Кемерово, ул. Глинки, 19

·                    Аварийно-диспетчерская служба: 650024, г. Кемерово, ул.

                     Радищева, 4

   С июля 2003г  от МП ПЖРЭТ отсоединились РЭУ 12 и РЭУ 24, и  было образовано ООО «Гарант ЖХ». В ноябре РЭУ 17 и РЭУ 14 образовали ООО «Южный».

На базе жилого фонда пос. РТС  и частного сектора – ЧП «Шульц» и ООО «Ягуновский».

 На данный момент       к тресту относится небольшая часть РЭУ 24, т.е.  РЭУ 31, в котором работает  40 человек.

 МП ПЖРЭТ Заводского района находится в стадии ликвидации. Основная часть служащих треста была переведена в ООО «Южный», остальные попали под сокращение. В 2004г, по распоряжению Администрации г.Кемерово о ликвидации МП ПЖРЭТ Заводского района, прошло сокращение следующих штатных единиц: художника, Зам. Директора по ГОЧС, Гл. инженера, инженера по  охране труда, юриста.  Был ликвидирован производственно – технический отдел, Планово – экономический отдел (остался один экономист), а также бухгалтерская служба сейчас составляет 5 человек во главе с главным бухгалтером.

       Предприятие находится в ведении Главного управления жизнеобеспечения городского хозяйства администрации г. Кемерово.

      Основной целью деятельности предприятия является, проведение работ по содержанию, капитальному и текущему ремонту муниципального жилищного фонда, принятого на обслуживание по договорам, а также оказанию различных коммунальных услуг населению и предприятиям различных форм собственности.

     Предприятие осуществляет в установленном законодательстве РФ следующие виды деятельности:

1.                       Содержание и эксплуатация жилого фонда;

2.                       Осуществление технического надзора за состоянием жилищного фонда;

3.                       Содержание придомовых территорий;

4.                       Планирование и осуществление текущего и капитального ремонта жилищного фонда;

5.                       Контроль за выполнением работ по текущему и капитальному ремонту, приемка ремонтных работ выполненных подрядными организациями;

6.                       Устранение аварий в жилых домах и квартирах;

7.                       Оказание платных услуг населению, а также предприятиям и организациям по техническому обслуживанию зданий, устранению аварийных ситуаций, проведение ремонта на инженерных коммуникациях.

     В соответствии с основными целями своей деятельности предприятие осуществляет следующие дополнительные виды услуг:

  1. Изготовление и реализация строительных полуфабрикатов и изделий;

  2. Торгово-закупочная деятельность.

     Все перечисленные выше цели деятельности предприятия осуществляются согласно устава МП ПЖРЭТ Заводского района.

     Предприятие ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет и составляет отчетность в порядке установленном действующим законодательством РФ и несет ответственность за его достоверность.

     В процессе финансово-хозяйственной деятельности Предприятие осуществляет взаимодействие и представляет оперативную информацию по требованию Учредителя и Главного управления жизнеобеспечения городского хозяйства администрации города Кемерово.

     Учет и отчетность на Предприятии организуется главным бухгалтером, назначенным на должность директором Предприятия.

     Контроль за использованием имущества, закрепленного за Предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляет Учредитель.

     Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Предприятия осуществляет Главное управление жизнеобеспечения городского хозяйства администрации города Кемерово и руководитель Предприятия.

       Так как  МП ПЖРЭТ является дотационной организацией и занимается оказанием жилищно-коммунальных услуг, то никакой прибыли не формируется.    

В соответствии со ст. 6 п. 3 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.( в ред. с измен. от 30.06.03г), Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, а также в соответствии с положениями и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве, директором МП ПЖРЭТ Заводского района было утверждено Положение об учетной политике на 2005г (Приложение 3).

2.3.  Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности МП ПЖРЭТ Заводского района

Развитие и углубление экономического анализа является необходимым условием стабильной работы предприятия и позволяет   предвидеть  хозяйственную и коммерческую ситуацию для достижения конечной цели предприятия, как правило, получение максимальной прибыли.

МП ПЖРЭТ Заводского района находится в стадии ликвидации. Поэтому рассмотрев технико - экономические показатели можно сказать, что предприятие является банкротом. Для того чтобы составить представление и масштабах и результатах деятельности предприятия составим таблицу с некоторыми экономическими показателями   (Приложение 4).     

На предприятиях главным контролером является руководитель.

Основная служба контроллинга – это бухгалтерская служба.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют состояние и структуру активов предприятия и обеспеченность их источниками покрытия (пассивными).

 Их можно разделить на две группы: показатели, определяющие состояние оборотных средств и показатели, определяющие состояние основных средств.

Состояние оборотных средств отражается в следующих показателях:

n     обеспеченность материальных запасов собственными оборотными средствами;

n     коэффициент маневренности собственных средств.

Состояние основных средств измеряется:

n     коэффициентом долгосрочного привлечения заемных средств;

n     коэффициентом накопления износа;

n     коэффициентом реальной стоимости имущества.

Кроме того, еще два показателя отражают степень финансовой независимости предприятия в целом:

n     коэффициент автономии;

n     коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

n       Несмотря на большое количество измерителей все они могут быть систематизированы.

Рассмотрим теперь структуру имущества МП ПЖРЭТ Заводского района, которая представлена в таблице 2 (Приложение 5).

 Данные таблицы 2 показывают, что состав «основных средств и прочих внеоборотных активов» в 2003 г. увеличился на 64 тыс. руб. и темп роста составил 103,2%.

Это говорит о том, что предприятие заменяет (списывает) устаревшее оборудование (транспорт и т.д.) на более современное и новое. В 2004 г. наблюдается обратное – снижение «основных средств и прочих внеоборотных активов» на 399,0 тыс. руб.

Что касается «оборотных средств», то они увеличились за период с 2002 – 2003г. на  2 616,357 тыс. руб. Но некоторые показатели оборотных средств снизились: «материальные оборотные средства» на 5,71% и «денежные средства и краткосрочные финансовые вложения» на 8,97%.

Эти показатели отрицательно влияют на деятельность предприятия.

В 2004 г. наблюдается спад оборотных средств по всем видам, кроме НДС по приобретенным ценностям, вложенных в имущество МП ПЖРЭТ Заводского района (Таблица  3 Приложение 6).За период с 2002 – 2004 гг. «собственные и заемные средства» снизились на 15 728,0 тыс. руб. в 2003 г. и в 2004 г. – 15 741,0 тыс. руб.

Это объясняется тем, что в структуре собственных средств произошло увеличение: увеличился «добавочный капитал» на 300,0 тыс. руб. (0,15%) в 2003 г., а в структуре заемных средств уменьшение: «прочие краткосрочные обязательства» на 1 220,0 тыс. руб. (1,9%) в 2003 г. и «кредиторская задолженность» на 14 808,0 тыс. руб. (2,1%) в 2004 г. (на 16 373,0 тыс. руб. в 2004 г.).

Проанализируем движение основных фондов предприятия.

В зависимости от функциональной роли в процессе производства в составе основных производственных фондов выделяют две группы – непроизводственные и производственные. Основные фонды МП ПЖРЭТ Заводского района относятся к непроизводственным основным фондам, т.е. они не связаны непосредственно с производством продукции и используются в сфере потребления.

К основным экономическим показателям на предприятии можно отнести основные средства, в том числе здания, машины и оборудование оборотные активы- запасы и  материалы.

К основным средствам предприятия МП ПЖРЭТ Заводского района относятся: машины (УАЗ, Газ, ИЖ, ЗИЛ, Волга и т. д.), транспортные средства (трактор, прицепы и т.д.) и оборудование.

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА МП   

     ПЖРЭТ ЗАВОДСКОГО РАЙОНА Г.КЕМЕРОВО

3.1. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

•  линейный;

•  способ уменьшаемого остатка;

•  способ списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования;

•  способ списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использо­вать любой из вышеперечисленных способов. Выбран­ный способ начисления амортизации вы должны приме­нять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Основные средства учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. В учетной политике организации указано, что учет основных средств производится по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку[8, стр.211].

Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или не начисления по ни амортизации.

     Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений  на полное восстановление. В состав амортизируемого имущества не входят основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10 000 тысяч рублей за единицу. В состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования.

   Ведение бухгалтерского учета на предприятии ведется  в программе «ARM бухгалтер».

    Программа «ARM бухгалтер» разработана на основе программы  1С: Бухгалтерия индивидуально под систему Жилищно - коммунальное хозяйство.

    Разнообразные и гибкие возможности системы «ARM бухгалтер» позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

     Система может быть  использована для ведения практически  любых разделов бухгалтерского учета:

        учет операций по банку и кассе; учет основных средств и нематериальных активов;

       учет материалов и МБП;

       учет товаров, услуг и производства продукции; 

       учет валютных операций;

       учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредитора­ми, подотчетными лицами; 

       учет расчетов по заработной плате;    учет расчетов с бюджетом;    другие разделы учета.

Так, например, алгоритм  описания программы по амортизации основных средств  представлен в Приложении 7.

На предприятии есть справочник по учету основных средств. Здесь указывается шифр основного средства и норма амортизационных отчислений в % ежемесячно.

 Жилой фонд находится на балансе у Городского Комитета по госимуществу, но износ начисляется в тресте МП  ПЖРЭТ. Это отражено в учете забалансовых счетов бухгалтерского баланса (Приложение  1).

 Документальное движение основных средств производится:

а) при поступлении составляется акт приема-передачи, в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств, затем основные средства ставятся на баланс (например, оприходывание на основании счета – фактуры;

б) списание производится на основании акта списания, который подписывает постоянно действующая комиссия;

в) выбытие оформляется в зависимости от того, какую операцию надо произвести, передача осуществляется актом приема-передачи, продажа оформляется актом купли-продажи.

 Аналитический учет осуществляется не по карточкам складского учета, а сразу заносится в специальную программу на компьютер, где ведется учет основных средств. В картотеке бухгалтерии основные средства располагаются по отраслевым группам, а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (склад, РЭУ), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные м непроизводственные.

Бухгалтер на основании принятых документов вводит в компьютер данные по принятому основному средству на баланс. Автоматически высвечивается свободный код, и он присваивается основному средству. Ввод в эксплуатацию  оформляется также стандартной автоматической проводкой:

Д-т 08 «Жилой фонд»

      08/4 «Транспорт»

К-т  76/21 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Для учета амортизации используют пассивный счет 02.Кредитовое сальдо счета 02 отражает: 

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

-  сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства, что оформляется проводкой:

Д-т 29 (субсчета) К-т 02   (Приложение 8)

       Ежемесячно выводится сальдовая ведомость по товарно – материальным счетам, с указанием всей информацией на данный момент по основным средствам, включая % износа (Приложение 9).

После чего группируется журнал – ордер №4 (Приложение 10) и затем в главную книгу.

       Рассмотрим выбытие основных средств на примере транспортного средства.

Составляется акт приемки передачи основного средства (например, «КАМАЗ»).  А также обязательно распоряжение Комитета по управлению Муниципальным имуществом  о передачи транспортного средства другой организации по остаточной стоимости.

 Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта. В МП ПЖРЭТ ремонт основных средств предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой:

Д-т 97  К-т 10 и др.

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства:

 Д-т 29 (субсчета)  К-т 97

Стоимость возвратных материалов, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт и это оформляется проводкой:

Д-т 10 К-т 97

     Инвентаризация основных средств производится не реже одного раза в год на основании приказа.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предпола­гает равномерное начисление амортизации в течение срока   полезного   использования   объекта   основных средств.

Пример

МП  ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово приобрело станок для использования в основном про­изводстве.

Первоначальная стоимость станка-120 000 руб. Срок полез­ного использования - 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следователь­но, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер  будет делать про­водку:

ДЕБЕТ   20     КРЕДИТ   02  - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

3.2. Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

•  линейный;

•  нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для це­лей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амор­тизационные группы (утверждена постановлением Пра­вительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройст­вам, которые входят в восьмую, девятую и десятую груп­пы, амортизация может начисляться только линейным методом.

В бухгалтерском учете недвижимость отражается в составе основных средств и на нее начинает начислять­ся амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячная нор­ма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

	Норма амортизации
					×100%

 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

	Первоначальная стоимость основного средства		Норма амортизации		Сумма  ежемесячных амортизационных отчислений

 

                                                            ×                                            = 

Пример

МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово приобрело станок. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Соглас­но учетной политике для целей налогообложения, амортизация на стан­ки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

3.2.1. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средст­вам, которые переданы в лизинг, норма амортизации мо­жет быть увеличена в три раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для ос­новных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелиней­ным методом. По таким основным средствам норма амор­тизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ).

По    легковым     автомобилям     стоимостью     более      Снижение норм 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью      амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Руководитель организации может самостоятельно по­низить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения[6, стр.128].

Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации орга­низация может вести специальный регистр по форме, ре­комендованной МНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарас­тающим итогом по каждому объекту основных средств.

3.3.Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года

         С I января 2002 года амортизация для целей налого­вого учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начис­лять амортизацию по основным средствам, приобретен­ным до этой даты?

       На балансе нашей организации чис­лится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по но­вым правилам, вы должны определить:

 • остаточную стоимость основного средства;

•  оставшийся срок его полезного использования;

•  норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства оп­ределяется по формуле:

	Остаточная стоимость		Первоначальная стоимость (с учетом переоценок)		Сумма амортизации, начисленной на 1 января 2002 года

 

                           =                                       -

Оставшийся срок полезного использования рассчи­тывается так:

	Оставшийся срок полезного использования		Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств		Фактический срок эксплуатации основного средства

 

                           =                                                 - 

Норма амортизации выбирается в зависимости от то­го, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта  норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1.  Фактический срок эксплуатации основного средст­ва меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2.  Фактический срок эксплуатации основного средст­ва больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства  объединяются  в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких ос­новных средств должен быть не менее семи лет, начиная с  1  января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.

Пример

По состоянию на 1 января 2002 года на балансе МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово числит­ся оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нор­мам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 меся­ца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета  применяет линейный способ начисле­ния амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета МП ПЖРЭТ  установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок ис­пользования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб.: 72 мес. х 35 мес).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 6167 руб. (12 000-5833).

Оставшийся срок полезного использования оборудования -13 меся­цев (48-35).

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета со­ставит:

6167 руб.: 13мее. = 474 руб.

Таким образом, МП ПЖРЭТ  в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бух­галтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб.: 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1.правильное документальное оформле­ние и своевременное отражение в учетных регистрах по­ступления основных средств, их внутреннего перемеще­ния и выбытия;

 2.точное определение результатов при ликвидации основных средств;

 3.  контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффек­тивность использования;

4. правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положе­ния по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некото­рым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорци­онально объему продукции (работ).

Положение по учету основных средств дало организа­циям новые возможности при выборе вариантов аморти­зационной политики, применяемой для целей бухгал­терского учета, сделало возможным соблюдение принци­па соотнесения доходов и расходов по их извлечению, что позволило составлять отчетность, наиболее точно от­ражающую имущественное состояние хозяйствующего субъекта. Применение нескольких вариантов начисле­ния амортизации приведет к тому, что организации бу­дут более корректно исчислять амортизацию по груп­пам объектов основных средств.

Способы начисления амортизации, изложенные в По­ложении, наиболее распространены в развитых странах, понятны и привычны для иностранных инвесторов.

Однако многие российские организации не спешат их применять. Это связано, прежде всего, с тем, что Положе­ние содержит только общие принципы учета основных средств, порядок применения которых требует дополни­тельных разъяснений. Кроме того, исчисление амортиза­ции на МП ПЖРЭТ Заводского района ведется дет по справочнику 1998г. А так как предприятие сейчас находится в стадии ликвидации,  особо за этим никто не следит. А в принципе просто необходимо пересмотреть устаревшую программу по начислению амортизации основных средств,  а также норму амортизации, например по вычислительной технике.

На данный момент на базе МП ПЖРЭТ образовался ООО «Южный» и верится, что в дальнейшем новая организация будет шире использовать возможности, предоставленные Поло­жением, в процессе выбора амортизационной политики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129-ФЗ

2.  Налоговый кодекс РФ

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 07.05.2003

4. Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону: «Феникс», 5. Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообло­жение основных средств. — Ростов-на-Дону, «Март», 1999 г.

1998 г.

6. Безруких П.С. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2004- 525 с.

7.Бухгалтерский учет: Учебник /П. С. Безруких — М.: Бухгалтерский учет, 1996 г.

8. Каморжданова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет -СПб.: Питер, 2002 - 268 с.

9. Кондраков H.IL Бухгалтерский учет - М.: Инфра - М, 2002 - 369 с.

10. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: ПРОСПЕКТ, 2001 -392 с. -Глушков А.П. 

11.  Русакова Е. А. О начислении амортизации. «Бух­галтерский учет», 1998 г., № 12.