Аффилированные лица

Понятие «аффилированное лицо» вошло в наш обиход довольно давно. Но до последнего времени практикующего бухгалтера это почти не касалось. Ещё совсем недавно акционерные общества обязаны были вести только учет аффилированных лиц и представлять их списки пользователям своей отчетности и контролирующим органам. Начиная с отчетности за 2000 год организация должна раскрывать в своей бухгалтерской отчетности и об операциях с ними.[1]

В соответствии с п. 4 ПБУ 11/2000 под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии со ст. 4
Закона Российской Федерации от 22.03.91 №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (см. таблицу 5.2.1).

Аффилированные лица.

Таблица №1.

2. Кто должен показывать в отчетности информацию по аффилированным лицам.

В соответствии с п. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденного приказом Минфина России от
13.01.2000 № 5н (далее – ПБУ 11/2000), оно применяется при составлении бухгалтерской отчетности акционерными обществами (за исключением кредитных организаций). При этом ПБУ 11/2000 не применяется при составлении бухгалтерской и иной отчетности акционерных обществ, которая используется исключительно для внутренних целей, а также при составлении специальных видов отчетности (например, статистической, представляемой обслуживающему вас банку и т. п.). Кроме того, согласно п. 3 ПБУ 11/2000 оно может не использоваться при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

ПБУ 11/2000 применяется и при составлении акционерными обществами сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ.

3. Какая информация об аффилированных лицах должна быть представлена в отчетности.

В соответствии с п. 5 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности должны раскрываться данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом, то есть о любых операциях по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. К таким операциям относятся:
. Приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
. Приобретение и продажа основных средств и других активов;
. Аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
. Передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
. Финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных

(складочных) капиталах других организаций;
. Предоставление и получение гарантий и залогов;
. Другие операции.

При этом по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:
(характер отношений с ним (контроль и значительное влияние), см. Таблица №
1.
(виды фактически проведенных операций (см. перечень операций между аффилированными лицами, приведенный выше);
(объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении).
Объем операций в абсолютном выражении может измеряться в рублях (а при необходимости дополнительно еще и в натуральных показателях). Объем операций в относительном выражении определяется как отношение операций определенного вида с данным аффилированным лицом к общему объему таких операций, совершенных организацией за отчетный период;
(стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода. Выполнение этого требования по сути означает, что в пояснительной записке должна отражаться информация не только по фактически совершенным операциям, но и по договорам, исполнение которых на конец отчетного периода не завершено;
(использованные методы определения цен по каждому виду операций. При отражении этих сведений следует указать не только метод определения цены, но и информировать о том, отличается ли она от цен, обычно применяемых организацией по таким сделкам.

Если в отчетном периоде с аффилированными лицами не проводилось, то в бухгалтерской отчетности соответствующий раздел может отсутствовать (за исключением тех случаев, когда организация или физическое лицо контролирует другую организацию). Если такой контроль осуществлялся, то характер отношений между такими аффилированными лицами подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними. (см. п. 13 ПБУ 11/2000).

4. О каких аффилированных лицах должны содержаться сведения в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 10 ПБУ 11/2000 перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения приоритета содержания перед формой и условий, установленных пунктами 6-9 ПБУ 11/2000 (см. Таблицу №2).

Перечень аффилированных лиц для целей составления сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация группы[3] взаимосвязанных организаций.

Таблица №2.

Условия, при соблюдении которых информацию об аффилированных лицах следует отражать в бухгалтерской отчетности.

При установлении перечня аффилированных лиц следует иметь в виду, что п. 9 ПБУ 11/2000 предусмотрен ряд исключений из общих правил для случаев, когда аффилированными лицами являются головная и дочерняя организации. (См.
Таблицу №3).

Таблица №3.

Информация об операциях между головной организацией и дочерними обществами, которая может не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

5. Порядок составления отчетности.

Информация об аффилированных лицах должна быть отражена в пояснительной записке в виде отдельного раздела (см. п. 14 ПБУ 11/2000).
При этом форма представления такой информации не регламентирована. Но наиболее удобно представлять информацию в виде таблиц. Систематизации информации по выбору организации может производиться по одному или нескольким признакам. Некоторые возможные варианты представления информации об аффилированных лицах приведены ниже. (см. таблицы № 4,5).
Однако, следует подчеркнуть, что все приведенные варианты формы представления сведений об аффилированных лицах являются примерными.

Таблица № 4.

Информация об аффилированных лицах

(сгруппирована по наименованиям аффилированных лиц)

Таблица № 5.

Информация об аффилированных лицах

(сгруппирована по видам операций с аффилированными лицами).

Список литературы.

1. «Большая Российская энциклопедия бухгалтера (издание 2001 года). Книга

6. Под общ. редакцией Касьяновой Г.Ю. ,-М., Информцентр XXI века, 2001. –

712 с.
2. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие», М., ИНФРА –М.,

2001 г.-640 с.
3. ПБУ 11/2000, «Информация об аффилированных лицах».

-----------------------
[1] См. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина России от 31.01.2000 №
5н.
[2] На предпринимателей без образования юридического лица действие ПБУ
11/2000 не распространяется.
[3] Под группой взаимосвязанных организаций понимается объединение дочерних и зависимых обществ.